会计课件河北贸税制个人所得税

个人所得税第一节个人所得税概述第二节纳税人、征税对象和税率第三节个人所得税应纳税额的计算第四节个人所得税的税收优惠第五节个人所得税的征收管理第一节个人所得税概述

一、个人所得税的概念个人所得税是指以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。这里，所谓“自然人”，既包括个人，也包括具有自然人性质的企业。

二、个人所得税的产生和发展

1、个人所得税最早产生于英国（1799年）2、1980、1986、1987年，我国分别公布实施了《个人所得税法》（主要针对来华外籍人员）、《城乡个体工商户所得税暂行条例》、《个人收入调节税暂行例》，形成三税并存格局。3、1993年公布修改后的《个人所得法》，我国个人所得税法日趋成熟。后又有5次修改。最近的修改为2011年6月30日。第一节纳税人、征税对象和税率

一、纳税人（一）居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。注释：（1）“在中国境内有住所的个人”，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。（2）“在境内居住满一年”，是指在一个纳税年度中在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人承担无限纳税义务，即就来源于境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。

（二）非居民纳税人非居民纳税人是指

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就来源于中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。

（三）所得来源地的判定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

二、个人所得税的征税对象1.工资、薪金所得。指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。△注意事项：（1）以下津贴、补贴不属于工资薪金所得，不征个人所得税：

a.独生子女补贴；

b.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

c.托儿补助费；

d.差旅费津贴、误餐补助。

(2)内部退养人员的收入问题

a.在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，按“工资、薪金所得”征收个人所得税。

b.个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税。【例】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2011年10月办理了内部退养手续，当月领取工资2800元和一次性补偿收入80000元。王某10月份应缴纳个人所得税?应纳税所得额=80000/40＝1300（元）适用税率为3%应纳税额＝（80000）×3%＝2379（元）。（3）个人对出租汽车企事业单位车辆承包承租，从事营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。2.个体工商户生产经营所得

根据《民法通则》的规定，公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。个体工商户有个人经营、家庭经营与个人合伙经营三种组织形式。（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

（3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

△注意事项

（1）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收人，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。（2）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

（3）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，计算征收个人所得税。如：取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4.劳务报酬所得个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。5.稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。6.特许权使用费所得

指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

7.利息、股息、红利所得指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

8.财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9.财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

10.偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。11.其他所得

三、个人所得税的税率（一）超额累进税率1、七级超额累进税率（适用于工薪所得）2、五级超额累进税率（适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得）见附表：附表1:

个人所得税税率表（工薪所得适用）级数全月应纳税所得额

税率（%）速算扣除数1

不超过1500元的

302

超过1500元至4500元的部分

101053

超过4500元至9000元的部分

205554

超过9000元至35000元的部分

2510055

超过35000元至55000元的部分3027556

超过55000元至80000元的部分3555057

超过80000元的部分

4513505附表2：个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额

税率（%）速算扣除数1

不超过15000元的

502

超过15000元至30000元的部分

107503

超过30000元至60000元的部分

2037504

超过60000元至100000元的部分

3097505

超过100000元的部分

3514750

（二）比例税率20%

适用于其他8个所得项目。（三）税率的其他规定

1、稿酬所得，适用比例税率20%，并按应纳税额减征30%。

2、劳务报酬所得，适用比例税20%，并对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。说明：1、“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。2、加征的具体规定对应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。第三节个人所得税应纳税额的计算一、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入额－法定费用扣除标准（一）费用扣除标准1、工薪所得（按月征税）以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。（1）费用扣除标准3500元（2）附加减除费用标准1300元

附加减除费用的适用范围A.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

B.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

C.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

D.国务院财政、税务主管部门确定的其他人员——华侨和香港、澳门、台湾同胞。2、个体工商户的生产、经营所得（按年征税）

以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。△准予扣除的项目

准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。（1）成本。（2）费用。（3）损失。（4）税金。

个体工商户生产经营所得准予列支项目标准：

（1）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（2）拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（3）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（4）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。（5）生产经营中的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。（6）个体工商户业主个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准为24000元/年(2000元/月)。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得（按年征税）

以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除必要费用，是指每月减除3500元。4、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得（按次征税）每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除该次收入20%的费用，其余额为应纳税所得额。这实际上费用扣除有两种方式：定额扣除：800元（每次收入≤4000元者）定率扣除：20%（每次收入＞4000元者）特别说明：财产租赁所得，在计算税额时，应依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）由纳税人承担的出租财产的修缮费用（3）税法规定的费用扣除标准。修缮费用每次只限800元，没扣完的部分结转下次继续扣除，直到扣完为止。5、财产转让所得（按次征税）以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产原值，是指：

A、有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；

B、建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

C、土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；D、机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

E、其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得（按次征税）以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。（二）每次收入的确定1、劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。3、特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6、偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

（三）应纳税所得额确定的其他规定1、公益性捐赠的税务处理（1）公益性捐赠的含义公益性捐赠，指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。（2）税务处理捐赠额不超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。超过部分，不得扣除。2、个人所得的形式

个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。（1）所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；（2）无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。（3）所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。二、应纳税额的计算（一）两种基本计算方式1、超额累进税率下应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2、比例税率下应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税。（1）应纳税所得额=80000×（1－20%）=64000（元）（2）捐赠的扣除标准=64000×30%=19200（元）（3）应缴纳的个人所得税=（64000－19200）×30%－2000=11440（元）（二）应纳税额计算中的特殊问题1.个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第（1）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。计算公式：a.如果当月工薪所得≥法定费用扣除额，那么：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数b.如果当月工薪所得＜税定费用扣除额，那么：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数说明：（1）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（2）个人取得的除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例】张某2011年12月取得如下收入：（1）全年一次性奖金12000元；（2）当月工资5000元；（3）年底双薪的福利4800元。计算张某12月份应纳个人所得税额。

计算过程如下：（1）12000÷12＝1000元确定适用税率3%，速算扣除数0；（2）全年一次性奖金应纳个人所得税12000×3%－0＝360元（3）年底双薪并入当月工资中一起计算个人所得税：应纳税额＝（5000）×20%-555=705（元）（4）当月应纳个人所得税360+705=1065元2.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：应纳所得税额＝［(全年工资、薪金收入÷12—费用扣除标准)×税率—速算扣除数］×12

3.两个以上的纳税入共同取得同一项所得的计税问题

两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。【例】：甲、乙两个人合著一本书，共得稿费收入1600元。若每人平分，即一人各得800元，那么。两人分别减除费用800元后，没有余额，也就不用纳税。若甲分得1000元，乙分得600元，则甲需纳税28元[(1000—800)×20%×（1—30%)]，而乙则不用缴纳个人所得税。

（二）境外所得已纳税额的扣除

纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国个人所得税法规定计算的应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得国来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额。个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。①境外已纳税额＞抵免限额：不退境外多交税款②境外已纳税额＜抵免限额：补交差额部分税款【例】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元;因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。计算其抵免限额，及需要在我国补交的个税。

1.A国所纳个人所得税的抵免限额

(1)工资、薪金所得

(5800-4800)×3%-0=30(元)30×12＝360（元）

(2)特许权使用费所得

30000×(1-20%)×20%=4800(元)

从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5160元(360)。其A国实际缴纳个人所得税5200元，大于抵免限额，不需补交税款。

2.B国所纳个人所得税的抵免限额

[15000×(1-20%)×20%]×(1-30%)=1680(元)该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，大于抵免限额，不需补交税款。第四节个人所得税的税收优惠

一、法定免税项目

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息。这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年l万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。

4.福利费、抚恤金、救济金。福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

5.保险赔款。

6.军人的转业费、复员费。

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费

二、暂时免税项目

1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房