2023年山西省吕梁地区方山县注册会计师考试《会计》全真模拟试卷含解析

2023年山西省吕梁地区方山县注册会计师考试《会计》全真模拟试卷第1题：单选题(本题1分)2×16年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。2×16年及2×17年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2×18年1月1日，H公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司2×18年1月1日因该项交易应确认的资本公积（溢价）金额为（）。A.14950万元B.6700万元C.6250万元D.8250万元第2题：单选题(本题1分)下列关于以公允价值模式计量的投资性房地产的说法中，正确的是（）。A.以公允价值模式计量的投资性房地产，期末需要根据公允价值变动情况，将公允价值变动转入其他综合收益B.以公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或摊销C.以公允价值模式计量的投资性房地产，后续计量时，可以将其转换为成本模式计量D.将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，应当作为会计政策变更处理第3题：单选题(本题1分)下列各项有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述不正确的是（）。A.企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备B.对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值D.划分为持有待售类别的非流动资产确认的资产减值损失不得转回第4题：单选题(本题1分)某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料的成本。2021年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000第5题：单选题(本题1分)甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元，2×16年公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元，不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（）。A.5200万元B.8200万元C.6200万元D.6800万元第6题：单选题(本题1分)甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。A.均作为以现金结算的股份支付处理B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理C.均作为以权益结算的股份支付处理D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理第7题：单选题(本题1分)2×20年8月31日，A公司与B公司签订股权转让合同并于当日获股东大会通过。合同约定，A公司向B公司定向增发10000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权，该交易为非同一控制下控股合并。2×20年12月1日中国证监会核准该项交易。2×20年12月31日，双方签订移交资产约定书，约定自2×20年12月31日起B公司将标的资产交付A公司，同日A公司向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2×20年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续；A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2×21年2月1日，会计师事务所对A公司截至2×20年12月31日的注册资本出具了验资报告。2×21年3月1日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。不考虑其他因素，A公司取得C公司70%股权的购买日是（）。A.2×20年8月31日B.2×20年12月31日C.2×21年2月1日D.2×21年3月1日第8题：单选题(本题1分)国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×22年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。不考虑其他因素，甲公司因该项债券投资期末产生的汇兑差额为（）。A.0B.10万元人民币C.694万元人民币D.684万元人民币第9题：单选题(本题1分)A企业在2×20年1月1日以4000万元收购了B企业100％的权益，B企业可辨认资产的公允价值为3750万元，没有负债和或有负债。A企业在其合并会计报表中确认：（1）商誉250万元（4000－3750×100％）；（2）2×20年末B企业可辨认资产的账面价值为4100万元；假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2×20年末，A企业确定B企业的可收回金额为3900万元。发生减值损失，应分摊给B公司可辨认资产的减值损失是（）。A.450万元B.250万元C.200万元D.100万元第10题：单选题(本题1分)某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（持有期间计提减值准备1万元）。不考虑其他因素，该企业在重分类日应进行的会计处理，下列表述正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按50万元入账B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按48万元入账C.应确认其他综合收益2万元D.应确认投资收益3万元第11题：单选题(本题1分)甲公司2019年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1名董事。但是，出于多方面的考虑，自2020年3月才开始正式向乙公司委派了1名董事。下列说法正确的是（）。A.甲公司自2019年9月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算B.甲公司自2019年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算C.甲公司自2020年3月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算D.甲公司自2020年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算第12题：单选题(本题1分)20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（）。A.作为融资交易进行会计处理B.作为租赁交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理第13题：单选题(本题1分)甲公司2×19年4月1日以银行存款600万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的财务和生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1800万元，可辨认净资产账面价值为1700万元，差额由一批库存商品产生，该批商品，乙公司于2×19年对外出售40%，剩余部分在2×20年全部对外出售。2×21年1月10日甲公司对外出售该股权的50%，剩余部分确认为其他权益工具投资。已知乙公司2×19年自甲公司投资后实现综合收益总额400万元，其中净利润300万元，因其他债权投资导致的其他综合收益税后净额100万元；2×20年乙公司实现综合收益总额600万元，其中净利润400万元，因其他债权投资导致的其他综合收益税后净额－100万元，因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的其他综合收益税后净额为300万元。甲公司因处置该部分投资共计收取价款1200万元，剩余股权在处置投资当日的公允价值也为1200万元，甲公司2×21年因处置该项投资而确认投资收益的金额为（）。A.810万元B.1590万元C.1530万元D.1620万元第14题：单选题(本题1分)20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（）。(改编）A.570万元B.600万元C.700万元D.670万元第15题：单选题(本题1分)对于甲企业而言，下列各项业务中，应按照职工薪酬进行会计处理的是（）。A.由于疫情影响，为了进行正常工作，复工后甲企业给员工发放的口罩、酒精等防护用品B.甲企业为其员工提供的无息贷款本金C.甲企业为其管理人员设立的递延奖金计划D.甲企业在自用办公楼中设立的健身房第16题：单选题(本题1分)20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（）。A.5万元B.10万元C.15万元D.20万元第17题：单选题(本题1分)甲公司2×22年12月份发生的下列或有事项，对当期损益的影响金额及记入的会计科目，处理正确的是（）。A.对一项未决诉讼很可能赔偿的损失200万元计入营业外支出，同时将基本确定从第三方获得的补偿30万元确认营业外收入B.对一项重组义务中发生的员工遣散费支出230万元计入管理费用，同时将因撤销厂房租赁合同支付违约金20万元也计入管理费用C.对一项销售收入为2000万元的业务计提产品质量保证支出，按照以往经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%，因此计提了50万元的销售费用D.对一项亏损合同，已发生成本为38万元，已知执行合同损失38万元，产品如果按照市价销售将会获利5万元，由于如果不执行合同甲公司将支付40万元的违约金，因此选择执行合同并确认38万元资产减值损失第18题：单选题(本题1分)甲公司为一家工业制造企业，其生产的某产品每年产量均衡，因此对其持有的一台机器设备采用工作量法计提折旧。该机器设备原价为400万元，预计未来可用该设备生产的产品总量为1000万件，预计净残值率为3%。假定甲公司在本月用该设备生产了20万件产品，不考虑其他因素，该台机器设备的本月折旧额为（）。A.8万元B.7.76万元C.7万元D.8.5万元第19题：单选题(本题1分)收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在实际收到且满足政府补助所附条件时，借记“银行存款”科目，贷记（）。A.“营业外收入”科目B.“管理费用”科目C.“资本公积”科目D.“递延收益”科目第20题：单选题(本题1分)2×20年9月2日，甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2×20年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自2×20年9月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元。取得时已满足政府补助所附条件，甲公司对该项政府补助采用总额法核算。2×20年12月31日递延收益的余额为（）万元。A.0B.400C.1600D.2000第21题：多选题(本题2分)我国现行会计实务中，体现会计信息质量谨慎性要求的有（）。A.或有事项确认负债、资产条件的差异B.将长期借款利息予以资本化C.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量D.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限第22题：多选题(本题2分)下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权作为无形资产核算D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产第23题：多选题(本题2分)下列各项目组成部分，可以指定为被套期项目的有（）。A.项目整体公允价值或现金流量变动中仅由某一个或多个特定风险引起的公允价值或现金流量变动部分（风险成分）B.企业一笔期限为10年、年利率为8%、按年付息的长期银行借款，该笔借款前五年应支付利息所产生的现金流量C.企业20×1年1月实现首笔20万美元的出口销售之后，下一笔金额为20万美元的出口销售所产生的现金流量D.企业储藏在XYZ地的500万立方米的底层天然气第24题：多选题(本题2分)下列各项中，能够作为甲公司套期交易中被套期项目的有（）。A.甲公司在境外子公司净资产中的权益份额B.甲公司一笔期限为10年,年利率为6%,按年付息的长期借款产生的5年应支付的利息C.甲公司签订的一份法律上具有约束力的采购协议,约定6个月后以固定的价格采购固定数量的原油D.甲公司出口销售收到的200万美元外币存款第25题：多选题(本题2分)下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为其他权益工具投资C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法D.因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法第26题：多选题(本题2分)甲公司为一般纳税人，2×20年发生的相关税费中，需要通过“应交税费”科目进行核算的有（）。A.因销售产品而确认销项税额130万元B.因进口一批原材料而确认进项税额65万C.因委托乙公司加工一批物资而发生代收代缴的消费税30万元（该批委托加工物资收回后以不高于受托方的价格直接对外出售）D.因领受购销合同而确认的印花税5万元第27题：多选题(本题2分)2×18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税额为39万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额39万元计入当期管理费用B.发生的50万元技术维护费计入当期管理费用C.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额339万元计入固定资产的成本D.计提的80万元折旧计入当期管理费用第28题：多选题(本题2分)A公司2×21年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为1000万元，该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司拟一直持有该项金融资产，赚取利息收益，到期收回本金。12月31日该债券市场价格为1002万元。（2）1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为2000万元，该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司进行该项债券投资的主要目标是赚取利息收益，但不排除在未来期间将其出售以获利。12月31日该债券市场价格为2100万元。（3）2月1日，购入D公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购D公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。（4）9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司购入该项股权投资并不以交易为目的；该股份于12月31日的市场价格为2400万元。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不正确的有（）。A.对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40万元并按公允价值1002万元计量B.对C公司的债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2100万元计量C.对D公司的认股权证确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量D.对E公司的股权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认其他综合收益－100万元并按公允价值2400万元计量第29题：多选题(本题2分)下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（）。A.与投资性房地产有关的满足资本化条件的支出，应当计入投资性房地产成本B.投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出计入“在建工程”科目C.投资性房地产改扩建期间不计提折旧或摊销D.投资性房地产日常维修费用通常计入其他业务成本第30题：多选题(本题2分)下列关于收付实现制的说法中，正确的有（）。A.收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据B.我国的行政事业单位预算会计采用收付实现制C.我国行政事业单位财务会计均采用收付实现制D.我国一般的企业会计确认、计量和报告应以收付实现制为基础第31题：多选题(本题2分)20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A.20×2年财务费用增加86.59万元B.20×3年财务费用增加70.92万元C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元第32题：多选题(本题2分)下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有（）。A.已确认的负债B.尚未确认的确定承诺C.已确认资产的组成部分D.极可能发生的预期交易第33题：多选题(本题2分)下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（）。A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项债权投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用第34题：多选题(本题2分)下列各项甲公司拟出售持有的部分长期股权投资的情形中，拟出售的股权均满足划分为持有待售类别的条件，剩余股权应当采用权益法进行会计处理的有（）。A.甲公司持有联营企业40%股权，拟出售30%的股权，出售后对被投资方不再具有重大影响B.甲公司持有子公司100%股权，拟出售90%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，对被投资方不具有重大影响C.甲公司持有合营企业50%股权，拟出售45%的股权，出售后将丧失对合营企业的共同控制，对被投资方不具有重大影响D.甲公司持有子公司100%股权，拟出售60%的股权，出售后将丧失对子公司控制权，对被投资方具有重大影响??第35题：多选题(本题2分)下列关于固定资产折旧的说法正确的有（）。A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧B.已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额C.放置停用的固定资产仍需要计提折旧D.处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧第36题：解析题(本题10分)20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司持购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元。20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元，20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2450万元。其他有关资料：甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响；甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股权相关的全部会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响第37题：解析题(本题10分)甲公司为上市公司，内审部门在审核甲公司2×21年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）2×20年9月26日，甲公司以银行存款500万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月15日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×21年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×21年1月1日，该债券的公允价值为490万元，此前已对该金融资产确认了公允价值变动损失10万元和信用减值损失6万元。假设不考虑利息收入。甲公司在重分类日的会计处理如下：借：债权投资—成本500贷：其他债权投资—成本500

（2）2×21年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为13万元；B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2×21年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司的会计处理为：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本60贷：库存商品60

（3）2×21年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计剩余等待期内将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×21年9月1日为9元；2×21年12月31日为10元。甲公司的会计处理为：借：管理费用80贷：应付职工薪酬80

（4）2×21年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），不含税价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款339万元。2×21年年末，乙公司财务状况恶化，甲公司应收乙公司货款估计将于5年后收回，根据逾期天数及违约损失率计算其预期信用损失为151万元。甲公司的会计处理为：借：主营业务收入300贷：应收账款300

（5）2×21年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具被分类为金融负债）：

①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。

②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。（通常称为“票息递增”特征）。

③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：借：银行存款10000贷：应付债券—面值10000借：财务费用800贷：应付利息800其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正分录（不需要通过“以前年度损益调整”科目）。第38题：解析题(本题10分)2×19年至2×20年，甲公司发生的与无形资产有关的业务如下：

（1）2×19年1月至10月份处于研究阶段，发生材料费120万元，开发人员工资150万元。

（2）2×19年11月进入开发阶段，至年末共发生材料费100万元，开发人员工资100万元，专用设备折旧费用50万元，其中满足资本化条件的材料费80万元，开发人员工资50万元，专用设备折旧费用30万元。

（3）2×20年1月发生开发人员工资50万元，专用设备折旧费用20万元，全部满足资本化条件。2月2日该项非专利技术开发完成，达到可使用状态。由于该项无形资产不是来源于合同性权益或其他法定权利，且无法通过其他市场条件判断其使用寿命，甲公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产。2×20年末该项无形资产的可收回金额是200万元。

（4）2×21年1月甲公司根据该非专利技术的未来发生趋势，预计其尚可使用寿命是8年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。

（5）2×21年7月1日甲公司将该项非专利技术转让给乙公司，取得价款200万元。其他资料：假定不考虑相关税费的影响。

（1）根据资料

（1）（2）计算甲公司2×19年自行研发无形资产影响当期损益的金额；

（2）根据资料

（2）（3），计算企业自行研发无形资产的初始入账价值；

（3）根据资料

（2）（3）判断2×20年末，该无形资产是否需要计提减值；如果需要计提减值准备，请编制相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算甲公司因该项无形资产确认的处置损益金额，并编制相关的会计分录。第39题：解析题(本题10分)H股份有限公司（以下简称“H公司”），2×22年度发生如下经济业务：

（1）H公司以其持有的一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股权投资（A股票），交换甲公司的原材料，在交换日，H公司的该项股权投资的账面余额为32万元（其中，成本为24万元，公允价值变动为8万元），公允价值为36万元。换入的原材料账面价值为28万元，不含增值税的公允价值为30万元，增值税为3.9万元。H公司另收到甲公司以银行存款支付的补价2.1万元。该交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值均能可靠计量。。

（2）H公司将其拥有的一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，资料如下：H公司换出：仓库原值350万元，已提折旧235万元，账面价值115万元，核定的增值税销项税额为10.35万元，无公允价值。乙公司换出：专用设备原值205万元，已提折旧100万元，账面价值105万元，无公允价值，核定的增值税销项税额为13.65万元。交换前后的用途一致。该交换不具有商业实质，双方商定以账面价值为基础，H公司收到乙公司支付的银行存款6.7万元作为补价。

（3）H公司以一幢办公楼换入乙公司的专利权，办公楼的原价为60万元，已提折旧22万元，已提减值准备4万元，公允价值为40万元。专利权的账面原价为50万元，累计摊销为15万元，公允价值为38万元。H公司收到乙公司支付的现金5.6万元作为补价。该交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值均能可靠计量。假定办公楼适用的增值税税率为9%，专利权免征增值税。不考虑提取盈余公积等其他因素。

（1）根据上述经济业务，分别计算H公司换入各项资产的入账成本，并分别编制H公司非货币性资产交换的相关会计分录。第40题：解析题(本题10分)2×21年3月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为3660万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。9月18日，甲公司应收乙公司账款3660万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司以一项固定资产（设备）抵偿上述债务，该项设备的原价为2850万元，已计提折旧50万元。甲公司该项应收账款在重组日的公允价值为3390万元。甲公司已对该债权计提坏账准备20万元。甲公司为取得固定资产支付运杂费6万元。要求：编制2×21年9月18日债务重组双方的会计分录。

参考答案1、【正确答案】：B【试题解析】：（1）确定合并日长期股权投资的初始投资成本＝23000×65%＝14950（万元）；（2）原25%的股权投资账面价值＝6000＋1000×25%＝6250（万元），追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元，原投资的账面价值与新增投资付出对价的账面价值之和＝6250＋2000＝8250（万元）；（3）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额计入资本公积，即确认资本公积（溢价）的金额＝14950－8250＝6700（万元）。相关分录为：借：长期股权投资——投资成本6000贷：银行存款60002、【正确答案】：B【试题解析】：以公允价值模式计量的投资性房地产，期末需要根据公允价值变动情况，将公允价值变动转入公允价值变动损益，选项A错误；以公允价值模式计量的投资性房地产，不能转换为成本模式，选项C错误；自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，属于房地产用途的转换，不属于会计政策变更，选项D错误。3、【正确答案】：D【试题解析】：选项D，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，划分为持有待售时计提的减值金额可以转回。选项B，除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由以公允价值减去出售费用后的净额作为非流动资产或处置组初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。会计本题涉及会计分录如下：借：持有待售资产【孰低计量】资产减值损失贷：银行存款4、【正确答案】：B【试题解析】：甲材料平均单位成本＝（200×40＋400×35＋400×38）÷（200＋400＋400）＝37.2（元）；3月发出甲材料成本＝500×37.2＝18600（元）。5、【正确答案】：D【试题解析】：营业利润=事项（1）商品销售收入24000-结转销售成本19000+事项（2）租金收入2800+公允价值变动收益1000-事项（5）资产减值损失2000=6800（万元）。6、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份支付处理，乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份支付处理。7、【正确答案】：B【试题解析】：虽然作为合并对价增发的股份在2×21年3月1日才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在2×20年12月31日已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经实质上取得了对C公司的控制权，可以合理判断购买日为2×20年12月31日。8、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司因该项债券投资期末产生的汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10（万元人民币）。相关的会计分录：1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本6830贷：银行存款——美元（1000×6.83）683012月31日计息：借：应收利息410.4贷：投资收益（1000×6%×6.84）410.412月31日公允价值变动＝（1100－1000）×6.84＝684（万元人民币）借：其他债权投资——公允价值变动684贷：其他综合收益684其他债权投资的汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10（万元）借：其他债权投资——成本10贷：财务费用10应收利息汇兑差额＝09、【正确答案】：C【试题解析】：（1）确定B公司这一资产组的账面价值：由于合并商誉是在购买B公司时发生的，可以将其全部分配给B公司这一资产组，B公司资产组账面价值＝4100＋250＝4350（万元）；（2）进行减值测试：由于B企业的可收回金额为3900万元，账面价值为4350（4100＋250）万元，所以发生了资产减值，资产减值＝4350－3900＝450（万元）；（3）将减值损失先冲减商誉250万元，其余450－250＝200（万元）分配给B公司可辨认资产。10、【正确答案】：A【试题解析】：以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量；原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此，该企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按50万元入账，应确认其他综合收益＝50－（48－1）＝3（万元）。会计分录为：借：其他债权投资50债权投资减值准备1贷：债权投资48其他综合收益311、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司在2020年3月以前较为被动地参与决策的情况，并不改变或者削弱甲公司对乙公司具有重大影响的事实，甲公司应自投资日起就对乙公司采用权益法进行核算。12、【正确答案】：A【试题解析】：企业销售商品的同时约定未来期间回购价格，回购价高于售价，作为融资交易进行会计处理。13、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司2×20年因处置该项投资而确认投资收益的金额＝（1200＋1200）－[600＋（400－100×40%＋600－100×60%）×30%]＋（100－100）×30%＝1530（万元）。相关账务处理：借：长期股权投资600贷：银行存款600600＞1800×30%=540，所以不需要调整。借：长期股权投资108贷：投资收益【（300-100×40%）×30%】78其他综合收益（100×30%）30借：长期股权投资162贷：投资收益【（400-100×60%）×30%】102其他综合收益【（300-100）×30%】60出售前长期股权投资的账面价值=600+108+162=870借：银行存款1200其他权益工具投资1200贷：长期股权投资870投资收益153014、【正确答案】：D【试题解析】：甲公司收到与经营租赁有关但取决于指数或比率之外的可变租赁付款额，应在实际收到时计入当期损益，影响营业利润，免租金期间应确认租金收入。甲公司20×9年度营业利润的影响金额=[50×（5×12-3）]/5+100=670（万元）。15、【正确答案】：C【试题解析】：选项A，属于企业提供给员工的劳保用品；选项B，无息贷款本金不属于职工薪酬；选项D，健身房应按照固定资产核算，不属于职工薪酬。“应付职工薪酬”科目核算的是企业向员工支付的各类报酬以及与报酬有关的支出。而“劳动保护费”支出并不是企业支付给员工的报酬，不属于职工薪酬，而应当根据受益对象，直接计入“制造费用”、“管理费用”等科目。16、【正确答案】：C【试题解析】：A原材料的可变现净值＝30×10－110－0.5×10＝185（万元），相比成本200万元，应提足存货跌价准备15万元，因以前未曾提过减值准备，所以应计提15万元跌价准备。17、【正确答案】：C【试题解析】：选项A，基本确定从第三方获得的补偿应冲减营业外支出；选项B，重组业务中因撤销厂房租赁合同支付违约金应计入营业外支出；选项D，不执行合同损失＝40－5＝35（万元），小于执行合同损失38万元，因此应选择不执行合同并确认预计负债和营业外支出40万元。18、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司该机器设备当月应计提的折旧额＝［400×（1－3%）］×20/1000＝7.76（万元）。19、【正确答案】：D【试题解析】：企业取得的用于弥补以后期间的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，在收到时应当先判断企业能够满足政府补助所附条件，如果收到时有客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的，应在收到时确认为递延收益，即：借：银行存款贷：递延收益在以后实际发生成本费用或损失的期间，再分摊计入当期损益或冲减相关成本费用。20、【正确答案】：C【试题解析】：该政府补助用于资助甲公司研发项目研究阶段支出，即为补偿甲公司以后期间发生的费用，应作为与收益相关的政府补助核算，在取得时计入递延收益2000万元，在研究期间，按实际发生支出占预计总支出比例分摊计入当期损益。2×19年递延收益摊销=2000×1000/5000=400（万元），递延收益余额=2000-400=1600（万元）。21、【正确答案】：AD【试题解析】：选项B，长期借款利息予以资本化是正常业务增加了资产总额，不满足谨慎性定义，与谨慎性无关；选项C，体现相关性要求。22、【正确答案】：ACD【试题解析】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，仍作为无形资产进行核算，选项A和D错误；用于出租的土地使用权及其地上建筑物应该一并确认为投资性房地产核算，选项C错误。23、【正确答案】：ABCD【试题解析】：企业可以将已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、极可能发生的预期交易以及境外经营净投资等单个项目整体或者项目组合指定为被套期项目，企业也可以将上述单个项目或者项目组合的一部分（项目组成部分）指定为被套期项目：①项目整体公允价值或现金流量变动中仅由某一个或多个特定风险引起的公允价值或现金流量变动部分（风险成分）。（选项A正确）②一项或多项选定的合同现金流量。在企业风险管理活动中，企业有时会对一项或多项选定的合同现金流量进行套期，例如，企业有一笔期限为10年、年利率8%、按年付息的长期银行借款，企业出于风险管理需要，对该笔借款所产生的前5年应支付利息进行套期。按照规定，一项或多项选定的合同现金流量可以指定为被套期项目。（选项B正确）③项目名义金额的组成部分。项目名义金额的组成部分，是指项目整体金额或数量的特定部分，其可以是项目整体的一定比例部分，也可以是项目整体的某一层级部分。（选项CD正确）24、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项A,境外经营净投资可以被指定为被套期项目,境外经营净投资,是指企业在境外经营净资产中的权益份额；选项B,一项或多项选定的合同现金流量可以指定为被套期项目；选项C,属于尚末确认的确定承诺,可以作为被套期项目；选项D,属于已确认的资产,可以作为被套期项目。25、【正确答案】：AB【试题解析】：选项C，属于会计估计变更；选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。26、【正确答案】：AB【试题解析】：选项C，委托加工物资收回后直接对外出售的，委托方代收代缴的消费税直接计入委托加工物资的成本，不通过“应交税费”科目核算；选项D，企业交纳的印花税不通过“应交税费”核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目。27、【正确答案】：BCD【试题解析】：按照增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。企业购入增值税税控系统专用设备分录：借：固定资产339贷：银行存款339借：应交税费——应交增值税（减免税额）339贷：管理费用339税控系统专用设备折旧的分录：借：管理费用80贷：累计折旧80企业发生技术维护费分录：借：管理费用50贷：银行存款50借：应交税费——应交增值税（减免税额）50贷：管理费用50由上述分录可知，购买专用设备支付的实际金额339万元计入了“固定资产”，增值税39万元并未计入“管理费用”，因此，选项A不正确，选项C正确；税控系统转移设备折旧费及技术维护费均计入“管理费用”，选项B.D正确。28、【正确答案】：AD【试题解析】：选项A，对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40（1000×4%）万元；并应按照摊余成本1000万元计量；选项B，对C公司的债券投资应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100（2000×5%）万元；确认计入其他综合收益的公允价值变动100（2100－2000）万元并按公允价值2100万元计量；选项C，对D公司的认股权证应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50（500×1.1－500）万元并按公允价值550万元计量；选项D，对E公司的股权投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认其他综合收益－100（2400－2500）万元并按公允价值2400万元计量。29、【正确答案】：ACD【试题解析】：投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出应记入“投资性房地产——在建”科目，选项B不正确。30、【正确答案】：AB【试题解析】：选项C，我国的行政事业单位预算会计采用收付实现制，行政事业单位财务会计通常采用权责发生制；选项D，我国一般的企业会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础。31、【正确答案】：AB【试题解析】：选项A，20×2确认的财务费用＝400×4.3295×5%＝86.59（万元），或＝[2000－（2000－400×4.3295）]×5%＝86.59（万元）；选项B，20×3年财务费用＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（万元）；选项C，20×2年1月1日确认无形资产＝400×4.3295＝1731.8（万元）；选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1089.31（万元），或＝长期应付款余额（2000－400）－未确认融资费用余额（2000－400×4.3295－86.59）－将于一年内到期的非流动负债（400－70.92）＝1089.31（万元）。20×2年1.1借：无形资产400×4.3295=1731.8未确认融资费用268.2贷：长期应付款200020×2年1.1摊余成本=长期应付款余额-未确认融资费用余额=2000-268.2=1731.8借：财务费用86.59贷：未确认融资费用1731.8×5%=86.59借：长期应付款400贷：银行存款400列报金额=（2000-400）-（268.2-86.59）-（400-70.92）=1089.3120×2年12.31摊余成本=长期应付款余额-未确认融资费用余额=（2000-400）-（268.2-86.59）=1418.39借：财务费用70.92贷：未确认融资费用70.92借：长期应付款400贷：银行存款40032、【正确答案】：ABC【试题解析】：公允价值套期，是指对已确认资产和负债、尚未确认的确定承诺、或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行套期。选项A.B和C正确。33、【正确答案】：ABD【试题解析】：选项C，取得债权投资发生的交易费用计入债权投资初始入账金额中。34、【正确答案】：AC【试题解析】：选项A.C，将拟出售的部分划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余部分在拟出售部分处置前，应当采用权益法进行会计处理。选项B.D，在甲公司个别报表中应将拥有的子公司的全部股权划分为持有待售类别。35、【正确答案】：BC【试题解析】：选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额；选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。36、【试题解析】：

（1）

①20×7年7月10日借：其他权益工具投资——成本2600贷：银行存款2600

②20×7年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动200（2800-2600）贷：其他综合收益200

③20×8年5月6日借：应收股利10（500×2%）贷：投资收益10

④20×8年7月12日借：银行存款10贷：应收股利10

⑤20×8年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动400（3200-2800）贷：其他综合收益400

⑥20×9年9月6日借：银行存款3300贷：其他权益工具投资——成本2600——公允价值变动600（200+400）盈余公积10利润分配——未分配利润90借：其他综合收益600（200+400）贷：盈余公积60利润分配——未分配利润540（2）

①20×7年8月5日借：交易性金融资产——成本2200投资收益1贷：银行存款2201

②20×7年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动500（2700-2200）贷：公允价值变动损益500

③20