《审计实务》第9讲 审计工作底稿的要素

审计实务项目十获取与评价审计证据第9讲审计工作底稿的要素目录contents一确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素二审计工作底稿的要素一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素被审计单位的规模和复杂程度拟实施审计程序的性质（函证或存货监盘）识别出的重大错报风险已获取的审计证据的重要程度。识别出的例外事项的性质和范围。当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。审计方法和使用的工具。一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素审计工作底稿的因素二、审计工作底稿

的要素二、审计工作底稿的要素审计工作底稿的标题♢审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号♢编制者姓名及编制日期♢复核者姓名及复核日期♢其他应说明事项。通常，审计工作底稿包括下列全部或部分内容（一）审计工作底稿的标题每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的编制目的（二）审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下3个方面：1.具体项目或事项的识别特征2.重大事项及相关重大职业判断3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况二、审计工作底稿的编制目的（二）审计过程记录1.具体项目或事项的识别特征（1）识别特征：是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。（2）识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。（3）对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。二、审计工作底稿的编制目的（二）审计过程记录1.具体项目或事项的识别特征审计对象和需要实施的审计程序识别特征1.订购单订购单的日期和其唯一编号（注意：编制方式）2.选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目实施审计程序的范围，并指明总体3.系统化抽样通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔4.询问询问的时间、被询问人的姓名及职位5.观察观察的对象或观察过程、相关观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间举例二、审计工作底稿的要素（二）审计过程记录2.重大事项及相关重大职业判断重大事项（共4点）记录要求汇总在重大事项概要中（原因：分散在审计工作底稿的不同部分）包括审计过程识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。二、审计工作底稿的要素（二）审计过程记录3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况处理方法记录的内容（包括但不限于）注册会计师针对该信息执行的审计程序；项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。（追加程序）二、审计工作底稿的要素（三）审计结论

审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。说明其含义，并保持前后一致。（四）审计标识及其说明（五）索引号及编号二、审计工作底稿的要素（六）编制人员及日期和复核人员及日期（明确责任：应当记录已实施的程序）测试的具体项目或事项的识别特征；审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；审计工作的复核人员及复核的日期和范围；项目质量控制复核人员及复核的日期（可能涉及）。记录的内容记录的要求通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员、复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核日期；如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。（如：存货盘点表）在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：二、审计工作底稿的要素测试的具体项目或事项的识别特征审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期审计工作的夏核人员及复核的日期和范围在需要项目质里控制复核的情况下，还需要注明项目质里控制复核人员及复核的日期需要时注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨