会计制度设计-营改增值税原因

原因：在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。

其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。

其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。

其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。

在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。

现已确定的这一改革在上海先行先试。这一减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚，提升服务水准，有利于提振消费和改善民生，并有益于扩大内需，加快转变生产方式。

普及一下：营业税原本属于地方税收，而增值税则属于国家税收，收取的单位不同，税的作用也完全不同，可是，此次为何国家将“营业税改成增值税呢”。

按照李克强总理的讲话，此次营改增不会加重房地产业的税收，对于总理的话我们必须相信，但是对于“营改增”我们必须了解他并认识他，这样才能让你在投资过程中少走弯路、不走弯路。

增值税顾名思义就是对于增值部分来征收税收，一件产品买来50元，卖出去100元，那么增值部分就是50元，乘以一个税率，这就是要交给国家的。

而营业税呢，就非常简单，一个产品卖出去100，那么你就乘以一个税率，就是你要交给国家的。

例子两个税率有非常本质的区别，拿深圳的房产来比方，一套房产1000万，按照营业税5%来收，那么就会收取50万的税收；而按照增值税来收，既要看此房产买来时多少钱，如果我们假设还房产买来时是400万，那么增值部分就是600万，如果按照11个点（目前看来11个点比较可靠，17个点难度大），那么税收就是600万乘以11个点，就是66万的税收，假设，这套房增值不多，原来900万购入，那么税收就是11万。

增值税最最核心的地方在于他可以设定一个基数，这个基数是可以被扣除，这样就可以缩小缴税基数

综合上述理论，我们可以得出此次营改增必定带来整个国内房地产的巨大地震。

1、2016年，政府为房地产保驾护航，所以整体看，营改增是利于房地产成交；

2、此次二手房的营改增目的是为了加速流通，去库存，当二手房的快速流通必定释放新房的库存；

3、对于未满两年的房产，因为按照营业税的政策需要缴纳5%的营业税，而如果按照增值税，除北上深以外，其他地方增值幅度不大甚至为零，那么增值税极有可能为零；

4、对于房产证在5年以上的，则是一个利空消息，因为当初的价格很低，增值部分很大，如果按照11%来增收增值税，那么税负非常大，势必会导致房价的大跌；

5、营改增以后，买卖二手房无需再考虑是否满两年，因为都是按照增值部分来缴纳，国家就是为了鼓励交易、流通；

6、营业税原本属于地税，而增值税属于国税，这也是国家牢牢控制地方的信号，中央集权越来越明显的信号（其他不说了，你懂的）。

7、买房抵扣增值税，企业将加入抢房大军！！

国家看到商品房住宅火热，但商业地产低迷，此举也是为了激活商业地产，因为企业购买商业地产可以作为进项抵扣，从而将大大节约成本，促进商业地产的繁荣。

背景及例子2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，"营改增"范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。试点行业试点行业：（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（二）、部分现代服务业（主要是部分生产性服务业）1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务暂时不包括的行业：建筑业、房地产业、金融保险业和生活性服务业应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。根据《营业税改增值税试点方案》的规定，交通运输业、建筑业等适用11%的税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分服务业适用6%税率。改征后有啥区别（例子）济南市民王先生有一套未满2年的住宅，以80万的价格转手卖出，他需要缴纳成交价格5.6%的营业税，也就是4.48万元。改缴增值税后，假设增值税税率定为10%，该住房买入价为30万，增值税=销项税额-进项税额，需要缴纳5万元的增值税(80×10%-30×10%)；若该住房买入价为60万元，则只需缴纳2万元(80×10%-60×10%)。

2016年5月1日全面推开实施营改增试点，目前各项准备工作进展顺利，已完成了准备工作量的80%。按照财政部和国家税务总局的部署,营改增试点马上全面推开。2016年5月1日起,宁波原缴纳营业税的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等行业改为缴纳增值税。影响及例子2016年3月13日，国家税务总局局长王军透露，总理在政府工作报告中下达了全面实施营改增的“总攻令”：确保改革5月1日如期落地。

现行个人住房转让营业税政策为：购买超过2年（含2年）的普通住房免征营业税；购买不足2年的住房对外出售全额征收营业税；购买超过2年（含2年）的非普通住房，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额，征收营业税。

目前房地产的营业税主要按5.5%来征收，但是按照业内的猜测，房地产纳入营改增后适用税率在11%。

营业税改增值税主要作用，是间接抑止房地产炒作。

如按照增值税11%的税率来计算，对比一下二手房营业税改增值税后的税费差异，主要可以分为两大情况：

出售、购买2年内房屋以出售价300万一套住宅，2年内无论是否普宅都要缴纳5.5%的税，即16.5万。如果以11%的增值税计算，房屋出售价还是300万，但最初买入价是150万，抵扣掉进项税后大概需要缴纳14.7万元。如出售价格为400万元，按照营业税需缴纳22万元；增值税就需缴纳24.77万元。也就是说，获利越多，收税就会超过营业税。

出售、购买满2年房屋。对普通住宅而言，售价300万计算，2年外就不需要缴税了。如果增值税还是要缴，一缴就是14.7万元。对非普通住宅而言，售价300万计算，和2年内的情况类似，可能差别不是很大。1.二手房营业税即将改成增值税，那我们交的钱是多了还是少了？关于营业税改增值税的税制改革，其实已经在国内默默实施好几年了。由于之前都是涉及企业，所以让我们感触不深。然而在前两天的两会上，国家税务总局局长王军透露，在5月1日，营改增将全面落地，并首次涉及个人缴纳增值税征管，这其中就包括二手房交易。消息一出，立马成为头条热点新闻。现在小编就为大家解析一下未来二手房增值税该如何缴纳。去年，财政部网站发布《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》。从2015年3月31日起，个人转卖已购普通住房，免征营业税的期限由目前的购房超过5年（含5年）下调为超过2年（含2年）。也就是说，购买超过2年(含2年)的普通住房免征营业税；购买不足2年的住房对外出售全额征收营业税；购买超过2年(含2年)的非普通住房，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。按照业内的猜测，房地产纳入营改增后适用税率是11%，这就有税负增加的担忧。不过，财税专家表示，将营业税改为增值税征收的办法对税负是否有所提高还要等具体的制度出来才可以探讨，需视不同情况而定。1.增值税对普通住房有利吗？按照增值税11%的税率来计算，对比一下上海二手房营业税改增值税后的税费差异，可以分为两大情况：首先是出售购买2年内的房屋。以出售售价为300万元的一套住宅为例，2年内无论是否普宅都要缴纳5.5%的税，即16.5万元。如果以11%的增值税计算，房屋出售价还是300万元，但最初买入价是150万元，抵扣掉进项税后大概需要缴纳14.7万元。但获利越多收的税就会超过营业税。如出售价格为400万元，按照营业税需缴纳22万元;增值税就需缴纳24.77万元。另一种是出售购买已满2年的房屋。对普通住宅而言，售价300万元计算，2年外就不需要缴税了。如果增值税还是要缴，一缴就是33万元。对非普通住宅而言，售价300万元计算，和2年内的情况类似，可能差别不是很大。因此通过以上对比，我们会发现，增值税的出现，似乎对普通住宅不太有利，所以政策制订上估计还有调整。除了增值税，二手房交易还要交哪些税？值得指出的是，二手房交易税费除了营业税还涉及到契税、个税、土地增值税、印花税等税费。营改增只涉及到营业税改征增值税，因此契税、个税等照常征收。目前，有关二手房营改增业内还有一种猜测是按增值税简易计税办法征收，征收税率为3%，这样税费较之前就有减少。也就是说，同样出售一套300万不满两年的住宅，抵扣掉进项税后，大概需要缴纳8.7万元。买房趁早，想要靠炒房来赚钱的成本变得越来越高咯。营业税改增值税（营改增）全面试点工作于2016年5月1日开始，下面介绍营业税改增值税会计科目设置及十五个会计处理分录。一、会计科目设置(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。二、会计处理方法(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。(四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。(五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。(十二)税款缴纳月末，