第07章税收原理

28十二月2023第07章税收原理第一节什么是税收

一、税收的基本属性税收的基本属性一般属性特殊属性自然属性社会属性税收区别于其他经济范畴特别是区别于其他财政收入形式的特殊规定性。12/28/20232第一节什么是税收

一、税收的基本属性税收的基本属性一般属性特殊属性自然属性社会属性剖析不同社会的税收的特殊性。12/28/20233第一节什么是税收

一、税收的基本属性税收的基本属性一般属性特殊属性自然属性社会属性第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础。12/28/20234第一节什么是税收

一、税收的基本属性税收的基本属性一般属性特殊属性自然属性社会属性第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。12/28/20235第一节什么是税收

一、税收的基本属性税收的基本属性一般属性特殊属性自然属性社会属性第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。12/28/20236第一节什么是税收

二、税收的“三性”

税收的“三性”

强制性无偿性固定性税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。12/28/20237第一节什么是税收

二、税收的“三性”

税收的“三性”

强制性无偿性固定性税收的无偿性指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。12/28/20238第一节什么是税收

二、税收的“三性”

税收的“三性”

强制性无偿性固定性税收的固定性指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。12/28/20239第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。12/28/202310纳税人自然人法人所谓自然人，一般是指公民或居民个人。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。12/28/202311第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。12/28/202312第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。12/28/202313第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础与课税对象相关的是税源。税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。12/28/202314第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础与课税对象相联系的另一个概念是税目。税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。12/28/202315第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础课税标准指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。12/28/202316第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础国家征税必须以统一的标准对课税对象进行计量，如将商品按其货币价值统一衡量，否则便无法进行。12/28/202317第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础税率是指国家征税的比率。课税标准与税率的乘积就是应征税额，反过来说，税额与课税标准之比即为税率。12/28/202318第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。12/28/202319税率比例税率定额税率累进税率统一比例税率差别比例税率幅度比例税率全额累进税率超额累进税率比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。12/28/202320税率比例税率定额税率累进税率统一比例税率差别比例税率幅度比例税率全额累进税率超额累进税率行业比例税率，产品比例税率，地区差别比例税率。12/28/202321税率比例税率定额税率累进税率统一比例税率差别比例税率幅度比例税率全额累进税率超额累进税率按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。12/28/202322税率比例税率定额税率累进税率统一比例税率差别比例税率幅度比例税率全额累进税率超额累进税率累进税率是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。12/28/202323税率比例税率定额税率累进税率统一比例税率差别比例税率幅度比例税率全额累进税率超额累进税率全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。12/28/202324税率比例税率定额税率累进税率统一比例税率差别比例税率幅度比例税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。12/28/202325名义税率、实际税率

边际税率、平均税率名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。实际税率是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。边际税率是指再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额与增加收入之间的比例。平均税率是实纳税额与课税对象的比例。它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。12/28/202326第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。12/28/202327第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础免征额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。12/28/202328第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。12/28/202329第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础两者也有不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。12/28/202330第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。12/28/202331第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础课税基础又简称税基，是源于西方的一个概念，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。12/28/202332第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础它不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出。12/28/202333第二节税收术语和税收分类

一、税收术语税收术语(一)纳税人(二)课税对象(三)课税标准(四)税率

(五)起征点与免征额(六)课税基础也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。12/28/202334第二节税收术语和税收分类

二、税收分类

税收分类

根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分所得课税、商品课税和财产课税。12/28/202335第二节税收术语和税收分类

二、税收分类

税收分类

根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分直接税与间接税。12/28/202336第二节税收术语和税收分类

二、税收分类

税收分类

根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分从量税与从价税12/28/202337第二节税收术语和税收分类

二、税收分类

税收分类

根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分价内税与价外税12/28/202338第二节税收术语和税收分类

二、税收分类

税收分类

根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分中央税与地方税12/28/202339第三节税收负担分析

一、税收负担的含义及其衡量税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平宏观税负水平微观税负水平12/28/202340第三节税收负担分析

一、税收负担的含义及其衡量税负水平宏观税负水平微观税负水平宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。12/28/202341第三节税收负担分析

一、税收负担的含义及其衡量税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。12/28/202342第三节税收负担分析

一、税收负担的含义及其衡量税负水平宏观税负水平微观税负水平例如，企业纳税额占销售收入的比重，居民个人纳税占其全部收入或应税收入的比重等，可用于衡量企业和居民个人的税收负担水平，或用于比较各类企业或各阶层居民之间税收负担水平的差距。12/28/202343第三节税收负担分析

二、税负水平分析

税负水平分析

经济发达国家发展中国家经济发展水平与税负水平之间的一般关系：经济发达国家一般高于发展中国家，而且随着人均收入的升高而依次递升。12/28/202344税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。12/28/202345我国宏观税收负担水平与发达国家之间存在着不可比因素。（1）我国目前还没有开征社会保险税；社会保险基金放在预算外；（2）费挤占税的问题严重。（3）一部分财政资金放在预算外。2000年预算外资金为3826.4亿元，相当于财政收入的23.4%12/28/202346第三节税收负担分析

三、“拉弗曲线”简介说明税率与税收收入和经济增长之间关系的曲线。12/28/202347BAODFCE税率税收量或GDP拉弗曲线三、“拉弗曲线”简介12/28/202348拉弗曲线的意义(1)说明高税率不一定会促进经济增长，取得高收入。(2)取得同样多的收入可以采用两种不同的税率。12/28/202349(3)税率和税收收入及经济增长之间的最优结合，即表现在图中的A点。拉弗曲线的意义12/28/202350第四节税负的转嫁与归宿

一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税负归宿是指税负的最终落脚点。12/28/202351税负转嫁机制的特征是：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的。(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致。(3)税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。第四节税负的转嫁与归宿

一、税负转嫁与归宿的含义12/28/202352第四节税负的转嫁与归宿

二、税负转嫁方式税负转嫁方式前转后转混转或散转消转税收资本化12/28/202353第四节税负的转嫁与归宿

二、税负转嫁方式税负转嫁方式前转后转混转或散转消转税收资本化前转又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。12/28/202354第四节税负的转嫁与归宿

二、税负转嫁方式税负转嫁方式前转后转混转或散转消转税收资本化后转又称为逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。12/28/202355第四节税负的转嫁与归宿

二、税负转嫁方式税负转嫁方式前转后转混转或散转消转税收资本化是前转和后转并行，即一种商品的税负通过提高销价转移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。12/28/202356第四节税负的转嫁与归宿

二、税负转嫁方式税负转嫁方式前转后转混转或散转消转税收资本化所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。12/28/202357第四节税负的转嫁与归宿

二、税负转嫁方式税负转嫁方式前转后转混转或散转消转税收资本化所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。12/28/2023581.商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。4.生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系。第四节税负的转嫁与归宿

三、税负转嫁条件

12/28/202359供求弹性与税负转嫁S/SDPP2P1P3OQPP2P1P3OQDSS/供给弹性大于需求弹性的税负转嫁需求弹性大于供给弹性的税负转嫁12/28/202360PP2P1,3OQOQPP1,2P3DDSS/SS/需求无弹性—税收由消费者负担需求弹性无限大—税收由生产者负担12/28/202361PP1,2P3POQOQSS/P2P1,3DDS供给无弹性—税收由生产者负担供给弹性无限大—税收由消费者负担12/28/202362第五节征税中的公平与效率

一、税收应以公平为本税收公平普遍征税平等征税所谓普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。12/28/202363第五节征税中的公平与效率

一、税收应以公平为本税收公平普遍征税平等征税所谓平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。12/28/202364第五节征税中的公平与效率

一、税收应以公平为本税收公平普遍征税平等征税横向公平纵向公平一是纳税能力相同的人同等纳税，即所谓“横向公平”。12/28/202365第五节征税中的公平与效率

一、税收应以公平为本税收公平普遍征税平等征税横向公平纵向公平二是纳税能力不同的人不同等纳税，即所谓“纵向公平”。12/28/202366第六节税收效应所谓税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应。或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响。也就是通常所说的税收的调节作用。税收效应可分为收入效应和替代效应两个方面，可以从这两个方面分析课税对纳税人在商品购买、劳动投入以及储蓄和投资等多方面的影响。12/28/202367一、收入效应收入效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。12/28/202368ACDBO食品衣物P1P2I2I1水平轴和垂直轴分别计量食品和衣物两种商品的数量。假定纳税人的收入是固定的，而且全部收入用于购买食品和衣物，两种商品的价格也是不变的，则将纳税人购买两种商品的数量组合连成一条直线，即图中AB线，此时纳税人对衣物和食品的需要都可以得到满足。若政府决定对纳税人课征一次性税收(如个人所得税)，税款相当于AC乘以衣物价格或BD乘以食品价格，那么，该纳税人购买两种商品的组合线由AB移至CD。12/28/202369二、替代效应

替代效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。12/28/202370P2P1AEBOI1I2食品衣物假定政府不征税或征税前纳税人购买两种商品的组合线为AB，最佳选择点仍为P1。现假定只对食品征税，税款为BE乘以食品价格，对衣物不征税。在这种情况下，该纳税人则会减少食品的购买量，对购买两种商品的组合线便由AB移至AE，与其相切的无差异曲线则为I2，切点为P2。12/28/202371三、税收的“中性”所谓超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担。二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。12/28/202372所谓税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担。二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。12/28/202373四、税收的超额负担税收具有财政功能和经济调节功能，商品课税对经济调节更直接和明显，会改变商品的相对价格。由于征税改变了商品的相对价格，对经济主体的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。由征税引起的相对价格的变化而产生的福利损失就是税收的超额负担。12/28/202374税收的超额负担用哈伯格三角形的面积来度量，下面就来计算哈伯格三角形的面积。12/28/202375假设：政府对某商品课征税率为t的从价税；生产该商品的边际成本不变，税前的供给曲线为S，税后的供给曲线为S/；商品的需求曲线（补偿需求曲线是只考虑纯粹价格因素引起的需求变化。）为DD，补偿需求弹性为。ΔABC的面积为税收的超额负担，ΔABC称为哈伯格（美国经济学家ACHarberger)三角形。12/28/202376在无税时消费者剩余ΔFPB的面积，税后消费者剩余ΔFP/C的面积。税收收入为矩形P/PAC的面积。12/28/202377计算三角形ABC的面积：12/28/202378需求曲线DD的弹性为η,AC=tP税收的超额负担与税率的平方成正比，与需求弹性成正比。12/28/202379第七节最适课税理论

一、最适课税理论的基本含义

最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。理想的最优课税理论是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对纳税人的信息(包括纳税能力、偏好结构等)是无所不知的，而且政府具有无限的征管能力。12/28/202380最适课税理论的基石

构成最适课税理论的基石包括三个方面：第一，个人偏好、技术(一般可获得连续规模效益)和市场结构(通常是完全竞争的)要明确地表现出来。12/28/202381第二，政府必须通过一套管理费用低廉的、有限的税收工具体系来筹措既定的收入。其中，纳税义务与其经济决策无关的一次总付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假定的情况下，税收工具的任何选择都将与个人的消费情况相关。12/28/202382第三，在多人模型中，以效用的社会福利函数(对个人的效用水平进行加总，用来测定社会福利)作为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具体系中选择最适税制。12/28/202383二、最适课税理论的主要内容最适课税理论的观点主要体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论上。1.直接税与间接税应当是相互补充的而非相互替代一般认为所得税是一种良税，而差别商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取代的。所以，最适课税理论首先承认无论是商品税还是所得税都有其存在的必然性。12/28/2023842.税制模式的选择取决于政府的政策目标一般而言，所得税适用实现分配公平目标，商品税适用实现经济效率目标。如果政府的政策目标以分配公平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式。如果政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种的税制模式。12/28/2023853.逆弹性命题这种逆弹性命题也称为拉姆斯法