2024年税务CPA注会真题及答案

2023年注册会计师《税务》历年真题及真题解析

一、单项选择题（本题型共24小题，每题1分，共24分。每题只有一种对的答案,请从每

题的备选答案中选出一种你认为对的的答案，用鼠标点击对应的选项。）

1.下列税种中，属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。

A.关税

B.消费税

C.个人所得税

D.土地增值税

【答案】C

【解析】选项AB：属于中央政府固定收入，选项D:属于地方政府固定收入。

【真题新解】本题的考核点是税收收入的划分。考生可以通过排除记忆的措施来处理此题，

即先记住中央政府固定收入包括消费税、车辆购置税、关税和海关代征的进口环节增值税;

地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税和契税。

其他未提到的，例如本题的C选项，就是中央和地方共享收入。

2.下列收入中，应当征收增值税的是（）。

A.增值税纳税人收取的会员费收入

B.电力企业向发电企业收取的过网费收入

C.燃油电厂从政府财政专户获得的发电补助收入

D.融资性售后回租业务中承租方发售资产获得的收入

【答案】AB

【解析】选项AC:不征收增值税；选项D:融资性售后回租业务中,承租方发售资产的行为不属

于增值税改I征税范围，不征收增值税。

【真题新解】本题的考核点是增值税的征税范围。对于增值税征税范围中日勺特殊规定，尤其

是不征增值税的项目，考生要注意记忆。选项A：征收增值税，但今年教材仍然将其作为不

征税项目收录了，教材表述不严谨;同步，还要提醒考生特殊的会费规定:各党派、共青团、工会、

妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，

属于非经营活动，不征收增值税。选项C：属于政府补助，不征收增值税。选项D：融资性

售后回租业务实际上是指承租方因急缺资金将资产售出后再回租,相称于分期付款购置资产,

最终资产的所有权会归属于承租方，因此税法认为其不属于真正的发售，不征收增值税。

3.下列行为中，应当视同销售货品缴纳增值税的是（）。

A.将购进的货品用于集体福利

B.将购进的货品用于个人消费

C.将购进的货品用于对外投资

D.将购进的I货品用于非增值税应税项目

【答案】C

【解析】将自产、委托加工的货品用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，属于

增值税视同销售行为，但将购进的货品用于这三项的，不属于增值税视同销售行为，因此选

项ABC不对时。

【真题新解】本题的考核点是增值税视同销售行为的鉴定。将自产、委托加工的货品用于非

增值税应税项目、集体福利、个人消费的，由于原材料在加工为产品的过程中，会波及人工

成本等，进而产生增值，故属于增值税视同销售行为，要照章缴纳增值税，否则就导致了增值税

款的流失;但将购进的I货品用于这三项的，已经是最终的消费环节，后来不再流转，不属于增值

税视同销售行为，因此选项ABD不对的。与其对应的知识点为：无论是自产、委托加工还

是购进的货品，用于投资、分派、赠送的，货品都处在继续流转状态，属于增值税视同销售

行为。

4.下列产品中，属于消费税征税范围的是()。

A.轮胎

B.电池

C.酒精

D.卡丁车

【答案】B

【解析】轮胎、卡丁车、酒精不属于消费税征税范围。

【真题新解】本题的考核点是消费税的征税范围。对于轮胎、电池和酒精三项，是对政策变

更掌握程度的考察，自2014年12月1日起取消汽车轮胎、酒精的消费税；自2015年2

月1日起对电池、涂料征收消费税。对于卡丁车，是对消费税征税范围特殊规定的考察，即

卡丁车、高尔夫车、沙滩车、雪地车均不属于小汽车，不征收消费税。

5.(根据2023年教材本题已过时)我国汉代征收“算缗钱”，详细征收措施为：对商人和高利

贷者，按照交易额或者贷款额征税，每二缗征一算，税率6%，对手工业者，按照发售产品的价值

征税,每四缗征一算，税率3%……下列税种中，与“算缗钱”性质最靠近的是()。

A.关税

B.营业税

C.消费税

D.增值税

【答案】B

【解析】汉代对商人征收的“算缗钱”，具有营业税的性质。对商人和高利贷者按照交易额

或贷款额征税，这相称于是对营业税纳税人按照营业额征收营业税。

6.（根据2023年教材本题已过时）某企业2023年8月将自有办公用房出租并一次性预

收两年的租金收入48万元，该办公用房9月交付承租人使用,该企业8月应缴纳的营业税为

（）。

万元

B.0.8万元

C.1.44万元

D.2.4万元

【答案】D

【解析】纳税人提供租赁业劳务,采用预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预

收款时当日。因此一次性收取租金48万元全额计征营业税。该企业8月应缴营业税=48X5%

=2.4（万元）。

【真题新解】自2016年5月1日起，我国的营改增全面推行，从此，营业税退出了历史舞台。

假如本题规定我们计算该企业8月应缴纳的增值税,则其重要考察的是增值税纳税义务发生

时间和税额计算，纳税人提供租赁服务采用预收款方式的，在收到预收款时当日以收到的不

含增值税的所有预收款为根据计算缴纳增值税。

7.甲县某烟草企业去相邻的乙县收购烟叶,2015年8月9日支付烟叶收购价款80万元，另对

烟农支付了价外补助。下列纳税事项时表述中，对时的是（）。

A.烟草企业应在9月10日申报缴纳烟叶税

B.烟草企业8月收购烟叶应缴纳烟叶税17.6万元

C.烟草企业应向甲县主管税务机关申报缴纳烟叶税

D.烟草企业收购烟叶的纳税义务发生时间是8月10日

【答案】B

【解析】选项AD:纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。该烟草企业收购烟

叶的纳税义务发生时间为收购烟叶的当日（8月9日），那么应于9月7日（含）前申报缴

纳烟叶税;选项C：纳税人收购烟叶应当向烟叶收购地（乙县）的主管税务机关申报纳税。

【真题新解】本题日勺考核点是烟叶税应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点。烟叶

税的内容较少且相对简朴，但可考点诸多，常见的考察方式是和农产品进项税额计算抵扣相

结合，考生应注意掌握。对于选项AD,纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。

该烟草企业收购烟叶的纳税义务发生时间为收购烟叶的当日（8月9日），那么应于9月7日

前申报缴纳烟叶税。对于选项B,考生应精确掌握烟叶税的计算公式，即应纳烟叶税=烟叶

收购金额（收购价款和价外费用）X烟叶税税率=80X

（1+10%）X20%=17.6（万元）。对于选项C,纳税人收购烟叶应当向烟叶收购地（乙县）

的主管税务机关申报纳税。

8.位于市区的甲企业2023年7月销售产品缴纳增值税和消费税合计50万元，被税务机关

查补增值税15万元并惩罚款5万元,甲企业7月应缴纳的都市维护建设税为()。

万元

B.3.5万元

C.4.55万元

D.4.9万元

【答案】C

【解析】都市维护建设税的计税根据是实际缴纳的“三税”，包括被税务机关惩罚时补交的

“三税”，不包括有关的罚款和滞纳金。甲企业7月应缴纳的都市维护建设税=(50+15)X

7%=4.55(万元)。

【真题新解】本题的考核点是城建税的税率、计税根据和应纳税额的计算。首先要记住的是

城建税根据纳税人所处地区的不同样实行三档差异比例税率，位于都市的合用税率为7%，位

于县城、镇的税率为5%,位于其他地区的税率为1%。另首先，城建税是一种税上税，即其计

税根据为实际缴纳的增值税、消费税税额之和，包括被税务机关惩罚时补缴的“两税”；不包

括有关的罚款和滞纳金，由于罚款和滞纳金是对纳税人违法行为的经济制裁，不能作为城建税

的计税根据。综上，甲企业7月应缴纳的都市维护建设税=(50+15)义7%=4.55(万元)。

9.下列税费中，应计入进口货品关税完税价格的是()。

A.单独核算的境外技术培训费用

B.报关时海关代征的增值税和消费税

C.由买方单独支付的入关后的运送费用

D.进口货品运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

【答案】D

【解析】下列费用，如能与该货品实付或者应付价格辨别，不得计入关税完税价格：①厂房、

机械、设备等货品进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;②货品运抵境内输

入地点之后的运送费用、保险费和其他有关费用（选项C）;③进口关税及其他国内税收（选

项B）；④为在境内复制进口货品而支付的费用；⑤境内外技术培训及境外考察费用（选项A）。

【真题新解】本题的考核点是关税完税价格日勺构成，属于考试日勺常考点，既可以本题这种形

式进行考核，也可以税额计算的形式考核。进口环节关税完税价格的基本构成是“货价+起

卸前的运送及其有关费用、保险费（选项D）”，比很好确定，考生需要克服的难点是题目中给

出的其他调整项目与否需要计入关税完税价格当中。进口货品的价款中单独列明的下列税

收、费用，不计入关税完税价格：

（1）厂房、机械、设备等货品进口后的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用,但保修

费用除外；

（2）货品运抵境内输入地点起卸之后的运送及其有关费用、保险费（选项C）;

（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税收（选项B）；

（4）为在境内复制进口货品而支付的费用；（5）境内外技术培训及境外考察费用（选项A）;

（6）符合条件的利息费用。

10.某煤炭开采企业2023年4月销售洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元,

另获得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元。假设洗煤的折算率为80%,资源税

税率为10%,该企业销售洗煤应缴纳的资源税为（）。

A.400万元

B.404万元

C.505万元

D.625万元

【答案】A

【解析】原煤及洗选煤销售额中包括的运送费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、

港杂等费用应与煤价分别核算，凡获得对应凭据时，容许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。

本题中日勺运费不计入计税销售额,该企业销售洗煤应缴纳的资源税=500OX8O%X10%=40

0（万元）。

【真题新解】本题的考核点是煤炭资源税应纳税额的计算。在计算任何税种应纳税额时，确

定好计税根据就已经成功大半。煤炭（包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤）的销售额为向

购置方收取的所有价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口、洗选厂到车

站、码头或购置方指定地点的运送费用，因此，题目中给出的运费收入10万元不能计入洗煤

的销售额当中。考生还要注意的是，洗选煤的计税销售额=销售额X折算率。故该企业销售

洗煤应缴纳欧I资源税=5000X80%X10%=400（万元）。

11.下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的是（）。

A.直接转让土地使用权的

B.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积为50%的

C.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的

D.获得销售（预售）许可证满1年仍未销售完毕时

【答案】A

【解析】符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算:

(1)房地产开发项目所有竣工、完毕销售时；

(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

(3)直接转让土地使用权的。

【真题新解】本题的考核点是土地增值税的清算。考生在处理此类题目时，首要的就是审好

题，看清题目让我们选择的是“纳税人应进行(积极)”还是“税务机关可规定(被动)”的情

形。另首先要注意的就是辨析清晰不同样情形下的详细项目内容及对应的比例、年限。符合

下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

(1)房地产开发项目所有竣工、完毕销售时；

(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

(3)直接转让土地使用权的。

符合下列情形之一的，主管税务机关可规定纳税人进行土地增值税的清算：

(1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比

例在85%以上，或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用时；

(2)获得销售(预售)许可证满3年仍未销售完毕时；

(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。

12.下列有关房产税纳税义务发生时间时表述中，对时的是()。

A.纳税人出租房产，自交付房产之月起缴纳房产税

B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之月起缴纳房产税

C.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税

D.房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之月起缴纳房产税

【答案】C

【解析】选项A:纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起,缴纳房产税；选项B:纳税人自

行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税；选项D：房地产开发企业自用本企

业建造的商品房，自房屋使用之次月起，缴纳房产税。

【真题新解】本题的考核点是房产税纳税义务发生时间。考生在掌握这个知识点时，首先要

明确的是:只有将原有房产用于生产经营，才从“当月”起开始计税；剩余的都是“次月”起

计税；另首先要掌握次月计税的详细情形。选项A:纳税人出租房产，自交付出租房产之次

月起,缴纳房产税；选项B:纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税；

选项D:房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之次月起，缴纳房产税。

13.某企业在市区拥有一地块，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使

用证书。下列有关该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中，对的的是()。

A.暂缓履行纳税义务

B.自行测量土地面积并履行纳税义务

C待未来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

D.以证书确认的土地面积作为计税根据履行纳税义务

【答案】D

【解析】按照规定，城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税根据。纳税人实际

占用的土地面积按下列措施确定：

(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准;

(2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为

准；

(3)尚未核发土地使用证书时,应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后来

再作调整。

【真题新解】本题的考核点是城镇土地使用税的计税根据。对于此类知识点,考生要学会总

结对应的规律，以便记忆掌握，例如本题，确定计税根据的次序依次为:测定面积〉证书所载

面积〉自行据实申报面积。

14.下列行为中，应缴纳契税的是()。

A.个人将自有房产免费赠与法定继承人

B.企业以自有房产等价互换另一企业的房产

C.个人以自有房产投入本人独资经营的企业

D.企业以自有房产投资于另一企业并获得对应的股权

【答案】D

【解析】选项ABC均不缴纳契税。

【真题新解】本题的考核点是契税的征税范围及税收优惠。对于选项A,将房产赠与法定继

承人，不属于契税的征税范围,不征收契税。这里要提醒考生时是法定继承人包括配偶、子

女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母，但不包括孙子女。对于选项BC,两者属于契税的征

税范围，但享有了免税优惠。对于选项D,房屋权属发生转移，承受人照章缴纳契税。

15.某企业2023年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续;

11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴了车船税。假定该类型客车年基准税额为480元,

该企业2023年实际缴纳的车船税总计为（）。

A.1920元

B.2280元

C.2320元

D.2400元

【答案】C

【解析】该企业2023年实缴的车船税总计=4X480+4804-12X10=2320（元）。

【真题新解】本题的考核点是车船税应纳税额的计算。结合车船税的特殊规定考察税额计算

是近年来的考察趋势，本题也是如此。在一种纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭

失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机

关申请退还自被盗抢、报废、灭失“当月”起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税时

被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具有关证明的“当月”起计算缴纳车船

税。该企业2023年实缴的车船税总计=4X480+4804-12X10=2320（元）。

16.下列协议中，应按“购销协议”税目征收印花税的是（）。

A.企业之间签订的土地使用权转让协议

B.发电厂与电网之间签订的购售电协议

C.银行与工商企业之间签订的融资租赁协议

D.开发商与个人之间签订的商品房销售协议

【答案】B

【解析】选项AD应按“产权转移书据"税目征收印花税；选项C应按“借款协议”税目征

收印花税。

【真题新解】本题的考核点是印花税税目的辨析。对于此类问题，考生要透过现象看本质，

分清只有需要到有关部门登记过户的销售业务签订的协议，才属于“产权转移书据”(选项

AD),否则属于“购销协议”(选项B)。同步还要注意对印花税税目特殊规定的掌握，分清发电

厂与电网之间签订的购售电协议按照“购销协议”缴纳印花税，但电网与顾客之间签订的供

用电协议不属于印花税应税凭证，无需缴纳印花税。对于选项C,融资租赁业务是一种以购

物方式抵达融资目的的业务，实际上是分期偿还固定资金借款，故其签订的协议属于借款协

议。

17.下列车船中，应缴纳车船税的是()。

A.警用车辆

B.养殖渔船

C.纯电动汽车

D.企业拥有的摩托车

【答案】D

【解析】选项AB:免征车船税；选项C：纯电动乘用车不属于车船税征收范围，纯电动商用

车免征车船税。

【真题新解】本题的考核点是车船税的税收优惠，属于常考点，考生要着重把握。选项AB:

免征车船税;选项C：纯电动乘用车不属于车船税征收范围，纯电动商用车免征车船税。

18.企业发生时下列支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣除的是()。

A.税收滞纳金

B.非广告性赞助

C.企业所得税税款

D.按规定缴纳日勺财产保险费

【答案】D

［解析］选项ABC不得在企业所得税前扣除。

【真题新解】本题的考核点是企业所得税日勺税前扣除项目，属于常考点，考生一定要精确记

忆,进而采用排除法来做此类题目。在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款（选项C）;（3）税

收滞纳金（选项A）；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失;（5）超过规定原则的捐赠支出；

（6）非广告性质的赞助支出（选项B）;（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理

费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付

的利息；（9）与获得收入无关的其他支出。

19.企业发生时下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是（）。

A.固定资产改良支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的平常修理支出

D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

【答案】C

【解析】选项A：以改良支出增长固定资产的计税基础，在规定的期限内计提折旧扣除;选

项BD:要作为长期待摊费用，在规定的期限内摊销扣除。

【真题新解】本题的考核点是扣除项目在企业所得税前的扣除方式。对于企业所得税来说,

税前扣除有两种方式，一种是发生当期直接在税前扣除，另一种是发生当期计入有关资产的

成本或作为长期待摊费用，通过计提折旧或摊销在税前扣除，考生要辨析掌握。选项A:以改

良支出增长固定资产的计税基础，在规定的期限内计提折旧扣除;选项BD:要作为长期待摊费

用,在规定的期限内摊销扣除。

20.个人获得的下列所得中,免予征收个人所得税日勺是（）。

A.企业职工李某领取原提存的住房公积金

B.王某在单位任职体现突出获得5万元总裁尤其奖金

C.徐某因持有某上市企业股票获得该上市企业年度分红

D.退休专家张某受聘任另一高校兼职专家每月获得4000元工资

【答案】A

【解析】选项A：个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征

收个人所得税。选项BD：应照章征收个人所得税。选项C:个人从公开发行和转让市场获得

的上市企业股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税

所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）时,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限

超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。

【真题新解】本题的考核点是个人所得税的免税项目，属于常考点，考生要通过多做练习巩固

记忆。选项A:个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个

人所得税。选项BD：应照章征收个人所得税。选项C：自2015年9月8日起，个人从公

开发行和转让市场获得的上市企业股票，持股期限在1个月以内（含1个月）0U其股息红利

所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年（含1年）时,暂减按50%计入应

纳税所得额;持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。上市企业派发股息

红利时，对个人持股1年以内（含1年）的，上市企业暂不扣缴个人所得税;待个人转让股票时，

证券登记结算企业根据其持股期限计算应纳税额，由证券企业等股份托管机构从个人资金账

户中扣收并划付证券登记结算企业，证券登记结算企业应于次月5个工作日内划付上市企

业，上市企业在收到税款当月日勺法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。

21.个体工商户发生的I下列支出中，容许在个人所得税税前扣除的是（）。

A.用于家庭时支出

B.非广告性质赞助支出

C.已缴纳的增值税税款

D.生产经营过程中发生的财产转让损失

【答案】D

【解析】选项ABC不得在个人所得税前扣除。

【真题新解】本题的I考核点是个体户个人所得税前的扣除项目，属于常考点，考生一定要精

确记忆，进而采用排除法来做此类题目。

个体工商户下列支出不得扣除：

（1）个人所得税税款;（2）税收滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符合扣

除规定的捐赠支出；（5）赞助支出（选项B）;（6）用于个人和家庭的支出（选项A）«）与获

得生产经营收入无关的其他支出;⑻国家税务总局规定不准扣除的支出。

22.（根据2023年教材本题波及知识点已删除）发生下列关联交易的企业，可免于准备关

联交易同期资料的是（）。

A.关联交易属于执行预约定价安排所波及的范围

B.外资股份低于50%且仅与境外关联方发生关联交易

C.除成本分摊和预约定价安排外,年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以上

D.除成本分摊和预约定价安排外,年度发生的除关联购销外的其他关联交易金额在4000万元

人民币以上

【答案】A

【解析】属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：

（1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币

如下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币如下，

上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所波及的关联交易金

额乂2）关联交易属于执行预约定价安排所波及的范围；

⑶外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

23.下列税费的征收管理，合用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（）。

A.关税

B.房产税

C.教育费附加

D.海关代征增值税

【答案】B

【解析】选项AD由海关征收，不合用《征管法》；选项C：由税务机关征收，但不合用《征

管法》。

【真题新解】本题的考核点是征管法的合用范围。考生在掌握此类知识点时，要注意总结规

律，这里的宗旨就是:税务机关征收的所有实体税种都合用征管法。但注意:教育费附加和地

方教育附加是“费”，而非“税”，故不合用征管法;由海关征收的关税以及代征的增值税、

消费税，由于不是税务机关征收，也不合用征管法。

24.税务机关做出的下列行政行为，纳税人不服时可以申请行政复议也可以直接向人民法院

提起行政诉讼的I是（）。

A.罚款

B.加收滞纳金

C.确认抵扣税款

D.确认征税范围

【答案】A

【解析】选项A：属于税务行政惩罚行为，纳税人对税务机关作出日勺“征税行为”以外日勺其

他详细行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。选项

BCD：属于征税行为，纳税人对税务机关作出的“征税行为”不服的，应当先向行政复议机

关申请行政复议，未经复议不能向人民法院提起诉讼。

【真题新解】本题的考核点是税务行政复议的申请，属于常考点，首先考生要掌握“征税行

为”的详细内容:确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、合

用税率、计税根据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等详细行政行为，征

收税款、加收滞纳金,扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出时代扣代缴、代收代

缴、代征行为等。另首先考生要明确：纳税人对税务机关作出的“征税行为”不服的，应当

先向行政复议机关申请行政复议，未经复议不能向人民法院提起诉讼；对税务机关作出的“征

税行为”以外的其他详细行政行为不服的(采用排除法确定)，可以申请行政复议，也可以直

接向人民法院提起行政诉讼。

二、多选题(本题型共14小题，每题1.5分，共21分。每题均有多种对的答案，请从每题的

备选答案中选出你认为对时的答案，用鼠标点击对应的选项。每题所有答案选择对时的得

分,不答、错答、漏答均不得分。)

1.我国纳税人依法享有纳税人权利，下列属于纳税人权利的有()。

A.依法申请减税

B.控告税务人员的违法违纪行为

C.对税务机关作出时决定享有申辩权

D.规定税务机关为纳税人的商业秘密保密

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均符合规定。

【真题新解】本题的考核点是纳税人的权利范围。纳税人的权利包括知悉权、规定保密权、

申请减税权、申请免税权、申请退税权、陈说权、申辩权、复议和诉讼权、祈求国家赔偿权、

控告权、检举权、祈求回避权、举报权、申请延期申报权、获得代扣代罢手续费权、申请延

期缴纳税款权、索取完税凭证权、索取收据或清单权、拒绝检查权、委托税务代理权。要处

理此类题目，考生不仅需要熟悉纳税人的权利和义务，还需要熟悉税务机关的权利和义务。2.

下列行为免征增值税的有()。

A.个人转让著作权

B.残疾人个人提供应税服务

C.航空企业提供飞机播洒农药服务

D.会计师事务所提供管理征询服务

【答案】AB

【解析】选项D应按照“鉴证征询服务”缴纳增值税。

【真题新解】本题日勺考核点是增值税的免税优惠。全面营改增之后，原本营业税的免税优惠

几乎都转为了增值税的免税优惠，考生要通过不停地看书做题来加强巩固对增值税优惠政策

的掌握。对于选项AB,题目中轻易出现的混淆项是“企业转让著作权、残疾人组织提供应

税服务”，此时，不享有免税优惠，即一定要记清享有优惠的主体只能是“个人”。对于选项C,

教材和新政策的优惠项目中均未收录此内容，故不属于免税项目，应按照“物流辅助服务一航

空服务”缴纳增值税。对于选项D,应按照“鉴证征询服务”缴纳增值税。

3.下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有（）。

A.外购已税烟丝生产的卷烟

B.外购已税白酒加香生产的白酒

C.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表

D.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板

【答案】AD

【解析】选项BC没有购置环节已纳消费税扣除的规定。

【真题新解】本题的考核点是已纳消费税扣除的范围，属于常考点，既可以像本题这样考察文

字性的内容，也可以融入税额计算的题目当中。处理此类题目，学员要精确掌握教材明确规

定的抵扣范围，采用排除法确定不得抵扣的项目（葡萄酒以外的酒、高档手表、小汽车、游

艇、电池、涂料）。

4.（根据2023年教材本题已过时）通过沪港通交易获得的下列收入中，免征营业税的有（）。

A.香港单位投资者买卖上交所上市A股获得的差价收入

B.香港个人投资者买卖上交所上市A股获得的差价收入

C.内地单位投资者买卖香港联交所上市股票获得的|差价收入

D.内地个人投资者买卖香港联交所上市股票获得的差价收入

【答案】ABD

【解析】有关内地和香港市场投资者通过沪港通买卖股票的营业税问题：

⑴对香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上交所上市A股获得的差价收入,

暂免征收营业税。

（2）对内地个人投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票获得的差价收入,按现行政策规

定暂免征收营业税。

⑶对内地单位投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票获得的差价收入，按现行政策规定

征免营业税。

5.（根据2023年教材本题波及知识点已变更）采用倒扣价格措施估定进口货品关税完税价格

时,下列各项应当予以扣除时有（）。

A.进口关税

B.货品运抵境内输入地点之后的运费

C.境外生产该货品所使用的原材料价值

D.该货品的同种类货品在境内销售时的利润和一般费用

【答案】ABD

【解析】按倒扣价格措施估定进口货品完税价格0U下列各项应当扣除：①该货品的同等级

或同种类货品，在境内销售时的利润和一般费用及一般支付的佣金;②货品运抵境内输入地

点之后日勺运费、保险费、装卸费及其他有关费用;③进口关税、进口环节税和其他与进口或

销售规定货品有关的国内税。

【真题新解】本题的考核点是进口货品海关估价措施。倒扣价格估价措施和计算价格估价措

施是一对计算思维相反的措施(前者是减,后者是加)，考生可以结合在一起掌握。同步，考生

在备考过程中，还要注意教材的细节性内容。按倒扣价格估价措施审查确定进口货品完税价

格0U下列各项应当扣除：①同等级或者同种类货品在境内第一销售环节销售时,一般的利润

和一般费用以及一般支付的佣金;②货品运抵境内输入地点起卸后的I运送及其有关费用、保

险费；③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

6.下列项目中，应以房产租金作为计税根据征收房产税的有()o

A.以融资租赁方式租入的房屋

B.以经营租赁方式租出的房屋

C.居民住宅区内业主自营的共有经营性房屋

D.以收取固定收入、不承担联营风险方式投资的房屋

【答案】BD

【解析】选项AC应以房产余值计征房产税。

【真题新解】本题的考核点是房产税的计税根据。房产税计税根据的特殊规定较多，是常考

点，考生要着重把握。对于选项AB,考生可以对比掌握，融资租入相称于分期付款购置固

定资产，最终的所有权属于承租方，可以看作承租方使用自有房产，故由承租方按照“房产

余值”缴纳房产税；而经营租出属于正常的出租行为，由产权所有人按照“房产租金”缴纳

房产税。选项C对应两种情形，考生要辨析掌握：居民住宅区内业主共有的经营性房屋，自

用时按照“房产余值”计税，出租的按照“房产租金”计税。选项D也对应着两种情形，

考生要从主线上理解并掌握：投资联营的I房产，共担风险，阐明是“真投资”，产权会转移到

被投资方手中，由被投资方按照“房产余值”缴纳房产税；不承担风险而是收取固定收入，

属于“假投资真出租”，产权不会发生转移，由产权所有人按照“房产租金”缴纳房产税。

7.我国运送企业甲与国外运送企业乙根据我国境内托运方企业丙时规定签订了1份国际货

运协议，协议规定由甲负责起运，乙负责境外运送，甲乙丙分别持有全程运费结算凭证，下

列有关计算缴纳印花税时表述中对的附有()。

A.甲按本程运费计算缴纳印花税

B.乙按本程运费计算缴纳印花税

C.乙按全程运费计算缴纳印花税

D.丙按全程运费计算缴纳印花税

【答案】AD

【解析】由外国运送企业运送进出口货品时,外国运送企业所持的一份运送结算凭证免纳印

花税，因此乙是免税的(选项BC错误)。

【真题新解】本题的考核点是国际货运凭证的计税根据。近些年来，CPA税法考试不再局限

于对概念原文的考察，而是会像本题这样通过案例考察考生对知识的理解和应用，因此考生

在备考过程中，不要全靠死记硬背，该理解的要理解，该应用的I要会应用。对国际货运，凡由

我国运送企业运送BU不管在我国境内、境外起运或中转分程运送，我国运送企业所持的一份

运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额（选项A）；托运方所持的一份运费结算凭证，按

全程运费计算应纳税额（选项D）。由外国运送企业运送进出口货品的，外国运送企业所持的

一份运费结算凭证免纳印花税，因此乙是免税的（选项BC错误）。

8.下列证照中，应按“权利、许可证照”税目征收印花税的有（）。

A.专利证书

B.卫生许可证

C.土地使用证

D.工商营业执照

【答案】ACD

【解析】权利、许可证照包括:房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使

用证。

【真题新解】本题的考核点是“权利、许可证照”的涵盖范围。对于此类记忆性知识点，考

生要注意自己总结口诀，或者多听课吸取老师的总结。例如本题波及时“四证一照”就可以

这样记忆：一种房子（房屋产权证）一种地（土地使用证），尚有商标（商标注册证）和专利（专利

证），营业执照别忘掉！

9,居民企业发生时下列支出中，可在企业所得税税前扣除时有（）。

A.逾期偿还银行贷款的罚息

B.企业内营业机构之间支付的租金

C.未能形成无形资产的研究开发费用

D.以经营租赁方式租入固定资产的租金

【答案】ACD

【解析】选项B不得在计算企业所得税时扣除。

【真题新解】本题的考核点是企业所得税前扣除项目。应对此类题目，考生首先要记住的就

是企业所得税前不得扣除项目的详细内容：

⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳

金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定原则的捐赠支出;⑹赞助支出（指企业

发生时与生产经营活动无关的多种非广告性质的赞助支出）；⑺未经核定的准备金支出（指不

符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）；（8）

企业之间支付日勺管理费、企业内营业机构之间支付日勺租金和特许权使用费，以及非银行企业

内营业机构之间支付的利息（选项B）；（9）与获得收入无关的其他支出。然后采用排除法来

鉴定企业发生的其他支出与否可以税前扣除，与生产经营有关时且在合理范围内，容许税前

扣除（选项ACD），否则不得税前扣除。

10.下列企业于2015年1月1日后购进的固定资产，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以

一次性计入成本费用扣除时有（）。

A.商场购进价值为4500元的二维码打码器

B.小型微利饮料厂购进价值为20万元生产用时榨汁机

C.集成电器生产企业购进价值为120万元专用于研发的分析仪

D.小型微利信息技术服务企业购进价值为80万元研发用时服务器群组

【答案】AD

【解析】选项B：没有有关的扣除规定；选项C：对所有行业企业2023年1月1后来新购

进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采用加速折

旧的措施。

【真题新解】本题日勺考核点是固定资产的加速折旧。这里日勺考点比较琐碎，学员要理清思绪:

先看合用加速折旧的企业类型，再看对应的金额和扣除限制。对所有行业企业持有的单位价

值不超过5000元的固定资产，容许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，

不再分年度计算折旧，因此选项A符合题意;选项B：没有有关的扣除规定;选项C：对所有

行业企业2023年1月1后来新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值超过100万元

的，可缩短折旧年限或采用加速折旧的措施，因此选项C不符合题意;对于所有行业企业2

023年1月1后来新购进的I专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，容

许一次性作为成本费用在税前扣除，因此选项D符合题意。

11.下列中国公民应进行个人所得税自行申报的有()。

A.从我国境外获得专利权转让所得的李某

B.2023年获得股票转让所得16万元的王某

C.获得年经营所得12万元的个体工商户赵某

D.每月从我国境内两家企业分别获得工资所得的张某

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均符合规定。

【真题新解】本题的考核点是个人所得税自行申报的详细情形，属于常考点，考生要注意精确

把握每一种细节，防止失分。有下列情形之一时,纳税人应当按照规定自行办理纳税申报：

①自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；

（2）从中国境内两处或者两处以上获得工资、薪金所得的（只能是工薪所得，而不能是其他

所得，历年均有大量考生在这里失分，一定要引起足够的重视）；

（3）从中国境外获得所得的；

⑷获得应税所得，没有扣缴义务人的（如个体户生产经营所得）；

（5）国务院规定的其他情形。

12.如下各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划时有（）。

A.数字经济

B.有害税收实践

C.数据记录分析

D.实际管理机构规则

【答案】ABC

［解析］选项D不属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划。

【真题新解】本题的考核点是BEPS十五项行动计划，属于冷门记忆性考点，考生注意平时做

题积累及考前突击，关键时候可以战略放弃，其详细包括：

（1）数字经济；（2）混合错配；（3）受控外国企业规则；（4）利息扣除；（5）有害税收实践;

⑹税收协定滥用;（7）常设机构；（8）无形资产；（9）风险和资本;（10）其他高风险交易;（1

1）数据记录分析；（12）强制披露原则；（13）转让定价同期资料；（14）争端处理;（15）多边工

具。

13.具有特殊情形的企业不得作为纳税保证人，下列各项属于该特殊情形的有（）。

A.有欠税行为的

B.与纳税人存在担保关联关系的

C.纳税信用等级被评为C级如下的

D.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均符合规定。

【真题新解】本题的考核点是不得作为纳税保证人的详细情形，对应的情形多为企业有不良

记录或者个人缺乏行为能力，考生可以在理解的基础上掌握。有下列情形之一的，不得作为

纳税保证人：

（1）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满

2年烟

（2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查时；

（3）纳税信誉等级被评为C级如下的；

（4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）

的企业；

（5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；

（6）与纳税人存在担保关联关系的；

（7）有欠税行为的。

14.下列原则中，属于税务行政诉讼原则的有()。

A.合法性审查原则

B.不合用调解原则

C.纳税人负举证责任原则

D.由税务机关负责赔偿原则

【答案】ABD

【解析】选项C：税务机关负举证责任原则。

【真题新解】本题的考核点是税务行政诉讼原则，属于冷门记忆性考点，考生注意平时做题

积累及考前突击。税务行政诉讼的原则包括：

(1)人民法院特定主管原则；

(2)合法性审查原则；

(3)不合用调解原则；

(4)起诉不停止执行原则；

⑸税务机关负举证责任原则；

(6)由税务机关负责赔偿的原则。

三、计算问答题(本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅

读答题规定。如使用英文解答，须所有使用英文，答题对的的，增长5分。本题型最高得分为

29分。波及计算的，规定列出计算环节。)

1.甲地板厂(如下简称“甲厂”)生产实木地板，2023年8月发生下列业务：

(1)外购一批实木素板并支付运费，获得的增值税专用发票注明素板金额50万元、税额

8.5万元，获得运送业增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.11万元。

（2）甲厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销

售金额40万元、税额6.8万元。

⑶受乙地板厂（如下简称“乙厂”）委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板,

乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板所有投入加工，当月将加工完毕的实木地板交

付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元,甲厂未代收代

缴消费税。

（其他有关资料：甲厂直接持有乙厂30%股份，实木地板消费税税率为5%）

规定：根据上述资料，按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。

（1）判断甲厂和乙厂与否为关联企业并阐明理由。

（2）计算业务（2）应缴纳的消费税税额。

（3）判断业务（3）与否为消费税法规定的委托加工业务并阐明理由。

⑷指出业务（3）的消费税纳税义务人，计税根据确定措施及数额。

（5）计算业务⑶应缴纳日勺消费税税额。

【答案及解析】

（1）甲厂和乙厂为关联企业。根据企业所得税法及实行条例的规定，假如一方直接持有另一

方的股份总和抵达25%以上，即视为具有关联关系。

（2）业务（2）应缴纳的I消费税40X5%-5OX5%X4O%=2-1=1（万元）

（3）业务⑶不是消费税法规定的委托加工业务。按照消费税法的规定，委托加工应税消费品

是指委托方提供原料和重要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费

品，而本例中重要材料是由受托方提供,不能视为委托加工。

(4)业务(3)的纳税人为甲厂该业务的实质是甲厂销售自产实木地板，销售价格按照近来时

期同类实木地板的价格确定，即按照业务(2)对外销售价格确定。计税根据为：404-40%X60%

=60(万元)

(5)业务(3)应缴纳的|消费税60X5%-50X5%X60%=3-l.5=1.5(万元)

【真题新解】

(1)甲厂和乙厂为关联企业。根据企业所得税法及实行条例的I规定，假如一方直接持有另一

方的股份总和抵达25%以上，即视为具有关联关系。

(2)业务(2)应缴纳的消费税=40X5%-50X5%X40%=2-l=l(万元)。

⑶业务(3)不是消费税法规定的委托加工业务。按照消费税法的规定，委托加工应税消费品

是指委托方提供原料和重要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费

品，而本例中重要材料是由受托方提供，不能视为委托加工，属于甲厂销售自产实木地板。

(4)业务(3)日勺纳税人为甲厂该业务的实质是甲厂销售自产实木地板，销售价格按照近来时期

同类实木地板的价格确定，即按照业务(2)对外销售价格确定。计税根据为：40+40%X60%

=60(万元)。

(5)业务(3)应缴纳的消费税=60X5%—50X5%*60%=3—1.5=1.5(万元)。

2.(根据2023年教材第3问波及知识点已过时)某工业企业2015年3月1日转让其位于

县城的一栋办公楼，获得销售收入12023万元。2023年建造该办公楼时，为获得土地使

用权支付金额3000万元,发生建导致本4000万元。转让时经政府同意的I房地产评估机构

评估后，确定该办公楼时重置成本价为8000万元。

（其他有关资料：产权转移书据印花税税率0.5%。，成新度折扣率60%）

规定：根据上述资料，按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。

⑴请解释重置成本价的含义。

（2）计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。

（3）计算土地增值税时容许扣除的营业税金及附加。

（4）计算土地增值税时容许扣除的印花税。（5）计算土地增值税时容许扣除项目金额的合计数。

（6）计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。

【答案及解析】

⑴重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建筑同

样面积、同样层次、同样构造、同样建设原则的新居及建筑物所需花费的成本费用。

（2）计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格=8000X60%=4800（万元）

（3）应纳营业税=12023X5%=600（万元）应纳都市维护建设税=600X5%=30（万元）

应纳教育费附加和地方教育附加=600X（3%+2%）=30（万元）

计算土地增值税时可扣除的营业税及附加=600+30+30=660（万元）

⑷计算土地增值税时可扣除的印花税=12023义0.5%。=6（万元）

（5）计算土地增值税时容许扣除项目金额欧I合计数=4800+3000+660+6=8466（万元）

（6）应纳土地增值税的计算：转让办公楼的增值额=12023-8466=3534（万元）

增值率=35344-8466X100%=41.74%应纳土地增值税=3534X30%=1060.2（万元）

【真题新解】

（1）重置成本价的含义是:对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样

面积、同样层次、同样构造、同样建设原则的新居及建筑物所需花费的成本费用。

⑵该办公楼的评估价格=8000X60%=4800（万元）

（3）容许扣除的营业税金及附加=12023X5%X

（1+5%+3%+2%）=660（万元）

（4）容许扣除时印花税=12O23XO.5%o=6（万元）

（5）容许扣除项目金额合计数=4800+3000+660+6=8466（万元）

（6）土地增值额=12023-8466=3534（万元）

增值率=3534/8466X100%=41.74%,合用税率30%,应纳土地增值税=3534X30%

=1060.2（万元）

【提醒】2016年5月1日全面营改增之后，转让办公楼不再缴纳营业税，而是要缴纳增值

税，且其不得在土地增值税前扣除，对应的城建税及附加仍可税前扣除。按照目前政策，假

设该企业转让办公楼选择简易计税措施，则应缴纳的增值税=12023-

（1+5%）X5%=571.43（万元），应缴纳的I城建税及附加=571.43X（5%+3%+2%）=57.

14（万元）。

该企业计算土地增值税时容许扣除项目金额的I合计数=4800+3000+57.14+6=7863.14

（万元）。

土地增值额=12023-571.43-7863.14=3565.43（万元），增值率=3565.4夕7863.14

X100%=45.34%,合用税率30%,速算扣除系数为0,应纳土地增值税=3565.43义30%

=1069.63（万元）。

3.张先生任职于境内A企业，系我国居民纳税人,2023年获得收入如下:

(1)每月工资收入6000元，按所在省人民政府规定的比例提取并缴付的

“五险一金"960元。业余时间在B企业兼职，每月获得兼职收入3000元。

(2)12月底A企业拟为其发放年终奖,有两个方案可供选择，甲方案发放

18500元，乙方案发放17500元。

(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。规定:

根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算B企业2023年应代扣代缴张先生日勺个人所得税。

(2)假如B企业未履行代扣代缴个人所得税义务应承担日勺法律责任。

(3)请从税务角度为张先生从甲乙两方案中作出选择并阐明理由。

(4)请回答张先生与否满足"年所得12万元以上"自行申报纳税日勺条件

并阐明理由。

(5)张先生如需进行自行申报，回答其自行申报2023年个人所得税日勺申报期

限。

级数全月含税应纳税所得额税率(%)速算扣除数

1不超过1,500元30

2超过1,500元至4,500元的部分10105

3超过4,500元至9,000元的部分20555

4超过9,000元至35,000元的部分251,005

【答案及解析】

(1)B企业2023年应代扣代缴张先生的个人所得税=(3000-800)x2

0%xl2=5280(元)

(2)假如B企业未履行代扣代缴个人所得税日勺义务，该税款仍由张先生缴纳,

B企业应承担应扣未扣税款50%以上至3倍如下罚款。

(3)应选择乙方案。甲方案应缴纳个人所得税=18500x10%-105=1745

(元)

乙方案应缴纳个人所得税=17500x3%=525(元)

甲方案比乙方案多交税1745—525=1220阮)

甲方案税后可支配收入比乙方案少220元。

(18500-1745)-(17500-525)=-220(元)

(4)张先生年所得记录口径如下:工资薪金所得应计入(6000—960)xl2

+17500=60480+17500=77980(元)

兼职所得应计入3000x12=36000阮)

财产租赁所得应计入24000元张先生年所得合计137980元超过12万元,

符合自行申报纳税原则,应进行自行申报。

(5)张先生自行申报2023年个人所得税的申报期限为2023年年度终了

后3个月内，即在2015年3月31日之前申报。

【真题新解】

(1)B企业2023年应代扣代缴张先生日勺个人所得税=(3000-

800