中级财务会计学课件：流动负债与或有负债

流动负债与或有负债内蒙古伊利实业集团股份有限公司2007年年度业绩预亏公告

一、预计本期业绩情况

1、业绩预告期间：2007年1月1日至2007年12月31日。

2、业绩预告情况：亏损。经公司财务部门初步测算，因公司实施股票期权激励计划，依据《企业会计准则第11号---股份支付》的相关规定，计算权益工具当期应确认成本费用导致公司2007年年度报告中净利润将出现亏损。具体数据将在2007年年度报告中披露。

3、本次业绩预告未经注册会计师审计。

二、上年同期业绩

1、净利润：34458.88万元。

2、每股收益：0.67元/股。

三、亏损原因公司实施股票期权激励计划，依据《企业会计准则第11号---股份支付》的相关规定，计算权益工具当期应确认成本费用所致。

四、其他相关说明

1、剔除股票期权会计处理本身对利润的影响数后，公司2007年年度报告中净利润无重大波动。

2、具体财务数据公司将在2007年年度报告中详细披露。敬请广大投资者注意投资风险。特此公告内蒙古伊利实业集团股份有限公司董事会二00八年一月三十日读者思考：.为什么伊利股份突然会出现亏损？

2.股份支付是如何进行会计处理的？

3.这一临时公告会产生怎样的市场反应？14.1负债与流动负债概述14.1.1负债的定义及其特点

1.定义负债本质上是一种负资产。美国财务会计准则委员会（FASB）：负债是“特定的主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的、将来向其他主体交付资产或提供劳务的义务，这种义务将导致企业未来经济利益的牺牲”。国际会计准则理事会(IASB)：“负债是由于过去的事项而发生的企业的现有义务，该义务的履行将会引起含有未来经济利益的企业的资源的流出”。“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。14.1负债与流动负债概述14.1.1负债的定义及其特点

1.特点(1)负债必须是过去的交易或事项形成的一种现时义务。

(2)负债的履行通常会导致经济利益的流出。

(3)负债所代表的债务责任必须能够以货币进行可靠的计量或者合理的估计。通常情况下负债的受款人是确定的，受款时间也是确定的，但是像产品保修引起的推定义务，债务人一般只能推定受款人属于顾客群体，企业无法准确预先判断具体的受款人和受款时间。14.1负债与流动负债概述14.1.2负债及流动负债的分类

1.负债的分类标准

流动性标准流动负债非流动负债

金额是否固定标准货币性负债非货币性负债14.1负债与流动负债概述14.1.2负债及流动负债的分类

2.流动负债的分类与列示流动负债和长期负债的划分，采用一年、营业周期、是否用流动资产、其他流动负债偿还，几个条件共同界定的方法为佳。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

(1)预计在一个正常营业周期中清偿。

(2)主要为交易目的而持有。

(3)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。14.1负债与流动负债概述14.1.2负债及流动负债的分类

2.流动负债的分类与列示

流动负债按照在资产负债表的排列顺序一般包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬（主要是应付工资、应付福利费、工会经费、医疗保险、养老保险、失业保险等属于职工薪酬范围的项目）、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预计负债、一年内到期的长期负债以及其他流动负债等。14.2流动负债的会计处理14.2.1短期借款短期借款是企业向银行或者其他金额机构等借入的、期限在1年以内的各种借款。资产负债表日，企业应该按照实际利率计算确定短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“短期借款——应付利息”、“银行存款”等科目。如果实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。【例14－1】天宇公司20X8年1月1日向某银行借入2940000元8个月期的短期借款，年利率8%（利息的计算不保留小数点）。假定采用名义利率与采用实际利率计算利息差异不重大。按月支付利息。每个月的利息费用：2940000×8%×1/12=19599元（1）相关会计分录：

1月1日：借：银行存款2940000

贷：短期借款2940000

（2）按月支付利息，每个月月底借：财务费用19599

贷：银行存款19599

（3）到期日借：短期借款2940000

贷：银行存款2940000

(续前例)

如果采用实际利率，那么，企业应该首先计算实际利率。实际利率是：使得到期将支付的本金和利息，折现为现在的价值时采用的利率。在本例中，由于采用按月支付利率，因此，实际利率和名义利率将会相等。如果采用的是到期一次还本付息，那么，实际利率将会是：

然后再根据计算的k确定每个月的利息。会计处理方面，每个月月底，应该预提利息费用，借记“财务费用”，贷记“短期借款——利息”，其他会计分录类似。14.2流动负债的会计处理14.2.2交易性金融负债我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》指出：金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该项金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或购回。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过支付该权益工具结算的衍生工具除外。14.2流动负债的会计处理14.2.2交易性金融负债

企业应该设置“交易性金融负债”一级科目，主要核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。交易性金融负债按照公允价值计量，因此，资产负债表日，应该将公允价值变动加以确认，计入公允价值变动损益，作为未实现损益。企业将交易性金融负债清偿时，再将原先计入公允价值变动损益的未实现利得或损失转入已经实现的损益。交易性金融负债发生的相关的费用，直接计入当期损益，计入“投资收益”账户。【例14－2】A企业2008年1月1日以1200万元的价格发行6个月期交易性债券，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计6万元。交易性债券在5月31日的市场价格为1260万元。2008年6月30日，公司购回这项交易性债券，购回价格是1350万元，购回时公允价值是1320万元。账务处理：（1）2008年1月1日：借：银行存款11940000

投资收益60000

贷：交易性金融负债——本金12000000

（2）2008年5月31日借：公允价值变动损益600000

贷：交易性金融负债——公允价值变动600000

（3）2008年6月30日借：公允价值变动损益600000

贷：交易性金融负债——公允价值变动600000

借：交易性金融负债——本金12000000——公允价值变动1200000

投资收益300000

贷：银行存款13500000

借：投资收益1200000

贷：公允价值变动损益120000014.2流动负债的会计处理14.2.3应付票据和应付账款

1.应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。应付票据是购销业务形成的重要标志，是购销双方互相承认债权债务关系的证明，可以作为记账的正式凭证。根据承兑人的不同，应付票据区分为商业承兑汇票以及银行承兑汇票，前者承兑人就是付款人本身，后者银行作为承兑人。银行作为承兑人只是进一步增强了票据的可靠性，并不会因此取消掉企业作为付款人应该承担的这项负债。14.2流动负债的会计处理14.2.3应付票据和应付账款

1.应付票据(续)

在会计处理上，对于带息票据，在债权债务关系成立、签发票据时，根据票据面值直接贷记应付票据，借记存货等相关科目；在月末，按照当月承担的利息借记财务费用，贷记银行存款或者应付票据，需要注意的是，到期尚未支付的利息是直接计入应付票据；在票据到期日，则借记应付票据，贷记银行存款，企业注销该负债。对于不带息票据，在票据签发日，企业同样是根据票据面值直接贷记应付票据，借记存货、现金等科目，并将差额计入应付票据贴现账户，作为企业为获得贷款而预付的利息费用，然后按月份分摊计入财务费用【例14－3】沪安公司是一家符合增值税一般纳税人条件的企业，20x8年3月1日，公司采用签发商业汇票的方式赊购了一批原材料，材料的实际成本为60万元，增值税税率17%，材料已经验收入库。该汇票4个月到期，票息率3%，到期一次付息。企业按照实际成本法以及永续盘存制进行相应的会计处理（如未特别之明，以下的例题都是采用这种方法入账）。票据到期后，企业如期偿还了票据。（1）20x8年3月1日：借：存货600000

应交税费——应交增值税（进项税额）102000

贷：应付票据702000

（2）3月31日以及未来三个月每月月底：借：财务费用21060

贷：应付票据21060

（3）到期日，6月30日：借：应付票据621060

贷：银行存款62106014.2流动负债的会计处理14.2.3应付票据和应付账款

2.应付账款应付账款同样也是商业购销形成的商业信用，但是，它的法律约束力明显弱于应付票据，因此流动性顺序也低于应付票据。应付账款和应付票据不同，一般不需要考虑利息问题，而且，应付账款一般还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务人尽快偿还债款，以迅速回笼资金。14.2流动负债的会计处理14.2.3应付票据和应付账款

2.应付账款会计处理方法总价法假定企业不会享受现金折扣，而按照交易金额的全额计入应付账款，待实际享受现金折扣时，再根据现金折扣金额冲减企业的财务费用；净价法假定企业一般都会享受现金折扣，因此，债权债务成立时，只需要按照预计将会偿还的金额计入应付账款，将来如果不能享受现金折扣，再将丧失的现金折扣作为财务费用处理。【例14－4】沿用【例14-2】的材料。沪安公司赊购了同样金额的原材料，销售方允许企业按照“2/15，1/30，n/40”的方式付款。采用总价法记账。（1）20x8年3月1日借：存货600000

应交税费——应交增值税（进项税额）102000

贷：应付账款702000

（2）15天内付款借：应付账款702000

贷：财务费用14040

银行存款687960*30天内付款，则冲减的财务费用为2340。（3）30-40天内付款借：应付账款702000

贷：银行存款70200014.2流动负债的会计处理14.2.4预收账款预收账款和应付账款相反，它是购销双方在购销行为发生之前，由购买方预先支付一定的货款给销货方，销货方由此承担了一项负债。购货方需要预先支付款项，往往是因为销售方处于更为强势的有利地位，购方对之具有一定的依赖性。该负债等待企业实际上向购方提供商品或者劳务之后，再转化为收入。根据重要性原则以及账户合并处理规定，如果预收款项金额比较小，企业也可以直接在应收账款的贷方进行反映。【例14-5】2008年1月，清美公司与天宇公司签订一份商品采购意向书，并预先交付订金1200000元。2008年8月，清美公司购买了天宇公司的产品，价格2400000元，增值税税率17％。（1）2008年1月，天宇公司收到款项时：借：银行存款1200000

贷：预收账款——清美公司1200000

（2）2008年8月，天宇公司销售产品时：借：预收账款——清美公司1200000

银行存款1608000

贷：主营业务收入2400000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800014.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。14.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬

职工薪酬的会计处理遵循这样一个基本原则：除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或费用，并将应付的职工薪酬确认为负债。对于企业以自身产品或外购产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品或商品的成本（通常是指其公允价值）和相关税费，根据上述原则，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。【例14－6】清美企业2008年12月15日发放给生产职工（155人）和行政部门职工（45人）每人一台自产笔记本电脑，该笔记本电脑成本8000元，售价12000元，采用的增值税税率是17％。清美企业相应的会计处理如下：

借：生产成本1860000

管理费用948000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2808000

借：应付职工薪酬——非货币性福利2808000

贷：主营业务收入2400000

应交税费——应交增值税（销项税额）408000

借：主营业务成本1600000

贷：库存商品160000014.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬科目设置企业应该设置一级科目“应付职工薪酬”，同时，可以将“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工交易经费”、“解除职工劳动关系补偿”等明细科目进行核算。同时，根据职工薪酬受益对象，分别设置“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目。对于外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励以及福利基金，应当借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”。此外，有时，企业根据法律规定，或者接受有关方面的委托，或为了简便，从当月应付给职工的工资总额中代扣一些款项，如代扣个人所得税、代扣水电费，有的甚至代扣养老保险费、失业保险费、医疗保险费、住房保险费等。这些代扣款项交付之前形成企业的流动负债。因此，企业通常应该设置“其他应付款”账户对这类代扣款项进行核算。【例14－6】汇众公司2008年2月的工资总额为2520000元，其中，产品生产工人工资1200000元，在建工程员工工资600000元，行政管理人员工资450000元，销售人员工资270000元。企业按照14％计提福利费。另外，企业按照规定代扣职工个人所得税90000元，代扣公用事业公司水电费30000元。有关会计分录记录如下：借：生产成本1368000

在建工程684000

管理费用513000

销售费用307800

贷：应付职工薪酬——工资2400000——职工薪酬352800

其他应付款——代扣职工个人所得税90000——代扣职工水电费3000014.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬

股份支付与应付职工薪酬股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业与企业职工签订的股份支付协议包括权益结算股份支付和现金结算股份支付。权益结算股份支付将在本教材《所有者权益》相关章节进行说明。现金结算股份支付是指企业因获取服务或商品而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易。14.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬股份支付的几个重要时点授予日是指股份支付协议获得批准的日期，也就是企业与职工或其他方双方就股份支付的协议条款和条件达成一致意见，并获得股东大会或类似机构批准的日期。等待日是指等待可行权条件得到满足的期间。股份支付在授予后通常不能立即行权，应当履行一定服务期限或达到一定业绩条件（区分为市场条件或非市场条件）才可以行权。可行权日是指可以行权的日期。行权日是指具体行使权利的日期，也就是职工或其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期。14.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬股份支付的会计处理1.对于授予日可以立即行权的，以现金结算为基础的股份支付，应当在授予日按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础确定的负债的公允价值计量，确定计入相关成本或费用的金额并相应增加应付职工薪酬，即，借记“管理费用”等成本费用科目，贷记“应付职工薪酬”。14.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬股份支付的会计处理

2.授予日后不可以立即执行的以现金结算的股份支付，授予日无需进行会计处理。但是，在授予日至可行权日之间的等待期的每一个会计期末资产负债表日，应该以授予职工的可行权的权益工具数量的最佳估计为基础，按照每个资产负债表日权益工具公允价值确定的负债公允价值，将当期取得的职工服务计入相关成本或费用（如果无法合理确定当期取得的职工服务的价值，则应该在等待期内平均摊销授予日权益工具的公允价值，计入各个相应期间的成本或费用），并增加应付职工薪酬。14.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬

股份支付的会计处理

3.企业以现金结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在可行权日后不再确认成本与费用，负债的公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益），即借记或贷记“应付职工薪酬”、贷记或借记“公允价值变动损益”。实际行权时，企业应当按照实际行权的权益工具数量以及行权日权益工具公允价值确定的负债金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。【例14-7】2007年1月1日，汇众公司向公司300名行政部门管理人员授予以现金结算的股票期权5000股/人，公司股票面值是1元/股，当日股票的市场价格为3元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作3年，假设现在估计，有288名管理人员将达到这个条件。2008年12月31日，公司重新估计，认为将有297名管理人员将达到这个条件。2007年12月31日，股票的市场价格为4元股，2008年12月31日，股票市场价格为5元每股，2009年12月31日，股票市场价格为4.5元每股，2010年6月30日，股票市场价格为5.2元每股。2010年6月30日，实际行权的职工人数为294名。（1）2007年底公司预计2009年底将支付288×5000×4＝5760000元。等待期内，2007年应该分摊的费用为5760000×1/3＝1920000：借：管理费用1920000

贷：应付职工薪酬——股份支付1920000

（2）2008年底，企业变更行权管理人员人数的估计，并且股票市场价格已经发生变化，因此需要重新确定应付职工薪酬的金额。应付职工薪酬总额应该是：297×5000×5＝7425000元续前例：2007年应该确认的费用是：7425000×2/3－1920000＝3030000元借：管理费用3030000贷：应付职工薪酬——股份支付3030000

（3）2009年底之后，应付职工薪酬估计金额是297×5000×4.5=6682500，则2009年确认的管理费用应该是1732500元（6682500－1920000－3030000）。

借：管理费用1732500

贷：应付职工薪酬——股份支付1732500

（4）2010年6月30日，股票公允价值发生波动，同时，实际行权人数也发生了变化，调整应付职工薪酬金额。调整金额是：294×5000×5.2－6682500＝961500元

2009年6月30日，确认应付职工薪酬公允价值变动：借：公允价值变动损益961500

贷：应付职工薪酬——股份支付961500

（5）行权时：借：应付职工薪酬——股份支付7644000

贷：银行存款764400014.2流动负债的会计处理14.2.5应付职工薪酬

股份支付的会计处理(续)

如果行权条件是市场条件（例如，股票价格达到一定程度），由于具体可行权日不能准确确定，企业需要估计等待期（并且不再调整等待期），并据此进行会计处理。实际行权时，再将“行权日权益工具公允价值×行权数量－累积已经确认的成本或费用”确认为行权所在会计期间的成本或费用，具体会计分录以上例类似；如果行权条件是非市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期，应对前期确定的等待期长度进行修改，但是也不调整前期确认的成本或费用，视同会计估计变更进行会计处理。14.2流动负债的会计处理14.2.6应付股利几个重要时点

董事会决议公告日；年报披露日；股东大会日；决议公告日；股权登记日；股利发放日具体的会计处理

应支付而尚未支付的现金股利或利润，则应该通过“应付股利”科目核算，借记“利润分配”，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，再借记“应付股利”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

税费种类

增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费。

缴纳期限超过了规定的缴纳期限，企业被迫需要缴纳一些滞纳金，甚至会被税务当局处以其他惩罚。税法规定的这些缴纳期限，通常都短于一年，因此，企业应该将承担的而尚未缴纳的这些税金作为流动负债处理。14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

1.增值税增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。它是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称为增值税。增值税是一种价外税，一般纳税人税率的档次主要有17％和13％两档，小规模纳税人的税率主要有6％和4％两档。一般纳税人销售或者采购物资时，通常会采用增值税专用发票，增值税额的计算也就采用专用发票的价格乘以适用的税率即可.14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

1.增值税账户设置：一般纳税人企业一般应该设置“应交增值税”科目，并分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细科目。而小规模纳税人企业则只需要设置“应交税费——应交增值税”进行核算，比较简单。14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

1.增值税

会计处理模式：

采购物资、接受劳务时：借：原材料（或在途物资、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等

销售产品、提供劳务时：借：应收账款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

1.增值税

视同销售：企业将货物或商品交付他人代销、销售代销货物或商品、将自己生产或委托加工的货物用于非应税性项目；将自己生产、委托加工或购买的原材料、商品等作为对外投资、提供给其他单位或个人；将自己生产的、委托加工或购买的原材料、商品等用于集体福利或个人消费；将自己生产的、委托加工或购买的原材料、商品等无偿赠送他人；将自己生产的、委托加工或购买的原材料、商品等作为股利或利润分配的替代分配给投资者或股东，应视同销售，计算应交纳的税收。14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

1.增值税视同销售的会计处理：视同销售商品缴纳的增值税，应该区分情况，分别记入相应项目的成本。例如，用于对外投资的，应该计入投资成本；投入在建工程的，应该计入“在建工程”成本；用于集体福利的，应该计入“应付职工薪酬”。【例14－8】汇众公司是一般纳税人企业，2008年9月1日，企业购入生产用原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为30000000元，增值税税额为5400000元。公司已经将这批货物验收入库，但是货款尚未支付。同期，汇众公司销售了产品一批，销售价格是60000000元，增值税税额为7800000元，货款已经收到。首先，采购原材料时：借：原材料30000000

应交税费——应交增值税（进项税额）5400000

贷：应付账款35400000

其次，销售产品时：借：银行存款67800000

贷：主营业务收入60000000

应交税费——应交增值税（销项税额）780000014.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

1.增值税

小规模纳税人以及购入材料但是不能取得增值税专用发票的，发生的增值税税额由于不能用于抵扣销项税额，应该直接计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

2.消费税

消费税属于价内税，它是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。消费税的征收包括从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率的办法计算的应纳税额的税基为销售额，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括应向购货方收取的增值税税款。14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

2.消费税

账户设置和账务处理：企业一般需要设置“应交税费——应交消费税”。企业销售商品缴纳消费税时，一般将缴纳的消费税计入“营业税金及附加”科目；企业将用于生产的商品对外投资、用于在建工程等方面的，缴纳的消费税应该计入相应的投资成本或在建工程成本。如果是委托加工应税消费品，企业应该在提取加工的应税消费品时，由其他企业代收消费税，委托加工的应税消费品收回后，应该区分两种情况处理：如果直接对外销售，则向受托方企业缴纳的消费税应该计入应税消费品的成本；如果用于连续生产，按照规定可以抵扣的，可以按照受托方代收的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目。【例14－9】汇众公司为增值税一般纳税人，2008年1月1日，公司销售了价值600000元（不含增值税）的应纳消费税产品，产品成本是450000元。应纳消费税产品的消费税税率是10％。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。借：应收账款708000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

借：营业税金及附加60000

贷：应交税费——应交消费税60000

借：主营业务成本450000

贷：库存商品450000【例14－9】汇众公司委托沪安公司加工一批材料（非金银首饰），原材料的成本是300000元，加工费用是90000元，受托方代收代缴的消费税是9000元，材料已经验收入库，但是加工费用尚未支付。（1）如果委托加工后的材料用于继续生产，则委托方的会计处理如下：借：委托加工物资390000

应交税费——应交消费税9000

贷：原材料300000

应付账款99000

借：原材料390000

贷：委托加工物资390000续前例：

（2）如果委托加工后的材料直接用于销售，则委托方的会计处理如下：借：委托加工物资399000

贷：原材料300000

应付账款99000

借：原材料399000

贷：委托加工物资39900014.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

3.营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税的计算按照营业额和规定的税率计算。提供劳务时，应该将缴纳的营业税借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”；如果是销售固定资产，则应该将缴纳的营业税计入“固定资产清理”科目；如果是出售无形资产，应该将缴纳的营业税计入“营业外支出”；如果是出租无形资产，应该将缴纳的营业税计入“营业税金及附加”。14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

4.其他税项

(1)资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税一般按照应税产品的课税数量和规定的单位税额的乘积计算。会计处理：借：物资采购贷：应交税费——应交资源税14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

4.其他税项

(2)土地增值税

税法规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值税，按照转让房地产所得的增值额和规定的税率计算征收。增值额是指转让所得扣减规定扣除项目金额后的余额。扣除项目主要包括：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本费用；新建房屋及其配套设施的成本费用、或者旧房屋及建筑物的评估价格；与转让房地产相关的税金。通常是借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交土地增值税”14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

4.其他税项

(3)房产税、土地使用税和车船使用税

房地产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提供土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积作为计税依据，依照规定税额计算征收。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计算缴纳。借：管理费用贷：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税14.2流动负债的会计处理14.2.7应交税费

4.其他税项

(4)城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市资金来源而征收的一种税。在会计处理上，企业应该设置“应交税费——应交城市维护建设税”，将应该缴纳的城市维护建设税计入“营业税金及附加”科目。14.2流动负债的会计处理14.2.8其他应付款

企业还会在商品交易或劳务供应业务之外形成诸如应付和暂收的款项，这些暂收款项或应付款，企业通常会在一个会计年度之内返还或偿还，因此，企业通常采用“其他应付款”科目核算，列入流动负债。如果企业预期将在一个会计年度以上返还或偿还这部分暂收或应付款项，则应该通过“长期应付款”科目核算，纳入长期负债。14.2流动负债的会计处理14.2.9一年内到期的长期负债

企业的长期负债，从资产负债表日算起，有的将在一年内到期，并且预期将会采用流动资产或流动负债进行清偿。在这种情况下，企业通常无须进行专门的会计处理，但是，企业应该在资产负债表中将这部分长期负债转入流动负债，通过“一年内到期的长期负债”项目单独反映。必须注意的是，一年内到期的长期负债，如果预期到期将不会采用流动资产或流动负债进行清偿，则不能将这部分长期负债转入流动负债反映。14.3或有负债14.3.1或有事项的概念、特征及主要类别

1.或有事项及其特征或有事项是指：“过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不