固定资产的折旧

固定资产的折旧

1.固定资产折旧概述

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。影响折旧的因素（结合折旧计算公式记忆）（1）固定资产原价

计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。

（2）预计净残值

（3）固定资产减值准备

（4）固定资产的使用寿命计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧继续使用的固定资产；

（2）单独估价作为固定资产入账的土地。注意：第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。（当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。）

第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。

第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。2.固定资产的折旧方法

折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择折旧方法。

（1）.年限平均法年折旧率＝（1-净残值率）/预计使用年限应提折旧总额＝原值－净残值净残值＝原值×净残值率年折旧额＝应提折旧总额/预计使用年限年折旧率＝年折旧额/原值例一设备原价500000，预计使用寿命5年，预计净残值20000年折旧额=(500000-20000)÷5

=96000月折旧额=96000÷12

=8000

2）.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。它和年限平均法相类似，计算方法基本相同。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺陷，其基本计算公式为：每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额例：企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=[100000×(1-5%)]÷500000=0.19本月折旧额=4000×0.19=760元

（3）.双倍余额递减法（计提基数变，计提折旧率不变）年折旧率＝2/预计使用年限X100%

折旧额＝固定资产账面净值×折旧率

在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。例：某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。折旧率=2/5×100%=40%第1年折旧额=80000×40%=320002、收到货款时；借：银行存款 （实际收到货款）财务费用 （对方单位提前付款享有的折扣，理财活动发生的费用）考虑增值税按应收账款总价计算，不考虑增值税按主营业务收入计算。贷：应收账款 （总价）注意：在计算现金折扣时，是否包括增值税价款给予折扣。例1：某公司销售给X厂汽油10吨，单价3000元，计货款3万元。该厂因一时资金周转困难，商定一月内付款。为鼓励该厂及早偿还货款，某公司协议许诺给予该厂折扣优待，即10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。（不考虑增值税折扣）后该厂在20天内付款。

分析：购货时，该公司开具增值税专用发票，计算销售额、销项税额及价税合计。

销售额为10×3000＝30000元

销项税额为30000×17%＝5100元

价税合计为30000+51000＝35100元

同时作出账务处理，会计分录为：

借：应收帐款—×厂35100

贷：主营业务收入30000应交税金—应交增值税（销项税额）5100

并同时结转销售成本。分录（略）

20天内付款时，公司按协议计算出折扣额。折扣额为30000×1%＝300元

X厂实际付款金额为30000－300+5100＝34800元

会计分录为：

借：银行存款34800

财务费用300（按主营业务收入计算）

贷：应收收款—×水泥厂35100例2：某公司销售给X厂汽油10吨，单价3000元，计货款3万元。该厂因一时资金周转困难，商定一月内付款。为鼓励该厂及早偿还货款，某公司协议许诺给予该厂折扣优待，即10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。（考虑增值税折扣）后该厂在20天内付款。

分析：购货时，该公司开具增值税专用发票，计算销售额、销项税额及价税合计。

销售额为10×3000＝30000元

销项税额为30000×17%＝5100元

价税合计为30000+51000＝35100元

同时作出账务处理，会计分录为：

借：应收帐款—×厂35100

贷：主营业务收入30000应交税金—应交增值税（销项税额）5100

并同时结转销售成本。分录（略）

20天内付款时，公司按协议计算出折扣额。折扣额为35100×1%＝351元

X厂实际付款金额为35100-351+5100＝34749元

会计分录为：

借：银行存款34749财务费用351（按应收账款总价计算）

贷：应收收款—×水泥厂35100（三）、销售折让：因售出商品质量不合格而给予对方售价折让。1、如果销售折让发生在销售收入确认前，则直接扣除折让的金额确认收入。2、如果销售折让发生在销售收入确认后，并不属于资产负债表日后事项的，则在发生折让时冲减当期销售收入。借：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）贷；银行存款／等或者借：银行存款／等（红字）贷；主营业务收入（红字）应交税费－应交增值税（销项税额）（红字）例：某公司4月1日销售给某厂柴油5吨，单价3000元，钱货两清。4月5日，该厂来人反映油质达不到标号，但基本可用。考虑到双方单位商贸合作关系，该厂表示不退货，但需公司给予一定的价格折让。经协商，公司对该厂按3%予以价格折让。

分析：4月1日，销售时公司开具增值税专用发票，计算出销售额、销项税额及价税合计。

销售额为5×3000＝15000元

销项税额为15000×17%＝2250元

价税合计为15000＋2250＝17250元

同时作如下会计分录：

借：银行存款17250贷：主营业务收入15000

应交税金—应交增值税（销项税额）2250

并同时结转销售成本。分录（略）4月5日，发生销售折让时，计算折