商业银行会计（第二版）课件：外汇业务的核算

外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节货币兑换业务的核算第三节外汇联行往来的核算第四节外汇存款业务的核算第五节外汇贷款业务的核算第六节国际汇兑业务的核算第七节出口贸易业务的核算

第八节进口贸易业务的核算第一节外汇业务概述一、外汇的概念二、外汇业务核算的方法(一)外汇分账制(二)外汇统账制(1)时价法(2)定价法三、外汇业务核算会计科目的设置(一)“货币兑换”科目“货币兑换”科目是为了实现外汇分账制而设立的一个特定科目。(二)对应的或有资产、或有负债科目四、外汇业务核算的特点(一)联行、代理行往来账务关系的复杂性由于国际结算的货币种类不一,汇率时有变化,因此,外汇业务的会计核算必须严格遵照有关协议、协定中规定的结算方式和账务处理细则进行。(二)按国际惯例结算外汇业务核算的另一个显著特点就是要遵循国际惯例。第二节货币兑换业务的核算一、货币兑换业务的内容(一)结汇(二)售汇(三)结售汇项下外汇/人民币平盘交易结售汇项下外汇/人民币平盘交易是指商业银行为平盘结售汇敞口而进行的外汇/人民币买卖交易。(四)外币兑换外币兑换是指商业银行从个人手中买入外币付给人民币,或者收进人民币兑出外币。(五)套汇不同币种间没有直接的汇价,或者客户拥有的某种外汇与支付所需要的币种不一样时,可以要求商业银行套算兑换。二、“货币兑换”科目的设置及使用(一)“货币兑换”科目的性质“货币兑换”科目属于资产负债共同类科目,用于核算商业银行间发生的外汇买卖及兑换业务。

(二)“货币兑换”科目凭证的使用“货币兑换”科目的凭证分为“货币兑换”科目借方凭证和“货币兑换”科目贷方凭证两种,凭证均为多联套写。(三)“货币兑换”科目账簿的设置“货币兑换”科目设置分户账和总账两类账簿。“货币兑换”科目总账采用一般总账格式,按各币种分别设置。“货币兑换”科目的余额能够反映商业银行外币资金头寸余缺状况。三、货币兑换业务的账务处理(一)结售汇的核算1.结汇的核算借:××科目(外币)贷:货币兑换——汇(钞)买价(外币)借:货币兑换——汇(钞)买价(本币)贷:××科目(本币)2.售汇的核算借:××科目(本币)贷:货币兑换——汇(钞)卖价(本币)借:货币兑换——汇(钞)卖价(外币)贷:××科目(外币)(二)套汇的核算借:××科目(A外币)贷:货币兑换——汇(钞)买价(A外币)借:货币兑换——汇(钞)买价(本币)贷:货币兑换——汇(钞)卖价(本币)借:货币兑换——汇(钞)卖价(B外币)贷:××科目(B外币)第三节外汇联行往来的核算一、全国联行外汇往来(一)全国联行外汇往来的概念(二)全国联行外汇往来的凭证(三)全国联行外汇往来的核算二、港澳及国外联行往来(一)港澳及国外联行往来的概念(二)账户设置有以港澳及国外联行所在地货币开户、以人民币开户、以其他可自由兑换货币开户三种。(三)凭证使用港澳及国外联行往来的基本凭证根据资金划拨性质不同,可以分为借记报单和贷记报单。此外,根据资金划拨及时性需要,按传递方式不同,港澳及国外联行往来的基本凭证还可以分为邮划报单和电划报单。(四)账务处理1.账户行的处理借记通知书:借:港澳及国外联行往来(外币)贷:××科目(外币)贷记通知书:借:××科目(外币)贷:港澳及国外联行往来(外币)

2.开户行的处理开户行填发报单时,应注意在报单上注明“请借记”或“请贷记”字样,其余处理同账户行的报单填发。开户行收到账户行寄来的“已贷记”或“已借记”报单或电报时,转账手续同账户行收到报单的处理。三、国外代理行往来(一)国外代理行往来的概念(二)国外代理行往来的核算1.存放国外同业(1)总行集中记账。(2)分散记账。(3)开立分户记账。2.国外同业存款会计核算时使用“国外同业存款”科目。

第四节外汇存款业务的核算一、外汇存款的定义二、单位外汇存款的核算(一)单位外汇存款核算使用的会计科目商业银行应设置“吸收存款”科目。“吸收存款”科目按存期不同设置“外汇活期存款”和“外汇定期存款”两个明细科目。(二)单位外汇存款业务的账务处理1.存入的核算(1)以外币现钞存入。借:库存现金(外币)贷:货币兑换——钞买价(外币)借:货币兑换——钞买价(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:吸收存款——外汇活(定)期存款——××户(外币)(2)直接以国外收汇或国内转汇存入。如存款单位以汇入原币存入:借:汇入汇款或有关科目(外币)贷:吸收存款——外汇活(定)期存款——××户(外币如汇入币种与存入币种不同,则按当天外汇汇价折算入账:借:汇入汇款或有关科目(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:吸收存款——外汇活(定)期存款——××户(外币)如境内机构转汇存入,其会计分录如下:借:全国联行外汇往来(外币)贷:吸收存款——外汇活(定)期存款——××户(外币)2.支取的核算(1)从现汇账户支取原币现钞借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:货币兑换——钞卖价(本币)借:货币兑换——钞卖价(外币)贷:库存现金(外币)(2)以原币汇往国外或国内异地借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:汇出汇款或全国联行外汇往来等有关科目(外币)(3)支取货币与原存款货币不同借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:汇出汇款或全国联行外汇往来等有关科目(外币)(4)从活期存款账户转存定期存款。借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:吸收存款——外汇定期存款——××户(外币)(5)从定期存款账户转存活期存款。借:吸收存款——外汇定期存款——××户(外币)应付利息(外币)利息支出——外汇定期吸收存款利息支出户(外币)贷:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)3.利息的核算(1)计息方法。单位外汇活期存款利息,采用余额表按季计息.单位外汇定期存款利息,按对年对月计息,不足1年或1月的零头天数折算成日息计算。(2)利息的核算。单位外汇活期存款结息:借:利息支出——外汇活期吸收存款利息支出户(外币)贷:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)单位外汇定期存款在结息日计算应付利息:借:利息支出——外汇定期吸收存款利息支出户(外币)贷:应付利息(外币)三、个人外汇存款的核算(一)个人外汇存款核算使用的会计科目“吸收存款——个人外汇活期存款”科目“吸收存款——个人外汇定期存款”科目(二)个人外汇存款业务的账务处理1.存入的核算存款人将外币现钞存入现钞户:借:库存现金(外币)贷:吸收存款——个人外汇活(定)期存款——××户(外币)从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入现汇户:借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:汇入汇款(外币)借:汇入汇款(外币)贷:吸收存款——个人外汇活(定)期存款——××户(外币)2.支取的核算从个人外币活期存款现钞账户中支取外币现钞:借:吸收存款——个人外汇活期存款——××户(外币)贷:库存现金(外币)从个人外币定期存款现钞账户中支取外币现钞时,计算应付存款利息,办理转账:借:吸收存款——个人外汇定期存款——××户(外币)应付利息(外币,已提取部分)利息支出——外汇定期吸收存款利息支出户(外币,不足部分)贷:库存现金(外币)3.汇出汇款的核算办理现汇户的汇出汇款:借:吸收存款——个人外汇活(定)期存款——××户(外币)或应付利息、利息支出(外币)贷:汇出汇款(外币)汇出行收到汇入行解付通知书:借:汇出汇款(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)借:库存现金(本币)贷:手续费收入——结算手续费收入户(本币)业务及管理费用——邮电费(本币)4.利息的核算(1)个人外汇活期存款利息的核算。借:利息支出——外汇活期吸收存款利息支出户(外币)贷:吸收存款——个人外汇活期存款——××户(外币)储户要求销户:借:吸收存款——个人外汇活期存款——××户(外币)利息支出——外汇活期吸收存款利息支出户(外币)贷:库存现金(外币)(2)个人外汇定期存款利息的核算。借:吸收存款——个人外汇定期存款——××户(外币)应付利息(外币,已提取部分)利息支出——外汇定期吸收存款利息支出户(外币,不足部分)贷:库存现金(外币)第五节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款概述(一)外汇贷款的种类(二)外汇贷款的特点二、现汇贷款的核算(一)贷款发放的核算(1)直接转入借款单位的外汇存款账户:借:短(中)期外汇贷款——××户(外币)贷:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)借款企业将以非贷款货币对外付款:借:短(中)期外汇贷款——××户(贷款外币)贷:货币兑换——汇买价(贷款外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(付款外币)贷:吸收存款——外汇活期存款——××户(付款外币)(二)现汇贷款的计息及核算(1)借款单位以外汇存款偿还利息时借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:利息收入——××贷款利息收入户(外币)(2)将利息转为贷款本金时借:短(中)期外汇贷款——××户(外币)贷:利息收入——××贷款利息收入户(外币)(3)借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息,还本付息专户无足够余额时借:应收利息(外币)贷:利息收入——××贷款利息收入户(外币)借款单位付息时:借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:应收利息(外币)(三)现汇贷款偿还的核算(1)借款单位用外汇存款偿还贷款本息。借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:短(中)期外汇贷款——××户(外币)利息收入——××贷款利息收入户(外币)(2)借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息。借:吸收存款——活期存款——××户(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:短(中)期外汇贷款——××户(外币)利息收入——××贷款利息收入户(外币)(3)借款单位用非原贷款外币存款偿还贷款本息。借:吸收存款——外汇活期存款——××户(还款外币)贷:货币兑换——汇买价(还款外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(贷款外币)贷:短(中)期外汇贷款——××户(贷款外币)利息收入——××贷款利息收入户(贷款外币)三、贸易融资的核算(一)进口押汇1.承做进口押汇的核算借:进口押汇——××户(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)2.偿还押汇本息的核算借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:进口押汇——××户(外币)利息收入——押汇利息收入户(外币)(二)出口押汇1.承做出口押汇的核算借:出口押汇——××户(外币)贷:利息收入——押汇利息收入户(外币)货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:吸收存款——活期存款——××户(本币)2.收回出口押汇垫款的核算借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:手续费收入——国外银行费用收入户(外币)出口押汇——××户(外币)(三)打包贷款1.打包贷款发放的核算借:打包贷款——××户(本币)贷:吸收存款——活期存款——××户(本币)2.打包贷款本息偿还的核算(1)以出口押汇归还打包贷款本息借:出口押汇——××户(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:打包贷款——××户(本币)利息收入——××贷款利息收入户(本币)吸收存款——活期存款——××户(本币,剩余部分)(2)以收妥结汇款归还打包贷款本息借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:打包贷款——××户(本币)利息收入——××贷款利息收入户(本币)吸收存款——活期存款——××户(本币,剩余部分)(3)以受益人存款归还打包贷款本息借:吸收存款——活期存款——××户(本币)贷:打包贷款——××户(本币)利息收入——××贷款利息收入户(本币)四、买方信贷外汇贷款的核算(一)对外签订协议分协议签订后,均由商业银行总行使用“买方信贷用款限额”表外科目核算,并登记“买方信贷用款限额登记簿”。(二)支付定金(1)借款单位直接以外汇支付定金:借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)(2)借款单位以本币购买外汇支付定金:借:吸收存款——活期存款——××户(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)(3)借款单位向商业银行申请现汇贷款支付定金:借:短期外汇贷款——××户(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)(三)使用贷款(1)进口单位无现汇借:买方信贷外汇贷款——××户(外币)贷:借入买方信贷款——××户(外币)若进口单位与商业银行总行在异地借:买方信贷外汇贷款——××户(外币)贷:全国联行外汇往来(外币)商业银行总行收到其辖属分行发来报单借:全国联行外汇往来(外币)贷:借入买方信贷款——××户(外币)(2)进口单位有现汇借:吸收存款——活期存款——××户(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:借入买方信贷款——××户(外币)同时,冲销表外科目“买方信贷用款限额”若由当地分行办理结汇:借:吸收存款——活期存款——××户(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:全国联行外汇往来(外币)商业银行总行收到辖属分行发来的报单后进行账务处理:借:全国联行外汇往来(外币)贷:借入买方信贷款——××户(外币)同时,冲销表外科目“买方信贷用款限额”(四)收回贷款本息1.由商业银行总行负责偿还本息的核算借:利息支出——买方信贷外汇贷款利息支出户(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)商业银行总行偿还本金时:借:借入买方信贷款——××户(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)2.由进口单位偿还本息的核算借款单位在商业银行总行开户以人民币结汇偿还本息:借:吸收存款——活期存款——××户(本币)贷:货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:买方信贷外汇贷款——××户(外币)利息收入——买方信贷外汇贷款利息收入户(外币)借款单位以外汇偿还:借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:买方信贷外汇贷款——××户(外币)利息收入——买方信贷外汇贷款利息收入户(外币)

第六节国际汇兑业务的核算一、国际汇兑业务概述二、汇出国外汇款的核算(一)汇出国外汇款使用的会计科目商业银行对汇出国外汇款业务主要通过“汇出汇款”科目进行核算。(二)汇出国外汇款的账务处理1.电汇、信汇、票汇(1)受理汇出汇款的核算。1)汇款人以外币存款汇出:借:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)贷:汇出汇款(外币)借:库存现金或××活期吸收存款——××户(本币)贷:手续费收入——结算手续费收入户(本币)2)汇款人以本币购汇汇出,其会计分录如下:借:吸收存款——活期存款——××户(本币)贷:手续费收入——结算手续费收入户(本币)货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:汇出汇款(外币)(2)汇款解付后的核算。借:汇出汇款(外币)贷:存放国外同业或有关科目(外币)2.旅行信用证旅行信用证通过“开出旅行信用证”科目核算,会计分录可参照汇出国外汇款的编制,但在分录中将“汇出汇款”科目改为“开出旅行信用证”科目。3.旅行支票收到空白旅行支票:借:信托资产(外币)贷:信托负债(外币)售出旅行支票:借:库存现金或其他科目(本币)贷:手续费收入——结算手续费收入户(本币)货币兑换——汇卖价(本币)借:货币兑换——汇卖价(外币)贷:汇出汇款(外币)借:信托负债(外币)贷:信托资产(外币)三、国外汇入汇款的核算(一)国外汇入汇款使用的会计科目商业银行对国外汇入汇款业务主要通过“汇入汇款”科目进行核算。(二)国外汇入汇款的账务处理1.电汇、信汇(1)与汇出行直接开立账户往来或集中开户分散记账的分行,收到汇款资金头寸:借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:汇入汇款(外币)解付汇款:借:汇入汇款(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:吸收存款——活期存款——××户(本币)若汇款直接以外币转入有关单位或个人的外汇存款账户:借:汇入汇款(外币)贷:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)(2)对不实行分散记账的各行或汇出行在总行开立现汇账户:借:全国联行外汇往来(外币)贷:汇入汇款(外币)总行收到上划报单后:借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:全国联行外汇往来(外币)2.票汇持票人持已背书的汇票来行取款:借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:汇入汇款(外币)借:汇入汇款(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:吸收存款——活期存款——××户(本币)汇款直接以外币转入有关单位或个人的外汇存款账户:借:汇入汇款(外币)贷:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)第七节出口贸易业务的核算一、信用证项下出口贸易业务的核算(一)信用证概述(二)信用证项下出口贸易业务的核算方法1.信用证的受理和通知的核算收:国外开来保证凭信(外币)借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:存入保证金(外币)2.交单议付的核算付:国外开来保证凭信(外币)借:应收信用证出口款项(外币)贷:代收信用证出口款项(外币)3.货款收妥结汇的核算借:代收信用证出口款项(外币)贷:应收信用证出口款项(外币)借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:吸收存款——外汇活期存款——××户(外币)如该出口商仅有本币账户,应按当日外汇牌价折合成本币结汇入账:借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:手续费收入——国外银行费用收入户(外币)货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:吸收存款——活期存款——××户(本币)二、出口托收业务的核算(一)托收结算方式概述(二)出口贸易托收业务的核算1.交单的处理和核算借:应收出口托收款项(外币)贷:出口托收款项(外币)2.收妥结汇的核算借:出口托收款项(外币)贷:应收出口托收款项(外币)借:存放国外同业或有关科目(外币)贷:货币兑换——汇买价(外币)借:货币兑换——汇买价(本币)贷:吸收存款——活期存款——××户(本币)

第八节进口贸易业务的核算一、信用证项下进口贸易业务的核算(一)开立信用证的核算借:应收开出信用证(外币)贷:开出信用证