2021年度中央电大会计制度设计道综合案例分析其中道案例分析题的参考答案

中央电大会计制度设计道综合案例分析其中道案

例分析题的参考答案

1

中央电大会计制度设计32道综合案例分析其中20道案例分析题参照答案

（阐明：中央电大牛慧教师规定32道综合案例分析中前30道

题目必要掌握，综合案例分析中第31题和第32题中央电大没

有作任何规定。在前30道题目中这里仅有20道题目参照答案,

需要同窗可以进行相应下载。）

1.请阐明下面资产负债表与否对的，此做法违背了会计报

表设计哪些原则？并指出应当如何调节和补充哪些内容？

资产负债表

200X年6月30日

资负债及所

产金额有者权益金额

2

流动资流动负

产：1011债：214000

货币资金971.19短期借款11800

应收账款148040应付账款5000

减：坏账应付股利9348

准备148040应付福利5796

应收账款6000费22855.78

净额125322.50其她应付1000

其她应收1950款269799.78

款1293283.69未交税

存货金600000

待摊费用预提费600000

流动资产用

共计3850000流动负3845000

长期投446300债共计10000

资：3403700长期负52677.18

长期投资债：20822.73

固定资3700长期负债3928

产：5016长期负债499.91

固定资产3405016共计

原价所有者权

减：合计100000益：

折旧100000实收资本

固定资产资本公积

净值盈余公积

减：固定未分源利

合4798合4798

计299.69计299.69

答：

1.这张资产负债表有诸多错误，需要进行相应校正。

2.该张资产负债表问题有：

(1)该表表头缺少编制单位、计量单位。它违背了会计报表

设计便于编制与分析原则。

(2)金额缺少年初数额和年末数额，它违背了报表指标体系

完整性。

(3)该报表中应收账款和坏账准备两个项目采用了直接填列

办法，它违背了会计报表设计中会计信息具备可比性与一贯性

原则。

(4)该资产负债表没有任何报表附注内容，它违背了会计报

表设计统一性与灵活性相结合原则。

(5)该资产负债表缺少行次，和国家公司规定样式有误差，

非常容易导致项目填列不规范性，从而违背会计报表指标体系

完整性。

(6)该资产负债表中没有固定资产净额这一种项目，它违背

了报表指标体系完整性。

(7)该资产负债表中“未交税金”会计科目不对的，非常容

易导致项目填列不规范性，从而违背会计报表指标体系完整

性。

3.应调节和补充内容：

(1)应在该表表头补充编制单位和计量单位。

(2)应在该资产负债表内增长年初数和年末数。

4

（3）报表中应收账款和坏账准备项目数额应采用备抵填列办

法。

（4）该资产负债表表外应当增长该表附注内容阐明。

（5）在报表上画上行次，制表人尽自己最大努力去避免错误

发生，使报表误差达到最小化，使报表更加规范化。

（6）在报表中增长固定资产净额这一种会计科目和与其相相

应数据，使该报表显得更加完整和全面。

（7）该资产负债表中“未交税金”会计科目应调节为“应交

税金”会计科目。

2.请设计一张单步式构造利润表，并分析其利弊。

单步式利润表

收入:_______________

主营业务收入

其她业务收入

投资收益

营业外收入

成本与费用：

主营业务成本

主营业务税金及附加

营业费用

A管jJr理-rm费用rrf

财务费用

其她业务支出

5

营业外支出

所得税

净利润_____________

该报表设计原理是：

单步式利润表是将当期所有收入加在一起，然后将所有费用加

在一起，通过一次计算得出当期损益。按照损益满计观编制单

步式利润表基本构造如上表所示。

单步式利润表好处有：

(1)简朴。单步式利润表计算简朴，能直观地将公司所有收

入与所有费用汇总计算出来。

(2)直观。单步式利润表一目了然，便于会计报表使用者理

解。

单步式利润表缺陷有：

(1)缺少配比性。由于单步式利润表没有区别收入与费用和

支出配比层次，因此不能阐明经营性收益和非经营性收益、重

要经营业务收益和非重要经营业务收益对最后经营成果影响。

(2)合用性较差。例如国内公司就规定必要使用多步式利润

表，而不容许使用单步式利润表。

3试设计工业公司材料差别分析表。

工业公司材料差别分析表参照格式如下：

年月日至月日金额单位:

采供材计采实际筹划成差别

购货料量购成本本

6

单单名单数

编位称位量

号单位总单总单总差

成本成位成位成别

本成本成本率

本本

编制：审核:

4.请设计银行存款收款和付款记账凭证各一张。

银行收款凭证

日

7

会计主管记账出纳审核

制证

银行付款凭证

贷方科目：银行存款年月日

8

会计主管记账出纳审核

制证

5.请阐明下面差旅费报销单与否全面，并指出应当补充哪些

内容。

差旅费报销单

年月日

姓名出差其她

因素费用

出差年月日时起至年月

时间日止，共计天

日期起交住途中住勤阐项小

止通宿伙食费明目计

地工费费

址具

走止天金天金

数额数额

通

讯

费

订

票

费

退

票

9

费

机

场

建

设

费

杂

费

报销

人：

审核

差旅万仟佰拾元角人：

费共分

计

答：

1.该差旅费报销单不全面。

2.应补充内容有：

（1）在该表表头最左侧补充部门名称。

（2）在该表表头最右侧补充附单据几张以及第几页。

（3）“其她费用”内容不明确，应变为“其她费用结算”。

（4）该表中“共计天”内容太笼统,应变为“共计住勤天,

途中天”。

（5）在该表中项目内容中还应增长“办公费”项目和“共计”

项目。

10

(6)在“共计”项目中还应当补充“原借款”项目、“应退回”

项目和“应补付”项目。

(7)在“报销人”和“审核人”后还应补充(签章)二字。

(8)在“差旅费共计”项目上应补充一行“小计”项目。

(9)在“差旅费共计”项目背面应补充“(大写)

(10)在表中“分”字背面应补充“(¥

(11)在该差旅报销单最后应增长审核(业务主管、会计主管、

财务负责人)等有关人员亲笔签字。

6.请阐明下面转账凭证与否全面，并指出应当删除或补充哪

些内容。

转账凭证

出纳编号：

年月日制单编号:

对摘借贷金记账符号

方要方方额

单总明总明隹47在47夕借贷

位账细账细

科科科科

目目目目

11

记账:复核:出纳:领缴款人:

答：

1.该转账凭证不全面。

2.应当删除内容有：

(1)转账凭证右侧“出纳编号”和“制单编号”。

(2)该转账凭证中“对方单位”项目一栏所有内容需要删除。

(3)该转账凭证中“记账符号”项目一栏所有内容需要删除。

(4)“领缴款人”这一种项目签字需要删除。

3.应当补充内容有：

(1)在该张转账凭证右侧，在删除“出纳编号”和“制单编

号”位置上补充“转字第多少号”。

(2)在“摘要”一栏中最后一行应补充“附件张”内容，

即所附原始凭证张数。

(3)在“贷方科目”一栏中最底下一行，需要补充“共计”

两个字，它重要是对在它旁边“金额”栏数额共计。

(4)在“金额”栏右侧再补充一种新项目栏一一“过账”栏。

如果一旦发生过账，则在“过账”栏中打上“对勾”。

(5)在认证签字某些应在最左端增长“会计主管”项目签字,

在最右端增长“制单人”签字。

10.请运用所学知识对下面华强公司(制造公司)内部会计制度

中结账规则进行点评：

HQ公司会计账簿结账规则

12

1.结账内容

（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算拟定本期利润。

（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发

生额共计和余额。

2.结账程序

（1）将本期发生经济业务所有登记入账，并保证其对的性。

（2）依照权责发生制规定，调节关于账项，合理拟定本期应

计收入和应计费用。

（3）将各关于损益类账户本期借、贷发生额差额分别转入“本

年利润”账户，结平所有损益类账户。

（4）结出资产、负债和所有者权益账户本期发生额和余额，

并结转下期。

3.结账办法

（1）对不需要按月结计本期发生额账户（如各应收应付款明

细账和各项财产物资明细账等），每次入账后来，都要随时结

出余额，各月最后一笔余额即为月末余额。月未结账时，只需

要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，不需要再结计

一次余额。

（2）钞票、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额收入、

费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面

划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注

明“本月共计，，字样，在下面划通栏单红线。

（3）需要结计末年合计发生额某些明细账簿，每月结账时，

应在“本月共计”行下结出自年初起至本月末止合计发生额，登

记在月份发生额下面，并在摘要栏内注明“本年合计”字样，然

后在其下面再划通栏单红线。12月末“本年合计”就是全年合计

发生额，全年合计发生额下面划通栏双红线。

（4）总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账时，为

了总括地反映全年各项资金运动状况全貌和核对账目，要对所

有总分类账簿结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明

“本年共计，，字样，并在共计数下划通栏双红线。

年终结账时，有余额账户，要将别的额转入下年。办法是:

将每个账户年末余额直接记入下一年度启用关于新账簿第一

行余额栏内。新旧账簿之间转记余额，不需编制记账凭证（也

不必将余额记在旧账户借方或贷方，使本年有余额账户变为

零），只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。

解答提示：

（1）HQ公司设计结账规则，涉及其结账内容、程序与办法

等，比较完整、可行。

（2）局限性之处重要涉及：结账内容还应涉及成本类账簿（制

造费用、生产成本等）；结账程序中可将期末账项调节项目详

细化，以增强其指引作用。.

（3）学生其她自主发挥。

12.请依照下面汇总记账凭证核算形式账务解决程序图阐明

汇总记账凭证核算形式账务解决程序详细内容、优缺陷及其合

用范畴。

②钞票日记账

-----------------

银行存款日记账

14

转

⑤

账总分

nr

I汇I总记账凭证

⑥

汇

报

总明细分类

账告

表

③

答：

1.汇总记账凭证核算形式是：依照所有记账凭证定期汇总编

制各种汇总记账凭证，再依照各种汇总记账凭证登记总账。

15

2.账务解决程序详细内容：

(1)依照原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

(2)依照收款凭证、付款凭证逐笔登记钞票日记账和银行存

款日记账。

(3)依照原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明

细分类账。

(4)依照一定期期内所有记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、

汇总付款凭证和汇总转账凭证。

(5)依照定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账

凭证，登记总分类账。

(6)期末，将钞票日记账、银行存款日记账和明细分类账余

额同关于总分类账余额核对相符。

(7)期末，依照总分类账和明细分类账记录，编制财务会计

报告，重要是编制会计报表。

3.汇总记账凭证解决程序长处有：

(1)减轻了登记总分类账工作量。

(2)由于按照账务相应关系汇总编制记账凭证，便于理解账

户之间相应关系。

4.汇总记账凭证解决程序缺陷有：

(1)按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算寻

常分工。

(2)当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证工作量也较大。

5.汇总记账凭证解决程序合用范畴：

这种核算程序普通合用于规模较大、经济业务较多单位。

13-2评价销售方式及调节07.1

请指出下面是一种什么销售方式流程图？试分析存在什么问题？如何调节？

购货单位验收③运送部门提货送货6套讦部门核算

>②।t

仓库部门发货⑤开户银行结算

答：（1）这是送货制销售方式流程图

（2）箭头①③④和会计部门与银行结算有误。

（3）应当按如下规定调节：

①是销售部门先开发票再由运送部门提货送货

③运送部门将商品及专用发票送交客户，待对方验收后获得送货回单。

④是运送部门将送货回单交销售部门或会计部门。

最后，会计部门依照有关凭证与银行进行结算。

15」规定］请指出下面ABC公司销售业务内部控制制度中长处和存在问题。

ABC公司销售业务内部控制制度

6月

销售部门业务人员在理解客户基本状况后，拟定交易初步意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻信用管制师对客户经营

能力、资信状况进行评核，出具授信建议。经销售部门经理核准与客户交易方式及予以客户信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助

理将客户资料输入电脑系统存档。

如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单一联交财会

部门负责收款会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将己获核准授信责任书送交财会部门负责应收款会计进行电脑系统授信额度

确认，同步，将客户订货单一联及相应销售合同一份转交营业管理部门。

营业管理部门人员将电脑系统中制作销货告知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。储运部门根据销货告知

单标明品种、数量进行备货并生成一式四联送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清

单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门.储运部门留存一联，别的两联送货单及销货发票连

同货品送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之根据。

17

答：(一)该公司内部控制制度可取之处

(1)该公司销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、

填制销货告知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人

员、储运人员进行了分工。

(2)该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统建立，保证了销售成果有效性，避免了坏账发生，实现了相应收账款事前

控制。

(3)该公司采用了电脑系统授信额度确认权限控制。电脑系统授信额度确认，提高了销售业务工作效率，保证了营业收入真实性、

合理性、完整有效性，同步也提高了信息及时性、精确性、查阅以便性。

该公司采用这些内控制度有助于各职能部门之间互相牵制和监督。可在一定限度上防止贪污舞弊行为发生，可减少销售业务中也

许浮现低效率和侵吞公司利益行为。

(二)该公司内部控制制度缺憾之处

(1)分离制度执行中还不够彻底，由于销售部门、营业管理部门与储运部门同属一种领导管理，尚存在作弊隐患，因而，在有关

业务牵制上还不够严谨。

(2)应收账款管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时精确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收

账款真实、精确和可收回性。

16.请点评下面HG股份有限公司钞票支出业务内部控制制度

利弊。

HG股份有限公司钞票支出业务内部控制制度

该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出原始单

据，并签字或盖章，后送交各业务部门负责人。各业务部门主

管依照筹划或关于规定对送达付款原始凭证进行审批之后签

字或盖章，并转送财会部门。

公司未专设审核人员，由财会主管负责寻常审核工作。财

18

会主管依照财务制度规定审核各业务部门送交待报销原始凭

证，并签章确认。公司设出纳人员一名，重要负责依照财会主

管审核批准付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“钞

票付讫”戳在付款后依照付款原始凭证填制内部转账告知单一

式两联。一联留存财会部门，凭此登记记账凭证，另一联送交

业务部门，告知己划款；依照付款原始凭证和内部转账告知单

及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核；依照经复核付款

记账凭证登记钞票日记账并签章；在每日终了结出钞票日记账

余额，并将库存钞票实存数额与钞票日记账余额互相核；对发

现长短款状况及时报告财会负责人。

公司专设负责钞票支出业务会计人员一名，负责汇总已复核付

款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记钞票总账。

按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做库存

钞票账实核对工作进行定期抽查至少两次；每月终了财务主管

应将钞票日记账余额与总账余额进行互相核，对发现不一致或

出纳人员上报长短款状况及时进行妥善解决。

答：

1.该股份有限公司钞票支出业务内部控制制度长处有：

(1)该公司加强了复核，对钞票支出制度管理严密。

(2)定期抽查库存钞票，符合钞票管理制度规定。

(3)任何款项支出，都获得了必要原始凭证。这种做法符合

付款制度。

(4)对付款凭证加盖了钞票付款戳记，手续健全。

（5）货币资金控制程序，遵循支付，申请，审批，复核和办

理流程严密。

（6）岗位分工明确，即专设了出纳，又专设了会计人员，体

现了会计岗位不相容原则。

2.该股份有限公司钞票支出业务内部控制制度缺陷有：

（1）没有专设审核人员，而由财务主管负责，导致了会计权

限不清晰。

（2）不用专设钞票管理人员，应当由出纳进行统一办理。

（3）钞票管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定

额管理制度。

（4）关于签发支票没有专门人来进行相应负责。

（5）库存钞票清查要有定期和不定期清查两种，而该公司只

有定期清查。

17.请设计一种货币资金内部报告，并阐明其设计宗旨和设计

要点。

答：

公司货币资金内部报告设计应全面反映各项货币资金增减变

动及结存状况，同步应尽量详细地披露来源渠道和用途。设计

时应突出如下四点：

（1）本日结存货币资金，并使持续时间各表之间具备勾稽关

系。

（2）表白货币资金存在详细形式。

（3）披露其来源渠道和用途。

（4）可以反映明日可实际动用最大额度。

20

货币资金变动状况表普通格式如下表所示O

货币资金变动状况表

编制单位年月日

金额单位：

项目银行存款钞其她货币资共

金计

XY•••银银•••

账账行行

户户本汇

票票

昨日账面

余额

本日增长

金额

其中：营

业收入

融资收入

账款回收

投资收回

其她收入

本日减少

21

金额

其中：营

业支出

归还贷款

归还账款

投资支出

内部借款

其她支出

本日账面

余额

未记账增

长

未记账减

少

本日实际

金额

备注:

会计主管：复核：出纳：制

表：

18.试用“丁”账户表述零售商业公司应设立“物资采购”、“库

存商品”、“商品进销差价”三个账户构造。

答：

在零售商业公司应使用售价金额核算法进行会计核算，商品购

22

进时按不含税成本记入“物资采购”账户，商品验收入库时，

按含税售价记入“库存商品”账户，按含税进销差价记入“商

品进销差价”账户，按不含税进价转销“物资采购”账户金额。

平时应按含税收入做主营业务收入入账，并按含税售价将已销

商品从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户。月末再

将含税收入调节为不含税收入，同步，月末应采用一定办法计

算已销商品应分摊进销差价，把按售价结转商品销售成本调节

为进价成本。

借方物资采购账户

贷方

购进商品（不含税进价）转销购进商品（不含税进价）

余额

借方库存商品账户

贷方

验收入库（含税售价）销售商品时，按含税零售价注销

已销商品。

余额

23

借方商品进销差价账户

贷方

月末结转已销商品含税进销差价验收入库（含税售价）与

转销购进商品（不含税进价）

差额____________________

余额也许会在借方余额也也许会在贷方

19.某制造公司生产A、B两种产品，设有基本生产车间、辅

助生产车间、销售及行政管理部门、医务及福利等部门。生产

工人工资按产品生产工时比例分派，该公司尚有一幢厂房正在

建设中。请为该公司设立一张工资费用分派表。

答：

一张工资分派表是依照考勤记录、工时记录、产量品种记录、工资原则、工资级别等编制工资

单,将应发工资进行分派来设立。在设立制表时需考虑如下因素：

（1）成本或费用项目（2）产品种类（3）分派原则：如生产工时

（4）工资归集后相应账户：如生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）、制造费用、管理费用、营业费用、在

建工程、应付福利费等

（5）工资计价单位（6）制表人（7）审核负责人

制造公司工资费用分派表格式普通如下：

工资费用分派表年月单位：元

分派计入

工资费用

借记科目成本或费用项目直接计入分派

生产工时共计

金额

基本生A产品

产成本B产品

24

小计

制造费用

辅助生产成本

管理费用

营业费用

在建工程

应付福利费

合计

制表人审核人

20.试依照国家关于会计制度有关规定并结合原材料业务核算

特点，请分别设计原材料按实际成本计价和筹划成本计价重要

核算账户。

答：

按照公司会计制度规定，原材料寻常收发核算，可以按实际成

本核算，也可以按筹划成本核算，详细采用哪一种办法，应由

公司依照详细状况自行决定。

1.按实际成本计价原材料核算。

原材料按实际成本计价办法进行寻常收发核算特点是：从材料

收发凭证到明细分类账和总分类账所有按实际成本计价。原

材料按实际成本计价进行核算时，公司要设立如下账户：

（1）“原材料”账户。为了反映和监督原材料收入、发出和结

存状况，公司应设立“原材料”账户。该账户应按材料保管地点

（仓库）、类别、品种和规格，设立材料明细账（或材料卡片）。

（2）“物资采购”账户。为了反映和监督公司采购物资结算和

入库状况，公司应设立“物资采购”账户。该账户应当按照供应

单位和材料品种设立明细账，进行明细分类核算。

2.按筹划成本计价原材料核算。

原材料按筹划成本计价办法进行寻常收发核算特点是：从材料

25

收发凭证到明细分类账和总分类账，所有按筹划成本计价。

材料实际成本与筹划成本差别通过“材料成本差别”账户核

舁。

原材料按筹划成本计价进行核算时，公司除了要设立“原材

料”、“物资采购”等账户以外，还要设立“材料成本差别”账户。

该账户应分别“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等大类，

并按照类别或品种进行明细核算。公司依照详细状况，可以单

独设立该账户，也可以不设立该账户，在“原材料”、“包装物”

和“低值易耗品”账户内分别设立“成本差别”明细账户核算。

23请阐明固定资产业务有哪些重要核算账户，并分别阐述其

功能。

答：固定资产业务重要重要核算账户及其功能是：

（1）“固定资产”账户。凡符合固定资产原则资产均通过本账

户核算，本账户只核算固定资产原值。公司应按“固定资产

登记簿”和“固定资产卡片”设立固定资产类别、使用部门和

每项固定资产设立明细账。经营租入固定资产，应另设备查簿

进行登记，不在本账户核算。

（2）“在建工程”账户。凡为建造或修理固定资产而进行各项

建筑和安装工程，涉及固定资产新建工程、改扩建工程、大修

理工程、购入需安装固定资产安装工程等所发生实际支出，以

及改扩建工程等转入固定资产净值，均通过本账户核算。本账

户应按工程项目设立明细账。

（3）“工程物资”账户设立。本账户用于核算公司库存用于

建造或修理固定资产工程项目各种物资实际成本。本账户应按

26

工程物资类别、品种设立明细账。

（4）“合计折旧”账户设立。为提供固定资产原值信息，固

定资产损耗价值不直接冲减固定资产账户，而通过本账户来

专门核算，它是“固定资产”账户备抵账户。本账户只进行总

分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产已

提折旧，可以依照固定资产卡片上所记载该项固定资产原价、

折旧率和实际使用年限等资料进行计算。

（5）“固定资产清理”账户。因出售、转让、报废、毁损及

对外捐赠而进行固定资产处置，涉及清理固定资产净值及其

清理过程中所发生清理费用和清理收入等，均通过本账户核

算。本账户应按被清理固定资产设立明细账。

（6）“固定资产减值准备”账户。它核算公司固定资产减值

准备提取、恢复等状况。该账户是固定资产净值备抵账户。

（7）“在建工程减值准备”账户。它核算公司在建工程减值

准备提取、恢复等状况。该账户是“在建工程”账户备抵账

户。

24.某公司发生下列固定资产业务：

（1）购入不需安装设备两台，增值税专用发票上注明价款

24000元，增值税4080元，另发生运杂费支出200元，款项用

银行存款支付，已交付生产车间使用；

（2）采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款

100000元（含增值税），所有用于工程建设，该工程应承担建

设人员工资5000元，为工程借款而发生利息元。工程竣工验

27

收并交付使用；

（3）以融资租赁方式租入设备一台，按租赁合同拟定租赁价

款50元，另支付运杂费、保险费、安装调试费共计84800元,

按租赁合同规定，租赁价款分四年付清，每年年初支付，该设

备折旧年限6年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租

赁期满设备归承租公司所有；

（4）接受B公司投入设备一台，该设备投资双方确认价值为

00元；

（5）接受C公司损赠一台全新设备，按照同类资产市场价值

确认其原价为300000元，另支付途中运杂费10000元；

（6）年末进行固定资产清查时发现未入账切割设备一台，编

号为QG-9203,其重置完全价值50000元，预计折旧10000元;

（7）出售设备一台，该设备账面原值00元，已提折旧80000

元，出售时用银行存款支付清理费用元，收到设备变价收入

100000元存入银行，将出售设备净损益转入营业外损益；

（8）由于遭受雷击,两台点焊设备毁损，型号规格为DH-9886,

此设备1999年购买，预测使用4年，现决定予以报废，该两

台设备账面原价共计80元，已提折旧410000元，清理过程中

以银行存款支付清理费用元，残料作价1元交库。

规定：

（1）编制关于经济业务会计分录；

（2）依照资料（6）,简述固定资产清查过程要涉及哪些报表,

设计出普通格式；

（3）依照资料（8）,设计并填写固定资产报废单；设计并简

述设备报废清理业务流程及控制要点。

28

答：

1.会计分录如下：

(1)购入不需安装设备:

借：固定资产28280

贷:银行存款28280

(2)自营建造厂房

购买工程物资：

借：工程物资100000贷：银行存

款100000

领用工程物资：

借：在建工程100000贷：工程物

资100000

分派建设人员工资：

借：在建工程5000贷：银行存

款5000

结转工程借款利息：

借：在建工程贷：长期借款

工程竣工交付使用：

借:固定资产107000贷：在建工

程107000

(3)融资租入设备：

租入时：

借:在建工程50贷：长期应付款一融资租入固定资

产应付款50

29

借:在建工程84800贷：银行存

款84800

资产交付使用后：

借：固定资产一融资租入固定资产604800贷：在建

工程604800

分4次支付融资租赁费：

借：长期应付款一融资租入固定资产应付款130000贷：

银行存款130000

按月计提折旧：

借：制造费用8400贷：合计折

IH8400

(4)接受投入设备：

借：固定资产00贷：实收资本00

(5)接受捐赠设备：

借：固定资产301000

贷：资本公积300000

银行存款1000

(6)盘盈设备：

借：固定资产50000

贷：合计折旧10000

待解决财产损溢一待解决固定资产损溢40000

借：待解决财产损溢一待解决固定资产损溢40000

贷：营业外收入一固定资产盘盈40000

(7)出租设备：

注销设备原值和合计提取折旧：

30

借：固定资产清理10

合计折旧80000

贷：固定资产00

用银行存款支付清理费用：

借：固定资产清理贷：银行存款

收到变价收入存入银行：

借：银行存款100000贷：固定资产

清理100000

结转固定资产净损失：

借：营业外支出2贷：固定资产清理

2

（8）设备报废：

注销报废设备原价与计提折旧：

借：固定资产清理410000

合计折旧410000

贷；固定资产80

支付清理费用：

借：固定资产清理贷：银行存款

残料入库：

借：原材料一残料1贷：固定资产清理1

结转固定资产净损失：

借：营业外支出400000贷：固定资产清

理400000

31

2.固定资产清查应采用实地盘点，一方面应按盘点成果详细

填写“固定资产盘点表。作为盘点成果根据；并据此与固定

资产卡片相核对，对账实不符编制“固定资产盘盈、盘亏表”,

作为固定资产清查账务解决根据。其普通格式如下：

固定资产盘点明细表

年月日

固定名单保管存储盘点备

资产称位单位地点数量注

编号

主管盘点人

保管人

固定资产盘盈、盘亏表

12月31日

原

固名单数盘盘毁因

定称位量盈亏损

32

资重置预计原已原已

产价值折旧价提价提

编折折

号IH旧

QG切/p>

割

9203机

3.固定资产报废单

固定资产报废单

某月

固规单数预实原已提净

定格位量测际值折旧值

资型使使

产号用用

名年年

称限限

及

编

号

点DHA24280410000410000

焊

机9886

33

报遭遇雷击

废

因

素

鉴基本损毁，残料作价主管部门批准报废

定意见

小1元入价

组

意

见

业务解决流程：

先由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核批准

后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记账簿做好记录。然

后分别告知申请部门注销固定资产卡片、清理部门清理报废设

备和财会部门注销固定资产卡片后登记关于账户。

改流程控制要点有：

(1)设备报废必要通过审核后才干办理。

(2)对固定资产增减变动需及时作好记录。

(3)定期核对使用部门、设备部门和财会部门固定资产卡片,

并保证账卡、账实相符。

25.珠江公司是珠江集团下属子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查

组进行财务检查，检查组对珠江公司商品销售业务内部控制进行了专项调查，抽查了关于凭证、账簿等会计资料。

其中，检查组对“发货单”进行调查关于状况如下：

34

⑴检查组对仓库留存发货单第2联“仓库发货联”进行了检查，并与仓库依照第2联登记商品保管明细账发货数量

进行了核对，证明账单核对相符。将仓库发货数量与销售部门记录销售数量核对时，发现两者存在误差；会计部

门依照会计核算使用发货单第3联计算销售数量与仓库计算数量相似。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门

事先开具发货单为根据。但检查组发既有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记发货日期比发货

单开出日期早了两天。

⑵检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单”第3联和第2联定期核对工作。检查组将销售部门开出发货

单时留存第1联“存根”与第6联”货品放行联”进行了核对，发货单第6联“货品放行联”是公司大门口保安在货品

放行时收到并保存。检查发现：有两张“货品放行联”没有编号，与第1联“存根”核对时没有发现与之相应“存根”,

检查组以为也许存在重大问题，并将此事做了记录。有7张用汽车提货“货品放行联”上，保安没有按公司规定登

记车牌号码；有一张“货品放行联”上没有加盖销售部门印章（已与“存根”核对无误），按规定在这种状况下，保

安不应放行。发货单第4、5联分别交运送部门和客户，检查组没有对其进行核对。

规定：

⑴指出珠江公司与“发货单”关于内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在漏

洞或缺陷，并分析其危害；

⑵依照上述资料，阐明“发货单”凭证流转程序，各联式用途及其互相核对关系。

⑶为使公司内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面教诲。

答：

1.（1）从上述资料可以看出，与发货单关于内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭证记录控制

等方面存在漏洞和缺陷。

（2）在授权批准控制方面，从仓库记录来看，客观上存在仓库没有通过销售部门事先批准擅自发货状况；这种

错误做法也许会导致公司资产方面损失。

（3）在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第3联和第2联定期核对外，其她核对没有进行，仓库发

货数量与销售部门销售数量明显缺少核对；第6联”货品放行联”没有定期与第1联和第2联进行核对；保安对不

合规定发出货品（未盖章）放行，没有履行核查职责；没有编号发货单阐明没有对开具发货单进行审核制度。没

有建立严格内部核查程序，某些岗位工作人员就也许运用管理上漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产安

35

全性。

（4）在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第6联“货品放行联”盖章状况反映出发货单记录不完整；保

安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对线索；没有预先编号凭证阐明，很也

许存在销售人员内外勾结，盗卖商品严重事件。

2.（1）由销售部门开出“发货单”，一式6联，第1联“存根”由销售部门留存备查，并作为记录销售量根据；第2

联“发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第3联交会计部门进行会计核算，据以登记关于

账簿；第4联交运送部门作为发运凭证；第5联交客户；第6联交门卫，据以对货品放行。

（2）应建立发货单互相核对制度，进行定期核对。涉及：第1联与第2、3、6联核对；第2联与第3、6联核对。

3.从上述资料可以看出，公司内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单销售业务员、保安没有严

格执行内部控制制度。应规定仓库保管员严格按通过批准发货单发货，开具发货单销售业务员必要对发货单进行

编号，各项内容记录应全面、完整，保安应依照合格“货品放行联”放行，并登记车辆号牌。销售部门经理应在部

门内部建立对开具发货单进行审核制度。

27.账簿设计

（一）公司简介

HS化工有限公司有50余位员工,其下属厂有600余位员

工。HS化工有限公司前身HS化工厂，靠元自筹资金起家，

当前公司拥有流动资金8亿多元，铺开于市内500多处特约经

销点。来，在没有任何外界资金投入状况下，完全凭自己艰难

奋斗，在市场经济风浪中搏击，发展为“国家无投资，银行无

贷款，原料无分派（渠道）”，而“产品无积压，公司无利息债”

“五无公司”。当前HS是一家拥有近10亿元自有资金大型当

代化涂料有限公司。

36

（二）会计部门岗位

L总会计师1人。监督整个财务科工作。

2.公司财务科共9人。

财务科长（1人）：管理寻常会计工作，负责复核记账凭证,

记银行日记账，编制对外财务报表。

销售收款（2人）：市内应收账款（1人）：记应收账款明细账兼

记分类账。

市外应收账款（1人）：记应收账款明细账兼记

总账。

材料采购（1人）：记原材料明细账。

应付账款（1人）：记应付账款明细账。

钞票出纳（1人）：负责钞票报销，记钞票日记账。

管理睬计（1人）：负责内部管理报表编制。

电算化（2人）：操作员（1人）：输入文档资料，打印，复印。程

序员（1人）：系统维护。

3.下属厂财务科共8人。

财务科长（1人）：负责成本核算及报告。

北新泾地区销售收款（1人）：收款并汇总至公司。

包装材料（1人）：记包装材料明细分类账。

原材料（1人）；记原材料收、付、存明细分类账。

成本核算（1人）：每月产成品成本核算。

生产记录（1人）：记录生产中关于数据，以便成本核算。

电算化（2人）：操作员（1人）：输人文档资料，打印，复印。

程序员（1人）：系统维护。

［规定］L请为该公司设计一套完整账簿体系（涉及账簿种类、

37

用途、格式等）。

2.该公司应当采用哪一种账务解决程序？并画出其流程图。

答：

（一）一套完整账簿体系：

1.钞票日记账。登记钞票收支业务，涉及年、月、日，对方

科目、摘要、收入金额、付出金额、结存金额。

2.银行存款日记账。重要登记银行存款收支业务，格式与钞

票日记账相似。该公司本来账簿不设二级科目，通过调节后理

解到，该公司银行存款收支业务是通过不同银行进行，因而需

要设计不同银行二级科目在账簿上分别列示，这样可以便于查

账和对账。

3.销货日记账。用于登记销售业务。该日记账应按所销售货

品类别不同，设二级科目分类登记。

4.明细分类账。该公司不设二级科目，所有明细分类账完全

按照规定资产负债表和损益表科目来编制，重要应采用三栏式

明细账。但我以为，有某些重要科目应当设有二级科目，分别

登记，以便于管理。详细如下：

（1）应收票据、应收账款、应付票据、应付账款应按客户分

类。

38

（2）固定资产按机器设备、建筑物、办公用品等分类（固定

资产明细账）

（3）管理费用可采用多栏共计式管理费用明细账。

（4）财务费用可按利息收支、汇兑损益、其她来分类。

（5）应交税金可将应交增值税与应交其她税金分开列示。前

者可采用多栏借贷式应交税金一一应交增值税明细账。

5.总分类账。按资产负债表和损益表科目设总分类账，采用

三栏式。每天依照科目汇总表进行登记。采用活页账册，用标

签将不同科目隔开。

（二）账务解决程序

（1）该公司应采用科目汇总表账务解决程序。

（2）流程图：

②钞」日记账

银行存款日记账

39

⑥I_I

A

⑤

总分类账

⑥

汇

报

总明细分类

账表

表

③一

从上图可以理解到：

(1)依照原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

(2)依照钞票收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时地登记钞票日记账和银行存款日记账。

(3)依照记账凭证及其所附原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。

(4)依照记账凭证，定期填列科目汇总表。

(5)期(月)末，依照科目汇总表逐笔登记总分类账。

40

（6）依照记账详细规定，将钞票日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与相应总分类账互相核对。

（7）期末，依照总分类账和明细分类账记录编制会计报表。

28.请分析下面YH公司会计各岗位职责可取之处和存在问

题。

YH公司是一种重要从事家电产品加工制造中型公司,采用部

门经理领导下集中核算模式，其财务会计组织机构如下图所

示：

财务会

财务会计稽核

次石叶攵叶攵

a楂母*」【，攵

41

lihl•攵

YH公司设计财务会计岗位职责为：

1.资金岗位职责

（1）负责资本预算、筹资预算和财务预算编制、监督执行和

控制。

（2）负责办理资金筹措、分派和调度事项。涉及办理各项借

款借入和清偿手续，各项对外投资投放和收回手续。

（3）负责各项对外投资明细核算。

（4）负责公积金和公益金管理与明细核算。

（5）负责编制钞票流量表和其她资金报表，并对其进行必要

分析。

（6）负责领导交办其她与资金调度关于事项。

2.结算岗位职责

（1）负责钞票、银行存款和票据出纳及保管。

（2）负责钞票日记账、银行存款日记账、各种票据备查账簿

登记。

（3）办理与供应单位、购货单位和其她单位或个人往来结算

及明细核算。

（4）负责公司各项借款费用审核、计算、收付及其明细核算。

（5）负责怪用金审核、计算、收付及其明细核算。

（6）负责保证金（押金）、租金、罚没金、股息红利计算和收

付事项。

42

（7）负责货币资金日报表编制和分析事项。

（8）负责领导交办其她与货币资金结算关于事项。

3.利税岗位职责

（1）负责利润筹划编制和寻常监控事项。

（2）负责利润计算和分派等事项。

（3）负责各种税款计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项。

涉及进口原材料、机器设备关税申报、缴纳和退税事项。

（4）负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项。

（5）负责利润表、利润分派表和其她关于附表编制和分析。

（6）负责领导交办其她与利税关于事项。

4.账务岗位职责

（1）负责原始凭证汇总和复核。

（2）负责记账凭证填制（或输入）、复核、编号、装订和保管

事项。

（3）负责总账和某些明细账（即除其她部门或岗位负责明细

账之外所有其她明细账）登记和保管事项。

（4）负责总分类账户试算平衡、期未结账时账项调节和登记

工作，并及时进行结账。不得提前或推后结账。

（5）负责资产负债表编制和分析，以及各种会计报表审核

和保管事项。

（6）负责公司财务构造、损益变动及其发展趋势预测和分析,

并编制财务状况阐明书。

（7）负责会计制度设计和修订事项。

（8）负责领导交办其她与账务解决关于事项。

5.成本岗位职责

43

（1）负责成本筹划制定、分析和寻常控制。

（2）负责各项生产要素归集、分派和明细核算。

（3）制定和不断完善产品成本计算办法。

（4）归集和分派跨期摊提费用、辅助生产费用和制造费用，

并进行必要分析。

（5）将生产费用在竣工产品和在产品之间进行分派，计算竣

工产品总成本和单位成本，并进行相应明细核算。

（6）负责各种成本报表编制、复核与分析。

（7）负责领导交办其她与成本核算关于事项。

6.物资岗位职责

（1）负责储备资金定额、材料采购筹划编制和寻常控制。

（2）负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存

状况。

（3）会同关于部门拟定材料、固定资产、包装物、低值易耗

品和其她物资保管与清查制皮。

（4）负责物资采购、材料成本差别、产品成本差别明细核算,

计算材料采购成本、材料成本差别率和产品成本差别率。

（5）负责领导交办其她与财产物资核算关于事项。

7.账务稽核岗位职责

（1）负责货币资金收支原始凭证、转账业务原始凭证和原始

凭证汇总表（如摊提费用分派表、折旧费用分派计算表、工资

费用分派表等）以及记账凭证审核。

（2）负责应收应付、预收预付账项审核。

（3）负责期末存货、应收款项、短期投资、长期投资、固定

资产、在建工程、无形资产估价审核。

44

（4）负责各项费用分派办法审核。

（5）负责税金申报和减免事项审核。

（6）负责领导交办其她与账务解决关于审核事项。

8.业务稽核岗位职责

（1）审核业务筹划执行状况。

（2）审核算际业务活动合规性、合理性和有效性。

（3）追踪审核决定办理事项实行状况。

（4）负责领导交办其她与业务稽核关于审核事项。

9.财务稽核岗位职责

（1）审核资产购买和处置合规性、合理性和有效性。

（2）审核材料物资采购价格和产品销售价格恰当性。

（3）审核合同和契约。

（4）审核关于货币资金结算事项。

（5）审核关于财务收支和财务成本筹划。

（6）负责领导交办其她与财务稽核关于审核事项。

答：

（DYH公司虽然采用会计与财务分别设立机构形式，但是并

不意味着会计部门只负责对资金运动或经济业务进行核算和

监督，而财务部门只负责资金筹集、调度和分派等资金管理。

从上面YH公司岗位职责分工来看，会计部门虽然重要负责对

资金运动进行核算和监督，但同步也负责了某些财务管理职

责。例如财务岗位负责公司财务构造、损益变动及其发展趋势

预测和分析，成本岗位负责成本筹划制定、分析和寻常控制，

物资岗位负责储备资金定额、物资采购筹划编制和寻常控制

等。而财务部门虽然重要负责资金筹集、调度和分派等，但同

45

步也负责了某些会计核算职责。重要是明细核算和某些会计报

表编制，如资金岗位负责各项对外投资和负债明细核算、编制

钞票流量表和其她资金报表等。

（2）YH公司这样设立财务会计组织机构和岗位职责，体现了

适应性原则、精简与效率原则规定。即通过机构分段，实现了

核算与管理两种不同职责基本分工，从而有助于实行岗位责任

制；有助于实行会计控制，有助于互相牵制、互相监督；有助

于减少差错和舞弊。

（3）依照公司生产经营规模、特点、人员素质和管理规定，

将核算与管理职责在会计部门与财务管理部门之间进行恰当

交叉设立，能使会计核算更为直接和及时；使财务部门可以更

快地得到会计信息，减少信息传递时间和失真也许性；并有助

于监督财务筹划执行和提高工作效率。

（4）其局限性方面重要是：会计与财务两部门工作协调难度

较大。这需要两个部门互相信任，加强沟通，从而建立起