中级财务会计课件：收入

中级财务会计1收入中级财务会计2学习要点：（1）收入的概念、特征与种类。（2）销售商品收入的确认条件。（3）各种情况下销售商品收入的确认与核算。（4）提供劳务收入的确认条件与核算。（5）让渡资产使用权收入的确认条件与核算。（6）建造合同收入的确认条件与核算。中级财务会计3第一节收入的概念与种类一、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入是影响企业利润的重要因素，是企业经营活动中的重要指标，它具有如下主要特征：（1）收入来源于企业的日常活动。（2）收入会导致所有者权益增加。（3）收入与所有者投入资本无关。（4）收入是企业经济利益的总流入。中级财务会计4二、收入的种类（一）按照日常活动性质的分类按照企业从事日常活动的业务性质，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等种类。中级财务会计5（二）按在日常活动中的重要性分类按照在企业日常活动中的重要性，收入可分为主营业务收入和其他业务收入两个种类。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入也称附营业务收入，是指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。中级财务会计6第二节销售商品收入一、销售商品收入的确认条件我国企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。中级财务会计7二、通常情况下销售商品收入的核算企业销售商品实现收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。涉及增值税业务的，还应进行相应的处理。托收承付结算方式销售是指企业根据合同发货，同时委托银行收款，购货方向银行承付的销售方式。在这种销售方式下，商品发出且已办妥款项托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方。此时，企业应确认相应的收入。中级财务会计8交款提货销售是指购买方根据销售方开出的发票账单支付货款，同时取得销售方开出的提货单并据以提货的销售方式。在这种销售方式下，购买方支付货款并取得提货单，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方。此时，虽然商品尚未实际交付给购买方，销售企业也应确认相应的收入。在预收款销售方式下，销售方先预收商品货款，但直到收到最后一笔货款时才将商品交付给购买方。因此，在这种销售方式下，只有在销售方收到最后一笔货款时，商品所有权上的主要风险和报酬才转移给购买方，此时，销售方才确认销售商品收入。举例：见例10-1~例10-3。中级财务会计9三、已发出但不符合收入确认条件的商品的核算对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，企业不应确认收入。发出的商品在满足收入确认条件时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税业务的，还应作相应的处理。举例：见例10-4。中级财务会计10四、现金折扣、商业折扣和销售折让的核算现金折扣是指企业为鼓励购货方尽早偿付款项而给予其在销售价格基础上的一定比率的扣减数。商业折扣是指销售企业以商品价目单中所列销售价格为基础给予购货方一定比率的折扣数。在存在现金折扣的情况下，企业应当按照总额法来确认销售商品收入和相应的应收款项，即销售商品收入和相应的应收款项以不考虑现金折扣的发票价格为基础来确认，现金折扣在实际发生时计入财务费用。在存在商业折扣的情况下，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入，即以实际成交的价格确认销售商品收入。对于商业折扣，则不作会计处理。中级财务会计11销售折让是指企业因产品质量不合格等原因而在商品售价上给予的减让。销售折让通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。如果销售折让属于资产负债表日后事项的，则应当按照资产负债表日后事项的处理方法进行处理，即通常通过调整以前年度损益的方法进行处理。企业在发生销售折让时，通常应按确定的销售折让的金额，借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”、“银行存款”等科目。经批准发生的销售折让可以冲减增值税税额的，还应作相应的会计处理。举例：见例10-5。中级财务会计12五、销售退回和附有销售退回条件的销售的核算（一）销售退回的核算销售退回是指企业销售的商品因质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售退回通常在发生时冲减当期的销售商品收入。如果销售退回属于资产负债表日后事项的，则应当按照资产负债表日后事项的处理方法进行处理，即通常通过调整以前年度损益的方法进行处理。中级财务会计13企业在发生销货退回时，通常应按退回商品的售价金额，借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”、“银行存款”等科目。同时按退回商品已结转的主营业务成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。经批准发生的销售退回可以冲减增值税税额的，还应作相应的会计处理。举例：见例10-6。中级财务会计14（二）附有销售退回条件的销售的核算附有销售退回条件的销售是指购货方按照有关协议的规定有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业如果能够合理估计退货可能性的，在销售时确认收入；企业如果不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。在附有销售退回条件的销售方式下，企业在估计销售退回时，应按估计退回的商品售价金额，借记“主营业务收入”科目，按已结转的估计退回商品的主营业务成本金额，贷记“主营业务成本”科目，按其差额，贷记“预计负债”科目。中级财务会计15在实际发生销售退回时，按退回商品的成本金额，借记“库存商品”科目，按退回商品的成本金额与估计退回时冲减的主营业务成本金额的差额，借记或贷记“主营业务成本”科目，按退回商品的售价金额与估计退回时冲减的主营业务收入金额的差额，借记或贷记“主营业务收入”科目，按估计退货时确认的预计负债金额，借记“预计负债”科目，按退还或应予减收的货款金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。涉及应交增值税税额的，还应作相应的会计处理。举例：见例10-7。中级财务会计16六、委托代销商品的核算（一）视同买断方式委托代销商品视同买断方式委托代销商品是指委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方按合同或协议确定的价格向受托方收取代销的货款，受托方的对外售价由受托方自定，受托方对外售价与代销合同或协议确定的价格之间的差额归受托方所有的销售方式。在视同买断委托代销方式下，企业在销售商品时，通常借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。涉及应交增值税税额的，还应作相应的会计处理。举例：见例10-8。中级财务会计17（二）支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品是指委托方与受托方签订代销合同或协议，委托方根据代销商品的金额或数量向受托方支付代销手续费的销售方式。在这种销售方式下，委托方与受托方签订代销合同或协议，或者委托方向受托方发出代销商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。此时，委托方不应确认销售商品收入，发出的商品通过“发出商品”科目进行核算。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。中级财务会计18在支付手续费委托代销方式下，企业在发出商品时，应按发出商品的成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。在收到受托方开出的代销清单、确认销售商品收入时，按委托代销商品的售价，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。同时，按委托代销商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。按应支付给受托方的代销手续费，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”等科目。涉及应交增值税税额的，还应作相应的会计处理。举例：见例10-9。中级财务会计19七、具有融资性质的分期收款销售商品的核算企业销售商品，有时会采用分期收款的方式，即企业发出商品后，货款分期收取。在这种销售方式下，企业将商品交付给购买方后，商品所有权上的主要风险和报酬通常已经转移给购买方，在满足收入确认的其他条件时，企业应当按照应收款项的公允价值或商品的现销价格一次确认销售商品收入。之后，企业按照销售合同的约定分期收回货款，只是已售商品的货款结算，它与商品所有权上的主要风险和报酬的转移没有关系。因此，企业不应当按照合同约定的收款日期分期确认销售商品收入。中级财务会计20企业分期收款销售商品具有融资性质的，在销售商品时，应按分期收款的合同金额，借记“长期应收款”科目，按分期收款合同金额的公允价值或商品的现销价格，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。同时，按分期收款销售商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。企业实际收到分期收款的款项时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目。同时，按应摊销的未实现融资收益，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。在分期收款销售的业务中，涉及应交增值税业务的，还应进行相应的会计处理。举例：见例10-10。中级财务会计21表10-1财务费用和已收本金计算表未收本金（1）=上期（1）-上期（4）财务费用（2）=（1）×8.86%收现数额（3）已收本金（4）=（3）-（2）20×1年1月1日650000

20×1年12月31日6500005759020000014241020×2年12月31日5075904497220000015502820×3年12月31日3525623123720000016876320×4年12月31

200000183800合计

150000800000650000中级财务会计22八、售后回购和售后租回的核算（一）售后回购售后回购是指销售商品后，销售方同意日后再将同样或类似的商品从购买方购回的销售方式。在这种销售方式下，销售方应根据合同或协议的内容判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购买方，从而决定是否需要确认销售商品收入。中级财务会计23在大多数情况下，销售合同或协议中约定了销售方的回购价格。这个回购价格可以是一个固定的回购价格，也可以是一个售价加上合理回报的回购价格。在这种情况下，售后回购交易在性质上属于融资交易。企业在将商品销售给购买方时，并没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。由此，企业不应确认商品销售收入。在售后回购销售方式下，企业在销售商品时，应按商品售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。按期计提融资费用时，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。回购商品时，按回购价格，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。在售后回购销售的业务中，涉及应交增值税业务的，还应进行相应的会计处理。举例：见例10-11。中级财务会计24（二）售后租回售后租回是指销售商品后，销售方同意在日后再将同样的商品从购买方租回的销售方式。在这种销售方式下，销售方应根据合同或协议的内容判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购买方，从而决定是否需要确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回交易在性质上属于融资交易，企业不应确认商品销售收入。售价与资产账面价值的差额应当分别租赁性质进行不同的处理。如果售后租回交易认定为融资租赁，那么，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。中级财务会计25如果售后租回交易认定为经营租赁，那么，还要区分售后租回交易是否是按公允价值达成的而作出不同的处理。如果售后租回交易是按公允价值达成的，那么，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额即企业发生的出售损失，应当计入当期损益；但如果该出售损失是由未来低于市价的租赁付款额来补偿的，该出售损失应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。售价高于公允价值的差额即企业取得的出售利得，应当计入递延收益，并在租赁期内进行分摊。举例：见例10-12。中级财务会计26九、以旧换新销售的核算以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品的销售方式。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入的确认条件确认收入，回收的商品应当作为购进商品处理。举例：见例10-13。中级财务会计27十、销售原材料和包装物等存货的核算户企业在日常活动中可能会发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业由销售原材料和包装物等存货形成的收入也属于销售商品收入，但具体通过“其他业务收入”总账科目进行核算，以与企业销售库存商品形成的主营业务收入进行区分。举例：见例10-14。中级财务会计28第三节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或者对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应当在提供劳务的交易完成时确认收入。确认的金额通常为已经从接受劳务方收到或者按照合同或协议的约定应向接受劳务方收取的款项。在这种情况下，提供劳务收入的确认条件可参照销售商品收入的确认条件。企业提供劳务实现收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。涉及营业税等税费业务的，还应进行相应的处理。中级财务会计29如果企业对外提供劳务需要持续一段时间，为核算企业在提供劳务过程中发生的成本，企业应设置“劳务成本”总账科目。企业发生各项劳务成本时，借记该科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。结转劳务成本时，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记该科目。举例：见例10-15~例10-16。中级财务会计30二、开始日和完成日分属于不同会计期间的劳务（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计开始日和完成日分属于不同会计期间的劳务，如果企业在资产负债表日对于提供劳务的交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。企业在具体应用完工百分比法确认提供劳务收入时，通常采用如下计算公式：本期确认的劳务收入=劳务总收入×完工进度-以前期间确认的劳务收入本期确认的劳务成本=劳务总成本×完工进度-以前期间确认的劳务成本中级财务会计31企业在采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入的金额，借记“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转计算确定的提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。举例：见例10-17~例10-18。中级财务会计32（二）提供劳务的交易结果不能可靠估计开始日和完成日分属于不同会计期间的劳务，如果企业在资产负债表日对于提供劳务的交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足以上提供劳务的交易结果能够可靠估计的四个条件的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应分别以下两种不同的情况进行相应的会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够补偿。在这种情况下，企业应按已经发生的预计能够补偿的成本金额确认提供劳务收入，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。同时结转已经发生的劳务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。中级财务会计33（2）已经发生的劳务成本预计不能补偿。在这种情况下，企业不确认提供劳务收入，已经发生的劳务成本计入当期损益。结转已经发生的劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。举例：见例10-19~例10-20。中级财务会计34三、同时销售商品和提供劳务的核算企业在同时销售商品和提供劳务时，如果其中的销售商品部分和提供劳务部分能够区分并能够单独计量，那么，企业应当将其中的销售商品部分作为销售商品收入核算，将其中的提供劳务部分作为提供劳务收入核算。如果其中的销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或者虽然能够区分但不能够单独计量，那么，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品收入进行核算。举例：见例10-21~例10-22。中级财务会计35第四节让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。

其中，利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。

使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产使用权形成的使用费收入。

让渡资产使用权收入在同时满足下列条件时才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业。

（2）收入的金额能够可靠地计量。

中级财务会计36二、让渡资产使用权收入的核算（一）使用费收入企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算。企业取得使用费收入时，应按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡的资产计提摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。举例：见例10-23~例10-24。中级财务会计37（二）租金收入在经营租赁下，企业确认各期租赁收入时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“租赁收入”科目。实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。在融资租赁下，企业确认各期租赁收入时，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款”科目。

举例：见例10-25~例10-26。中级财务会计38第五节建造合同收入一、建造合同及其种类建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

与一般工商企业相比，建造承包商这类企业建造或生产的产品通常具有如下主要特点：一是产品体积大，如建造的房屋、道路、桥梁等，或者生产的飞机、船舶、大型机械设备等；二是产品建造或生产周期长，往往要超越一个甚至几个会计年度；三是产品价值高，小则几百万元，多则几千万元甚至以亿元作为计量单位。

中级财务会计39二、合同收入与合同成本的组成（一）合同收入的组成合同收入是指为建造某项合同而取得的收入。

合同收入由以下两部分组成：一是合同规定的初始收入；二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

中级财务会计40（二）合同成本的组成合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用。

合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。中级财务会计41三、建造合同收入与建造合同费用的确认（一）结果能够可靠估计的建造合同我国企业会计准则规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

其中，完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。

采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，能够为报表使用者提供有关合同进度和本期业绩等有用信息。中级财务会计42企业在具体应用完工百分比法确认建造合同收入和建造合同成本时，通常采用的计算公式如下：本期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前期间确认的合同收入本期确认的合同成本=合同总成本×完工进度-以前期间确认的合同成本本期确认的合同毛利=本期确认的合同收入-本期确认的合同成本发生合同成本时：借：工程施工----合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等结算合同价款时：借：应收账款贷：工程结算中级财务会计43收到合同价款时：借：银行存款贷：应收账款确认当年合同收入和合同成本时：借：主营业务成本工程施工----合同毛利贷：主营业务收入工程完工、“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲时：借：工程结算贷：工程施工----合同成本

----合同毛利中级财务会计44举例：见例10-27~例10-28。中级财务会计45表10-4合同收入与合同成本计算表项目20×1年20×2年20×3年累计实际发生的合同成本224000068000008060000预计完成合同尚需发生成本57600001200000

预计合同总成本80000008000000

累计完工进度（%）28%85%100%合同总收入100000001000000010000000累计确认的合同收入2800000850000010000000当年确认的合同收入280000057000001500000当年确认的合同成本224000045600001260000当年确认的合同毛利5600001140000240000当年毛利率（%）20%20%16%中级财务会计46表10-5合同收入与合同成本计算表项目20×1年20×2年20×3年累计实际发生的合同成本224000068000008450000预计完成合同尚需发生成本57600001700000

预计合同总成本80000008500000

累计完工进度（%）28%80%100%合同总收入100000001000000010000000累计确认的合同收入2800000800000010000000当年确认的合同收入280000052000002000