财务会计-资助设施财务会计制度讲解会主讲

何美华1资助设施财务会计制度讲解会(一)非牟利机构的定义及一般架构(二)按第22/95/M法令对财政辅助规定之简介(三)资助设施财务会计制度的基础原理(四)社会工作局资助设施财务会计制度引介何美华2(一)非牟利机构的定义及一般架构资助设施财务会计制度讲解会何美华3非牟利机构的特性澳门对于“非牟利”的定义民间非牟利机构的特质主要分类按社工局资助的主要分类非牟利机构的重要性非牟利机构之监督一般机构的组织架构非牟利机构之章程非牟利机构的定义及一般架构何美华4非牟利机构的特性(一)－非牟利/非营利机构是指非以营利为目的之公益或 服务组织－涵盖范围非常广泛－包括民间团体（例如：工会组织、社会服务单位）及政府及公立机构（例如公立医院、公立图书馆等)何美华5非牟利机构的特性(二)非牟利公立机构虽然是由政府出资经营，但并非以营利为目的，而是以提供特定服务，以服务换取收入或部份收入。故此，与一般政府机构及公营事业性质不尽相同，故归类为非牟利机构。何美华6非牟利机构的特性(三)一般民间团体是以社团组织为主，其成立的基础在于「人」，并以公益为目的。社团组织主要分为三种：1.职业团体－例如：工会、商会等2.社会团体－例如：学术文化、社会服务等3.政治团体－例如：依法组成之政党等何美华7非牟利机构的特性(四)民间团体非牟利机构，通常是以服务来换取收入或部份收入，亦有部份收入是靠政府补助或其他机构/人士捐赠

由于其所承办的业务，与政府机关一般公务性质并不相同，故不能将其归类为「公共或政府部门」，也不能视为「私人机构」，因私人机构习惯上都是指私人经营的营利事业，故将其归类为非牟利机构

而在国际上将各类非牟利机构称为社会的「第三部门」何美华8非牟利机构的特性(五)非牟利机构主要服务对象分为：(1)对外－例如：医院不以特定人为服务对象(2)对内－例如：该组织之会员何美华9澳门对于“非牟利”的定义(一)现时澳门对于“非牟利”、“不牟利”或“非营利”的名称在使用上并不统一，其定义亦缺乏详细指引。

何美华10澳门对于“非牟利”的定义(二)就教育机构而言，“非牟利教育机构”在本澳不同的法规中有不同的名称。

如在第11/91/M号法律第39条用的是“不牟利”

在第63/93/M号法律规定了教育机构所采用的会计制度中，其中所使用的名称是“非营利”。

又根据11/91/M中规定不牟利机构必须将每年度的盈余拨作基金，且必须用于机构本身。何美华11美国对于非牟利机构的定义美国对非牟利机构的定义是由美国职业会计师公会及财务会计准则委员会厘定的。“非牟利机构”是指具备以下有别于企业事业特征之个体：拥有资源提供者的资源捐赠，且这些资源 提供者不会期待对等或成比例的利益回报营运目的不为牟利欠缺一般企业的所有权益何美华12中国对于非牟利机构的定义台湾《民间非营利组织会计制度》第二条指定“民间非营利组织”须具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的资源提供者向该组织投入资源不取得 经济回报资源提供者不享有该组织的所有权何美华13民间非牟利机构的特质(一)正式的组织 - 具有某程度的制度化，不是非临时或 非正式的集合体，同时亦须由政府法 律的合法认定民间的组织 - 不属政府部门，即非由政府资源所成 立，亦非由政府公职人员所经营公共利益的属性 -以服务公众为使命，不以营利为目的限制利益分配 - 非牟利机构经营所获取之利润须用于 组织，不得分给个人或董事何美华14志愿性成员 - 除了少数须支付薪金之基本成员外，多 数是志愿人士参予

自我治理 - 非牟利机构是自我管理的组织，有其内 部管理的制度，不受外在团体的支配

合法免税地位 - 多数国家政府在法律中规定非牟利机构 具有免税之优惠民间非牟利机构的特质(二)何美华15非牟利机构之主要分类非牟利机构之社会功能

在国际上主要分为七种类型：卫生医疗 –医院、诊所、家庭健康照顾中心等教育 –中小学教育、高等教育等社会服务 –托儿所、居家不便者的照顾等公民和社会团体 –人权组织、抗议组织、社会组织等艺术文化团体 –乐队、戏剧团体、博物馆、动物园等宗教 –天主教会、基督教会、佛教会等基金会 –此种机构通常是以财务来支持其他

非牟利机构何美华16按社工局资助的分类在澳门按社工局资助的非牟利机构分类如下：

家庭及小区服务–例如：家庭服务中心、临时收容中心等儿青服务–例如：托儿所、儿童及青少年院舍等长者服务–例如：老人院舍、耆康中心等复康服务–例如：复康院舍、庇护工场、职训中心等社区服务–例如：小区中心等防治药物依赖服务–例如：戒毒复康院舍、中途宿舍等何美华17非牟利机构在社会上的重要性由于近年经济及社会发展十分迅速，我们不能单依靠政府，但也不能依靠企业，因为企业是以营利为目的，缺乏公信力。我们不能依靠个人，因为人的力量有限。唯有非牟利机构才能缔造不以营利为目的之「公信力」，并能凝聚成强大的社会力量，推动社会公益，及解决社会问题。何美华18非牟利机构之监督在欧美等先进国家，第三部门已经普遍发展，而在澳门，最显著的例子，就是由一批热心社会人士所组成的团体，他们从事一些公益事业。由于这些第三部门的营运及发展普遍是较困难，故政府亦对这些第三部门提供资助及加以积极扶持，企业界亦对第三部门热心捐赠，并由舆论界和政府主管部门依法监督。何美华19一般机构的组织架构会员大会理事会行政人员会计人员出纳监事会非牟利机构之章程一般包括以下内容：非牟利机构之章程(一)第一章总则

1. 名称

地址

会徽

2. 宗旨第二章会员/成员

3. 会员/成员资格

4. 会员/成员义务

5. 会员/成员权利

6. 会员/成员身份的丧失及开除何美华20非牟利机构之章程(二)第三章 组织

7. 管理机关

．会员大会

．会员大会权限

．理事会

．理事会权限

．监事会

．监事会权限何美华21非牟利机构之章程(三)第四章运作

8. 内部规章

9. 管理机关法定人数

10. 经费来源

11. 适用法规何美华22何美华23资助设施财务会计制度讲解会(二)按第22/95/M法令对财政辅助规定之简介范围适用于向需援助或处于社会风险情况下之个人、家庭或社羣，尤其向儿童、青年、老人、丧失工作能力之人及残疾人提供非营利性社会援助之实体。何美华24第22/95/M法令对财政辅助规定之简介按澳门第22/95/M号法令对从事社会援助活动之私人实体的一般财政辅助规定。实体援助形式a）设立或维持社会服务或设备b）协助澳门社会工作局开展社工活动社工局提供辅助形式a）技术辅助b）财政辅助c）设施、设备或物料之让与何美华25第22/95/M法令对财政辅助规定之简介财政辅助范围1）运作上之经常开支2）投资开支3）偶发性活动之负担何美华26第22/95/M法令对财政辅助规定之简介1)运作上经常开支之共同分担用作支付由正常开展社会援助活动而引致之负担，包括人员及装备之开支，以及专用于开展社会援助活动之设施或设备保养及维修之开支。何美华27第22/95/M法令对财政辅助规定之简介2)投资开支之共同分担投资开支之共同分担用作取得、建造、改造或改善用于所指活动之设施。3)偶发性活动所引致开支上之共同分担偶发性活动所引致开支上之共同分担用作辅助非长期之特定社工活动之开展。何美华28第22/95/M法令对财政辅助规定之简介获辅助之实体应于规定期限内，提供确定财政辅助及评估其运用所需之数据，尤其是：a） 章程规定有权限机关所核准之年度预算提案及活动计划b） 每月收入及开支表c） 设备使用者之最新名单d） 在职人员表何美华29第22/95/M法令对财政辅助规定之简介何美华30(三) 资助设施财务会计制度的基础原理

资助设施财务会计制度讲解会何美华31有关会计的含义「非牟利」财务及会计处理要点会计要素非牟利机构基金会计的认识非牟利机构一般采用的会计原则非牟利机构一般采用的会计基础甚么是会计科目一般会计科目表资助设施财务会计制度的基础原理有关会计的含义(一)什么是会计？会计是一门应用科学，因经济社会需要而产生，随经济发展而演进，它的理论体系是建立在实务基础上，不同经济环境与法规依据将产生不同的会计处理。何美华32有关会计的含义(二)编制财务报表的目的是什么？财务报表是利用有系统之会计处理程序与方法，将企业的各种财务讯息予以整理、汇编并作书面数字报导。财务报告编制的目的在于报导企业的营运实况，提供有关的财务信息，供经营者作各项决策之用。何美华33有关会计的含义(三)

谁是财务报表的使用者？

使用者包括：

企业管理人

投资股东

债权人

客户

雇员监管机关税务机关融资机构其他有兴趣人士何美华34有关会计的含义(四)财务报表与财务管理制度有何关系？什么是会计制度？什么是会计原则？何美华35「非牟利」财务及会计处理要点(一)非牟利机构的财务管理制度一般根据组织章程内容作为主体内容，其余之执行细节应由理事会议作决定，其基本要点如下：(一) 会计基础：

采用权责发生制(二) 会计年度：

一般以阳历年为财政年度，即由每年 一月一日至十二月三十一日止 (如受其他特定监督机构规定者除外)何美华36「非牟利」财务及会计处理要点(二)(三)记账本位：

以澳门币为记账本位(四) 记账方式：

设置必备之簿册，收入及支出应 有会计基本凭证(五) 会计个体：

以非牟利机构/资助机构之交易 事项自成单元，亦有总会再将各 单位整合作综合财务报告(六)财产记录：

接受政府或外界捐赠以及自行购置 的固定资产均须列入财产目录，妥 善保管何美华37会计要素(一)会计主体的经济活动可以分为以下六个会计要素：反映机构财务状况的会计要素反映机构经营成果的会计要素资产负债权益收入费用盈亏何美华38会计要素(二)资产类：

包括流动资产、长期投资、固定资

产、无形资产、其他资产等项目负债类：

包括流动负债、长期负债、其他负

债等项目权益类：

包括基金、公积、盈亏结余等项目何美华39会计要素(三)收入：

主要包括服务收入、资助收入、 捐赠收入、投资收入及其他活动 收入等何美华40会计要素(四)费用主要包括：管理及营运包括服务成本、营运费用、人事费用、折旧费用、维修费用、社会服务支出、其他医务支出等筹募活动包括筹募活动的费用、寄给捐赠者的邮件等会员发展活动包括招揽新会员的费用、与会员维系关系的相关成本等何美华41非牟利机构基金会计的认识(一)非牟利机构通常会建立多组基金，将类似限制的资金按特定的工作活动或目标分组集合。这些机构抱持着一个观念，他们是受托「看管」基金以实现某些特定的社会公益活动。何美华42大多数机构采取之基金分类如下：未受限制流动基金： 可用于日常业务，其用途

没有受外界所限制受限制流动基金：

可作业务上使用，但仅用 于捐赠者指定的用途非牟利机构基金会计的认识(二)何美华43留本基金： 该基金之本金部分不能动用，由 组织永久保持。但可将本金之投 资收益用于一般业务或经捐助人 指定之特定目的财产及设备基金：

是用以维持组织之长期资产 或汰换资产，及用于偿还与 维持资产有关之任何债务 非牟利机构基金会计的认识(三)何美华44其他基金－捐助基金，可分为：永久性捐助基金有条件捐助基金非牟利机构基金会计的认识(四)何美华45永久性捐助基金

永久性捐助基金是记录取自外部捐赠者的资源，该资源必须维持永久性的(永续的；永远的)限制。捐赠者也许会限定来自永久性捐助的投资收益应如何被使用。非牟利机构基金会计的认识(五)何美华46有条件捐助基金

有条件捐助基金有一项外部限制，该限制要求到某特定的时间或捐赠者所指定的事件发生之前，该项捐助不能被使用。非牟利机构基金会计的认识(六)何美华47其他基金－代理基金

代理基金是记录不属于非牟利机构所拥有的资源。非牟利机构基金会计的认识(七)何美华48非牟利机构一般采用的会计原则(一)(1)历史成本原则(2)一贯性原则(3)配比原则(4)划分收益性支出与资本性支出原则何美华49(1)历史成本原则

是指机构的资产应按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。按照历史成本原则，机构的资产应以取得日的成本作为记账和计价的基础采用历史成本进行核算，有以下两方面优势：一是历史成本是实际发生的成本，具有客观性二是历史成本的数据比较容易取得非牟利机构一般采用的会计原则(二)何美华50非牟利机构一般采用的会计原则(三)(2)一贯性原则

是指机构的会计处理程序和方法应前后各期保持一致，一般情况下不能随意变更会计处理程序和方法目的是为了保证机构在不同会计期间的会计信息数据相互可比，便于会计信息使用者作出正确的经济决策

何美华51非牟利机构一般采用的会计原则(四)(3)配比原则

是指机构应将其收入与费用按一定的内在联系方法进行配比，正确地计算出机构在特定会计期间的盈余或亏损

这一原则要求，机构在一个会计期间的收入和与其相关联的费用，应当在同一会计期间内进行确认和计量何美华52非牟利机构一般采用的会计原则(五)(4)划分收益性支出与资本性支出原则该原则是要求机构在日常的会计工作中，正确地区分这两种不同性质的支出，以便正确地计算器构的当期损益收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期的收益资本性支出是指发生的某项支出不仅与本期的收入有关，而且与其他会计期间收入的取得有关何美华53非牟利机构一般采用的会计基础(一)

现金基础制

权责基础制何美华54非牟利机构一般采用的会计基础(二)现金基础制

仅记录实际现金收付，对于应收及应付款项不作记录只容许于较小规模的非牟利机构，由于缺乏人力或资源，无法按权责基础保持账册记录，且与按权责方法编制时不会产生重大差异为准何美华55非牟利机构一般采用的会计基础(三)权责基础制－一般主张

权责基础制又称应计基础，主要是从时间上规定会计确认的基础，是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用对于收入和费用，无论是否已经有现金的收入或支出，都应按收入与费用确认的标准，确定其所属的会计期间何美华56非牟利机构一般采用的会计基础(四)修正权责

许多非牟利机构于平时是采用现金基础来处理收入和支出的项目，到年度结算时再转换调整为权责基础，称为「修正权责」制何美华57甚么是会计科目在日常会计工作中，会计科目是经常接触的对象。所谓会计科目就是设置账户的名称，它是会计对象具体内容分类核算的项目。何美华58如何建立会计科目(一)1.设置科目代码的结构－ 指科目共分几级2.设置科目代码和科目名称何美华59如何建立会计科目(二)3.设置科目性质

－ 会计制度是已将科目性质的分类标准化；一级科目代码首位用来描述科目性质。它们是：

1－资产类 4－收入

2－负债类 5－成本及费用

3－权益类

何美华60一般会计科目表(一)编号名称编号名称

1资产3权益10现金30基金11银行存款

301流动基金12债务人

302财产设备基金

121应收款31公积13存货32盈亏结余14其他债务人4收入

141暂付款项40服务收入15关联方往来41资助收入16固定资产42捐赠收入17无形资产及递延费用43财务收入18未完成资产44其他收入19折旧备底何美华61一般会计科目表(二)编号名称编号名称2负债5成本及费用20债权人50直接服务成本21其他债权人51营运费用

211应付费用52人事费用

217暂收费用53税项

219预收费用54财务费用22借款55折旧及摊销费用

221银行借款56其他费用

222其他人士借款何美华62何美华63(四)社会工作局资助设施财务会计制度引介资助设施财务会计制度讲解会何美华64甚么是原始凭证甚么是传票传票的种类单据及账目保存之规定一般企业财务报表的简介对于现时资助设施的财务报表简介设计新财务报表的目的新财务报表简介社会工作局资助设施财务会计制度引介甚么是原始凭证(一)原始凭证，又称原始单据，是在业务发生时或完成时所取得或填制的，用以记录、证明业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始数据，也是登记账簿的重要依据。甚么是原始凭证(二)任何一项经济业务，例如：－购买商品或物料用品时都会由供货商开出发票－支付款项时会由收款单位开出收据－商品收进或发出时要有收货单、发货单等这些都是原始凭证。甚么是原始凭证(三)原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。甚么是收据 收据 是证明付款事实所开立的凭证。规定在支付货款时，可要求货款之受领者交付受领证明，所以受领者原则上不得拒绝开立收据。

由于收据是接受别人付款时所开立的证明，如果没有收到款项而开立收据，不只是对方，甚至对开立的一方而言都是不当的行为。甚么是传票(一)会计传票又称为记账凭证，是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证。会计传票所记载的是会计信息，从原始凭证到会计传票是经济信息转换成会计信息的一种过程。甚么是传票(二)会计传票是登记账簿的直接依据，它是在审核无误的原始凭证之基础上，系统归类整理编制而成的，是一种将原始凭证以传票方式顺序存盘，方便查阅及检索分类账目之文件。甚么是传票(三)由于原始凭证只能表达经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和做账方向，故不能凭此直接入账，而且原始凭证多种多样，其格式、大小也不尽一致。为了做到分类及反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求，将其归类、整理成为能入账的传票。传票的种类(一)支出传票转账传票收入传票

会计传票按其反映的经济业务与货币资金的关系，可分为：传票的种类(二)

收入传票、支出传票和转账传票分别记录货币资金收入事项、货币资金支出事项和转账业务，为便于识别，各种记账凭证一般印制成不同颜色。传票的种类(三)收入传票：

传票的种类(四)支出传票：

传票的种类(五)转账传票：

转账传票

单据及账目保存之规定根据澳门商法典规定：将经营企业有关之簿册，信件，文件及凭证保存十年，由在簿册内作最后一次记录起计算。根据澳门所得补充税规定：有关簿册，文件及凭证等之保存期为五年。何美华78一般企业财务报表的简介

(一)财务报表是以货币为计量单位，是反映企业在某一特定日期之财务状况和某一会计期间之经营活动情况和现金流量的报告文件。一般财务报表包括损益结算表和资产负债表。何美华79一般企业财务报表的简介(二)财务报表对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行评价和剖析，反映企业在营运过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为改进企业财务管理工作和优化经营决策提供重要的财务信息。何美华80对于现时资助设施的财务报表简介对于现时资助设施的财务报表简介何美华81何美华82对于现时资助设施的财务报表简介何美华83对于现时资助设施的财务报表简介何美华84对于现时资助设施的财务报表简介何美华85对于现时资助设施的财务报表简介何美华86对于现时资助设施的财务报表简介鉴于一般企业与本澳非牟利资助机构的会计处理不尽相同，现今国际上对非牟利机构已步向采取预算会计制度及基金管理会计制度，但若