产品成本计算的基本方法概论

第六章产品本钱计算的根本方法学习内容:产品本钱计算的品种法产品本钱计算的分批法产品本钱计算的分步法12/28/20231学习目标掌握各种本钱计算方法的特点、适用范围、一般计算程序及账务处理过程。掌握简化分批法的应用条件、根本生产二级账的作用以及在生产费用分配上的特点。掌握逐步结转分步法下，各种步骤间本钱结转的方法以及本钱复原的必要性和复原的方法；掌握平行结转分步法下，广义在产品的含义以及生产费用在最终完工产品与广义在产品之间分配的方法。掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。12/28/20232第一节产品本钱计算的品种法品种法的适用范围和特点品种法的计算程序和账务处理举例12/28/20233一、品种法的适用范围和特点适用范围：单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算本钱的多步骤的大量、大批生产。特点：本钱计算对象：产品品种。本钱计算期：定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。12/28/20234二、品种法的计算程序和账务处理举例例6-1：假定某工业企业设有一个根本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品本钱。该企业还设有供水和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用〞科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品本钱包括“直接材料〞、“燃料和动力〞、“直接人工〞和“制造费用〞四个本钱工程。下面以200×年6月份各项费用资料为例，说明产品本钱计算的程序和相应的账务处理。12/28/202351.根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用⑴根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出〔假定全部用银行存款支付〕汇总表，详见表6-1。12/28/20236表6-1银行存款付款凭证汇总表单位：元12/28/20237⑴根据表6-1编制会计分录，为了简化核算，只列出应借、应贷的总账科目。会计分录①：借：辅助生产本钱15000制造费用20050管理费用16000贷：银行存款5105012/28/20238⑵根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。表6-2原材料费用分配表〔分配表1〕单位：元12/28/20239⑵根据表6-2编制会计分录。会计分录②：借：根本生产本钱157000辅助生产本钱4200制造费用4000管理费用1800贷：原材料16700012/28/202310⑶根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准〔各种产品耗用的生产工时〕编制外购动力费〔电费〕分配表，详见表6-3。12/28/202311表6-3

外购动力费(电费)分配表(分配表2)单位：元600040000.510000/2000012/28/202312根据表6-3编制会计分录。会计分录③：借：根本生产本钱10000辅助生产本钱3600制造费用1400管理费用200贷：应付账款1520012/28/202313⑷根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-4。12/28/202314表6-4职工薪酬费用分配表(分配表3)单位：元800004000032000160001120005600088000040000120000/1500012/28/202315根据表6-4编制会计分录。会计分录④：借：根本生产本钱168000辅助生产本钱37800制造费用25200管理费用21000贷：应付职工薪酬25200012/28/202316⑸根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-5。表6-5固定资产折旧费用分配表〔分配表4〕单位：元根据表6-5编制会计分录。会计分录⑤：借：制造费用45000管理费用5000贷：累计折旧5000012/28/2023172.根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入管理费用。乙产品的在产品毁损6件，按定额本钱计价。在产品的单位原材料费用定额400元；毁损在产品的定额工时为120小时，每小时费用定额为：燃料和动力费用0.45元，直接人工费用8.5元，制造费用7.5元。毁损在产品的定额本钱和净损失计算详见表6-6。12/28/202318表6-6在产品盘亏、毁损损失计算表〔分配表5〕产品名称：乙产品〔按定额本钱计算〕毁损数量：6件单位：元4000.458.57.52400541020900437441004000400×6120×0.45120×8.5120×7.512/28/202319会计分录⑥〔清查中发现在产品毁损4374元〕：借：待处理财产损溢4374贷：根本生产本钱4374会计分录⑦〔回收残料274元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月管理费用〕：借：原材料274其他应收款100管理费用4000贷：待处理财产损溢437412/28/2023203.对跨期摊提费用，编制费用分配表进行分配。本月根本生产车间领用工具〔低值易耗品〕一批3600元，经审批采用分次摊销法进行摊销，从本月起分3个月平均摊入产品本钱。会计分录⑧〔领用时〕：借：周转材料——低值易耗品〔在用〕3600贷：周转材料——低值易耗品〔在库〕360012/28/202321采用分次摊销法对本月根本生产车间领用的低值易耗品进行摊销〔假设本月需要摊销的仅此一项〕。低值易耗品摊销分配表如表6-7所示。根据表6-7编制会计分录会计分录⑨〔分月摊销时〕：借：制造费用1200贷：周转材料——低值易耗品〔摊销〕1200表6-7低值易耗品摊销分配表〔分配表6〕单位：元12/28/2023224.归集和分配辅助生产费用⑴根据上述各种费用分配表，登记辅助生产本钱明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-8~表6-11。⑵该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月供水车间提供水42000立方米，其中为运输车间供水2000立方米，为根本生产车间供水36000立方米，为行政管理部门供水4000立方米。运输车间提供运输劳务51000吨公里，其中为供水车间运输1000吨公里，为根本生产车间运输45000吨公里，为行政管理部门运输5000吨公里。12/28/202323表6-8辅助生产本钱明细账车间名称：供水车间单位：元630根据分配表124002400根据分配表2302000200030根据分配表32100021000表6-9辅助生产本钱明细账车间名称：运输车间单位：元630根据分配表118001800根据分配表2301600160030根据分配表31680016800根据付款凭证汇总表15000150003012/28/202324根据付款汇总表表6-10

制造费用明细账车间名称：供水车间单位：元63020001500400390030根据分配表170070030根据分配表2400400305600根据分配表3560030根据分配表4120001200012/28/202325根据付款汇总表表6-11

制造费用明细账车间名称：运输车间单位：元630150015001200420030根据分配表12100210030根据分配表2400400305600根据分配表3560030根据分配表49000900012/28/202326根据辅助生产本钱明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、供水和运输车间提供劳务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。如表6-13所示。12/28/202327表6-8辅助生产本钱明细账车间名称：供水车间单位：元表6-9辅助生产本钱明细账车间名称：运输车间单位：元30待分配费用小计24002000210002540025400待分配费用小计18001660016800352003520012/28/202328表6-10

制造费用明细账车间名称：供水车间单位：元30待分配费用小计56007004001200022600200015004002260012/28/202329表6-11

制造费用明细账车间名称：运输车间单位：元30待分配费用小计560021004009000213001500150012002130012/28/202330会计分录⑩：借：制造费用——根本生产车间94050管理费用10450贷：辅助生产本钱104500表6-12辅助生产费用分配表〔分配表7〕〔直接分配法〕单位：元25400352006060022600213004390048000565001045001.21.134320050850940504800565010450480005650010450048000/4000056500/5000012/28/202331⑶将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，结算辅助生产车间制造费用明细账，并编制造费用分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产本钱明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表6-14所示。会计分录⑪：借：辅助生产本钱——供水车间22600——运输车间21300贷：制造费用——供水车间22600——运输车间21300表6-13辅助生产车间制造费用分配表〔分配表8〕单位：元2260022600213002130022600213004930012/28/202332表6-10

制造费用明细账车间名称：供水车间单位：元302260030合计5600700400120002000150040022600226000根据分配表812/28/202333

表6-11

制造费用明细账车间名称：运输车间单位：元30根据分配表82130030合计5600210040090001500150012002130021300012/28/202334表6-9辅助生产本钱明细账车间名称：运输车间单位：元根据分配表7305650030根据分配表8213002130030合计18001660016800213005650056500012/28/202335表6-8辅助生产本钱明细账车间名称：供水车间单位：元根据分配表7304800030根据分配表8226002260030合计2400200021000226004800048000012/28/2023365.归集和分配根本生产车间的制造费用⑴根据上述各种费用分配表，登记根本生产车间制造费用明细账，如表6-15所示。表6-14制造费用明细账车间名称：根本生产车间单位：元630根据付款汇总表700040009501195030根据分配表11200120030根据分配表260060030根据分配表3140001400030根据分配表4240002400030根据分配表61200120030根据分配表7940504320030根据分配表101470003050850合计508501400012001200240004380070004000950147000147000012/28/202337⑵根据根本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时，编制根本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表6-16。表6-15根本生产车间制造费用分配表〔分配表10〕单位：元

会计分录⑫：借：根本生产本钱——甲产品88200——乙产品58800贷：制造费用——根本生产车间14700088200588001470007.35147000/2000012/28/2023386.根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转管理费用〔本例略〕7.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品本钱明细账，分别归集各种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算各种产品的完工产品本钱和月末在产品本钱⑴根据上月产品本钱明细账和本月各种费用分配表，登记产品本钱明细账的上月末即本月初在产品本钱和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品本钱明细账详见表6-17和表6-18。12/28/202339表6-16产品本钱明细账产品名称：甲产品单位：元630根据分配表1825008250030根据分配表26000根据分配表3600030112000产成品本钱在产品定额本钱生产费用累计根据分配表103011200088200882003010050065671227109765032742730总本钱单位本钱3012/28/202340表6-17产品本钱明细账产品名称：乙产品单位：元630根据分配表1745007450030根据分配表24000根据分配表340003056000产成品本钱在产品定额本钱生产费用累计根据分配表103056000588005880030865004270611006330021517030总本钱单位本钱3030减:毁损在产品本钱2400541020900437430生产费用净额841004216600806240021079612/28/202341⑵该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额本钱计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额本钱计算表，作为分配费用的依据，详见表6-19。表6-18月末在产品定额本钱计算表单位：元200006301190010500430301000022542503750182251400×0.451400×8.51400×7.512/28/202342⑶计算完工产品的实际生产本钱。将月末在产品的定额本钱记入产品本钱明细账，并从生产费用累计数〔或净额〕中减去月末在产品定额本钱，即可计算出完工产品〔产成品〕的实际总本钱。本月甲产品完工160件，乙产品完工190件，各种产品的总本钱除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单位本钱。12/28/202343表6-16产品本钱明细账产品名称：甲产品单位：元产成品本钱在产品定额本钱30总本钱单位本钱302000063011900105004303016080500593711081087150284397503.1337.10692.56544.691777.4812/28/202344表6-17产品本钱明细账产品名称：乙产品单位：元产成品本钱在产品定额本钱30总本钱单位本钱30100002254250375018225190741003991558305865019257139021.01293.84308.681013.5312/28/2023458.根据各种产品本钱明细账中的产成品本钱，汇编产成品本钱汇总表，结转产成品本钱产成品本钱汇总表见表6-20。表6-19产成品本钱汇总表单位：元会计分录⑬：借：库存商品476968贷：根本生产本钱476968160190805005937110810871502843977410039915583058650192571154600992816664014580047696812/28/202346领、退料凭证材料费用分配表不可修复废品报废损失计算表废品损失明细账废品损失分配表根本生产本钱明细账工资结算凭证工资及福利费分配表其他凭证折旧费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表跨期摊提费用明细账跨期摊提费用分配表制造费用明细账制造费用分配表辅助生产本钱明细账辅助生产费用分配表品种法本钱计算程序图图6-1库存商品明细账12/28/202347第二节产品本钱计算的分批法分批法的适用范围和特点分批法计算程序举例简化的分批法12/28/202348一、分批法的适用范围和特点适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算本钱的多步骤生产。特点：本钱计算对象：产品的批别或件别。本钱计算期：本钱计算不定期，与产品的生产周期一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，那么需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。12/28/202349作为产品计算对象的产品批别确实定当产品定单的品种仅为一种，结构较为简单，且批量适中，一般按照定单分别组织生产，按照产品批别计算产品本钱，往往也就是按照定单计算产品本钱。所以产品本钱计算的分批法，也称定单法。如果在一张定单中规定的产品不只一种，为了分析和考核各种产品本钱方案的执行情况，并便于生产管理，还要按照产品的品种划分批别组织生产，计算本钱。如果在一张定单中只规定一种产品，但这种产品数量较大，不便于集中一次投产，或者需用单位要求分批交货，也可以分为数批组织生产，计算本钱。如果在一张定单中只规定一件产品，但这件产品属于大型复杂的产品，价值较大，生产周期较长〔如大型船舶的制造〕，也可以按产品的组成局局部批组织生产，计算本钱。如果同一时期内，在几张定单中规定有相同的产品，为了更加经济合理地组织生产，也可以将相同产品合为一批组织生产，计算本钱。12/28/202350二、分批法计算程序举例分批法按产品批别设置产品本钱明细账。每批产品的本钱计算程序与品种法一样。12/28/202351例6-2：某企业生产302批甲产品、401批乙产品，2000年4月份本钱核算资料如下：302批甲产品，3月份投产200件，本月全部完工；401批乙产品，4月份投产100件，本月无一件完工。302批甲产品和401批乙产品的产品本钱明细账如下：12/28/202352生产批号：401根本生产本钱明细账投产日期：4月1日产品名称：乙产品完工日期：生产批量：100件单位：元生产批号：302根本生产本钱明细账投产日期：3月1日产品名称：甲产品完工日期：4月30日生产批量：200件单位：元本批产品总本钱本批产品单位本钱250017001900610012.508.509.5030.5012/28/202353例6-3：某企业按照用户的要求，小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算产品本钱。该企业1月份投产甲产品100件，批号为93101，2月份全部完工；1月份投产乙产品120件，批号为93102，2月份完工20件，已交用户，还有100件尚在生产当中；2月份投产丙产品150件，批号为93201，至月底仍没有完工。已完工的20件乙产品，按方案本钱结转，乙产品的单位方案本钱资料为：直接材料140元，燃料动力54元，直接人工100元，制造费用43元。93101批甲产品、93102批乙产品、93201批丙产品的产品本钱明细账如下：12/28/202354根本生产本钱明细账产品名称：甲产品生产批量：100件生产批号：93101投产日期：1月5日定货单位：农机公司完工日期：2月26日本批产品总本钱本批产品单位本钱2584054280258.40296.48542.803200.6832024829648210321030012/28/202355根本生产本钱明细账产品名称：乙产品生产批量：120件生产批号：93102投产日期：1月6日定货单位：通用公司完工日期：方案转出完工20件至2月份止累计余额

28001080200086067401310044208600386029980根本生产本钱明细账产品名称：丙产品生产批量：150件生产批号：93201投产日期：2月4日定货单位：金通公司完工日期：12/28/202356例6-4：某企业按照购置单位的要求，小批生产A、B、C三种产品，采用分批法计算各批产品本钱。该企业11月〔本月〕投产A产品12件，批号1101，本月完工7件，在产品5件。其完工产品与月末在产品的直接材料费用按完工产品与月末在产品数量比例分配〔因为直接材料在生产开始时一次投入〕；其他费用按约当产量比例分配。A产品由三道工序组成，其各工序测定的完工率分别为：第一道工序30%，第二道工序70%，第三道工序90%；本月末各道工序的在产品数量分别为：第一道工序1件，第二道工序2件，第三道工序2件。该企业9月份投产的B产品6件，批号为908，11月份全部完工；10月份投产的C产品9件，批号为1004，11月份都未完工。其各批产品本钱明细账如下：12/28/202357根本生产本钱明细账产品名称：A产品生产批量：12件生产批号：1101投产日期：11月1日定货单位：大明公司完工日期：在产品(5件)本钱产成品单位本钱转出7件产成品本钱269648400147002170071764

38521200210031001025219260420073501085041660第1101批A产品月末在产品约当产量计算表1×30%＝0.3件2×70%＝1.4件2×90%＝1.8件3.5件约当总产量分配率1210.510.510.5385212002100310012/28/202358根本生产本钱明细账产品名称：B产品生产批量：6件生产批号：908投产日期：9月5日定货单位：天达公司完工日期：11月27日至11月份止费用累计

274209870112901856067140274209870112901856067140457016451881.673093.33

11190完工产成品本钱产成品单位本钱12/28/202359根本生产本钱明细账产品名称：C产品生产批量：9件生产批号：1004投产日期：10月7日定货单位：耀华公司完工日期：至11月份止费用累计279201221015530180007366012/28/202360三、简化的分批法如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品本钱明细账，但在总账和明细账之间设置根本生产本钱二级账。根本生产本钱二级账的作用：提供企业或车间全部产品的累计生产费用〔包括直接计入费用和间接计入费用〕和生产工时资料；在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总本钱，计算和登记月末各批在产品总本钱。12/28/202361三、简化的分批法在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在根本生产本钱二级账中按本钱工程累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品本钱。全部产品某项累计间接计入费用分配率＝全部批次产品该项累计间接计入费用全部批次产品累计生产工时某批次完工产品应负担某项累计间接计入费用＝该批次完工产品所耗的累计生产工时×该项累计间接费用分配率12/28/202362见教材P124例6-3。某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化本钱计算工作，采用简化的分批法——不分批计算在产品本钱的分批计算本钱。该企业9月份的产品批号有：2024号：甲产品6件，7月份投产，本月完工。2024号：甲产品8件，8月份投产，尚未完工。2041号：乙产品12件，8月份投产，本月完工2件。2061号：丙产品4件，9月份投产，尚未完工。有关该企业的根本生产本钱二级账户及根本生产本钱明细账如下：2041批乙产品所耗原材料是在生产开始时一次性投入，完工2件乙产品工时为10460小时。要求：根据以上资料，采用简化分批法计算出完工产品本钱。12/28/202363根本生产本钱二级账户20××年9月12/28/202364产品本钱明细账生产批号：2024购货单位：万里工厂投产日期：7月产品名称：甲产品生产批量：6件完工日期：9月单位：元产品本钱明细账生产批号：2024购货单位：兴华公司投产日期：8月产品名称：甲产品生产批量：8件完工日期：单位：元12/28/202365产品本钱明细账生产批号：2041购货单位：大恒公司投产日期：8月产品名称：乙产品生产批量：12件完工日期：9月完工2件单位：元产品本钱明细账生产批号：2061购货单位：东方集团投产日期：9月产品名称：丙产品生产批量：4件完工日期：单位：元12/28/202366根本生产本钱二级账户20××年2月累计分配率转出完工产品本钱10

12.5

10365

41460414600518250943215期末在产品本钱438551220401220400152550027897551635000/163500＝10元/小时(5

800＋1130＋1210)＋13350/12×2＝10365元(5430＋8870＋16700)＋10460＝41460小时2043750/163500＝12.5元/小时12/28/202367产品本钱明细账生产批号：2024购货单位：兴华公司投产日期：8月产品名称：甲产品生产批量：8件完工日期：单位：元产品本钱明细账生产批号：2061购货单位：东方集团投产日期：9月产品名称：丙产品生产批量：4件完工日期：单位：元12/28/202368产品本钱明细账生产批号：2024购货单位：万里工厂投产日期：7月产品名称：甲产品生产批量：6件完工日期：9月单位：元累计数及累计分配率

3100010

12.5

81403100031000038750070564051666.67

1356.6764583.33117606.67×8140×本批完工产品总本钱本批产品单位本钱12/28/202369产品本钱明细账生产批号：2041购货单位：大恒公司投产日期：8月产品名称：乙产品生产批量：12件完工日期：9月完工2件单位：元累计数及累计分配率

4277010

12.5

222510460104600130750237575523001112.506537511787.50×13350×完工2件产品总本钱完工产品单位本钱月末在产品本钱112503231012/28/202370例6-5：某企业2月份生产921205批、930108批、930205批等三批产品，其有关生产情况、本钱资料如下：假定乙产品月末在产品定额工时为6000小时，那么完工产品工时应为2000小时，原材料为生产开始时一次性投入的。该企业2月份费用期初累计余额与2月份发生的费用情况如下：要求：根据上述资料采用简化分批法计算出完工产品与月末在产品本钱。12/28/202371根本生产本钱二级账户20××年2月累计分配率转出完工产品本钱2240019250013900157802221800.62050.7045133700146009059.3010285.70153045期末在产品本钱5880078004840.70

5494.306913513900/22400＝0.6205元/小时15780/22400＝0.7045元/小时(54850＋60000＋5050)＋69000/50×10＝133700元(3000＋5000＋4600)＋2000＝14600小时12/28/202372根本生产本钱明细账产品名称：甲产品生产批量：50件生产批号：921205投产日期：12月10日定货单位：A工厂完工日期：2月26日累计工时及累计分配率

126000.62050.7045119900126007818.3

8876.7136595156.37

2398177.532731.90×××本批产品总本钱本批产品单位本钱12/28/202373根本生产本钱明细账产品名称：乙产品生产批量：50件生产批号：930108投产日期：1月8日定货单位：B工厂2月27日完工10件完工日期：累计工时及累计分配率转出完工10件产品本钱完工产品的单位本钱期末余额

80000.62050.704513800200012411409164501380124.10140.901645552006000×××69000/50×10＝13800元12/28/202374根本生产本钱明细账产品名称：丙产品生产批量：100件生产批号：930205投产日期：2月18日定货单位：C工厂完工日期：12/28/202375三、简化的分批法这种方法不分批计算在产品本钱，因此又称为不分批计算在产品本钱的分批法。各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。12/28/202376三、简化的分批法简化分批法的优缺点及应用条件优点：可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品批数越多，核算工作越简化。缺点：由于各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下那么不宜采用，不然就会影响各月产品本钱的正确性。适用范围：采用简化分批法时必须具备两个条件：各个月份的间接计入费用的水平相差不多；月末未完工产品的批数比较多。12/28/202377第三节产品本钱计算的分步法分步法的适用范围和特点逐步结转分步法平行结转分步法12/28/202378一、分步法的适用范围和特点适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产。特点：本钱计算对象：产品的生产步骤。本钱计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间本钱的结转：需要按照产品品种结转各步骤本钱。12/28/202379作为产品本钱计算对象生产步骤确实定作为产品本钱计算对象的生产步骤与实际生产步骤不一定完全一致。为了简化本钱计算工作，可以只对管理上有必要分步计算本钱的生产步骤单独设立产品本钱明细账，单独计算本钱；管理上不要求单独计算本钱的生产步骤，那么可与其他生产步骤合并设立产品本钱明细账。分步骤计算产品本钱与分车间计算产品本钱，有时也不是一个概念。在按生产步骤设立车间的企业中，一般说来，分步计算产品本钱也就是分车间计算产品本钱。但是，如果企业生产规模很小，管理上不要求分车间计算产品本钱，也可以将几个车间合并为一个生产步骤计算产品本钱。相反，如果企业生产规模很大，车间内还可以分成几个生产步骤，管理上又要求分步计算产品本钱，这时，也可在车间内分步计算产品本钱。12/28/202380一、分步法的适用范围和特点分步法的种类按是否需要计算和结转各步骤半成品本钱逐步结转分步法平行结转分步法按半成品本钱在下一步骤本钱明细账中的反映方法不同综合结转分步法分项结转分步法12/28/202381二、逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品本钱，最后算出产成品本钱的一种分步法。亦称计列半成品本钱的分步法。需要提供各个生产步骤的半成品本钱资料的原因：半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售；半成品要进行同行业本钱的评比；为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的本钱；为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产消耗和资金占用水平。12/28/202382二、逐步结转分步法各步骤所耗用的上一步骤半成品的本钱，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品本钱明细账转入下一步骤相同产品的产品本钱明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品本钱和最后步骤的产成品本钱。计算程序如图6-2、图6-3所示。12/28/202383图6-2逐步结转分步法本钱计算程序图〔直接移交方式〕

第一步骤产量记录

第二步骤产量记录

第三步骤产量记录12/28/202384二、逐步结转分步法逐步结转分步法是品种法的屡次连续应用。按照结转的半成品在下一步骤产品本钱明细账中的反映方式，可以分为综合结转法和分项结转法。12/28/202385图6-3逐步结转分步法本钱计算程序图(先入库后领用方式)

第一步骤产量记录

第二步骤产量记录

第三步骤产量记录12/28/202386〔一〕综合结转法综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品本钱，综合记入该步骤产品本钱明细账的“直接材料〞或专设的“半成品〞工程中。综合结转分步法，又可分为按实际本钱综合结转和按方案本钱〔或定额本钱〕综合结转。半成品按实际本钱综合结转由于各月所产半成品的实际单位本钱不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进行计价结转。12/28/202387例6-6：某股份有限公司生产A产品，A产品的有关本钱资料及产量记录如下：月初在产品本钱及本月发生的生产费用

A产品的产量记录见以以下图所示，假定原材料为生产开始时一次性投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。要求：采用约当产量法分配完工半成品〔或产成品〕与月末在产品的本钱；采用综合结转分步法计算出各步骤完工半成品的本钱及最后步骤完工产成品的本钱。12/28/202388

第一步骤产量记录

第二步骤产量记录

第三步骤产量记录12/28/202389第一步骤生产本钱明细账完工半成品及月末在产品的约当产量

200160160×分配率

108.7510×1200完工半成品本钱105012003450月末在产品本钱8003504001550第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录直接材料工程约当产量＝120＋80×100%＝200直接人工工程约当产量＝120＋80×50%＝16012/28/202390第二步骤生产本钱明细账完工半成品及月末在产品的约当产量

140125125×分配率

28.751415×3162.5完工半成品本钱154016506352.5月末在产品本钱862.52102251297.5上步骤转入半成品本钱34503450生产费用合计4025175018757650

第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录半成品工程约当产量＝110＋30＝140直接人工工程约当产量＝110＋30×50%＝12512/28/202391完工产成品及月末在产品的约当产量

120110110×分配率

57.752618×5775完工A产品本钱2600180010175月末在产品本钱11552601801595

上步骤转入半成品本钱6352.56352.5生产费用合计69302860198011770第三步骤生产本钱明细账

第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录半成品工程约当产量＝100＋20＝120直接人工工程约当产量＝100＋20×50%＝11012/28/202392〔一〕综合结转法半成品按方案本钱综合结转半成品日常收发的明细核算均按方案本钱计价，在半成品实际本钱计算出来后，再计算半成品本钱差异率和差异额，调整领用半成品的方案本钱。12/28/202393〔一〕综合结转法半成品按方案本钱综合结转半成品按方案本钱综合结转所用账表的特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际本钱，而且还要反映其方案本钱、本钱差异率和本钱差异额。产品本钱明细账中，对于所耗用半成品的本钱，可以直接按照调整本钱差异后的实际本钱登记；也可以按照方案本钱和本钱差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品本钱差异对本步骤本钱的影响。半成品按方案本钱综合结转的优点：可以简化和加速半成品核算和产品本钱计算工作。便于各步骤进行本钱的考核和分析。12/28/202394例6-7：光明工厂从××年1月份开始生产A产品，该产品经过三个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三车间领用乙半成品加工成A产品，原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算每个车间的半成品本钱和产成品本钱，采用按方案本钱结转法计算各步骤产品本钱〔假定甲半成品的方案单位本钱250元，乙半成品的方案单位本钱365元，并假定入半成品库〕。有关资料如下：产量记录:××年2月数量单位：件12/28/202395月初在产品本钱及本月发生的生产费用××年2月金额单位：元“自制半成品——甲半成品〞账户无期初余额；“自制半成品——乙半成品〞账户的期初余额：期初库存数量20件；方案总本钱7300元；实际本钱7100元。要求：根据上述资料采用逐步结转分步法计算出完工半成品(最后步骤为完工产成品)本钱及月末在产品的本钱。12/28/202396第一车间根本生产本钱明细账半成品名称：甲半成品××年2月金额单位：元完工数量：12件月末在产品：2件约当总产量

141313×分配率

1008060×1200完工甲半成品本钱9607202880月末在产品本钱2008060340产量记录直接材料工程约当产量＝12＋2＝14直接人工工程约当产量＝12＋2×50%＝13借：自制半成品——甲半成品2880贷：根本生产本钱——第一车间〔甲半成品〕288012/28/202397第二车间根本生产本钱明细账半成品名称：乙半成品××年2月金额单位：元完工数量：10件月末在产品：4件3000﹣1202880生产费用合计3500﹣140336043104920约当总产量

141212×分配率

250﹣102408050×完工乙半成品本钱2500﹣10024008005003700月末在产品本钱1000﹣409601601001220产量记录半成品工程约当产量＝10＋4＝14直接人工工程约当产量＝10＋4×50%＝12借：根本生产本钱——第二车间〔乙半成品〕2880贷：自制半成品——甲半成品288012/28/202398借：自制半成品——乙半成品3700贷：根本生产本钱——第二车间〔乙半成品〕3700自制半成品明细账借：根本生产本钱——第三车间〔A产品〕3600贷：自制半成品——乙半成品3600收入1036503700301095010800发出1036003650207300720012/28/202399第三车间根本生产本钱明细账产品名称：A产品××年2月金额单位：元完工数量：9件月末在产品：2件3650﹣503600生产费用合计4015﹣55396045504960约当总产量

111010×分配率

365﹣53606040×完工A产品本钱3285﹣4532405403604140月末在产品本钱730﹣107206040820产量记录半成品工程约当产量＝9＋2＝11直接人工工程约当产量＝9＋2×50%＝10借：库存商品——A产品4140贷：根本生产本钱——第三车间〔A产品〕414012/28/2023100〔一〕综合结转法综合结转的本钱复原管理上要求从整个企业角度考核和分析产品本钱的构成和水平时，应将综合结转算出的产成品本钱进行本钱复原。本钱复原就是从最后一个步骤起，把本月产成品本钱中所耗上一步骤半成品的综合本钱逐步进行本钱复原，直到求得按原始本钱工程反映的产成品本钱资料。12/28/2023101〔一〕综合结转法综合结转的本钱复原实际工作中，各步骤半成品的结转往往通