第九章 个人理财中的税收筹划

第九章个人理财中的税收筹划学习目标通过本章学习，你将能够：掌握税收筹划的含义和目标；了解税收的基础知识；掌握个人所得税的计算方法；重点掌握个人所得税税收筹划的策略。引导案例解读奥巴马总统的个税申报表美国个税按家庭计征，纳税人要在4月15日前申报个税，计算上一年度总收入和应纳个税总额，然后再把预交的个税总额算出，这样，就知道预交的个税是多了还是少了，多退少补。下面，我们看看美国白宫2010年4月15日公示的美国总统奥巴马一家的个税申报表。美国第一家庭的个税申报表显示，奥巴马总统和第一夫人米歇尔2009年度各类收入为5,623,690美元，其中包括工资收入374,460美元，利息收入13,473美元，股息收入12,018美元，其他福利收入4,230美元，其他经营收入（主要是售书所得）5,173,777美元，资本收益-3,000美元，个人退休账户所得48,732美元。减去总统夫妇的自雇和半自雇费用118,281美元，调整收入为5,505,409美元。再减去普通课税扣除514,819美元和赡养课税扣除9732美元，第一家庭的纳税收入为4,980,858美元，应交纳个税总额为1,713,212美元。奥巴马在国外销售他写的两本书已向外国政府交纳所得税59,372美元，故国内应交纳个税总额为1,653,840美元。另外还要加上自雇税138,562美元和家庭雇佣税12美元，奥巴马总统夫妇2009年度应向美国财政部交纳的个税总额为1,792,414美元。2009年度，奥巴马夫妇预交纳个税1,800,701美元，其中包括W-2表（雇主给雇员的年度工资总表，含个税预扣）中代缴的个税104,311美元和其他所得税1,696,390美元。也就是说，奥巴马一家预交的个税超出应交纳个税8,287美元，政府应把多收的8,287美元退还。美国个人所得税由联邦政府和地方政府重复计征。奥巴马一家在2009年度除了交纳1,792,414美元的联邦个税外，还向伊利诺斯州交纳163,303美元的州个税。这样，奥巴马一家共交纳联邦个税和州个税1,955,717美元，约占总收入的35%。奥巴马总统的个税申报表还显示，总统夫妇在2009年度共向40个慈善组织捐款329,100美元，最大的单笔捐款是向反贫穷组织CARE和黑人联合学院基金捐赠的50,000美元，最小的一笔捐款是捐给芝加哥非赢利社会服务组织“联合道路”的150美元。除此之外，总统还把140万美元的诺贝尔和平奖奖金捐赠给10个慈善组织。根据美国税法，如果在接受诺贝尔奖时直接捐赠给慈善机构，则该项奖金不计入个人年收入。根据法律，美国公务员的收入和个税申报必须公示，总统也不例外，以让纳税人监督公仆手脚是否干净，让纳税人放心，这是防腐反腐最有效的手段。资料来源：刘植荣，/zhirong,2010-04-21。个人理财的基本目标是个人财务行为收益最大化。显而易见，这种收益是指税后可支配收益，因此，税收筹划是个人理财行为中一种不可或缺的手段。个人在理财过程中使用税收筹划这一手段，首先需要了解什么是税收筹划，通过明确税收筹划的基本性质，进而划清税收筹划与偷税、避税的边界，赋予税收筹划的正当合法性，使个人能够在理财过程中主动与正确地进行税收筹划。其次要掌握与个人理财有直接关系的个人所得税筹划的基本方法，从而在个人理财过程中有效地实现税后收益最大化的目的。第一节税收筹划基础知识一、税收基础知识（一）国家为什么要征税资料来源：刘植荣，资料来源：刘植荣，提高个税起征点是个馊主意，/zhirong。国家好比一个家庭，如果一个家庭徒然四壁，食不果腹，衣不蔽体，孩子因经济拮据而辍学，因交不起医药费病了在家等死，那这个家庭有尊严吗？肯定有人说，这个家庭的家长是个窝囊废。扩而广之，国家也需要尊严，政府也不想当窝囊废。要捍卫主权和领土完整，要维护社会秩序，要让人民安居乐业，庞大的政府需要庞大的财政养护，各种社会福利开支也需要钱。政府从那里弄钱？钱有三种来源：最简单、快捷的来源就是印钞票，但这不能印得太多，不然货币急剧贬值，会摧毁国民经济；另一种来源是国有资产，如出租、出售土地、矿山、水利资源，还有国有企业经营利润等；第三种来源就是百姓，那就是税收。税是私有制的产物。根据历史记载，公元前3000年到公元前2000年，古埃及法老就制定了系统的税制。《圣经》中也讲：“收粮食的时候，你们要把五分之一纳给法老，四分可以归你们作地里的种子，也作你们和你们家口孩童的食物。（见《圣经·旧约·创世纪》第47章第24节）”。中国春秋时期，国家对田地征收“什一”税，就是打下来的粮食，要把其1/10交给国家，这也是税。税收的种类五花八门，原则上讲，国家可以对任何事或物征税，如对窗户、门、柜子、壁炉征税，对婚姻征税。英格兰从1695年开始，征收了150年的窗户税，现在英格兰还有不少窗户被砖砌上，这就是当年逃避窗户税的措施。德国是世界上税收最复杂的国家，共有118个税法，185种税，96000个税则，世界上3/4的国家借用或借鉴德国的税法。虽然世界各国的税制千差万别，但以下税种是普遍征收的：个人所得税，企业所得税，资本收益税，财产税，消费税，营业税，增值税，商品附加税，继承税（遗产税），退休税，暴利税，人头税，关税，通行税，过户税等。个人所得税是对公民个人一切固定和非固定收入总合的征税，如工资、销售房屋的收益、股票买卖的收益、奖金、分红、博彩奖金等。有的国家把资本收益税也并入个人所得税征收。（二）税收的功能经济学上用4R来描述税收的功能，即Revenue（财政收入），Redistribution（再分配），Repricing（再定价）和Representation（代表权）。1．财政收入是税收的最主要功能国家通过税收充实国库，用于各种公共服务和公共品的开支，如养活政府机关、军队、警察、法官等公共服务人员，修建和维护交通和公园等公共设施，为百姓提供医疗保健服务、为国民提供教育等。2．再分配是税收的第二个功能任何国家的第一次分配不可能做到公平，这就需要第二次分配对第一次分配进行调节，政府对第一次分配所得较少和没有参与分配的人给予各种福利补贴，使低收入或无收入的人过上有尊严的生活。资本主义国家很早就建立起了比较完善的社会福利制度，在国家经济发展的同时，不让一个国民掉队，让经济发展成果惠及每个百姓，实现社会的普遍繁荣。如法国，孩子从娘胎开始，直至死后入土，就受到400多种福利保护。享受社会福利的前提是收入低，家庭生活水准达不到一定的水平。国家通过税收手段把公民的部分财富集中起来，然后重新分配，向低收入家庭倾斜，达到“削峰填谷”的目的。打个比方，有两只水桶，一只满桶水，另一只半桶水，要想让两只桶的水一样多，可用一根管子把两只桶连通起来，这样，水就从多的桶流入少的桶。税收在实现再分配功能时就起“管子”作用，它把富人的财富转移到穷人那里。如果国家有一个公正、廉洁的政府，国家征税越多，越有利于缩小贫富差距，社会文明程度越高，正如美国法理学家奥利弗·温德尔·赫尔姆斯所讲：“税是文明的价格。”3．再定价是税收的第三个功能由于国家对某些商品征附加税，这就导致这类商品价格上涨，从而调整国民消费结构和习惯。如对烟草、酒等商品征税，就是让国民减少吸烟和饮酒，增进健康。所以，有人把此类税叫罪孽税，因为消费这些商品是不好的习惯，对身体有害，国家把征来的税用于防治由吸烟和饮酒诱发的各种疾病。再如，对汽车征收环保税（碳排放税），也是设法限制公民使用家庭轿车，鼓励使用公共交通，国家把环保税用于治理被汽车污染的环境上。4．代表权是税收第四个功能公民纳税后成了“纳税人”，成了国家的主人，政府就成了纳税人的佣人，纳税人在政府管理和监督中具有绝对权威，不能剥夺纳税人的代表权或投票权。美国独立战争的口号就是：“给代表权才纳税！”。可见，税收是国家政治的组成部分，纳税意味着参政，纳税人有权参与国家管理，对政府的行为提出批评，影响政策的制订。在旧制度下，投票权是根据纳税多少分配的。纳税越多，得到的投票权就越多，反之就越少。随着社会的进步、人权的发展，“人生而平等”的理念被地球上所有的人逐步接受，现在，任何国家不再把纳税的多少或纳不纳税作为分配代表权的依据，一人一票，任何人在政治面前一律平等，无高低贵贱之分。在联合国也是这样，不管国家大小，国家贫富，不管对联合国摊派的会费比例大小，每个会员国都享有一个平等的投票权。（三）税收原则税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则。那么，政府征税究竟需要遵循什么原则呢?最先系统、明确提出的税收原则是亚当•斯密的“税收四原则”，即“公平，确实、便利、节省”原则。结合税收理论和实践的发展，新时期税收原则归纳为“公平、效率、适度和法治”四原则。1．公平原则税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。公平是税收的基本原则。税收公平首先是作为社会公平问题而受到重视的。从利益的角度看，征税毕竟是纳税人利益的直接减少，因此，在征税过程中，客观上存在利益的对立和抵触，纳税人对征税是否公平、合理，自然就分外关注。如果政府征税不公，则征税的阻力就会很大，偷逃税收严重时还会引起社会矛盾乃至政权更迭。税收的社会公平之所以重要，不仅是由于公众对之关注和反应，而且是人类文明进步的一种反映。人类社会从尊卑贵贱、等级分明的社会发展到提倡人人平等的文明社会，公民的平等权得以确立和强化。反映到税收上来，也自然要求同等对待，即要求税收也要遵循公平原则，取消免税特权。而公平标准之所以从绝对公平过渡到相对公平，并强调纵向公平，则是因为，在资本主义经济发展过程中出现了贫富两极分化，这一方面激化了社会矛盾，使绝对公平失去了社会基础，要求富人多纳税的呼声日高；另一方面，两极分化也在客观上导致市场经济运行的结构性矛盾，不可避免地出现社会有效需求不足，需要政府通过税收来调节收入分配，以减少贫富差距，缓解社会矛盾和经济矛盾。同时，随政府职能的扩大，财政支出激剧增加，从而加大增税压力，而税收的分配对象是国民财富，要拓宽税源，提高税负，自然需要更多地依靠纳税能力较强的富裕阶层，即需要考虑按纳税能力征税。2．效率原则税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。税收不仅应是公平的，而且应是有效率的，这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。税收行政效率，可以税收成本率即税收的行政成本占税收收入的比率来反映，有效率就是要求以尽可能少的税收行政成本征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。税收的经济效率是税收效率原则的更高层次。经济决定税收，税收又反作用于经济。税收分配必然对经济的运行和资源的配置产生影响，这是必然的客观规律。3．适度原则税收适度原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，做到取之有度。这里，“需要”是指财政的需要，“可能”则是指税收负担的可能，即经济的承受能力。遵循适度原则，要求税收负担适中，税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。如果说公平原则和效率原则是从社会和经济角度考察税收所应遵循的原则，那么，适度原则则是从财政角度对税收的量的基本规定，是税收财政原则的根本体现。4．法治原则税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。税收的法治原则，是与税收法学中的“税收法律主义”相一致的。在现代税制体系中，对个人收入起调节作用的税种主要有个人所得税、消费税、财产税以及遗产与赠与税等。个人所得税是在收入分配的最终环节——个人所得环节征收的税种，属于直接税，最能体现税收普遍、公平的原则。个人所得税一般采用累进税率，体现对高收入者多征税，对低收入者少征税，从而达到公平收入分配的目的。个人所得税是最重要的主体税种之一，发挥着聚集国家财政收入、公平收入分配的重要功能。本章重点介绍个人所得税的概念和计算方法，对其他税种感兴趣的读者可以查阅相关教材。二、个人所得税基础知识与计算个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税是一种按属地原则纳税的税种。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。在中国境内定居的自然人或是在中国境内连续居住超过五年的非中国公民，需就其来自全球范围的收入纳税。我国个人所得税法是1994年开始施行的。个人所得税法规定，个人工资薪金所得以每月收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额。据介绍，规定工薪所得减除费用的目的，是为了体现居民基本生活费用不纳税的原则。当居民维持基本生活所需的费用发生较大变化时，减除费用标准也应相应调整。从1994年开始，我国已按照法律修改程序先后两次调整工薪所得减除费用标准:2006年1月1日起由每月800元提高到1600元；2008年3月1日起由每月1600元提高到2000元。根据2011年6月举行的十一届全国人大常委会第二十一次会议通过的关于修改个人所得税法的决定，从2011年9月1日起，我国个人所得税工薪所得减除费用标准(通常称为个税起征点)由每月2000元提高到3500元。我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳税申报。（一）征税内容个人所得税分为境内所得和境外所得，主要包括以下11项内容：1.工资、薪金所得指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得包括四个方面：（1）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。（2）个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。（3）其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，即个人临时从事生产、经营活动取得的所得。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人对企事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4.劳务报酬所得指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。5.稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。6.特许权使用费所得是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。7.利息、股息、红利所得利息是指个人的存款利息（我国自2008年10月9日开始取消利息税）、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根8.财产租赁所得是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。9.财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。10.偶然所得是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。11.其他所得除上述10项应税项目以外，其他所得应确定征税的，由财政部和国家税务总局确定。（二）税率的基本形式税率的基本形式有三种：比例税率、定额税率和累进税率。1.比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。2.定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。3.累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率两种。（1）全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。（2）超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。速算扣除数是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额，反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。（三）适用税率个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：1.工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。表9-1工资、薪金所得项目税率表（2011年9月1日级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505个人每月取得工资收入后，先减去承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额3500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用4800元），为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。计算公式是：应纳个人所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数例9-1全额累进税率与超额累进税率案例：李华某月工资薪金所得扣除费用后的所得额为5500元，扣除3500元免税额余2000元，如按照全额累进税率计算：2000×10%＝200（元）如按照超额累进税率计算：1500×3%＋500×10%＝95（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额：2000×10%－105＝95（元）注意：这是计算个人税收收入最常用的计算方法。例9-2王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元。如果按照2011年9月以前的个税办法，则王某应交个人所得税为：费用扣除额为2000元，则王某当月应纳税所得额＝9000－1000－2000＝6000元。应纳个人所得税税额＝6000×20%－375＝825元如果按照2011年9月以后的个税办法，则王某应交个人所得税为：费用扣除额为3500元，则王某当月应纳税所得额＝9000－1000－3500＝4500元。应纳个人所得税税额＝4500×10%－105＝345元新办法比老办法少交480元。个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，统一由支付人负责代扣代缴，支付人是税法规定的扣缴义务人。2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额适用5级超额累进税率，最低1级为5%，最高1级为35%，共5级。个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额－成本、费用及损失个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数表9-2个体工商户的生产、经营所得项目税率表（2011年9月1日级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分35147503.比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入。表9-3劳务报酬所得等项目税率表项目税率计算方法劳务报酬所得20%比例税率；但对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元～50000元，税率30%；超过50000元的部分，税率为40%①每次收入≤4000元：（每次收入－800）×20%②每次收入＞4000元：每次收入×（1－20%）×20%③每次劳务报酬所得＞20000元：每次收入×（1－20%）×适用税率－速算扣除数稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%①每次收入≤4000元：（每次收入－800）×20%×（1－30%）②每次收入＞4000元：每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%）特许权使用费所得20%比例税率①每次收入≤4000元：（每次收入－800）×20%②每次收入＞4000元：每次收入×（1－20%）×20%财产租赁所得同上（20%）同上财产转让所得同上（20%）（收入总额－财产原值－合理费用）×20%利息、股息、红利所得同上（20%）收入×20%偶然所得同上（20%）同上其他所得同上（20%）同上表9-4劳务报酬所得适用税率表级数含税级距税率(％)速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000例9-3某歌舞团独唱演员小周月工资5800元，2011年10月，小周参加了该团在上海的3场演出，得到3800元报酬。同月，小周应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得30000元报酬。请问小周该月应该缴纳的个人所得税款是多少？要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还是劳务报酬所得。事实上，该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得属于工薪所得，如果不是，则属于劳务报酬所得。由题意我们可以知道，小周的工资是工薪所得，她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得，而小周因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务报酬。据个人所得税法及相关规定，王欢2011年10月应纳所得税为：工薪所得税：（5800＋3800－3500）×20％－555＝665（元）劳务报酬所得税：30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）小周11月应纳税额共计665＋5200＝5865（元）例9-4李勇2011年12月取得以下八项所得：（1）从所在境内甲企业取得工资收入1800元；（2）从所在境内乙企业取得工资收入3000元；（3）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元(暂不考虑营业税及附加)；（5）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；（6）出版一本书获得稿酬收入5000元；（7）当月收到利息收入24000元，其中国库券利息收入4000元；银行存款利息2000元（存款时间从2011年11月起）；18000元为借给某公司款项的利息收入；（8）当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元；请计算李勇该月应纳的个人所得税额。分析：（1）、（2）根据《实施条例》第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。因此，题中的第（1）项和第（2）项同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。因此，（1）项和（2）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：（1800＋3000－3500）×3％＝39（元）（3）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所得），其应纳税额为：5000×（1－20％）×20％＝800（元）（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元，其应纳税额为：（2000－800）×20％＝240（元）（5）提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得），应纳税额为：8000×（1－20％）×20％＝1280（元）（6）获得稿酬所得5000元，应纳税额为：5000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝560（元）（7）利息收入24000元（利息所得），其中4000元是国债利息，可免税；储蓄存款利息为2008年10月18000×20％＝3600（元）（8）中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用，因此，6000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为：40000×20％＝8000（元）李勇2011年12月总共应纳个人所得税额为：39＋800＋240＋1280＋560＋3600＋8000＝14519（元）（三）个人所得税的优惠规定表9-5个人所得税的优惠规定免征个人所得税省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁布发的科教文体卫技术环保等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金保险赔款军人的转业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离退休生活补助费依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税所得经国务院财政部门批准免税的所得减征个人所得税残疾、孤老人员和烈属所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的特殊宽免和扣除个人所得税个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。例9-5殷红参加演出一次获得劳务报酬40000元，她从此次报酬中拿出10000元通过当地民政单位向贫困地区捐赠，请问殷红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少？劳务报酬应纳税所得额为：40000×（1－20％）＝32000元32000×30％＝9600元＜10000元税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30％的部分不能从税前扣除，因此只能扣9600元。则殷红本次取得收入应纳税额为：（32000－9600）×30％－2000＝4720（元）个人所得税是世界上最复杂的税种之一，具有很强的政策性，也要求具备较高的征管和配套条件。在我国人口众多、城乡收入差异大、地区发展不平衡的情况下，全面修订个人所得税法，使改革一步到位是很难做到的。从世界发达国家个人所得税制度建设情况看，都经历了一个不断改革和完善的过程，特别是在现代个人所得税制中，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等。我国个人所得税自开征至今已有二十多年的时间，其制度设计、征管手段等基本上是与我国不同时期的特殊国情相吻合的，今后改革和完善个人所得税也必将与我国国情相结合，在税收诸多征管和配套条件不具备的情况下，我国个人所得税的改革将循序渐进、不断完善。第二节税收筹划的原则与策略税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。一、税收筹划与偷税、避税之间的区别税收筹划是合法避税的技术性操作，它不同于偷税。偷税是明知不合法而故意采取的偷逃税款的行为，通常采取伪造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者多列支出，不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而不申报，或者进行虚假的纳税申报以达到不缴或少缴税款的目的。避税是指纳税人利用税法的漏洞，少缴税或者不缴税的一种行为。这表面避税虽然没有直接违反税法条文，但是违背了税收的立法精神，从而损害了国家和社会的利益。而税收筹划不仅不违反法律规定，而且也不违背立法精神，因而属于一种正当的行为。也有人把避税分成合理避税和不合理避税，认为税收筹划就是合理避税。二、税收筹划的原则税收筹划是纳税人在充分了解掌握税收政策法规基础上，当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项的复杂筹划活动。要做好税收筹划活动，必须遵循以下基本原则。1．合法性原则税收筹划在合法条件下进行，是以国家制定税法为对象，对不同的纳税方案进行精细比较后作出的优化选择。一切违反法律规定，逃避税收负担的行为，都属于偷逃税范畴，要坚决反对和制止。税收筹划必须坚持合法性原则。坚持合法性原则必须注意以下3个方面：（1）全面、准确地理解税收条款和税收政策的立法背景，不能断章取义；（2）准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税法规定；（3）注意把握税收筹划的时机，要在经营、投资、理财活动的纳税义务发生之前，通过周密精细的筹划来达到节税目的。2．节税效益最大化原则税收筹划本质是对税款的合法节省。税收筹划中当有多种纳税方案可资比较时，通常选择节税效益最大的方案作为首选方案。坚持节税收益最大化，并非单就某一税种而言，也非单是税收问题，还应综合考虑其他很多指标。不仅要“顾头”还要“顾尾”，从而理解和把握好这一原则。3．综合性原则综合性原则是指纳税人在进行税务筹划时，必须综合规划以使纳税人整体税负水平降低。纳税人进行税务筹划不能仅以税负轻重作为选择纳税的唯一标准，应该着眼于实现纳税人的综合利益目标。税务筹划时还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，力求整体税负和长期税负最轻。三、税收筹划的基本性质税收筹划作为纳税人一种在遵守法律条文和不违背立法精神的前提下，通过对自身经营行为的调整，寻求最佳纳税方案的一种行为，具有以下基本性质：（一）税收筹划是纳税人行使自身权利的一种行为在现代社会中，纳税人参与税收活动不仅是履行义务，而且也是行使自己的权利。公民纳税本质上是借助国家的力量，解决公民个人难以解决的各种公共问题，如安全的社会环境、安定的社会秩序、公平的分配、平衡的生态环境等，进而实现公民的自身发展。承认公民即纳税人参与税收活动是不仅是履行义务，而且也是行使自己的权利，那么就应该承认税收筹划是纳税人一种正当的行为。在法治社会中不能强迫公民去做法律没有规定的事情，同时也不能禁止他们去做法律没有禁止的事情。纳税人无论是个人还是法人，作为一个具有独立经济利益的主体，当面对多种纳税方案时，就有权力为了追求自身的经济利益，经过权衡抉择而确定一种最优的纳税方案以实现税负最小化。（二）税收筹划是纳税人提升经营能力与理财能力的一种行为税收筹划不仅是纳税人行使自己合法权利的正当行为，而且还是纳税人提高自身经营能力与理财能力的一种行为。在法治社会中，纳税人无风险地减轻税收负担只能在遵守法律规定与立法精神的前提下，通过调整自身生产经营方式与理财方式来寻求最佳纳税方案。在这个过程中纳税人不仅会减轻税收负扭，而且也会提高自身的经营能力与理财能力水平。（三）税收筹划是纳税人实施政府的税收调控政策的一种行为纳税人进行税收筹划实际是在实施政府的税收调控政策。所谓税收调控政策是指政府按照社会经济发展的客观要求，通过改变纳税人负担，进而引导纳税人的所从事的社会经济活动，使之按预定的方向与规模发展。税收调控政策的运行机制实际上是借助于各种税收手段，如征税与不征税、多征税与少征税来引导纳税人行为。这意味着纳税人寻求最佳纳税方案实际上就是利用税收调控政策。税收筹划与政府调控政策密不可分，可以说，没有税收调控政策，就没有税收筹划，没有税收筹划，政府的政策也无法实施。（四）税收筹划是政府完善税收制度的一种重要手段税收筹划虽然并非是利用税制的漏洞而减轻自己的税收负担，但也是纳税人对税收制度和政策的一种反馈，政府也可以通过税收筹划行为来检验税法是否完善和税收政策是否正确，利用这种反馈的信息，来完善税收制度和调整有关税收的政策，从而使税法建设不断发展。本章剖析税收筹划的基本性质，目的在于说明税收筹划是一种既有利于国家和社会，也有利于纳税人的正当合法行为，因此，纳税人可以主动的将税收筹划作为个人理财行为的一种手段。这意味着纳税人在个人理财过程中，不仅要考虑各种财务因素，而且也要考虑税收因素，通过比较各种纳税方案，最终选择一种负担最轻的方案，从而实现税后可支配收入最大化。四、税收策划的基本策略税收筹划是通过各种方法，将客户的税负合法地减到最低。这些方法即构成税收筹划的基本策略。影响应纳税额通常有计税依据和税率两个因素，计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。税收筹划无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。税收计划的基本出发点是，在充分考虑客户风险偏好的前提下，优化客户的财务状况。下面对税收计划中可能用到的几种税收策划策略做个简单介绍。（一）收入分解转移资料来源：柴效武、孟晓苏编著，个人理财规划，清华大学出版社，北方交大出版社，第200页，2009。所得税在大部分国家都采用超额累进税制，这意味着如能将收入和其他所得以较低的边际税率征税，就可减少税负支出，获得显著的税收利益。收入分解转移的核心，是将收入从高税率的纳税人转移到低税率的纳税人，从而使收入在较低的边际税率上征税。我国的个人所得税对工资薪金所得适用的是9级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的是5级超额累进税率；劳务报酬所得征收比例税率，但一次收入畸高的实行加成征收原则，实际适用的也是超额累进税率。超额累进税率的重要特点，是随着应税收入增加，适用税率也相应提高。对纳税人而言，收入集中意味着税负增加，收入分散便意味着税负减轻。根据《个人所得税法》第8条，纳税义务人兼有个人所得税法规定征税范围中两项或以上所得的，应分项分别计算纳税；在中国境内两处或两处以上取得工资薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包承租经营所得，同项所得合并计算纳税，纳税人应根据自己的实际情况，尽量将可以分开的各项所得分开计算，以使各部分收入适用较低税率，从而达到总体税负最轻的目的。除此以外，税法中还规定了一些具体做法，充分利用这些政策，会有利于纳税人的节税筹划。（二）分次申报纳税的税收筹划例9-6假如李某在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给李某劳务报酬。假设该单位年底次付给李某一年的咨询服务费6万元，按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：应纳税所得额＝60000－60000×20%＝48000（元）属于劳务报酬一次收入特别高，应按应纳税额加成征收，其应纳税额如下：应纳税额＝48000×30%－2000＝12400（元）李某个人如以每个月的平均收入5000元分别申报纳税，每月应纳税额和全年应纳税额为：每月应纳税额＝（5000－5000×20%）×20%＝800（元）全年应纳税额＝800×12＝9600（元）12400－9600＝2800（元）按月纳税可规避税收2800元。（三）收入转移的税收筹划与投资相关的收入可在家庭成员之间进行转移来获得税收利益，其中与投资相关的收入包括利息、股利、租金收入和其他业务收入。在通常情况下，为了转移与资产相关的收入，需要先将该资产的所有权转移出去。一般来说，可通过赠与和销售两种常用方法做这种转移。1．合伙家庭合伙是用于减税目的的一种有效税务计划工具，大致做法是家庭成员共同进行贸易或投资合伙经营，然后将主要收入获得者的所得在家庭成员之间进行分解，这就使得收入在较低的边际税率上征税，从而达到减少税负支出的目的。有些国家的税务机关认同家庭合伙来减少税负支出的行为。在另一些国家，税务机关已经意识到合伙经营可以被用做收入分解的工具。为抑制这种行为，当合伙人并没有对合伙实体进行实际和有效的控制或处置，税务机关将提高对合伙收入的税率。在这些情况下，所适用的税率通常是最高的边际税率。在把家庭合伙收入用于减税目的时，要充分考虑这些限制性条款。2．家庭信托收入的分解转移还可以通过家庭信托进行。具体来说，可采用全权信托和单位信托等形式。单位信托是将信托财产的收益权分成一定数量的信托单位，且信托财产完全由信托单位持有者所有。单位信托形式中，信托管理人没有任何自由处置信托资本和决定收入分配的权力，在全权信托形式中，信托管理人可每年决定一次哪些信托受益人应获得收入分配权。全权家庭信托可以使家庭成员间的收入和资产分配具有更多的灵活性。正是由于家庭信托可以进行收入的分解转移，从而减少税负支出。3．赠与赠与是最常用的收入分解转移法，尤其是在一些不征收赠与税的国家（如澳大利亚），赠与在税务计划中被广泛应用。赠与并不仅仅是将资产赠送给他人这么简单。成功地运用赠与进行收入分解转移，需要满足一定的条件。受赠者必须在与所赠资产相关的收入实现之前取得资产的所有权或者取得与资产相关的收益权。要使赠与有效地用于减税目的，赠与还必须是不可撤回的。如赠与双方达成一致，在未来的某个时间，受赠者要将赠与物归还给赠与者，那么从赠与物上所获得的收入仍然要计入赠与者的收入中进行纳税，此外，潜在的资本利得税也是在赠与运用中必须充分考虑的因素。4．销售销售同赠与一样是常用的收入分解转移手段，通过销售盈利性的资产，可以将收入从高边际税率的个人转移到低边际税率的家庭成员（或家庭信托）手中，从而达到减少税负支出的目的。这种销售既可以用现金支付，也可以采用负债的形式。后者的债务应当是免息的，即使有利息支出也必须低于从资产上获得的收入。很多国家销售资产，都要征收资本利得税和印花税。（四）收入延期税收筹划纳税人可以通过将本纳税年度的收入延迟到下一纳税年度，或者将以后期间的扣减额提前到本纳税年度，来减少目前的税负。假设某国的纳税年度截至每年的12月30日，纳税人就可以将各种税收扣除额（如捐赠等形成的扣除额）提前到12月30日之前，或者将奖金、利息等收入延迟到（五）投资于资本利得的税收筹划一般来说，投资收益需要在实际获得的纳税年度纳税。个人从投资中既获得利息、股利等收入，又得到投资本身的增长，即资本利得。从税收角度来看，从投资中获得利息、股利收入，一旦获得就必须交税，而资本利得则是在最终卖出资产，实现利得时才需要交税。由此可见，投资于资本利得可以有效地延缓税收负担。在某些国家和地区，法律规定资本利得不需要交税，在这种情况下，投资于资本利得对客户更有利。（六）资产销售时机的税收筹划在减少税负支出的各种策略中，资产销售时机是一种简单但十分有效的策略。所谓资产销售时机就是合理把握和控制资产销售的时机，使纳税人从销售资产中获得的收入与整体收入状况协调一致，以实现税负支出的最小化。（七）充分利用税负抵减的税收筹划为鼓励纳税人参与公益活动或其他特殊行为，大多数国家一般都规定了具体的税负抵减项目，允许纳税人在税前抵减这些支出。税负抵减可帮助纳税人减少应纳税所得额，税务筹划中应充分利用这些项目。第三节税收筹划实务一、从征税范围角度筹划（一）收入项目福利化由于工资、薪金实行累进税制，对个人的支出只确定一个固定扣除额，收入越高支付税金越多。因此，如果企业将带有普遍性的职工福利以现金的形式接支付给个人，将增加个人的税收负担，如果由企业提供各种福利设施，不将其转化为现金，则不会视为工资收入，也就不必计算个人所得税，从而可以减轻个人税负例9-7某公司张先生每月从公司领取工薪所得7000元，租住一套房，每月支付房租2000元。请问：如何规划才能降低税负？分析：张先生应纳个人所得税税额为（7000-3500）×10%-105＝245元若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，个人收入减少，应纳税额减少，而雇主的费用负担则不变。张先生应纳个人所得税税额为（5000-3500）×3%＝45元经过筹划，张先生可节税200元。（二）收入项目费用化通过报销费用支出的方法降低个人收入总额，以达到减轻税负的目的。如纳税人可以通过报销职工医药费、旅游费用及资料费、交通费等形式使收入支付形式费用化，以减少应纳税所得额。例9-8某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝22400（元）实际税后收入为：200000－22400－50000＝127600（元）方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为：150000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝16800（元）实际税后收入为：150000－16800＝133200（元）通过以上计算得知，第二种方案节税5600元。二、从计税依据角度的筹划（一）工资、薪金所得税收筹划1．奖金分摊发放按照税法有关规定，个人一次性取得的奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。如果奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将适用较高税率。因此采用分摊发放方法，就可以降低适用税率，从而减轻税收负担例9-9周先生2012年每月工资、薪金3500元，其所在单位采用减少平时工资发放、年底根据业绩重奖的方法，12月份周先生一次性获得公司考核奖金32000元。试分析周先生应缴纳个人所得税的情况。（1）由于这部分奖金是一次性发放的，按照税法规定个人所得税计算如下：工资部分因等于免征额，不用纳税。奖金部分应纳税额＝32000×25%－1005＝6995（元）12月份周先生共应纳税6995元。（2）如果单位将年终奖金分四次下发，即3月、6月、9月、12月每月平均发放8000元。周先生这四个月的纳税情况计算如下：8000×20%－555＝1045（元）这四个月共计应纳税额：1045×4＝4180（元）通过上述奖金发放方式的改变，实行分摊发放，可以使纳税人少缴税款2815元。如果把资金分摊到全年发放，纳税人税收利益更大。（3）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“七级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额＝个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数周先生年终奖应纳税＝32000×10%－105＝3095（元）可以看出，第3种方法的应纳税额最低。2．工资分摊发放《个人所得税法》第9条规定，特定行业工资、薪金所得应纳税款可以实行按年计算、分月预缴的方法。根据《个人所得税法实施条例》第40条的规定，这些行业包括采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中，并不仅仅是这些行业的工资起伏较大，故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，将收入平均分摊到每个月，以免多缴税。例9-10某纳税人为一广告公司职员，其工资按基本工资加提成的方式发放。2012年该纳税人的每月工资情况如下：3500、1000、3500、700、4000、900、800、3200、2800、1200、4500、6300元。试分析该纳税人的纳税情况并做出筹划方案。从新的个税法得知，该员工只有5月、11月、12月三个月份需要缴税。按月计算的应纳税额：5月份：（4000－3500）×3%＝15（元）11月份：（4500－3500）×3%＝30（元）12月份：（6300－3500）×10%-105＝175（元）全年应纳税额：15＋30＋175＝220（元）如果该纳税人和广告公司达成协议，公司根据以往年度该职工的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人少缴应纳税款。（二）工资薪金与劳务报酬的纳税筹划某些人同时干两份甚至三份工作，从多处取得收入就需要多处纳税。税收筹划的方法是：如两处收入都较少，可考虑都使其为工资薪金所得。但当收入较高时则要具体分析。如某人从两处取得收入，分别为10000和20000元。若两处收入都为工资薪金，则应当合并一起，纳税5620元；若两处收入都为劳务报酬，则纳税5200元；若10000元为工资薪金，20000元为劳务报酬，则工资薪金部分纳税754元，劳务报酬部分纳税3200元，合计3954元；若20000元为工资薪金，10000元为劳务报酬，则工资薪金部分纳税3120元，劳务报酬部分纳税1600元，合计4720元。如何达到最佳筹划节税效果应仔细计算。收入性质究竟是工资薪金所得还是劳务报酬所得，并非纳税人自己说了算。《个人所得税法》对工资薪金所得与劳务报酬所得的范围作了严格规定，《征收个人所得税若干问题的规定》进一步明确了其中的区别：“工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别是前者存在雇佣叫被雇佣关系，后者则不存在这种关系。”因此，税收筹划的关键问题是：应根据具体情况决定是否签订劳动用工合同，构成雇佣与被雇佣关系。工资薪金所得的筹划具有一定的局限性，即纳税人必须确实处于税收法规界定的特殊情形之中，没有出现税法规定的这些特殊情形，这种筹划就失去了存在的基础。这种筹划需要按照税法规定的步骤进行。没有纳税人的申请，税务机关不会特意上门帮助解决，自己提出申请很有必要，不提出申请或未经税务机关的核准自行延期纳税，可能的后果就是遭受税务机关的严厉处罚。纳税人还要清楚计算出个人所得税的各种计算方法，并依此计算出应税所得，权衡税负的大小，创造一定的相互转化条件，才能确保筹划成功。例9-11刘某系高级软件工程师，2009年10月获得某公司支付的工资类收入为50800元。试做出降低税负的筹划方案。分析：如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。其应纳税额为：（50800-3500）×30%－2755＝11435（元）如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：每次收入额×（1-20%）×30%－2000＝50800×（1-20%）×30%－2000＝10192（元）因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，这样可节约税款1243元。（三）稿酬所得的税务筹划根据个人所得税法的有关规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预约还是封闭支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得，一次计征个人所得税。如果一本书可以分成几个部分，一系列丛书的形式出现，该作品可以被认定为几个单位独立的作品，单独计算纳税，从而扩大免征金额，降低应纳税额。两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，如编著一本书、参加同一场演出等，应当对每一个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。例9-12某高校5位教师共同编写出版一本教材，共同取得稿酬收入21000元。其中主编一人取得主编费1000元，其余稿酬5人平分。计算各教师应缴纳的个人所得税。分析：扣除主编费后所得＝21000－1000＝20000（元）平均每人所得＝20000÷5＝4000（元）主编应纳税额＝[（1000＋4000）－2000]×20%×（1－30%）＝560（元）其余四位每人应纳税额＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）根据税法有关规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。稿酬所得应纳税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得，税率固定不变，应纳税所得额越大，应纳税额越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，减少名义稿酬所得，就可以减少应纳税额。一般做法是通过与出版社协商，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用转移给出版社，降低自己名义稿酬所得。如可考虑由出版社负担资料费、书写工具、交通费、住宿费等。（四）合理安排应税所得例9-13王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为40000元，承接安装维修工程的应纳税所得额为20000元。试做出降低税负的筹划方案。分析：按税法规定，王某的经营所得属于个体工商户生产、经营所得，全年应纳所得税为：60000×20%－3750＝8250（元）如果王某和妻子分别成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的企业只售水暖器材，则其应纳税额的情况如下：王某的企业应纳所得税为：20000×10%－750＝1250（元）王妻企业应纳所得税为：40000×20%－3750＝4250（元）两人合计纳税额为：1250＋4250＝5500（元）可实现节税额为：8250－5500＝2750（元）（五）股息转化为工资股息所得适用税率为20%的比例税率，而工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率，在某些情况下，当股息转化为工资、薪金所得时会减轻税负。例9-14某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙各月的工资均为800元，年底每人应分股利24000元。请做出相应的筹划方案。分析：①转换前的应纳税款情况各月的工资所得为800元，未超过免征额，不用计算缴纳个人所得税；每人年股息所得应纳税额为：24000×20%＝4800（元）三人合计年应纳税额为：4800×3＝14400（元）②转换后的应纳税款情况工资、薪金所得每人每月增加2000元（即24000÷12），未达到3500元，不用缴税。通过以上计算可知，转换后比转换前税负减轻14400元。（六）合理安排公益性捐赠支出捐赠扣除限额＝申报的应纳税所得额×30%。实际捐赠额≤捐赠限额时，允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额；实际捐赠额＞捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除。应纳税额＝（应纳税所得额－允许扣除的捐赠额）×适用税率－速算扣除数例9-15某演员参加某单位举办的演唱会，取得演出收入80000元，将其中30000元通过民政部门捐赠给某贫困山区。计算该演员取得的演出收入应缴纳的个人所得税。分析：未扣除捐赠应纳所得税额＝80000×（1－20%）＝64000（元）捐赠扣除限额＝64000×30%＝19200（元），由于实际捐赠额大于扣除限额，只能按限额扣除。应缴纳的个人所得税＝（64000－19200）×30%－2000＝11440（元）专栏9-1如何合理避税增加个人收益?如今，老百姓投资理财的渠道越来越多。个人投资者通常不注意相关理财方式的税收规定，这就难免造成个人不必要的经济损失。如果能够巧妙利用税收成本进行个人理财筹划。也许会有意想不到的收获。有以下几种个人理财方式可以尝试：1．投资基金据财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知，对投资者从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。建议大家不妨考虑货币基金，在股市低迷不振的情况下，它不仅收益稳定、投资风险小，而且还免收分红手续费和再投资手续费。2．教育储蓄它适用于有需要接受非义务教育孩子的家庭，可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。目前，多家银行都开办了教育储蓄业务，且有一年、三年、六年不同期限的储蓄种类。3．投资国债个人投资企业债券应缴纳20%的个人所得税，而根据税法规定，国债和特种金融债可以免征个人所得税。因此，即使企业债券的票面利率略高于国债，但扣除税款后的实际收益反而低于后者，而且记账式国债还可以根据市场利率的变化，在二级市场出卖以赚取差价。4．购买保险根据我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：一是按有关规定提取的住房公积金、医疗保险金不计当期工资收入，免缴个人所得税；二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；三是按规定缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金，存入银行个人账户所得利息收入免征个人所得税。因此，保险＝保障＋避税。选择合理的保险计划，对于大多数市民来说，是个不错的理财方法，既可得到所需的保障，又可合理避税。5．人民币理财目前市场上有多家银行推出的各种人民币理财产品和外币理财产品。对于人民币理财产品，暂时免收收益所得税。同时提醒投资者，在购买这些理财产品时，要注意了解有关细则，分清收益率。

本章小结第一节税收筹划基础知识税