高级财务会计教案

广西财经学院老师授课教案

2008年3月3日1-2节

《高级财务会

课程名称上课时间2008年3月7日3-4节

计》

2008年3月10日1-2节

课题《非货币性资产交换》

驾驭非货币资产交换的认定；驾驭非货币性资产交换具有商业实质的

条件；驾驭不涉与补价状况下的非货币性资产交换的核算；驾驭涉与

教学目的

补价状况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉与多项资产的非货币

性资产交换的核算。

教学重点涉与补价状况下的非货币性资产交换的核算

教学难点涉与多项资产的非货币性资产交换的核算

教学方法讲授、案例教学

教学内容提纲

第一节非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念

是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进

行的交换。该交换不涉与或只涉与少量的货币性资产(即补价)。

要点：

1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产

非货币性资产是相对于货币性资产而言的。

2、非货币性资产可能涉与少量的货币性资产

补价的最高比例不得超过整个交易金额的25%,否则属于货币性交易。

补价占交易总额的比例具体表示如下：

支付的补价

(1)换出资产公允价+支付的补价

收取的补价

（2）换出资产公允价

二、货币性资产与非货币性资产的区分

推断标准：将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。

可确定一一货币性资产。包括：（1）货币资产：现金、银行存款、其他货币资金;

（2）货币性债权：应收账款、应收票据；（3）持有至到期投资

不行确定一一非货币性资产。包括：（1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）

长期股权投资；（5）可供出售金融资产；（6）交易性金融资产。

其次节非货币性资产交换的确认和计量

一、以公允价值为计量基础

（-）接受公允价值必需符合两个条件：

1、交换具有商业实质

商业实质的推断（满足以下两个条件之一，视为具有商业实质）

（1）换入资产的将来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产预料将来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比

是重大的。

留意：实务中，不同类非货币性资产通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币

资产之间的交换。

2、换入或换出资产的公允价值能够牢靠计量

（1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够牢靠计量

（2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够牢靠计量

（3）不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换

（二）计价

一般原则：以公允价值为基础，公允价与账面价之间的差额计入当期损益。

1、不发生补价

换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费

2、发生补价

换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费土补价（支付补价方+;收到补

价方-）

二、以账面价值为计量基础

（一）条件：

非货币性资产交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价

值均不能牢靠计量的。

（二）计价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1、不发生补价

换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费

2、发生补价

换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费土补价（支付补价方+;收到补

价方-）

三、非货币性资产交换的会计处理

（-）不发生补价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认

损益。

例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30

万元，累计折旧为11万，；B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万

元，假定两辆车的公允价值均不能牢靠计量，A公司依据两者账面价值的差额支付

了6万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）

A公司B公司

小汽车中巴汽车

原值30原值40

折旧11折旧15

净值19净值25

支付补价6收到补价6

A公司会计处理：

借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产——小汽车30

借：固定资产一一小型中巴25(19+6)

贷：固定资产清理19

库存现金6

B公司会计处理：

借：固定资产清理25

累计折旧15

贷：固定资产一一小型中巴40

借：固定资产——小汽车19(25-6)

库存现金6

贷：固定资产清理25

（-）发生补价

1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，依据《收入》准则按公允价值确认商

品销售收入，同时结转商品销售成本

2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记

入“营业外收入”或“营业外支出”

3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价

值的差额，记入“投资收益”

例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为

30万元，累计折旧为11万，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为40

万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考

虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）

A公司B公司

小汽车中巴汽车

原值30原值40

折旧11折旧15

净值19净值25

公允价值16公允价值20

支付补价4收到补价4

A公司会计处理:

借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产一一小汽车30

借：固定资产一一小型中巴20(16+4)

营业外支出3(19-16)

贷：固定资产清理19

库存现金4

B公司会计处理：

借：固定资产清理25

累计折旧15

贷：固定资产一一小型中巴40

借：固定资产——小汽车16（20-4）

营业外支出5（25-20）

库存现金4

贷：固定资产清理25

例2.甲企业以一台账面原价10万元，已提折旧1.5万元，公允价值10万元的设

备换入乙企业的一批钢材，钢材的账面价值为8万元，公允价值10万元。假设计

税价格等于公允价值，交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。

甲（设备）乙（钢材）

原值10账面价8

折旧1.5

净值8.5公允价11

公允价10收到补价1

支付补价1

甲企业账务处理:

借：固定资产清理8.5

累计折旧L5

贷：固定资产10

借：库存商品11

应交税费一一应交增值税（进项税额）1.87

贷：固定资产清理8.5

银行存款1

营业外收入1.5+1.87=3.37

乙企业账务处理:

借：固定资产12.87

贷：主营业务收入11

应交税费一一应交增值税(销项税额)1.87

借：主营业务成本8

贷：库存商品8

四、涉与多项资产的非货币性交易

(-)按公允价值计量

1、计算

该资产的公允价

(1)各资产所占比例=

全部换入资产的公允价之和

(2)换入资产入账价值总额=换出资产公允价值总额+相关税费土补价

(3)各换入资产的入账价值=(2)X(1)

(二)按账面价值计量

1、计算

该资产的账面价

(1)各资产所占比例=

全部换入资产的账面价之和

(2)换入资产入账价值总额

入账价值总额=换出资产账面价值总额+相关税费土补价

(3)各换入资产的入账价值=(2)X(1)

作业与思

索题

《企业会计准则讲解》

参考文献《第三届全国会计学问大赛》辅导讲座

《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）

教学后记

2008年3月14日3-4节

《高级财务会

课程名称上课时间2008年3月17日1-2节

计》

2008年3月21日3-4节

课题《债务重组》

驾驭债务人对债务重组的会计处理；驾驭债权人对债务重组的会计处

教学目的

理；熟悉债务重组方式。

教学重点以资产清偿债务

教学难点附或有条件的债务重组

教学方法案例教学

教学内容提纲

第一节债务重组概述

一、债务重组定义：

要点：

1、债务人发生财务困难；

2、债权人作出让步。

二、债务重组的方式：（P339-3404种）

其次节债务重组的核算

一般原则：

｛债务重组利得记入“营业外收入”

债务重组损失记入“营业外支出”

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

｛债务人：支付的现金〈应付债务账面价值一差额~“营业外收入”

债权人：收到的现金〈应收债权账面价值一差额f"营业外支出”

例（P340例16T）

（-）以非现金资产清偿债务（原材料、库存商品、固'、无'、有价证券）

1、债务人：

应付债务账面余额一（非现金资产公允价+相关税费+销项税额）f营业外收入

非现金资产公允彳*当期损3存货：主营业务收入/主营业务成本

非现金资产账面价〔固定资产：营业外收支

股票/债券：投资收益

2、债权人：

非现金资产入账价值二非现金资产公允价值+相关税费（除增值税外）

应收债权账面价值一（非现金资产公允价值+进项税弑”营业外支出”

3、举例说明：

（1）以存货抵偿债务：留意增值税问题

例（P342例16-2）

甲（债务人）乙（债权人）

应付债务账面价值350000应收债权余额350000

产品：公允价值200000坏账准备50000

成本120000应收债权账面价值300000

增值税34000

（2）以固定资产抵偿债务：通过“固定资产清理”

例（P343例16-3）

乙（债务人）甲（债权人）

应付债务账面价值400000应收债权余额400000

设备：原值350000坏账准备20000

折旧50000应收债权账面价值380000

公允价值360000

（3）以股票、债券抵偿债务:

例（P344例16-4）

乙（债务人）甲（债权人）

应付债务账面余额4500001应收债权余额450000

4000©

股票：账面价值坏账准备40000

公允价值380000应收债权账面价值410000

二、以债务转为资本

债务人：

应付债务账面价值1一“营业外收入”

股本/实收资本公允价f

股本/实收资本面值一“资本公积一资本溢价”

债权人：

股权投资初始投资成本=股权公允价值+相关税费

应收债权账面价值“营业外支出”

股权公允价值

例（P346例16-5）

乙（债务人）甲（债权人）

应付债务账面价60000应收债权余额60000

>

一般股：账面价值1X2000，）

坏账准备2000

公允价值2.5X20000应收债权账面价值58000

三、修改其他债务条，不附或有条件

附或有条件

（-）不附或有条件

1、债务人的核算I

｛应付债务账面余“营业外收入”

重组后债务公允价

2、债权人的核算

＜应收债权账面价值卜，“营业外支出”

重组后债权公允价

例（P347例16-5）

乙（债务人）甲（债权人）

应付债务账面余额65400应收债权余额65400

重组后债务公允价50000坏账准备5000

利息4%—2%重组后债权公允价50000

（-）附或有条件：指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。

于债务人的处理I

I应付债务账面余额“营业外收入”

重组后债务公允价+预料负债

对于预料负债（发生~不作账务处理（原已含有）

不发生f“营业外收入”

2、债权人的处理：

-应收债权账面价值上一“营业外支出”

重组后债权公允价

对或有应收金额（收到一一冲减“营业外支出”

收不到一一不作处理

例:

红星（债务人）银行（债权人）

应付债务账面余额100+25=应收贷款余额125

125贷款损失准备3

重组后债务公允价80重组后贷款公允价80

利息10若一＞710%

预料负债80X3%X3=

7.2

四、混合重组

一般原则：

债务人清偿依次：现金f非现金资产一以债务转为资本f修改其他债务条件

（-）债务人：

应付债务账面价值、

①支付的现金“

②非现金资产公允价J一“营业外收入”

③股权公允价值

④重组后债务公允价值

非现金资产/股权公允价｝f转让资产损益/资本公积

非现金资产/股权账面价

（二）债权人：

应收债权账面价值］

①收到的现金1

②非现金资产公允价J―“营业外支出”

③股权公允价值

④重组后债权公允价值

作业与思

索题

《企业会计准则讲解》

参考文献《第三届全国会计学问大赛》辅导讲座

《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）

教学后记

《高级财务会2008年3月24日1-2节

课程名称上课时间

计》2008年3月28日3-4节

课题《或有事项》

驾驭预料负债的确认条件；驾驭预料负债的计量原则；驾驭亏损合同

教学目的

和重组形成的或有事项的处理；熟悉或有事项概念与常见或有事项。

教学重点预料负债的确认条件、预料负债的计量原则

教学难点驾驭亏损合同和重组形成的或有事项的处理

教学方法案例教学

教学内容提纲

第一节或有事项的特征

一、或有事项的概述

(-)特征

1.是过去交易或事项形成的一种状况；

2.具有不确定性；

3.结果须由将来事项确定。

(二)常见的或有事项(P3257点)

1.未决诉讼或仲裁；

2.债务担保；

3.产品质量担保；

4.环境污染整治；

5.承诺；

6.亏损合同；

7.重组义务。

二、或有负债或或有资产

(一)或有负债

1、潜在义务：结果只能由将来不确定事项的发生或不发生来证明。

2、现时义务

(1)不是很可能导致经济利益流出企业

(2)金额不能牢靠计量

3、披露：不符合负债条件，不确认，但在附注中披露。

（-）或有资产:

1、是一种潜在资产；

2、结果具有较大不确定性。

3、不确认或有资产。

其次节或有事项的确认、计量和会计处理

—＞或有事项的确认

（一）预料负债的确认条件

1.该项义务为企业担当的现时义务;现时义务是相对于“潜在义务”而言的。前

者对结果可估计，而后者对结果尚难确定。

2.该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业:这里“很可能”指的的可能性

大于50%但小于95%o

3.该项义务的金额能够牢靠地计量。由于或有事项具有不确认性，因此，金额熊

够牢靠地计量,只是指金额能合理地进行估计。

二、或有事项的计量

（-）最佳估计数的确定

1.假如存在一个连续金额范围的，则合理的估计数应是该范围的上、下限金额的

平均数；（P329例15-1）

2.假如不存在一个连续金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：

（1）或有事项涉与单个项目时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、

未决仲裁以与债务担保等；（P329例15-2）

（2）或有事项涉与多个项目时，按各种可能发生的金额与其发生概率计算确定。

如：对售出商品供应的担保。（P329例15-3）

（-）预料可获得的补偿

1、“预期可获得补偿额”的状况

（1）发生交通事故等状况，企业通常可以从保险公司获得的合理赔偿；

（2）在某些索赔诉讼中，企业或通过反讼的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿

要求；

（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出

额外追偿要求。

（二）"预期可获得补偿额”确认为资产的条件

补偿金额只有在基本确定能收到时，作为资产单独确认，不能作为预料负债金额的

扣减。

（P330例15-4）

（三）预料负债计量需考虑的其他因素（P3304点）

第三节或有事项会计处理原则的运用

一、一般处理原则

借：管理费用（诉讼费部分）

销售费用（与经营相关的正常的费用，如产品质量担保费用等）

营业外支出（赔偿款等非正常支出）

贷：预料负债

二、未决诉讼或未决仲裁

＜诉讼未判决之前｛被告：或有负债或预料负债

〔原告：或有资产

仲裁确定公布之/潜在义务或现时义务

潜在资产

(P332例15-5)

三、债务担保

J已败诉：将应担当的损失金额确认为预料负债

y败诉，但正在上诉：依据已判决结果合理估计损失金额确认预料负债

未判决，根律师看法，败诉大于胜诉，损失金额能合理估计的确认预料负债

(P333例15—6)

四、产品质量担保

产q质量担凭实际发生数〉预料数，与时对预料比例进行调整

〔特定批次f保修脸冲销余额

预料负债已确认预料负债的产而保修期濡冲销余额

(P333例15-7)

五、亏损合同

不需支付任何补偿即可撤宵不存在现时又客不确认预料负债

Y

'待执行合同［有标的资产：对标的资产进行减值测试，不确认预料负债

变为亏损合同无标的资产：亏损合同应确认预料负债

(P333例15—8、例15—9、例15—10)

六、重组业务：企业内部资源的调整和组合

-担当了重组义务(条件P335b确认预料负债

满足或有事项3项确认条件

作业与思

索题

《企业会计准则讲解》

参考文献《第三届全国会计学问大赛》辅导讲座

《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）

教学后记

《高级财务会2008年3月31日1-2节

课程名称上课时间

计》2008年4月7日1-2节

课题《借款费用》

驾驭借款费用的确认；驾驭借款费用资本化金额的确定；驾驭借款费

教学目的用起先资本化的条件；驾驭借款费用暂停资本化的条件；驾驭借款费

用停止资本化的条件。

教学重点借款费用资本化金额的确定

教学难点一般借款费用资本化金额的确定

教学方法讲授、案例教学

教学内容提纲

第一节借款费用的确认

一、借款费用的内容

11、借款利息、债券利息、带息的应付票据；

12、发行债券的溢折价摊销额；

3、为借款发生的帮助费用（借款手续费、佣金、印刷费等）

4、因外币借款而发生的汇兑差额

二、借款费用的确认原则

（一）一般原则

/符合资本化条件的借款费用一一资本化

其他借款费用一一财务费用

（-）资本化资产的范围

是指须要经过相当长时间【通常为一年以上（含一年）】的购建或者生产活动才能

达到可运用或者可销售状态的资产，包括固定资产和须要经过相当长时间的购建或

者生产活动才能达到可运用或可销售状态的存货、投资性房地产等。

三、借款费用应予以资本化的借款范围

｛特地借款一一有明确的特地用途

一般借款一一符合资本化条件的资产占用了一般借款

四、资本化起止时间规定

（-）资本化起先时间（要同时满足三个条件）

1、资产支出已经发生（支付现金、转以非现金资产、担当带息债务）；

2、借款费用已经发生；

3、为使资产达到预定可运用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经起先。

（二）资本化暂止

发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的。

（三）资本化终止：

1、符合资本化条件的资产的实体建立（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者

实质上已经完成。

2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求

相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不

影响其正常运用或者销售。

3、接着发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎

不再发生。

特殊状况：（P364）

1、购建或者生产的符合资本化条件的资产须要试生产或者试运行的，在试生产结

果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者

营业时，应当认为该资产已经达到预定可运用或者可销售状态。

2、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部

分接着建立过程中可供运用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可运用或

可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产

相关的借款费用的资本化。

3、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可运用或者

可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

其次节借款费用资本化金额的确定

一、借款利息费用资本化金额的确定

（-）特地借款利息费用的资本化金额（不再与资产支出相挂钩）

特地借款利息费用的资本化金额=实际发生的利息费用一将尚未动用的借款资金

存入银行取得的利息收入或者进行短暂性投资取得的投资收益后的金额

（P365例18-17）

（二）一般借款利息费用的资本化金额

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过特地借款部分的资产支出加权

平均数X所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当

期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数=2（所占用每笔一般借款本金X每笔一般借款在

当期所占用的天数/当期天数）

（P367例18-18）

（P368例18-19、例18-20）

（三）帮助费用资本化金额的确定

｛达预定可运用或者可销售状态之前一一予以资本化，计入相关资产成本；

达预定可运用或者可销售状态之后一一予以费用化，计入当期损益。

（四）因外币特地借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定（P372）

二、会计处理

借：在建工程

制造费用

财务费用

研发支出

贷:应付利息

作业与思

索题

《企业会计准则讲解》

参考文献《第三届全国会计学问大赛》辅导讲座

《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）

教学后记

《高级财务会2008年4月11日3-4节

课程名称上课时间

计》2008年4月14日1-2节

2008年4月18日3-4节

2008年4月21日1-2节

课题《所得税》

驾驭资产计税基础的确定；驾驭负债计税基础的确定；驾驭应纳税短

教学目的暂性差异和可抵扣短暂性差异的确定；驾驭递延所得税资产和递延所

得税负债的确认；驾驭所得税费用的确认和计量。

教学重点应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性差异的确定

教学难点应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性差异的确定

教学方法讲授、案例教学

教学内容提纲

第一节所得税会计概述

一、所得税会计的特点

从资产负债表动身利润表

资产、负债｛账面价4差额短暂性乖应纳税（负债）调整所得税费用

计税基础可抵扣（资产）

二、所得税会计核算的一般程序

1、确定资产和负债的账面价值

2、确定资产和负债的计税基础

3、确定应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性差异

4、确定递延所得税负债和递延所得税资产

5、确定所得税费用

其次节计税基础和短暂性差异

一、短暂性差异

(-)概念：计税基础与账面价值的差额

(-)短暂性差异的分类

’应纳税短暂性差异1(1)资产账面价值＞计税基础

[当期(-),将来(+)](2)负债账面价值＜计税基础

可抵扣短暂性差异{(1)资产账面价值(计税基础

[当期(+),将来(-)](2)负债账面价值＞计税基础

(三)特殊的短暂性差异

1、某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的

项目，假如依据税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差

额也属于短暂性差异。

例：(P394例20—14)

2、结转以后年度的未弥补亏损与税款抵减

例：(P395例20—15)

3、企业合并中取得有关资产、负债产生的短暂性差异。

二、计税基础

(-)资产计税基础

1、含义:(P385)

资产计税基础=资产将来可税前列支的金额

某一资产负债表日资产计税基础=资产成本一以前期间已税前列支的金额

特殊：假如有关资产的经济利益不纳税，该资产计税基础=账面价值

2、资产账面价值与税基的差异

（1）固定资产

①初始计量：账面价值=入账价值=计税基础

②后续计量

账面价值=实际成本一累计折旧（会计）一减值准备

计税基础=实际成本一累计折旧（税收）

③产生差异的缘由

｛折旧方法、年限

计提减值准备

例:（P386例20—1、例20—2）

（2）无形资产

①初始计量：

a.自行开发的无形资产

会计｛探讨阶段一一计入“管理费用”

处理开发阶段一一不符合资本化条件（计入“管理费用”）

一一符合资本化条件（计入“无形资产”）｝

税收一一实际发生的研发支出X150%扣除，以后可扣除金额为0（税基）

例：（P387例20—3）

b.其他方式取得的

账面价值=入账价值=计税基础

②后续计量

运用寿命有限：账面价值=实际成本一累计摊销（会计）一减值准备

运用寿命不确定：账面价值=实际成本一减值准备

计税基础=实际成本一累计摊销（税收）

③产生差异的缘由

｛摊销方法、年限

计提减值准备

例：(P388例20—4)

(3)以公允价值计量的金融资产

会计：账面价值=公允价值

税收：计税基础=成本

例：(P388例20—5、例20—6)

(4)投资性房地产

成本模式：与固定资产和无形资产相同

公允价值：

会计：账面价值=公允价值

税收：计税基础=成本一累计折旧(摊销)

例：(P389例20—7)

(5)存货、应收款项

会计：账面价值=成本一存货跌价准备

税收：计税基础=成本

例：(P390例20—8、例20—9)

(-)负债计税基础

1、含义:(P390)

会计：账面价值

负债计税基础=账面价值一将来可税前列支的金额

短暂性差额=账面价值-税基=账面价值-（账面价值-将来可税前列支的金额）

~二0无差额

Y

短暂性差额=将来可税前列支金鼎>0可抵扣

<0应纳税

特殊：一般负债的确认与偿还不会影响企业的损益，该负债将来可抵扣的金额为0,

所以计税基础=账面价值，不产生差异。

2、负债账面价值与税基的差异

（1）预料负债（供应售后服务）

会计：账面价值

税收：计税价值=账面价值一将来可税前列支的金额=0

例:（P391例20—10）

（2）预收账款

①税收与会计对收入确认时点相同

会计：账面价值

计税基础=账面价值，不产生短暂性差异

②税收与会计对收入确认时点不相同

会计：账面价值

计税基础=0（发生当期确认，将来不再确认）

例：（P391例20—11）

（3）应付职工薪酬/其他负债一一不产生短暂性差异，如有差异为永久性差异。

例:（P392例20—12、例20—13）

第三节递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量与会计处理

一、递延所得税资产

(-)确认与会计处理

1、一般原则(P400)

(1)以将来期间可能取得的应纳税所得额为限；无法取得足够的应纳税所得额，

不确认，应在附注中披露。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

(2)结转以后年度的未弥补亏损与税款抵减，以将来期间可能取得的应纳税所得

额为限确认递延所得税资产。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

(3)企业合并中取得有关资产、负债产生的短暂性差异，确认递延所得税资产同

时调整合并中应予确认的阿营。

借：递延所得税资产

贷：商誉

(4)与干脆计入全部者权益的交易或事项相关的可抵扣短暂性差异，相应的递延

所得税资产应计入境率公积o

借：递延所得税资产

贷：资本公积一一其他资本公积

2、不确认递延所得税资产的特殊状况

除企业合并以外的交易中，假如交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得

额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣短

暂性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。

例：（P401例20—20）

（二）计量

1、适用税率的确定：转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。

2、递延所得税资产的复核

（1）资产负债表日，将来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用，应当减记

递延所得税资产的账面价值。

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（2）将来在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

二、递延所得税负债

（一）确认与会计处理

1、一般原则（P395）：

（1）正常确认递延所得税负债和所得税费用。

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

例：（P395-396例20—16、例20T7）

（2）企业合并中取得有关资产、负债产生的短暂性差异，确认递延所得税负债同

时调整合并中应予确认的南营。

借：商誉

贷：递延所得税负债

(3)与干脆计入全部者权益的交易或事项相关的应纳税短暂性差异，相应的递延

所得税负债应计入货车公承o

借：资本公积一一其他资本公积

贷：递延所得税负债

2、不确认递延所得税负债的特殊状况

(1)商誉的初始确认。

非同一限制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨别净

资产公允价值的份额，依据会计准则规定应确认为商誉，但依据税法规定不允许确

认商誉，即商誉的计税基础为0,两者之间的差额形成应纳税短暂性差异，但不确

认递延所得税负债。因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值。

例：(P398例20—18)

(2)企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税短暂性差异，在投资企

业能够限制短暂性差异转同的时间并且预料有关的短暂性差异在可预见的将来很

可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。

例：(P399例20—19)

(3)除企业合并以外的交易中，假如交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳

税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应

纳税短暂性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。

(二)计量

转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。

第四节所得税费用的确认和计量

一、所得税费用的计量

所得税费用｛当期所得税

递延所得税

（1）应交所得税=应纳税所得额x税率

二（会计利润土永久性差异±短暂性差异）X率

（2）递延所得税资产=可抵扣短暂性差异X税率

递延所得税负债=应纳税短暂性差异X税率

（3）所得税费用=应交所得税-△递延所得税资产+△递延所得税负债

作业与思

索题

《企业会计准则讲解》

参考文献《第三届全国会计学问大赛》辅导讲座

《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）

教学后记

《高级财务会2008年4月25日3-4节

课程名称上课时间

计》2008年4月28日1-2节

课题《外币折算》

驾驭外币交易的会计处理；驾驭非恶性通货膨胀经济中外币财务报表

教学目的的折算方法；熟悉境外经营处置的会计处理；熟悉记账本位币的确定

方法；了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。

教学重点外币交易的会计处理

教学难点期末外币交易业务的调整或结算

教学方法讲授、案例教学

教学内容提纲

第一节外币交易的会计处理

一、记账本位币的确定

（一）确定记账本位币应考虑的因素（P4073点）

二、外币交易的会计处理：

外币记账本位币

汇率｛即期汇率一一当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价

即期汇率近似的汇率一一当期平均汇率或加权平均汇率

（-）交易日业务处理

1、外币购销业务（外币均按当日的即期汇率折算）

（1）进口业务

借：原材料/固定资产

应交税费一一应交增值税（进项税额）（人民币）

贷：银行存款/应付账款一一外币户（外币义当日即期汇率）

例（P411例21-3）

（2）出口商品

借：银行存款/应收账款一一外币户（外币X当日即期汇率）

贷：主营业务收入

例（P411例21-4）

2、外币借款业务（按借入当日或期初市场汇率）

借：银行存款一一外币户（外币X当日即期汇率）

贷：短期借款/长期借款一一外币户（外币X当日即期汇率）

例(P412例21-7)

3、接受外币资本投资

借：银行存款一一外币户（外币X当日即期汇率）

贷：实收资本

例（P412例21-6）

留意：（P412企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，

均接受当日即期汇率，因此不再产生外币资本折算差额。）

（-）资产负债表日汇兑损益的计算与结转

1、外币货币性项目与非货币性项目

（1）货币性项目：企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产

或偿付的负债。如：银行存款、应收账款、应付账款、其他应付款等

｛按期末即期汇率折于计入当期损益“财务费用”

交易日即期汇率

例（P413例21-10、例21-11、例21-12）

（2）非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资

本公积等

r以历史成本计量一一按交易日即期汇率，无差额

非货币［以成本与可变现净值孰低i他可变现净值即期，率存货跌价准备

性项目存货成本资产减值损失

以公允价值计｛公允价日即期率公允价值变动损益

原记账本位币

例（P414例21-13、例21-14、例21-15）

2、计算方法（余额保留计算法）

(1)结出未调整前的“外币账户账面人民币余额”

(2)按期末汇率计算出期末外币应保留的人民币余额

(3)计算汇兑损益=(1)-(2)

其次节外币财务报表折算

一、境外经营记账本位币的确定(P4084点)

二、外币报表折算的一般原则

(-)外币资产负债表折算的要点：

1.资产、负债类项目，按资产负债表即期汇率折算；

2.实收资本、资本公积，按发生时即期汇率(历史汇率)折算；

3.“盈余公积”项目

二期初数(相应年度平均汇率)+利润支配表中本期计提数(当期平均汇率)

4.“未支配利润”项目以折算后的全部者权益变动表中该项目的数额列示;

5.“外币资本折算差额”项目是折算后差额，即平衡数。

(二)外币利润表折算的要点：

1.对于收入和费用接受发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算:

2.利润表中的各利润项目按表中数据计算；

例(P416例21—16)

三、境外经营的处置

1全部处置：外币报表折算差额全部转入当期损益

部分处置：外币报表折算差额按比例转入当期损益

四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算

（-）恶性通货膨胀的推断（P4195点）

（二）报表的重述（P419）

作业与思

索题

《企业会计准则讲解》

参考文献《第三届全国会计学问大赛》辅导讲座

《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）

教学后记

2008年5月5日1-2节

《高级财务会2008年5月9日3-4节

课程名称上课时间

计》2008年5月12日1-2节

2008年5月16日3-4节

课题《租赁》

教学目的

教学重点

教学难点

教学方法讲授、案例教学

教学内容提纲

第一节租赁概述

一、租赁的分类］融资租赁

经营租赁

（-）融资租赁推断标准（只要满足一项或一项以上，均可确认为融资租赁）

1、租赁期占租赁资产尚可运用年限的大部分（75%以上）；

2、租赁起先日，承租人最低租赁付款额现值几乎相当于资产公允价值；

3、租赁期满，租赁资产全部权转移给承租方；

4、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预料将远远低于行使选择权时

租赁资产的公允价。

5、租赁资产性质特殊，假如不作较大修整，只有承租人才能运用。

（二）经营租赁的特点：

1、承租人只须要某种资产的运用权而不是全部权

2、租赁期限较短

3、出租人担当与资产全部权有关的风险和酬劳

4、租赁期届满后，承租人通常有退租或续租的选择权，而不存在实惠购买选择权。

其次节承租人的会计处理

一、经营租赁承租人的会计处理

（-）初始干脆费用的核算

借：管理费用

贷：银行存款

（-）租金的核算

借：在建工程/无形资产/销售费用/管理费用/其他应收款

贷：银行存款

（三）或有租金的核算：实际发生时计入当期损益

借：财务费用/管理费用

贷：银行存款

例（P424例22-2）

二、融资租赁承租人的会计处理

（一）计价

1、入账价值的确定

公允价值与最低租赁付款额现值中低者+初始干脆费用

2、最低租赁付款额现值的确定

（1）最低租赁付款额的确定

选择留购：最低租赁付款额=应支付的各种款项（各期租金之和）+购买价格

选择返还：最低租赁付款额;应支付的各种款项（各期租金之和）+担保余值

担保余值指由承租人或与其有关的第三方担保的在租赁起先日估计的租赁期限满

时租赁资产的公允价值。

（2）折现率

①出租人内含利率

②租赁合同规定的利率

③同期银行贷款利率

④以公允价值入账应当重新计算分摊率

（3）最低租赁付款额现值：某一特定时间收付的一笔款项，按折现率所计算现在

时点的价值。

（-）核算

租赁日

支付租金

Y

每期期末〔分摊融资费用

计提折旧

租赁期满

1、租赁日

借：固定资产［最低租赁付款额现值/公允价值+初始干脆费用］

未确认融资费用［差额］

贷：长期应付款［最低租赁付款额+初始干脆费用］

2、每期期末

（1）支付租金时

借：长期应付款［每期支付的租金］

贷：银行存款

（2）分摊未确认融资费用：接受实际利率法

当期应分摊的未确认融资费用=当期期初应付本金X融资费用分摊率

借：财务费用

贷：未确认融资费用

（3）计提折旧

借：制造费用/管理费用［入账价值-担保余值］

贷：累计折旧

3、租赁期满时（返还、留购、实惠续租）

（1）返还

借：长期应付款［担保余值］

累计折旧

贷：固定资产

(2)留购

借：长期应付款［购买价格］

贷：银行存款

借：固定资产一一自有固定资产

贷：固定资产一一融资租入固定资产

(3)实惠续租

行使续租：视同该租赁始终存在而做出相应的处理

＜没有续租，支付违约金

1借：营业外支出

贷：银行存款

例1.融资租赁，每年支付租金30000元，租期满时的担保余值2000元。合同

规定的年利率为5%,租期4年。该租赁资产的公允价值为110000元。接受直线

法计提折旧。

最低租赁付款额=30000X4+2000=122000

固定资产的入账价值=30000X(,5%,4)+2000X(,5%,4)

=106380+1645.4=108025.4

融资费用支配表

分摊的融资费用应付本金

108025.4

第1年108025.4X55401.2783426.67(108025.4-30000+5401.27)

第2年83426.67X54171.3357598(83426.67-30000+4171.33)

第3年57598X52879.930477.9(57598-30000+2879.9)

第4年1522.12000

第5年14006

(1)租赁日

借：固定资产108025.4

未确认融资费用13976.6

贷：长期应付款122000

(2)每期期末

①支付租金时

借：长期应付款30000

贷：银行存款30000

②分摊未确认融资费用：接受实际利率法

当期应分摊的未确认融资费用=当期期初应付本金X融资费用分摊率

借：财务费用5401.27

贷：未确认融资费用5401.27

③计提折旧

借：制造费用/管理费用(108025.4-2000)/4=26506.35

贷：累计折旧26506.35

(3)租赁期满返还时

借：长期应付款2000

累计折旧106025.4

贷：固定资产108025.4

例2(P428例22-3)

第三节出租人的会计处理

一、经营租赁出租人的会计处理

（一）初始干脆费用的核算

借：管理费用

贷：银行存款

（二）租金的核算

借：银行存款

贷：租赁收入

（三）或有租金的核算：实际发生时计入当期损益

借：银行存款

贷：租赁收入

例（P432例22-4）

二、融资租赁出租人的会计处理

'租赁日

<「收到租金

、每期期末［分摊融资收益

应收融资租赁款坏账准备的计提

未担保余值变动

租赁期满

1、租赁日

最低租赁收款额+初始干脆费用+未担保余值}未实现融资收益

最低租赁收款额现值+初始干脆费用现值+未担保余值现值

借：长期应收款一一应收融资租赁款［最低租赁收款额+初始干脆费用］

未担保余值［未担保余值］

贷：融资租赁资产［原账面价值］

未实现融资收益［差额］

借或贷：营业外收入/支出［账面价值与公允价值的差额］

2、每期期末

(1)收到租金时

借：银行存款

贷：长期应收款［每期收到的租金］

(2)分摊未实现融资收益：接受实际利率法

当期应分摊的未实现融资收益=租赁投资净额余额X折现率

租赁投资净额=最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益

借：未实现融资收益

贷：租赁收入

(3)对应收融资租赁款计提坏账准备：比照应收账款处理

计提依据：应收融资租赁款-未实现融资收益

(4)未担保余值变动

①未担保余值预料可收回金额＜账面价值

借：资产减值损失

贷：未担保余值减值准备

借：未实现融资收益

贷：资产减值损失

②未担保余值复原时

借：未担保余值减值准备

贷：资产减值损失

借：资产减值损失

贷：未实现融资收益

3、租赁期满时(收回、实惠续租、留购)

(1)收回

存在担保余值，不存在未担保余存在担保余值，存在未担保余值

值借：融资租赁资产

借：融资租赁资产贷：长期应收款

贷：长期应收款未担保余值

不存在担保余值，存在未担保余不存在担保余值，不存在未担保余

值值

借：融资租赁资产不作账务处理

贷：未担保余值

(2)留购

借：银行存款

贷：长期应收款一一应收融资租赁款［购买价格］

(3)实惠续租

行使续租：视同该租赁始终存在而做出相应的处理

没有续租，比照返还租赁资产处理

例(P435例22-5)

第四节售后租回交易的会计处理

一、售后租回：是一种特殊形式的租赁方式

二、会计处理：

（-）售后租回交易形成融资租赁

｛售价｝差额“递延收益"接受与该资产折旧率相同的比例分摊

资产账面价

例（P439例22-6、例22-7）

（二）售后租回交易形成经营租赁

｛售价｝差额“递延收益”一在租赁期内按租金支付比例分摊

资产账面价

例（P442例22-8、例22-9）

留意：P438但是，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价达成的，售价与资产

账面价的差额计入当期损益。

作业与思

索题

《企业会计准则讲解》

参考文献《第三届全国会计学问大赛》辅导讲座

《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）

教学后记

2008年5月19日1-2节

《高级财务会

课程名称上课时间2008年5月23日3-4节

计•》

2008年5月26日1-2节

课题《会计政策会计估计变更和差错更正》

驾驭会计政策变更的条件；驾驭会计政策变更的会计处理；驾驭会计

教学目的估计变