2019年中级会计职称会计实务章节练习十三

第十三章收入

一、单项选择题

1.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在（）时确认收入。

A.签订合同B.发出商品

C.客户取得相关商品控制权D.风险报酬转移

2.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是

（）=

A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易

B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务

C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关

D.该两份或多份合同在一个月内订立

3.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑因素的是（）。

A.可变对价B.应收客户款项

C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分

4.甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的是（）。

A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票

不能退回X航空公司

B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售

机票由X航空公司收回

C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取

一定手续费用D.甲公司经营的商场中

设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商

场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动

公司为一家篮球俱乐部，2x17年1月1日与B公司签订合同，约定B公司有权在未来

两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费420万元，以及按

照B公司当年销售额的10%计算提成。B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优

异成绩。B公司2x17年实现销售收入200万元。假定不考虑其他因素，A公司2x17年应确

认收入的金额为（）万元。

6.甲公司为一家会员制健身会所。2x17年1月1日与客户签订为期3年的健身合同，约

定自合同签订日起客户有权在该健身会所健身，除签订合同日客户需支付的3年年费2700

元外，甲公司额外收取30元会员费，作为为客户定制健身卡的工本费及注册登记等初始活

动的补偿，无论客户是否在未来期间进行健身活动，甲公司收取的年费及会员费均无需退还,

假定不考虑其他因素，甲公司2x17年应确认的收入金额为（）元。

7.下列关于售后回购交易的会计处理符合企业会计准则规定的是（）。

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于

售价，应当视为租赁交易

B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，但无需确

认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业

应当将售后回购作为融资交易

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应

当将其作为正常销售交易

公司为一家篮球俱乐部，2x17年1月1日与B公司签订合同，约定B公司有权在未来

两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费420万元。B公司

预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩，假定不考虑其他因素，A公司2x17年

应确认收入的金额为（）万元。

9.甲公司2017年出售2000张礼品卡，每张面值500元，可在其所有营业网点兑换。甲

公司基于类似礼品卡的相关历史经验，预计此次未行使礼品卡权利的金额为总额的5%,即

50000元。2018年，客户兑换了价值450000元的礼品卡，不考虑其他因素，则甲公司2018

年应确认的收入为（）元。

10.采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之间

的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（）”科目。

A.未确认融资费用B.其他业务收入

C.其他应付款D.财务费用

二、多项选择题

1.下列关于售后回购交易的会计处理符合企业会计准则规定的有（）»

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资

交易进行相应的会计处理

B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认

收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业

应当将售后回购作为租赁交易或融资交易

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将

其作为附有销售退回条款的销售交易

2.企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有

（）=

A.已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度

B.已发生的成本反应企业履行其履约义务的进度

C.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例

D.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度成比例

3.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。

在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。

A.客户已接受该商品

B.客户已拥有该商品的法定所有权

C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

D.客户对该商品无现时付款义务

4.企业发生的下列支出应当计入当期损益的有（）。

A.管理费用

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.与履约义务中已履行部分相关的支出

D.无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出

5.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务说法正确的有（）。

A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性

质等因素

C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务

6.企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条

件，应将合同履约成本确认为一项资产的有（）。

A.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

B.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源

C.该成本预期能够收回

D.该成本预期可能收回

年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须

在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、

按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本

为850万元。假定不考虑相关税费，则下列说法中正确的有（）。

A.该合同属于含有重大融资成分的合同

B.发出商品时，应确认收入1250万元

C.该项交易应确认营业成本850万元

D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销

8.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公

司发生下列支出：（1）聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元;（2）因投标发生的差旅费

为10000元;（3）销售人员佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司

根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000

元。不考虑其他因素。下列说法正确的有（）=

A.向销售人员支付的佣金5000元，属于为取得合同发生的增量成本

B.聘请外部律师进行尽职调查的支出15000元，属于为取得合同发生的增量成本

C.因投标发生的差旅费10000元，不属于为取得合同发生的增量成本

D.上述相关支出作为合同取得成本确认为一项资产的金额为5000元

三、判断题

1.可变对价最佳估计数的确定应按照期望值或最可能发生金额确定。（）

2.企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的，则该企业为代理人。（

3.与合同取得成本相关的资产，应按照企业因

转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成

本之间的差额计提减值损失。（）

4.企业就该商品享有现时收款权利说明该商品的控制权已经转移。（）

5.对于在某一时段内履行的履约义务，无需考虑履约进度是否能够合理确定，均应当确

认收入。（）

6.企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当计入交易价格。

（）

7.企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，要考虑多种因

素，其中包含客户到期时支付对价的能力和意图。（）

8.企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因

转让这些商品而预期有权收取的对价的金额。（）

四、计算分析题

2015年12月10日，新城公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠

诚度计划为：从2016年1月1日起，每10元兑换1个积分，每个积分可在未来3年内购买

产品时按1元的折扣兑现。2016年1月1日，客户购买了100000元的产品，获得可在未来

购买时兑现的10000个积分。对价是固定的，并且已购买的产品的单独售价为100000元。

新城公司预计将有9500个积分被兑现。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为1元。

2016年度，有5000个积分被兑换，并且新城公司继续预计将有9000个积分被兑换。

2017年度，累计有8000个积分被兑换。预计将有9500个积分被兑换。

2018年12月31日，授予的奖励积分剩余部分失效。

要求：不考虑其他因素，计算2016年、2017年及2018年新城公司因该项业务应确认

的收入并作出相关会计分录。（计算结果保留整数）

五、综合题

蓝天公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2x18年1月1日，开始执行《企

业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属全资子公司审计时，就以

下销售业务的会计处理产生了疑问：

资料1：2x18年1月1日，甲公司与A公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定：

该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即A公司可以在两年

后交付产品时支付万元，或者在合同签订时支付400万元，该合同的内含利率为6%,A公

司选择在合同签订时支付货款;该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2x18年1月1日

收到A公司支付的货款。

资料2：丙公司与D客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交

易的对价为100万元。软件为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，丙公司需要持

续对数据库进行更新，维护数据库的功能。

资料3：丁公司与E客户订立一项提供咨询服务的合同，服务的结果为向E客户提供的

专业意见。专业意见与E客户特有的事实和情况相关。如果E客户基于并非丁公司未能按

承诺履约之外的其他原因终止该咨询合同，合同要求E客户按丁公司己发生的成本加上15%

的毛利作出补偿。该15%的毛利率近似于丁公司从类似合同赚取的毛利率。

假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且不考虑增值税的影响。

要求：

（1）根据资料1作出甲公司2x18年1月1日至2x19年12月31日相关的会计处理。

（2）根据资料2和资料3分析，签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，

并说明理由。（答案中金额单位用元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收

入，选项C正确。

2.

【答案】B

【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足

下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业

目的而订立并构成一揽子交易。（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他

合同的定价或履行情况。（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分

商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。

3.

【答案】B

【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易

价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价

等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。

4.

【答案】A

【解析】企业在向客户转让商品前能够控制该商品，该企业为主要责任人，否则企业为

代理人，选项A,甲公司为主要责任人。

5.

【答案】A

【解析】A公司授予B公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收

取的420万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应

在B公司销售实际完成时确认收入，则A公司2x17年应确认的收入金额

=420/2+200x10%=230（万元）。

6.

【答案】c

【解析】甲公司承诺提供给客户的是健身服务，其收取的30元会员费，是甲公司为会

员入会提供的初始活动，并未向客户提供其承诺的健身服务，只是便于公司内部管理。因此,

甲公司收取的30元会员费实质是客户为了取得健身服务所支付的对价的一部分，应作为健

身服务的预收款项，与3年年费一起在3年内分摊确认收入，故甲公司2x17年应确认的收

入金额=（2700+30）/3=910（元）7.

【答案】A

【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同

时确认收入，选项B错误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重

大经济动因的，且回购价格大于原售价的，企业应当将售后回购作为融资交易，选项C错

误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当

将其作为附有销售退回条款的销售交易，选项D错误。

8.

【答案】c

【解析】A公司授予B公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收

取的420万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，则A公司2x17年应确认的收入

金额=420/2=210（万元）。

9.

【答案】D

【解析】2018年甲公司应该确认收入=450000/（1-5%）=（元），包括为已兑换礼品卡金额

450000元加上按比例计算得出的未行使权利金额x5%）元。

10.

【答案】C

【解析】售后以固定价格回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有

转移，企业不应确认销售商品收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计

提利息，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“其他应付款”科目。

二、多项选择题

1.

【答案】BCD

【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客

户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计

处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，回收价格高于原售价的，应视为

融资交易，选项A不正确。

2.

【答案】AC

【解析】企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对己发生的成本进行适当调整的

情形有：①已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度;②已发生的成本与企业履行

其履约义务的进度不成比例。

3.

【答案】ABC

【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商

品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权

转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户，即客

户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已

取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品等。

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】ABC

【解析】客户没有选择权的质量保证条款，该质量保证属于保证性质保，不构成单项履

约义务，选项D不正确。

6.

【答案】ABC

【解析】企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下

列条件，应将合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相

关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该

合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行其履约义务的资源;③该成本预

期能够收回。

7.

【答案】ACD

【解析】合同存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现

金支付的应付金额（1000万元）确定交易价格，选项B不正确。

8.

【答案】ACD

【解析】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。企业为取得合同发生的增

量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。企业为取得合同发生的、

除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益。选项B,聘请外

部律师进行尽职调查的支出15000元不属于为取得合同发生的增量成本。

三、判断题

1.

【答案】q

2.

【答案】x

【解析】企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的，则该企业为主要责任人。

3.

【答案】4

4.

【答案】V

5.

【答案】x

【解析】对于在某一时段内履行的履约义务，只有当履约进度能够合理确定时，才应当

按照履约进度确认收入。当履约进度不能合理确定时，企业应当按照己经发生的成本预计能

够得到补偿的部分确认收入，直至履约进度能够合理确定为止。

6.

【答案】X

【解析】企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进

行会计处理，不计入交易价格。

7.

【答案】x

【解析】企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考

虑客户到期时支付对价的能力和意图。

8.

【答案】4

四、计算分析题

【答案】

2016年1月1日奖励积分的公允价值=100000x9500/109500=8676（元）。

应确认收入=1OOOOOx100000/109500=91324（元）。

2016年度新城公司因奖励积分应确认的收入=8676x5000/9000=4820（元）。

2017年度新城公司因奖励积分应确认的收入=8676x8000/9500-4820=2486（元）。

2018年度新城公司因奖励积分失效应确认的收入=8676-4820-2486=1370（元）。

账务处理：

2016年1月1日

借：银行存款100000

贷：主营业务收入91324

合同负债8676

2016年度

借：合同负债4820

贷：主营业务收入4820

2017年度

借：合同负债2486

贷：主营业务收入2486

2018年度

借：合同负债1370

贷：主营业务收入1370

【提示】①年末合同负债分摊计入收入的金额=奖励积分的公允价值x当年累计兑换的

部分/预计将被兑换总数-上一年已经分摊的金额;②奖励积分失效，应将合同负债余额一次确

认为当期收入。

五、综合题

【答案】

（1）

2x18年1月1日收到货款:

借：银行存款4000000

贷：合同负债4000000