政府会计课件：政府会计中的财务会计核算

政府会计中的财务会计核算学习目的1.了解政府财务会计核算的概念和核算业务内容。2.掌握独立设置财政会计账户体系的核算方法。3.掌握与预算会计账户混合设置财政会计账户体系的核算方法。4.了解两种财务会计账户体系设置核算方式的适用情况。第3章政府会计中的财务会计核算3.1财务会计核算概述 3.2独立的财务会计账户体系及核算方法3.3和预算会计账户混合的财务会计账户体系及核算方法 3.4两种财务会计账户设置的核算方式比较 3.1财务会计核算概述对财务会计核算的认知财务会计核算的目的是提供会计主体掌控的经济资源总量和结构、以及它们的存量和增减变动的信息财务会计核算要通过确认、计量、记录和报告等基本会计程序财务会计核算与预算会计核算、成本会计核算都有衔接财务会计核算可以采用独立设置财务账户体系的方式进行，也可以采用设置和预算会计账户混合的财务会计账户体系的方式进行3.2独立的财务会计账户体系及核算方法会计账户体系设置资产类账户。核算政府或政府单位各项资产的账户。负债类账户。核算政府或政府单位各项负债的账户。净资产类账户。核算政府或政府单位净资产的账户。收入类账户。核算政府或政府单位按照权责发生制确认的各项收入的账户。费用类账户。核算政府或政府单位按照权责发生制确认的各项费用的账户。独立设置的预算会计账户包括（这里按照反映预算执行全过程核算列出需要使用的账户）：预算收入类账户。核算政府或政府单位按照收付实现制确认的各项预算收入的账户。预算支出类账户。核算政府或政府单位按照收付实现制确认的各项预算支出的账户。预算结余类账户。核算政府或政府单位按照收付实现制确认的各项预算结余的账户。账务处理财务会计账户的账务处理类似于企业会计，采用权责发生制基础核算，在财务会计账户之间进行借贷平衡记账。在期末，将收入类账户期末余额和费用类账户期末余额转入“累积结余”账户。同时，使用预算会计账户进行预算收、支、余核算，采用收付实现制基础核算，在预算会计账户之间进行借贷平衡记账。预算会计账户的账务处理同第二章的介绍一致。例资料：某省财政部门的会计收到国库报来的相关凭证，表明收到税收收入300万元。要求：根据此项业务编制该省财政会计登记有关账户的会计分录。借：国库存款3000000贷：税收收入3000000借：预算结余3000000

贷：预算收入3000000收入类账户预算收入类账户例资料：该省财政部门按照预算对所属预算单位拨款245万元。要求：根据此项业务编制该省财政会计登记有关账户的会计分录。借：财政拨款支出2450000贷：国库存款2450000借：预算支出2450000

贷：预算结余2450000费用类账户预算支出类账户例资料：该省财政某年1月1日采用折价发行方式发行了年利率为4％的两年期政府债券20亿元（票面値），到期一次性还本付息，发行政府债20亿元（票面値）的实际收入19亿元已全部缴入该省的财政国库存款账户（假设为一次性缴入）。两年后该债券到期，财政部门按期还本付息，财政会计收到国库转来的全部债券本息付出的凭证。要求：根据上述业务编制该省财政会计登记有关账户的会计分录。解①：政府债券发行时：借：国库存款1900000000

财政费用─债券发行折价100000000

贷：应付债券─本金2000000000借：预算结余1900000000

贷：预算收入─债务收入1900000000发行当年年末计息（按照名义利率计算，不摊销折价─以下同）：借：财政费用─债券利息80000000

贷：应付债券─利息80000000发行次年年末计息：借：财政费用─债券利息80000000

贷：应付债券─利息80000000费用类账户预算收入类账户解②：到期兑付债券时：借：应付债券─本金2000000000─利息160000000

贷：国库存款2160000000借：预算支出─债务还本支出2000000000

预算支出─利息支出160000000

贷：预算结余2160000000预算支出类账户例：资料：年初与供应商签订一项设备采购合同，合同规定本年到货付款金额为200万元（该合同金额已经列入当年预算）；3月供货方按合同供货，计价款200万元，支付货款180万元；4月初该学校支付了3月收到货的剩余货款20万元；该学校对购入的设备每月按照直线折旧法（月折旧率为0.9%；其中100万元的设备用于教学活动；100万元的设备用于科研项目研究，该学校科研项目实行成本核算）计提折旧。要求：对上述业务编制该学校会计登记有关账户的会计分录。解①：年初签订合同时：借：约定支付2000000

贷：支付准备20000003月收到货后：借：固定资产2000000贷：银行存款1800000应付账款200000借：预算支出1800000

贷：预算结余1800000借：应计支付200000

支付准备1800000贷：约定支付2000000解②：4月份支付剩余货款时：借：应付账款200000

贷：银行存款200000借：预算支出200000

贷：预算结余200000借：支付准备200000贷：应计支付2000004月份开始对购入固定資產每个月计提折旧借：教学费用9000科研成本─折旧成本9000

贷：累计折旧18000费用类账户收入费用的年终结转核算：见P64例3─2（9）资产负债表的净资产栏目资产期末余额年初余额负债期末余额年初余额净资产累积結余专用基金净资产合计资产总计负债和净资产总计按照权责发生制确认资产负债表编制根据所有核算资产、负债、净资产的账户余额填列资产负债表的相关栏目。其中，净资产栏目中累积结余栏目按照“累积结余─以前年度累积结余”账户在结余年末转账后的最终余额填列。资产负债表中的净资产栏目见表3─2。收入费用表编制根据所有核算收入、费用的账户余额填列收入费用表的相关栏目。其中，结余栏目根据“累积结余─本年结余”账户在年末收入费用转账后、结余转账前的余额填列。预算收支表编制根据预算会计账户的相关数据填列预算收支表的相关栏目，填列方法同第二章。3.3和预算会计账户混合的财务会计账户体系及核算方法会计账户体系设置资产类账户。核算政府或政府单位各项资产的账户。负债类账户。核算政府或政府单位各项负债的账户。净资产类账户。核算政府或政府单位净资产的账户，其中包括“净资产调整”账户。预算收入类账户。核算政府或政府单位按照收付实现制确认的各项预算收入的账户。预算支出类账户。核算政府或政府单位按照收付实现制确认的各项预算支出的账户。预算结余类账户。核算政府或政府单位按照收付实现制确认的各项预算结余的账户。账务处理①平时对纳入预算管理的现金收支采用收付实现制记账。贷记“预算收入”科目或借记“预算支出”科目，借记或贷记“国库存款”、“银行存款”等科目。当发生不引起现金流入流出的不同资产项目、负债项目增减变动时，在变动的资产负债项目之间进行借贷记账。其他核算预算收支执行过程的账户（“收入预算”、“支出预算”、“结余预算”、“应计收入”、“应计收入准备”、“约定支付”、“应计支付”、“支付准备”）的账务处理同第二章一致账务处理②当发生属于预算收入的现金流入且引起非货币资产减少或负债增加时，借记“国库存款”、“银行存款”等科目，贷记“预算收入”科目，同时借记“净资产调整”科目及其收入调整明细科目，贷记相关的资产科目或负债科目。当发生属于预算支出的现金流出且引起非货币资产增加或负债减少时，借记“预算支出”科目，贷记“国库存款”、“银行存款”等科目，同时借记相关的资产科目或负债科目，贷记“净资产调整”科目及其支出调整明细科目。当发生不引起现金流入的资产增加或负债减少时，借记相关的资产科目或负债科目，贷记“净资产调整”科目及其收入（或应收收入）明细科目。当发生不引起现金流出的资产减少或负债增加时，借记“净资产调整”科目及其费用（或应付费用）明细科目，贷记相关的资产科目或负债科目。账务处理③期末，进行预算收入、预算支出和预算结余的转账，按照“预算收入”科目期末贷方余额借记“预算收入”科目，贷记“预算结余”科目；按照“预算支出”科目期末借方余额贷记“预算支出”科目，借记“预算结余”科目，结转后“预算收入”和“预算支出”科目无余额。同时，将预算收支结转后的本年预算结余从“预算结余”科目的“本年预算结余”明细科目转入“预算结余”科目的“以前年度预算结余”明细科目。例资料：某省财政部门的会计收到国库报来的相关凭证，表明收到税收收入300万元。要求：根据此项业务编制该省财政会计登记有关账户的会计分录。借：国库存款

3000000贷：预算收入─税收收入3000000预算收入类账户例资料：该省财政部门按照预算对所属预算单位拨款245万元。要求：根据此项业务编制该省财政会计登记有关账户的会计分录。借：预算支出─财政拨款

2450000贷：国库存款2450000预算支出类账户例资料：该省财政某年1月1日采用折价发行方式发行了年利率为4％的两年期政府债券20亿元（票面値），到期一次性还本付息，发行政府债20亿元（票面値）的实际收入19亿元已全部缴入该省的财政国库存款账户（假设为一次性缴入）。两年后该债券到期，财政部门按期还本付息，财政会计收到国库转来的全部债券本息付出的凭证。要求：根据上述业务编制该省财政会计登记有关账户的会计分录。解①：政府债券发行时：借：国库存款1900000000贷：预算收入─债务收入1900000000借：净资产调整─债务收入调整1900000000─债券发行折价100000000

贷：应付债券─本金2000000000发行当年年末计息（按照名义利率计算，不摊销折价─下同）：借：净资产调整─利息费用80000000

贷：应付债券─利息80000000发行次年年末计息：借：净资产调整─利息费用80000000

贷：应付债券─利息80000000解②：到期兑付债券时：借：预算支出─债务还本支出2000000000

预算支出─利息支出160000000

贷：国库存款2160000000借：应付债券─本金2000000000─利息160000000贷：净资产调整─债务还本支出调整2000000000─债务付息支出调整160000000之后对净资产调整账户中有关此项债券的明细账户余额冲销：借：净资产调整─债务还本支出调整2000000000─债务付息支出调整160000000

贷：净资产调整─债务收入调整1900000000─债券发行折价100000000─利息费用160000000例：资料：年初与供应商签订一项设备采购合同，合同规定本年到货付款金额为200万元（该合同金额已经列入当年预算）；3月供货方按合同供货，计价款200万元，支付货款180万元；4月初该学校支付了3月收到货的剩余货款20万元；该学校对购入的设备每月按照直线折旧法（月折旧率为0.9%；其中100万元的设备用于教学活动；100万元的设备用于科研项目研究，该学校科研项目实行成本核算）计提折旧。要求：对上述业务编制该学校会计登记有关账户的会计分录。解①：年初签订合同时：借：约定支付2000000

贷：支付准备20000003月收到货后：借：预算支出─资本性支出1800000贷：银行存款1800000借：固定资产2000000

贷：净资产调整─资本性支出调整1800000应付账款200000借：应计支付200000

支付准备1800000贷：约定支付2000000解②：4月份支付剩余货款时：借：预算支出─资本性支出200000贷：银行存款200000借：应付账款200000

贷：净资产调整─资本性支出调整200000借：支付准备200000

贷：应计支付2000004月份开始对购入固定資產每个月计提折旧借：净资产调整─教学费用─折旧费用9000

科研成本─折旧成本9000

贷：累计折旧18000期末预算收支的转账见P68例3─2（4）资产负债表的净资产栏目资产期末余额年初余额负债期末余额年初余额净资产累积预算结余净资产调整专用基金净资产合计资产总计负债和净资产总计按照收付实现制确认资产负债表编制期末，根据所有核算资产、负债、净资产的账户余额填列资产负债表的相关栏目。其中，净资产栏目中累积预算结余栏目期末数根据“预算结余─以前年度累积预算结余”账户转账后贷方余额填列。净资产调整栏目根据“净资产调整”账户期末余额填列。收入费用表编制根据预算收入账户和净资产调整有关明细账户调整编制收入调整表（参见P74表3─8）根据预算支出账户和净资产调整有关明细账户调整编制费用调整表（参见P74表3─9）根据收入调整表和费用调整表编制收入费用表（参见P74表3─10）预算收支表的编制根据预算会计账户的相关数据填列，填列方法同第二章。3.4两种财务会计账户设置的核算方式比较两种财务会计账户设置的核算方式适应情况财务会计账户和预算会计账户各自独立平衡记账的核算方式简称“八要素”核算方式财务会计账户和预算会计账户之间平衡记账的核算方式简称“六要素”核算方式收入费用与预算收支的差异项目不多，资产、负债项目也比较少，那么采用“六要素”核算方式比采用“八要素”核算方式进行核算的工作量相对较少。如果情况相反，那么采用“八要素”核算方式比采用“六要素”核算方式进行核算的工作量相对较少。两种财务会计账户设置的核算方式适应范围“六要素”核算方式更适宜财政会计的会计核算。“八要素”核算方式更适宜单位会计的会计核算。

思考题1.如何认识政府财务会计核算？2.采用“六要素”进行会计核算方式中，为什么要设置“净资产调整”账户？3.采用“六要素”进行会计核算方式时，期末如何调整编制收入费用表？4.为什么说单位会计更适于“八要素”会计核算，财政会计更适于“六要素”会计核算？练习题参考答案第1题答案（“八要素”核算方式）年初签订合同时：借：约定支付4000000

贷：支付准备40000003月收到货后：借：固定资产4000000贷：银行存款2500000应付账款1500000借：预算支出2500000

贷：预算结余2500000借：应计支付1500000

支付准备2500000贷：约定支付4000000接上页5月份支付剩余货款时：借：应付账款1500000

贷：银行存款1500000借：预算支出1500000

贷：预算结余1500000借：支付准备1500000贷：应计支付15000004月份开始对购入固定資產每个月计提折旧借：教学费用18000科研成本─折旧成本18000

贷：累计折旧36000练习题参考答案第1题答案（“六要素”核算方式）年初签订合同时：借：约定支付4000000

贷：支付准备40000003月收到货后：借：预算支出─资本性支出2500000贷：银行存款2500000借：固定资产4000000

贷：净资产调整─资本性支出调整2500000应付账款1500000借：应计支付1500000

支付准备2500000贷：约定支付4000000接上页5月份支付剩余货款时：借：预算支出─资本性支出1500000贷：银行存款1500000借：应付账款1500000

贷：净资产调整─资本性支出调整1500000借：支付准备1500000

贷：应计支付15000004月份开始对购入固定資產每个月计提折旧借：净资产调整─教学费用─折旧费用18000

科研成本─折旧成本18000

贷：累计折旧