中级财务会计总论课件

中级财务会计1总论中级财务会计2学习要点：（1）财务会计的基本概念和主要特征。（2）财务会计信息的使用者及其信息需求。（3）财务会计假设与财务会计基础。（4）财务会计信息的首要质量要求和次级质量要求。（5）财务会计要素的确认和计量原则。（6）财务会计报告的内容构成。（7）财务会计规范的作用与体系构成。中级财务会计3第一节财务会计概念一、财务会计的基本概念（1）财务会计是财务会计工作、财务会计方法和财务会计人员的统一（2）财务会计是管理活动、信息系统和计量技术的统一中级财务会计4二、财务会计的主要特征（1）财务会计主要是对外报告会计（2）财务会计需要遵照规定的程序和规范进行操作和处理中级财务会计5三、财务会计的作用（1）作为单位与外部信息使用者进行沟通与交流的渠道和载体（2）作为外部信息使用者考核单位经济管理责任履行情况和作出经济决策的依据（3）为单位管理层加强经济管理、提高经济效益服务中级财务会计6四、财务会计理论与财务会计实务（1）财务会计理论来源于经济环境和财务会计实务，并用来指导财务会计实务（2）财务会计实务不断发展，并推动财务会计理论进一步发展中级财务会计7五、中级财务会计与高级财务会计财务会计中具有通用性、普遍性特征的内容纳入中级财务会计

财务会计中具有专题性、特殊性特征的内容纳入高级财务会计

中级财务会计8第二节财务会计目标一、财务会计目标的基本概念财务会计目标是财务会计最终期望能够达到的效果，它主要涉及财务会计信息的主要使用者及其信息需求，以及财务会计应当提供哪些信息以满足信息使用者的相关需要等方面的内容。中级财务会计9二、财务会计信息的使用者及其信息需求（一）财务会计信息的使用者

投资者是企业财务会计信息的最主要使用者。

除投资者外，企业财务会计信息的使用者还有债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

中级财务会计10（二）财务会计信息使用者的信息需求投资者需要与企业资本价值保值和增值相关的财务会计信息。

投资者需要财务会计提供有关企业盈利的信息。

投资者需要财务会计提供有关企业财务状况的信息。

投资者需要财务会计提供有关企业现金流量的信息。债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务会计信息使用者的信息需求虽然各具特点，但他们对企业的信息需求与投资者对企业的信息需求存在着许多共同的内容。中级财务会计11三、财务会计应当提供的信息财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

中级财务会计12第三节财务会计假设与财务会计基础（一）财务会计假设的基本概念财务会计假设是对财务会计所处的空间和时间环境以及财务会计所使用的主要计量单位所作的合理假定或设定。

它通常包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设四个。

一、财务会计假设中级财务会计13（二）会计主体假设

会计主体是指财务会计工作特定的空间范围。通常情况下，一个企业就是一个会计主体。某个特定的会计主体除了需要与另一个特定的会计主体进行区分外，还需要与其投资者进行区分。会计主体并不等于法律主体。法律主体必然是会计主体。但会计主体不一定是法律主体。中级财务会计14（三）持续经营假设持续经营假设是指企业在可以预见的未来将连续不断地经营下去，不会出现破产清算的情况。有了持续经营假设，企业的财务会计核算就可以按照常规的财务会计核算方法进行。中级财务会计15（四）会计分期假设会计分期假设是指将企业连续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相等的期间，并为每个期间编制财务会计报表，提供相对独立完整的财务会计信息。会计期间通常分为会计年度和会计中期。中级财务会计16（五）货币计量假设货币计量假设是指财务会计以货币作为主要计量单位对企业的生产经营活动进行记录、核算、反映和报告。中级财务会计17二、财务会计基础企业财务会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制基础以是否应归属于当期作为标准来确认、计量和报告收入和费用。

权责发生制基础与收付实现制基础相对应。收付实现制基础以当期是否收到货币资金作为标准来确认、计量和报告收入和费用。

中级财务会计18第四节财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求是指财务会计向信息使用者提供的财务会计信息应当达到的质量标准，或者应当具备的质量特征。财务会计信息属于信息产品，其质量是否达到要求的标准，或者其质量的高低直接影响信息使用者能否作出合理、正确的经济决策。一、财务会计信息质量要求的基本概念中级财务会计19二、财务会计信息的首要质量要求（一）可靠性可靠性是指财务会计信息如实反映了经济业务的实质内容。可靠的财务会计信息与虚假的财务会计信息形成对立。为确保财务会计信息达到可靠性的质量要求，财务会计应当以实际发生的经济业务为依据进行确认、计量和报告，而不可以将虚拟的或尚未发生的经济业务纳入财务会计报告。中级财务会计20（二）相关性相关性是指财务会计信息与投资者等财务会计信息使用者的经济决策相关。相关的财务会计信息应当能够帮助信息使用者正确评价其过去作出的经济决策。相关的财务会计信息还应当能够帮助信息使用者正确评价企业现在的财务状况，进而正确预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。中级财务会计21（三）可理解性可理解性是指财务会计信息易于为投资者等信息使用者理解。可理解的财务会计信息应当概念清楚明确并通俗易懂。可理解性除了要求财务会计信息本身通俗易懂、清晰明了外，也假设诸如投资者等信息使用者具有相应的企业经营管理常识和财务会计专业知识。中级财务会计22（四）可比性可比性是指财务会计信息之间可以相互比较，包括同一企业不同时期的财务会计信息之间可以相互比较和不同企业同一时期的财务会计信息可以相互比较。同一企业不同时期的财务会计信息之间要实现可以相互比较，就需要企业在不同时期对于同样的经济业务采用前后一致的财务会计处理方法。不同企业同一时期的财务会计信息要实现可以相互比较，就要求不同企业对于同样的经济业务采用统一的财务会计处理方法。中级财务会计23三、财务会计信息的次级质量要求（一）实质重于形式实质重于形式是指财务会计确认、计量和报告更加看重经济业务的经济实质，而不是更加看重经济业务的法律形式。经济业务的经济实质和法律形式在大多数情况下是相互一致的。但有时也会存在不相一致的情况。按照实质重于形式的质量要求提供的财务会计信息，比纯粹按照法律形式提供的财务会计信息，对于投资者等财务会计信息使用者作出合理正确的经济决策更加相关，从而更加具有实用价值。中级财务会计24（二）重要性重要性是指企业对于重要的财务会计信息应当进行重点确认、计量和报告，对于不重要的财务会计信息则可以采用简化的方式进行确认、计量和报告。各项财务会计信息重要与否依赖于财务会计人员的职业判断。原则上来说，如果没有重点报告某项信息会导致投资者等信息使用者难以作出合理正确的经济决策，甚至作出错误的经济决策，该项信息就是重要的信息。反之，该项信息就不是重要的信息。中级财务会计25（三）谨慎性谨慎性是指财务会计信息应当基于谨慎或者稳健的基础之上，而不应当基于盲目乐观的基础之上。谨慎的财务会计信息不应当高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性质量要求应当以不损害可靠性质量要求为前提。中级财务会计26（四）及时性及时性是指财务会计信息应当及时反映经济业务或会计事项，并及时向信息使用者报告。财务会计信息具有时效性。一旦时过境迁，即使非常可靠，也会因为已经与决策无关从而失去了决策有用性。及时性质量要求需要财务会计人员在可靠性与相关性之间作出一个平衡。中级财务会计27第五节财务会计要素及其确认和计量原则（一）财务会计要素的基本概念财务会计要素是指根据不同种类财务会计信息的经济特征对财务会计信息所作的基本分类，它是构筑财务会计主要信息产品即财务报表的大类组件。企业财务会计的要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个组成。设置财务会计要素并确定各要素之间的平衡关系或内在联系，可以使财务会计信息更加系统、科学和严密，从而可以为投资者等信息使用者提供更加系统、有用的财务会计信息。一、财务会计要素中级财务会计28（二）反映企业财务状况的财务会计要素1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由此，资产的本质是一种资源，它具有如下主要特征：（1）预期会给企业带来经济利益。（2）由企业拥有或者控制。（3）由过去的交易或者事项形成。中级财务会计292.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。由此，负债的本质是一种现时义务，即企业在现行条件下已经承担的义务，它具有如下主要特征：（1）预期会导致经济利益流出企业。（2）由过去的交易或者事项形成。中级财务会计303.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益称为股东权益。所有者权益的主要特征是：它是一种剩余权益，并且由所有者享有。即它是企业的资产扣除债权人权益后由所有者享有的剩余部分的权益。所有者权益的概念，既反映了所有者在企业中可以享有的权益情况，又体现了首先需要保护债权人权益的理念。中级财务会计31（三）反映企业经营成果的财务会计要素1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入作为企业经济利益的总流入，具有如下主要特征：（1）在日常活动中形成。（2）会导致所有者权益增加。（3）与所有者投入资本无关。中级财务会计322.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用作为企业经济利益的总流出，具有如下主要特征：（1）在日常活动中发生。（2）会导致所有者权益减少。（3）与向所有者分配利润无关。中级财务会计333.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的反面是亏损，或者负利润。利润的主要特征是：它是收入减去费用后的净额，因此是一个差额的概念。由于利润综合地反映了企业在一定会计期间的经营成果，因此，它通常是评价企业管理层经营业绩并作出有关经济决策的重要指标。中级财务会计34二、财务会计要素确认和计量原则（一）财务会计要素确认原则财务会计要素确认是指将经济业务或者会计事项记录在资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等财务会计要素中的行为或者过程。财务会计要素的确认应当在同时满足以下条件时才可以进行：（1）符合财务会计要素的概念或定义。（2）经济利益很可能流入或流出企业。（3）金额可以可靠计量。中级财务会计35（二）财务会计要素计量原则1.财务会计要素计量属性财务会计要素计量是指确定资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等财务会计要素金额的行为或者过程。财务会计要素计量可以采用的计量属性即可以采用的金额确定基础主要有如下几种：（1）历史成本。（2）重置成本。（3）可变现净值。（4）现值。（5）公允价值。中级财务会计362.财务会计要素计量属性应用原则在财务会计要素计量属性中，历史成本由于其存在客观的交易或者事项，因此，其金额相对比较具有可靠性。但历史成本的交易或者事项是过去的交易或者事项，随着时间的推移和环境的变化，其金额相对比较缺乏相关性。公允价值由于反映现行成本或现行价值，因此，其金额相对比较具有相关性。但公允价值由于存在或者可能存在人为估值的因素，因此，其金额相对比较缺乏可靠性。为确保财务会计信息的真实可靠，并在此前提下尽量提高财务会计信息的相关程度，企业在应用财务会计要素计量属性时，应当遵循只有在公允价值能够可靠计量时才使用公允价值计量属性，否则应当使用历史成本计量属性的原则。中级财务会计37第六节财务会计报告财务会计报告也简称为财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是企业财务会计工作的最终产品，是企业正式的财务会计信息文件，它具有如下主要特征：（1）主要对外提供。（2）反映企业全貌。（3）信息完整系统。（4）主要反映经营活动结果。一、财务会计报告的基本概念中级财务会计38二、财务会计报告的内容构成（一）财务会计报表财务会计报告由财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料构成。其中，财务会计报表是以表格的形成反映企业财务会计信息的文件。企业财务会计报表的种类主要包括：（1）资产负债表。（2）利润表。（3）现金流量表。财务会计报表是财务会计报告的核心内容。中级财务会计39（二）其他相关信息和资料除财务会计报表外，企业还应当在财务会计报告中披露其他相关信息和资料。其他相关信息和资料可以是财务方面的信息和资料，也可以是非财务方面的信息和资料。中级财务会计40第七节财务会计规范（一）财务会计规范的基本概念财务会计规范是指对财务会计工作、财务会计人员和财务会计方法等财务会计涉及的各个方面所作的法律、行政法规、部门规章和其他各种规定的总称。财务会计规范对财务会计涉及的各个方面具有强制的约束力。财务会计规范是财务会计理论与财务会计实务的统一。一、财务会计规范的基本概念与作用中级财务会计41（二）财务会计规范的作用财务会计规范在财务会计中是不可或缺的重要内容，它涉及到财务会计的各个方面。财务会计规范的作用主要表现在如下几个方面：（1）使财务会计有章可循。（2）使相关各方对财务会计信息可以有一个共同的理解。（3）使不符合规范要求的行为和方法可以得到纠正。中级财务会计42二、财务会计规范的体系构成（一）会计法《会计法》全称《中华人民共和国会计法》。新中国成立后，我国《会计法》于1985年首次颁布施行，并于1993年和1999年分别作了两次修订。现行《会计法》于1999年10月修订，并自2000年7月1日起施行。现行《会计法》共七章五十二条，分别从会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等方面对各种主要会计行为及其应当承担的法律责任进行了明确的规范。《会计法》在财务会计规范体系中居于核心地位。中级财务会计43（二）企业会计准则新中国成立后，我国于1992年首次颁布《企业会计准则》。2006年2月，财政部对1992年颁布的《企业会计准则》进行了修订，并在此基础上重新颁布了《企业会计准则----基本准则》。与此同时，财政部又颁布了《企业会计准则第1号----存货》等38项具体会计准则。2006年10月，财政部颁布了《企业会计准则----应用指南》。由此，我国企业会计准则体系初步形成。根据现行企业会计准则，一般企业可供选择使用的会计科目可如表1-1所示。中级财务会计44表1-1一般企业会计科目表编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类2202应付账款1001库存现金2203预收账款1002银行存款2211应付职工薪酬1012其他货币资金2221应交税费1101交易性金融资产2231应付利息1121应收票据2232应付股利1122应收账款2241其他应付款1123预付账款2401递延收益1131应收股利2501长期借款1132应收利息2502应付债券中级财务会计451221其他应收款2701长期应付款1231坏账准备2702未确认融资费用1401材料采购2711专项应付款1402在途物资2801预计负债1403原材料2901递延所得税负债1404材料成本差异三、所有者权益类1405库存商品4001实收资本1406发出商品4002资本公积1407商品进销差价4101盈余公积1408委托加工物资4102一般风险准备1411周转材料4103本年利润中级财务会计461461融资租赁资产4104利润分配1471存货跌价准备4201库存股1