企业营改增实务分析(2016-11-23)

主讲：肖教师企业营改增实务分析1一.关于营改增二.营改增的政策文件三.增值税的计税方式分析.简易计税方法分析.一般计税方法分析.需进项税额转出的事项分析

一、关于营改增增值税：纳税人销售或者进口货物、供给加工、修理修配劳务。

营业税：在境内供给应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。4营改增前的流转环节〔2023年1月1日前〕增值税：纳税人销售或者进口货物、供给加工、修理修配劳务。营业税取消，原来征营业税的税目改增增值税。增值税是价外税、营业税是价内税例子表5营改增后的流转环节〔2023年5月1日后〕二、营改增的政策文件增值税的根本政策•财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知〔财税〔2023〕36号〕:附件1：营业税改征增值税试点实施方法附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定。关注：国家税务总局〔国家税务总局公告2023年第13号-19号，5个公告〕《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

7序号标题发文日期文号1财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知2016/3/23财税〔2016〕36号2国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告2016/3/31国家税务总局公告2016年第13号3国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告2016/3/31国家税务总局公告2016年第14号4国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告2016/3/31国家税务总局公告2016年第15号5国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告2016/3/31国家税务总局公告2016年第16号6国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告2016/3/31国家税务总局公告2016年第17号7国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告2016/3/31国家税务总局公告2016年第18号8国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告2016/3/31国家税务总局公告2016年第19号9中华人民共和国增值税暂行条例2008/11/10中华人民共和国国务院令第538号10国增值税暂行条例实施细则2008/12/15财政部国家税务总局第50号令8增值税的根本政策增值税文件表〔至2023年11月10日〕9增值税的文件三、增值税的计税方式分析增值税的计税方式分析1、简易计税方法：〔征收率〕〔3%、5%〕应交增值税＝销售额×征收率〔不得抵扣进项税额〕适用：小规模纳税人和一般纳税人的简易征收2、一般计税方法：〔税率〕〔17%、11%、6%〕应交增值税=销项税额—进项税额=销售额×税率—进项税额111.简易计税方法分析简易计税方法分析1、简易计税方法：〔征收率〕〔3%、5%〕应交增值税＝销售额×征收率〔不得抵扣进项税额〕适用：小规模纳税人和一般纳税人的简易征收例1、例213征收率5%〔小规模纳税人或一般纳税人的简易征收〕①②旧工程不动产租赁效劳，旧的销售不动产销售，征收率为5%〔含小规模纳税人不动产租赁效劳、销售不动产〕③纳税人供给劳务派遣效劳选择差额纳税，征收率为5%〔财税〔2023〕47号〕14征收率3%〔小规模纳税人或一般纳税人的简易征收〕营改增开头后〔2023年1月1日后〕一般纳税人发生以下应税行为可以选择适用简易计税方法计税：1.公共交通运输效劳；2.动漫企业为开发动漫产品供给的效劳；3.电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳。一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。152023/11/2816征收率3%〔小规模纳税人或一般纳税人的简易征收〕一般纳税人销售自产的以下货物，可选择依据简易方法：1.小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自产自销的自来水。6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2.一般计税方法分析增值税的一般计算公式分析应交增值税=销项税额—进项税额=收取的效劳费/〔1+税率〕X税率—∑支付的价款〔不含税〕X税率〔征收率〕汽车租赁专票支付的价款包括：购入设备、房屋、软件、物料、工程本钱、租金、办公费等〔会计上：购入固定资产、无形资产、存货、本钱、费用等〕。

抵扣的时间：取得专用发票时抵扣。每月计算一次。

18P=C+V+M=料和费+人工本钱+利润分析：料和费包括：资产投入、材料投入、效劳投入，涉及的增值税都能抵扣。人工本钱：涉及的增值税不能抵扣。人工本钱转化后：人工本钱=机器人的工资+劳务人员的工资〔外判〕+治理人员的工资结论：全面营改增后，除人工本钱外，其他的工程都能扣除增值税。19关于进项税的抵扣什么工程能够抵扣增值税？〔一〕资本性工程：固定资产〔设备〕、固定资产〔不动产〕、在建工程〔不动产〕、无形资产、长期盼摊费用〔租入固定资产装修费〕？〔二〕费用性工程：1.主营业务本钱；(原材料、制造费用等〕2.销售费用；3.治理费用；例1例24.财务费用。

2023/11/280:5620简洁遗漏的进项抵扣广告费、宣传费、会议费〔酒店住宿费〕〔旅行社〕审计费、评估费、律师费、询问费电信费用〔、网络费〕、快递费用〔票〕办公用品、办公能源〔水、电〕汽车费用〔油费、修理费、路桥费〕汽车租赁费工作服装支出劳保支出〔京东〕劳务费担保费保险费监理费21营改增进项抵扣政策分析增值税的进项税额有期限吗？223.需进项税额转出的事项分析一般计税公式应交增值税=销项税额—进项税额+进项税额转出=Ʃ销售额X税率

—Ʃ

进项税额+Ʃ进项税额转出

24需进项税额转出的事项不得抵扣的进项税额备注用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。1.其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。2.个人消费包括交际应酬消费。li

非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。机票、车票、餐票、娱乐发票等25简易征收工程和一般计税工程同时存在的税务分析纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。〔1〕简易征收工程征收率5%，一般计税工程的税率17%或6%，销售额单独核算；〔2〕简易征收工程进项税额不得抵扣，一般计税工程进项税额可以抵扣，本钱、间接费单独核算；〔3〕无法划分的应年度清算。〔无法划分是指费用性工程，资本性工程不需划分〕26一般企业无法划分不得抵扣的进项税额适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税工程、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，依据以下公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×〔当期简易计税方法计税工程销售额+免征增值税工程销售额〕÷当期全部销售额例子主管税务机关可以依据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进展清算。27非正常损失的增值税转出分析塑料公司库存商品饭盒及胶袋因市场价格下跌，当月计提跌价预备30万元。该库存商品已抵扣增值税5.1万元。会计分录：借：资产减值损失35.1万贷：存货跌价预备30万应交税费－应交增值税〔进项税额转出〕5.1万

非正常损失的增值税转出分析饭盒及胶袋由于不分解产品而国家制止使用，造成损失50万元需报废。该库存商品已抵扣增值税8.5万元。会计分录：借：待处理财产损溢28.5万存货跌价预备30万贷：库存商品50万应交税费－应交增值税〔进项税额转出〕8.5万非正常损失的增值税会计处理分析《财税〔2023〕36号》其次十七条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔二〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔四〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。〔五〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。