企业生产经营活动中投入产出分析的应用

企业生产经营活动中投入产出分析的应用

一、企业生产、经营管理的特点使然投入产出法是一种简单有效的定量分析方法。它的应用领域最初从编制一个国家的投入产出表并进行经济分析开始,以后逐步拓宽,已得到广泛的应用。至今,大到世界范围的经济研究,小到企业的经营管理,投入产出法都取得了令世人瞩目的成绩。投入产出法能够全面、完整地揭示、描述研究对象各个组成部分之间的经济联系。无论是地区之间、部门之间、产品之间,只要存在着经济联系,不管是直接的还是间接的,都可以用投入产出法描述其关系。这种事物内部的经济联系,就是可运用投入产出法研究的问题的共性,且事物内部的经济联系越多、越复杂,就越能显示出投入产出法的优越性。但是,也必须看到,不同范畴的经济问题都有其各自的特点,投入产出表的结构、编制及投入产出法的应用也应有所不同。特别是企业的生产经营活动,与全国的、地区的、部门的经济活动差别更大,在应用投入产出法时,着重研究企业生产、经营管理的特点,建立具有企业特色的、适合经营管理要求的模型与方法体系,对确立投入产出法在企业现代化管理中的地位是极为关键的。例如,自产产品对外购产品的消耗关系矩阵就是企业投入产出表中所特有的,是由企业的生产经营特点所决定的。为了充分发挥投入产出法在经营管理中的作用,必须深入研究企业生产、经营管理与其它范畴的经济活动、管理的差别,以便在投入产出分析中准确地体现这些特点。企业的生产、经营管理有哪些与投入产出法的应用有关的显著特点呢?(1)企业是经济活动的基本单元,与更高层次的经济活动相比,其生产、经营成果核算以及各种计划制订、实施的周期要短得多,一般以月为周期,有的甚至更短。这就要求企业投入产出表的编制不能象其它类型的表一样,以年为周期,而应与企业的核算周期相一致。只有这样才可能使企业投入产出表充分发挥其应有的效能。(2)生产加工能力是制约企业生产的主要因素,是企业规模与实力的重要标志。生产能力的大小一般以单位时间内某种设备或装置产出能力的大小或拥有加工工时的多少来计量。许多方面的管理,如计划管理、生产调度、设备管理、能源管理等,都以设备、装置加工能力的大小与占用量为依据。离开对生产能力及各种产品对其占用量的描述,企业投入产出分析将是很不完整的,而且许多方面的管理也很难以投入产出法为手段来进行。因此,无论从企业生产消耗的特点看,还是从管理工作的需要看,设备、装置的加工能力和占用量应是企业投入产出表的一个主要组成部分。(3)定额是企业主要的经济技术指标和管理依据。定额的高低是企业技术水平与管理水平的重要标志。离开了定额,则无法判断各种消耗量的高低,也难以对消耗过程进行控制,管理也就不复存在。为了对投入产出表中各种消耗量的合理程度做出判断、分析,只有实际消耗量和系数是不够的,应在编制投入产出表的同时,编制相应的消耗定额表,以便进行比较,就各种消耗量的高低向管理部门提供全面、可靠的信息,及时对消耗过程进行控制。(4)随着技术的进步、生产工艺的改进,以及为了提高产品质量、降低生产成本,企业中原材料、生产工艺、产品品种规格的新旧更替是经常发生的、普遍存在的。另一方面,在生产技术变化不大的情况下,由于市场供应或需求的变动,原材料和产品的品种规格也经常变换。这就要求应根据核算期的实际情况,调整投入产出表的行、列或目录。由于上述变化的作用,各时期的投入产出表也各不相同。(5)一种产品的消耗构成有时并不是单一的,有的产品具有多种加工工艺,我们称为可替代产品和可替代生产工艺。该问题的存在违反了投入产出的基本假定之一——同质性假定。在此情况下,不能用常规的方法去处理,而应对此类问题进行研究,在投入产出表中做出符合实际的描述。(6)在某些生产过程中,产出量有时并非单一的,而有多种产出存在。多种产出部门的存在,也不符合同质性假定,给投入产出法的应用带来困难。(7)在有些生产过程中,某些消耗量的大小并非仅由产出量单一因素决定,它可能由两个或更多的因素决定。在此情况下,如果还按照由产出量唯一决定消耗量的假定进行分析,将会得出与实际相差甚远的结论。(8)投入产出表是进行投入产出分析的基础。要将投入产出法应用于企业的日常管理,则应在每个核算期编表。但是,由于表的编制,特别是数据的加工、处理相当繁琐,仅靠手工操作编表,不仅效率低,难以满足日常管理的需要,而且,由于企业管理人员的素质、水平和工作变动等问题,使编表、应用达到规范化,并能长期坚持下去是十分困难的,这是长期困扰投入产出工作者不能很好推广应用的原因之一。为使投入产出表的编制规范化,并能在日常管理工作中得到应用和在更多的企业推广,则应同时发挥现代化管理方法与手段的效能,重视现代计算技术在编表和应用中的作用,使企业投入产出法的应用更具时代感和科学性。(9)任何一种现代化管理方法都不是万能的,不可能包治百病,企业投入产出法也不例外。我们在宣传、推广投入产出法时,首先必须掌握它的特点,对它在经营管理中的作用要有一个全面、正确的评价,要选择最能体现投入产出法特点和能发挥其作用的管理问题加以应用。同时,也要注意与其它管理方法的结合应用,发挥各自的优势。根据投入产出法的特点,它较适用于那些生产工艺复杂、产品间的工艺联系较多、产品的品种规格较多的企业。而对那些产品品种单一,生产工艺简单的企业,运用投入产出法并无太大必要。当所要解决的问题与产品间的消耗关系无关时,投入产出法将会变得毫无用途。本文将结合《桦林橡胶厂成本核算及预测系统》(以下简称《系统》)对以上有关问题的处理原则及方法进行一些必要的讨论。二、“系统”的总结和成本模型1.投入产出法系统成本核算的基本情况桦林橡胶厂是国内大型轮胎生产基地。其产品共50余种规格。130余种花色,年生产能力现为120万套。生产用原材料近200余种。轮胎生产工艺复杂,仅外胎就要经过炼胶、压延、压出、裁剪、贴合、钢圈、成型、硫化等多道工序。所生产的70余种混炼胶约有配方300余种。由于产品和原材料种类多、生产工艺复杂,使成本核算过程也相当复杂。在手工操作时期,即使对成本核算过程做了大量简化,仍需3人加班加点工作一个星期方能完成。由于核算结果无法反映产品成本消耗的实际情况,因而无法将其应用于成本分析和对消耗过程的控制。另外,由于未能计算一些中间产品的成本,致使某些统计资料很少利用,甚至出现了一些管理问题却不能及时发现。鉴于成本核算的重要地位,企业领导决定,首先在成本核算中运用现代化管理方法与手段,以推动管理科学化的进程和经营管理整体水平的提高。《系统》研制工作于1986年开始,1988年9月结束,于1991年7月正式投入使用。投入产出法作为企业日常管理工具的目标得以实现。《系统》共分74个功能块。在PC286微处理机上,只需1人用2-2.5小时即核算完毕,完成相当于手工操作280人天的工作量。2.原材料的定额消耗系数和产品成本一般情况下,在同一生产工序,无论有多少种产品共用同一种材料或中间产品,消耗量的大小并不是按每一种产品对它的消耗量分别计量的,而只统计整个工序的消耗量。每一种产品对某种共用原材料或中间产品的消耗量是以对它的定额消耗量为权数用分摊法计算的。因此,定额消耗量表是编制投入产出表的基础,同时它又是判断消耗量高低的依据。在编制投入产出表之前,首先应编制定额消耗量表。编制定额消耗量表的依据是技术部门对各个生产工艺和各种不同产品制订的消耗定额文件。当投入产出表和消耗定额中同种产品所使用的计量单位(为实物量)相同时,单位消耗定额即为相应的定额消耗系数,而当两者不同时,也很容易将其转换为所需要的定额消耗系数。因此,由消耗定额文件首先编制出的是定额消耗系数表。在这里分别以和表示产品j对产品i和原材料i的定额消耗系数。假设自产品的种类为n、外购产品(即原材料和外购动力等)的种类为m,则自产品的流量矩阵和自产品对外购产品的消耗矩阵的大小分别为n×n和m×n,且定额消耗量表与投入产出表具有完全相同的结构。由产出量、定额消耗量与定额消耗系数三者的关系,易知其中:Qj为产品j的产出量;为产品j对产品(或原材料)i的定额消耗量。假设在第k个工序生产的产品为第r到第s种,它们共同消耗原材料i,且实际消耗量为。其定额消耗量为即则在该工序原材料i的分摊系数为由此可计算出产品j原材料i的分摊量(作为实际消耗量)Hij为类似地,在第k个工序上共用的中间产品i,也可按此方法计算其定额消耗量为若该工序对产品i的实际消耗量为则对它的分摊系数为而产品j对产品i的分摊量(作为实际实耗量)qij为对于那些消耗量已作单独统计的产品或工序,则不必用此法分摊,而应以消耗量统计数字作为编表的基础。产品j对产品(或原材料)i的直接消耗系数分别为假设分别以和Pi表示原材料i的计划价格和实际价格,则产品j直接消耗原材料i的定额成本和单位定额成本分别为同样该产品直接消耗原材料i的实际成本Gij单位实际成本gij分别为若将产品j的单位定额成本和单位实际成本分别记为和tj,其相应的总成本分别记为和Tj,则有显然,计算产品成本需要对有n个变量的联立方程组(1)和(2)求解。为简便起见,可利用产品间的完全消耗关系计算。将自产产品间的定额消耗系数和实际消耗系数分别以矩阵形式记为和A,将自产品对外购产品的定额消耗系数和实际消耗系数分别以矩阵形式记为和H,并令和分别为自产品对外购产品的定额完全消耗系数矩阵和实际完全消耗系数矩阵。为产品j对外购产品i的定额完全消耗系数,dij为相应的实际完全消耗系数。将产品的单位定额成本和单位实际成本分别以向量记为将外购产品的计划价格和实际价格分别记为则式(1)可以矩阵形式表示为同样,式(2)可以矩阵形式表示为其定额总成本和实际总成本分别为和Tj=tjQj(j=1,2,…,n)。也可表示为在产品成本分析中,最重要的是成本差异分析,它适用于各个工序,各种产品,主要是为了向管理部门提供信息,以便加以控制。若分别以Δij、和表示产品j对原材料i的成本消耗差异、价格差异(因原材料i价格变动引起的成本差异)和用量差异(因原材料i用量变动引起的成本差异)。则当然,在实际核算中,还要进行一些其它的主要中间产品的计算分析,这里就不一一介绍了。三、公司在投入产出分析中发现和处理问题的想法和方法1.投入产表的编制国内企业一般以月为核算周期。核算期投入产出表的编制对编表速度、方法都提出了很高的要求。在核算期内,不仅要完成表的编制,而且还要进行应用分析,有时还要将信息反馈到现场或管理部门,及时对消耗过程加以控制。因此,要求编表时间要比核算周期短的多。目标的实现只有依靠现代化管理工具——电子计算机。从数据的检验、加工,直到投入产出表的编制和应用全部应由电子计算机完成。为此,我们建立了软件系统,它是企业投入产出法成功应用的基本保证。为了确保表的质量,除模型结构合理外,保证数据的质量是最根本的。我们的具体做法是:(1)月末盘点均以原材料或中间产品的原始形态为单位计量,即只清点个数、重量或长度,折算全部由《系统》完成;(2)凡具有逻辑性关系的数据都进行逻辑性检验,对所有出现逻辑错误的数据要重新复核。例如。外胎对胎面的消耗系数应满足于1≤aij<1.002,凡超出工艺规程范围的数据均应到现场查明原因。因此,《系统》的投入使用,使统计工作的质量得到了全面提高,并暴露出了手工操作时难以发现的一些管理问题。2.剩余生产能力企业的生产能力,或者说加工能力,作为生产过程的投入,理应在投入产出表中占有一定的位置,即专门设一个矩阵块,描述它与产出量间的关系。若有r种生产设备和装置,令,其中为生产单位产品j所直接占用的第i种设备的工时定额。令F=(F1,F2,…,Fr)T,其中Fi为核算期内所拥有的第i种设备的总加工能力。设为核算期内第i种设备的计划剩余加工能力。若,则该设备在核算期内的计划加工能力有剩余;若,则该设备在核算期内的计划加工能力有缺口。记,按照各种设备核算期内加工能力的拥有量与定额占用量之间的平衡关系,可列方程组:该方程组可用矩阵表示为其中,Q=(Q1,Q2,…,Qn)T。产品对设备工时的实际占用量,有的按产品分别统计,而有的只统计总占用量。对前一种情况,只要将统计结果填入表内即可,而对后一种情况,则需以定额占用量为权数分摊。若将核算期内设备加工能力的实际占用量表示为C=(C1,C2,…,Cr)T,实际剩余量表示为U=(U1,U2,…,Ur)T,则有若设备加工能力的分配系数为λ=(λ1,λ2,…,λr)T,则有将核算期内产品对设备加工能力的实际占用量表示为f=[fij]r×n,则记产品对设备加工能力的实际占用系数矩阵为E=[eij]r×n,则产品j对设备i的加工能力的实际占用系数为利用矩阵E和列昂节夫逆矩阵可计算产品对设备加工能力的完全占用系数矩阵V利用设备单位工时费用和上述分析结果,很容易计算产品的工时费用。设备加工能力矩阵以及利用它所做的分析对于计划的制订、加工能力的平衡具有重要作用。3.混炼胶的消耗量可替代产品的形式是多种多样的。这里以多种配方问题为例介绍其处理方法。轮胎生产中主要中间产品混炼胶就是具有多种配方的产品。由于各月选用的配方及比例各不相同,因此,其消耗结构也不相同,消耗定额也存在差异。在投入产出表中,准确描述各核算期混炼胶的消耗构成是极为重要的。假设混炼胶j共有l种配方,将各种配方对原材料的定额消耗系数以矩阵表示,其中为混炼胶j的第k种配方对原材料i的消耗系数;若核算期内用各种配方生产混炼胶j的量用对角阵表示,其中为用第k种配方生产混炼胶j的量。则该混炼胶的总产出量为若以矩阵表示混炼胶j的各种配方消耗原材料的量,则其中(i=1,2,…,m;k=1,2,…,l),它是混炼胶j用第k种配方生产时,对原材料i的定额消耗量。而该种混炼胶对原材料i的定额消耗量为相应的定额消耗系数为至此,原材料分摊量的计算便有了依据,就可进行消耗定额表和投入产出表的编制了。一种产品若有多种加工工艺,则每种工艺对设备的占用工时及加工方式各不相同,其处理方法与多种配方问题完全类似,这里需要将设备的工时定额进行加权计算。4.投入产出的设计随着企业的技术进步、市场的变化和竞争的需要,其产品的品种、规格、原材料种类和生产工艺都经常变动,各核算期的投入产出表也应随之变动。这种功能的实现与投入产出表的编制一样,必须依靠现代计算技术的应用。因此投入产出模型、系统的结构及文件结构的设计都是极为关键的。要求在系统中一种原材料或产品不仅容易被删除,而且在产品删除的同时,相应的消耗定额也被删除,而目录、消耗定额和其它有关的数据文件都保持严格的对应关系。当增加原材料或产品时,均应将它们插入表的适当位置,以便使各文件与新目录保持对应关系。即无论如何增、删产品和原材料,都能保证系统内所有文件的一致性。只有如此,才能在企业生产变动的条件下运用投入产出法。5.企业投入产出表由于企业产品与原材料种类繁多、生产工艺复杂,因此,企业投入产出表的规模往往较大。有时为了控制表的规模,采用将消耗量相近、生产工艺相近的产品合并的方法,但这要以降低表的精度为代价,在有些应用中,这种合并是不允许的。这就要求找到一种既能保证对消耗关系描述准确,又能简化表的编制、计算的方法。企业投入产出表虽然很大,但是产品间的联系并不象国民经济投入产出表中部门的联系那样复杂。这一特点表现在投入产出表上就是企业表的填满率很低。为了编表和应用的便利,按照产品生产工艺和消耗的差异,将同一工序上的产品分为一类。如果按产品分类将投入产出流量矩阵进行纵向和横向切割,将其划分为。若干个矩阵块,这样就把一张投入产出表分成了若干张小表。企业的管理与工艺特点就可以完整地体现在投入产出表上,即在表上会很有规律地出现若干个非零矩阵块,每一个非零矩阵块都是对一个生产工艺过程投入产出关系的描述。而无直接消耗关系的产品类之间均为零矩阵块。这些矩阵块由于行、列数少,经济意义直观,非常便于企业管理人员理解、应用。除去列昂节夫逆矩阵的计算外,对所有的零矩阵块都不必操作。6.“对比系统”的开发企业投入产出法在日常经营管理工作中的应用与一次性使用的最大差别,在于需要在每个核算期编表、计算和应用,它是日常管理工作的一部分。因此,它的各种功能要依靠企业管理人员操作、实现。考虑到我国企业管理人员的素质、水平,特别是对投入产出法和计算机知识的了解、掌握普遍较少,必须在系统开发时,对“人-机”界面的建立下大气力,以适应管理人员的实际水平与能力。这也是应用投入产出法成败的关键之一。为此,我们研制开发了“傻瓜”软件系统。该系统具有以下几个特点:(1)对不同