营业税改征增值税内容详细讲解

三、几个需要强调的政策四、增值税纳税申报二、营业税改征增值税的主要内容五、会计处理一、营业税改征增值税的意义内容目录二、会计处理文件，共3份财税【2011】110、财税【2011】111四、广东省国家税务局公告，共6份一、财税文件，共7份文件文件依据三、国家税务总局公告，共8份1目前我国已开征的税种我国税种分类财产行为和资源税类资源税印花税房产税契税等所得税类个人所得税企业所得税货物和劳务税类增值税营业税车辆购置税消费税营业税改征增值税的意义2我国目前的货物和劳务税税制情况目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率1.营业税营业税改征增值税的意义2.增值税根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，按照不含税价计算，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额=不含税销售额×征收率；增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。征收范围：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率：17%低税率：13％营业税改征增值税的意义环环征收层层抵扣在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。营业税改征增值税的意义3现行货物和劳务税制经济发展现状的矛盾分工不细化大而全分工细化专业化生产企业生成车间存储车间运输车队检测部门信息部门设计部门研发部门文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业……制造业仓储业设计业鉴证咨询业广告业……营业税改征增值税的意义3现行货物和劳务税制经济发展现状的矛盾产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出。

1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。随着改革开放的深入，现在的经济特点当时的经济特点营业税改征增值税的意义3现行货物和劳务税制经济发展现状的矛盾制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；影响了我国国际竞争力；影响了增值税抵扣链条的完整性；增值税和营业税并存的问题日益突出营业税改征增值税的意义从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。制造企业购进营业税劳务不能抵扣。从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣营业税改征增值税的意义有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口；提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣生产企业（增值税）营业税改征增值税的意义案例对纳税人的影响分析我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。营业税改征增值税的意义

情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200*6%-1.7）也有所下降。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后1.7200增值税10.320020012影响1.7-12-0.3-1.4-1212金额单位：万元营业税改征增值税的意义

情况二：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方也为一般纳税人：综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后双方合计将减轻税收负担。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后0200增值税1220020012影响0-121.4-1.4-1212金额单位：万元营业税改征增值税的意义

情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方不是一般纳税人：因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后0200增值税122002120影响0-121.4-1.400金额单位：万元营业税改征增值税的意义三、几个需要强调的政策四、增值税纳税申报二、营业税改征增值税的主要内容五、会计处理一、营业税改征增值税的意义内容目录一政策设计1、行业范围交通运输业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务部分现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务营业税改征增值税的主要内容在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。出口服务适用零税率营业税改征增值税的主要内容适用一般纳税人小规模纳税人一般纳税人提供公共交通运输服务等年销售额未超过500万元：小规模纳税人年销售额超过500万元：一般纳税人一般计税方法简易计税方法计税方法纳税人营业税改征增值税的主要内容二试点过渡政策

为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计13项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，如洋山深水港政策等2项；对融资租赁、管道运输等2项实行超税负即征即退政策。优惠政策延续营业税改征增值税的主要内容二试点过渡政策现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。跨年度租赁合同的过渡安排试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。营业税改征增值税的主要内容三、几个需要强调的政策四、增值税纳税申报二、营业税改征增值税的主要内容五、会计处理一、营业税改征增值税的意义内容目录二、销售额（差额征税）三、进项税额抵扣一、增值税一般纳税人资格认定内容目录增值税一般纳税人资格认定一、标准：应税服务年销售额500万元（含）

其中：应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。增值税一般纳税人资格认定二、认定范围1、超标认定连续12个月超标的纳税人，应申请认定2、未超标及新开业认定符合《认定办法》（总局22号令）第四条规定，可以申请认定增值税一般纳税人资格认定

三、不认定范围

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。增值税一般纳税人资格认定四、办理程序1、超标认定：应申请认定

40日——20日——10日2、未超标及新开业认定：可申请认定符合：（1）有固定的生产经营场所；（2）会计核算健全。增值税一般纳税人资格认定五、辅导期管理试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。增值税一般纳税人资格认定六、注意事项1、按财税[2011]111号附件2第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。2、试点实施后，连续12个月的应税服务年销售额自2012年11月1日起计算。增值税一般纳税人资格认定3、混业经营小规模纳税人，从事货物生产或者提供应税劳务销售额和提供的应税服务销售额，无论哪项年应税销售额超过标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人或申请不认定一般纳税人。二、销售额（差额征税）三、进项税额抵扣一、增值税一般纳税人资格认定内容目录销售额（差额征税）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。有形动产融资租赁勘察设计单位承担勘察设计劳务交通运输业服务代理业试点物流承揽的仓储业务差额征税项目销售额（差额征税）1.发票2.行政事业收费或政府基金的财政票据3.境外单位或个人的签收单据4.其他（如航空货运单）差额征税扣税凭证销售额（差额征税）二、销售额（差额征税）三、进项税额抵扣一、增值税一般纳税人资格认定内容目录进项税额抵扣1、增加一种抵扣凭证中华人民共和国税收通用缴款书

2、增加一个不得抵扣的事项接受的旅客运输服务三、几个需要强调的政策四、增值税纳税申报二、营业税改征增值税的主要内容五、会计处理一、营业税改征增值税的意义内容目录增值税纳税申报一、小规模纳税人纳税申报二、一般纳税人纳税申报小规模纳税人纳税申报一、纳税申报资料1、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；

注意：2012年11月所属期开始，所有小规模纳税人（包括试点和原有）均使用新表。2、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。3、《应税服务扣除项目清单》。注意：提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的小规模纳税人，填报附列资料及清单，其他小规模纳税人不填报。小规模纳税人纳税申报二、纳税申报表及填表说明的变化

总体来说，增加了有关“应税服务”的相关内容1、列：“本期数”及“本年累计”分别增加“应税服务”列2、行：删除各栏次名称中涉及“货物”“货物及劳务”字样小规模纳税申报表填表说明的变化栏次变化内容第1栏增加“不包含销售旧货的不含税销售额”的填表说明。对应税服务有扣除项目的纳税人，本栏数据为减除应税服务扣除额后，计算的不含税销售额，其数据与当期《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料》第8栏对应。第2、3栏对发生“应税服务扣除项目”，全额代开增值税专用发票/全额开具普通发票的，本栏应填写全额代开的增值税专用发票的销售额合计/全额开具的应税服务的普通发票金额换算的不含税销售额。第4、5栏增加了“填写销售旧货的不含税销售额”的填表说明。第6、7、8、9栏对发生“应税服务扣除项目”的纳税人，本栏应填写销售额全额数据。小规模纳税人纳税申报三、附列资料及填表说明（新增）

附列资料各栏次申报项目均不包含免税服务数据1、第1栏：为从本附列资料上期第4项“期末余额”栏转入本期的数额。

注意：2012年11月所属期，该栏为0。2、第2栏：本期发生的允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的价款数额。小规模纳税人纳税申报3、第3栏：本期实际扣除的价款数额，必须小于应税服务收入（含税）。

例：某小规模纳税人，2012年12月所属期，取得销售货物收入（含税）10万元、提供应税服务收入（含税）5万元，应税服务扣除额“期初余额”4万元、“本期发生额”3万元，则“本期扣除额”最多是5万元。4、第4栏：按表中公式计算。5、第5栏：填写纳税人提供应税服务，取得的全部价款和价外费用数额（含税）。小规模纳税人纳税申报6、第6栏：等于第3栏数据。7、第7栏：按表中公式计算。8、第8栏：按表中公式计算，该栏数据填入《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第1栏“应征增值税不含税销售额”——“本期数”——“应税服务”栏。小规模纳税人纳税申报四、小规模纳税人纳税申报案例例：某小规模纳税人，兼营销售货物和应税服务，2012年12月，销售货物销售额10万元（不含税）；应税服务销售额10万元（含税），外包3万元，应税服务扣除额期初余额4万元。增值税纳税申报一、小规模纳税人纳税申报二、一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报一、纳税申报资料（必报资料）（一）纳税申报表及其附列资料1.《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；2.《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；3.《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；4.《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；5.《固定资产进项税额抵扣情况表》。6.《销售货物、扣税凭证明细》；7.《代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单》；8.《应税服务扣除项目清单》。一般纳税人纳税申报注意：1、2012年11月所属期开始，所有一般纳税人（包括试点和原有）均使用新表；2、一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》和《应税服务扣除项目清单》

。其他一般纳税人不填写该附列资料。3、目前我省需报送的其他附列资料，仍需报送。一般纳税人纳税申报（二）纳税申报其他资料1.已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联；2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书存根联及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对帐单或者发票；5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；6.应税服务扣除项目的合法凭证及其清单；7.主管税务机关规定的其他资料。一般纳税人纳税申报二、纳税申报表及附列资料表样的变化原则：在对现行申报表改动最小的基础上，满足试点业务纳税申报的需要。1、主表：放开了几个栏次的“本年累计”。主要是第13栏“上期留抵税额”、第18栏“实际抵扣税额”、第20栏“期末留抵税额”3个重要栏次。一般纳税人纳税申报2、附表一：变化较大变化一：行、列指标互换；原因：税率、征收率增加。变化二：增加“免抵退”数据采集；原因：出口退税政策与实际管理发展的需要。变化三：增加“应税服务”的内容，合并“货物”和“劳务”；原因：政策与管理的需要。一般纳税人纳税申报（附表一）变化四：为“应税服务”差额征税的计算增加了四列（11至14列）；原因：试点政策的规定。变化五：以“其中数”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和13、14行）原因：试点政策规定税款分别入库。一般纳税人纳税申报3、附表二：微调变化一：《货物运输业增值税专用发票》填入税控增值税专用发票栏内；原因：该发票属于税控增值税专用发票。变化二：“其他扣税凭证”中增加“代扣代缴税收通用缴款书”；原因：试点政策规定该缴款书属于扣税凭证。一般纳税人纳税申报（附表二）变化三：“进项税额转出”中增加“留抵抵欠税”和“留抵退税”的申报栏次；原因：更加强制性地监控留抵税额的结转。一般纳税人纳税申报3、附表三：新增用途：为附表一（第12列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”；注意：本《附列资料（三）》第5栏各行次等于附表一（第12列）对应各行次。计算“扣除项目余额”。原因：由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，必须计算“扣除项目余额”。一般纳税人纳税申报4、《固定资产进项税额抵扣情况表》未发生任何变化。一般纳税人纳税申报三、纳税申报表及附列资料填表说明的变化1、纳税申报表填表说明的变化

注意：期末留抵税额按规定须挂帐的处理☆依据：财税[2011]111号附件2第三条第（三）项“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。”☆以财预[2011]538号“销项税额比例法”为原则划分项目栏次情况一情况二10月底留抵税额1100万100万货物销项税额22000万17万应税服务销项税额3200万6万进项税额45.1万5.1万抵减前应纳税额5=2+3-42194.9万17.9万货物的销项税额比例6=2/（2+3）90.91%73.91%货物的应纳税额7=5×61995.38万13.23万留抵税额本期抵减数8（7﹥1时，为1；7﹤1时，为7。）100万13.23万抵减后应纳税额9=5-82094.9万4.67万案例一般纳税人纳税申报2、附表一填表说明的变化3、附表二填表说明的变化4、附表三填表说明例：某运输企业（一般纳税人），取得公路运输收入100万元，其中80万元是支付给其他运输企业的联运费用，当月取得联运发票60万元，公路运输扣除项目期初余额20万元；取得仓储业收入20万元，其中10万元外包，当月取得发票10万元，仓储业扣除项目期初余额40万元。一般纳税人纳税申报

四、征收

增值税纳税人兼有应税服务和销售货物或者加工、修理修配劳务的，主管税务机关应对其增值税应纳税额按不同预算科目分别开具税收通用缴款书。

☆原则：进项税额统一核算，应纳税额以财预[2011]538号通知“销项税额比例法”为原则进行划分。

☆操作：以附表一数据为依据系统自动划分。一般纳税人纳税申报五、一般纳税人纳税申报案例案例一：货物案例；案例二：应税服务案例；案例三：货物+应税服务案例。三、几个需要强调的政策四、增值税纳税申报二、营业税改征增值税的主要内容五、会计处理一、营业税改征增值税的意义内容目录会计处理一、差额征税——营改增抵减的销项税额1、一般纳税人借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本贷：银行存款2、小规模纳税人借：应交税费——应交增值税主营业务成本贷：银行存款会计处理二、留抵税额挂账——增值税留抵税额1、试点当月月初借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2、抵扣时借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——增值税留抵税额会计处理三、防伪税控设备和技术维护费——减免税款1、购入防伪税控设备时借：固定资产

应交税费——应交增值税（减免税款）贷：递延收益2、发生技术维护费时借：管理费用

应交税费——应交增值税（减免税款）贷：银行存款问题解答一、增值税发票开具后，税务机关发现有填写不规范等跨月作废的情况发生时，需事务所提出申请，经税务机关批准后，再作发票冲红处理。但实际中事务所操作较困难，因为企业一般要下一个月才到税务机关抵扣，事务所不知道在抵扣过程中有没有发生问题。因此，希望改成2个月内可由事务所自行作废，2个月以上申请作废。答：暂时无法调整，按文件规定处理。问题解答二、某试点企业只从事广告业营业，为从事广告业务外购物料所支付的进项税额（税率为17%）能否全额抵扣销项税额？答：符合抵扣规定的可以全额抵扣。三、营改增的企业如果达500万收入，可否不申请一般纳税人认定，因为较难取得进项税票。答：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。其他的纳税人，超标必须认定一般纳税人。问题解答四、根据财税〔2011〕111号文附件2第一条第（六）款规定，试点纳税人在试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，但目前某些试点企业的主管地税机关停止了对其供应地税发票，请问这些企业该如何应付？

答：经省国税与省地税沟通，缴纳营业税的，应开具地税发票，请与地税协调。问题解答五、根据财税〔2011〕111号文附件2第三条第（一）款第5点第（2）小点规定，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务中接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，请问原增值税一般纳税人接受试点交通运输企业提供客车运输服务，将职工从机构所在地运送到生产场地，支付的运输费所对应的进项税额能否抵扣？试点交通运输企业接受的旅客运输服务的进项税额又能否抵扣？答：财税〔2011〕111号文附件1第二十四条第（四）款规定：接受的旅客运输服务不得抵扣。问题解答六、由于不动产未纳入本次营改增范围，不动产建设过程的设计费、附属设备等等取得的增值税专用发票怎么区别抵扣？怎么减少企业的涉税风险？例如手扶电梯、升降梯等进项税是否可以抵扣？例如照明设备？

答：财税〔2011〕111号文附件1第二十四条第（一）款规定：用于非增值税应税项目的不得抵扣。因此，不动产建设过程的设计费、附属设备（如，手扶电梯、升降梯、照明设备等，财税〔2009〕113）均不得抵扣。问题解答七、A公司有广告发布资源，广告发布必须通过A公司审核、其他的制作等等均为其他广告公司负责，在此过程A公司广告发布资源是作为不动产租赁缴纳营业税还是广告发布缴纳增值税？答：出租车、公交车公司通过招标等形式，由广告公司在其