中级会计实务及答案

2/2中级会计实务总分：100分 考试时间：90分钟注意事项：考生应检查“答题卡”正反两面，如果发现“答题卡”字迹模糊，行列歪斜或单面缺印等现象，要及时向监考员报告。作答时须保持答题卡整洁，不得破损、折皱、沾水（汗）。考试结束信号发出后，要立即停笔并起立。一、主观题（每小题10分，共100分）1、（2019年）甲公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：

资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素

要求：略。“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目。

（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。

（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。

（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。【答案】（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。

借：交易性金融资产——成本600

贷：银行存款600

（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

借：交易性金融资产——公允价值变动（660－600）60

贷：公允价值变动损益60

（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。

2×18年应纳税所得额＝1500－60＝1440（万元）

2×18年当期应交所得税＝1440×25%＝360（万元）

2×18年递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）

2×18年所得税费用＝360＋15＝375（万元）

会计分录：

借：所得税费用375

贷：应交税费——应交所得税360

递延所得税负债15

（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

借：应收股利（200×0.3）60

贷：投资收益60

（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

借：银行存款60

贷：应收股利60

（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。

借：银行存款648

投资收益12

贷：交易性金融资产——成本600

——公允价值变动602、甲公司2x18年度与投资相关的交易或事项如下：

（1）1月1日，从市场购入1000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对A公司不具有控制、共同控制或重大影响，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。

（2）1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司以收取合同现金流量为目标，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为1002万元。

（3）7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，甲公司既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2100万元。

（4）9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司在取得该股份时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该股份于2×18年12月31日的市场价格为2400万元。

（1）分别计算甲公司各项投资的初始成本并编制投资时的会计分录，分别说明甲公司持有的各项投资后续计量的方法；分别编制其在2×18年12月31日的相关会计分录，并说明其在2×18年12月31日资产负债表的列报项目及其金额。【答案】（1）①对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理，初始成本为8000万元。（0.5分）

借：交易性金融资产——成本8000

投资收益5

贷：银行存款8005（1分）

②对A公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。（0.5分）

借：交易性金融资产——公允价值变动1000（1000×1）

贷：公允价值变动损益1000（1分）

③对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9000万元（1000×9）列示。（0.5分）

（2）①对B公司的债券投资作为债权投资处理，初始成本为1000万元。（0.5分）

借：债权投资——成本1000

贷：银行存款1000（1分）

②对B公司的债券投资后续计量采用摊余成本计量。（0.5分）

借：应收利息40（1000×4%）

贷：投资收益40（1分）

③对B公司债权投资列示为债权投资，按1000万元列示。（0.5分）

（3）①对D公司的债券投资作为其他债权投资处理，初始成本为2000万元。（0.5分）

借：其他债权投资——成本2000

贷：银行存款2000（1分）

②对D公司的债券投资后续计量采用公允价值计量。（0.5分）?

借：应收利息50（2000×5%/2）

贷：投资收益50（0.5分）

借：银行存款50

贷：应收利息50（0.5分）

借：其他债权投资——公允价值变动100（2100－2000）

贷：其他综合收益100（1分）

③对D公司股权投资列示为其他债权投资，按2100万元列示。（0.5分）

（4）①对E上市公司的股权投资作为其他权益工具投资，初始成本为2500万元。（0.5分）

借：其他权益工具投资——成本2500

贷：银行存款2500（1分）

②对E上市公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。（0.5分）

借：其他综合收益100（2500－2400）

贷：其他权益工具投资——公允价值变动100（1分）

③对E上市公司股权投资列示为其他权益工具投资，按2400万元列示。（0.5分）3、甲公司于2019年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。

资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。

资料二：内部交易：2019年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2019年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1500万元，销售价格1700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

资料三：乙公司各年实现的净利润均为2600万元，不考虑所得税影响。

要求：计算各年调整后的净利润。【答案】（1）至2019年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。

2019年调整后的净利润＝2600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2280（万元）；

（2）至2020年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。

2020年调整后的净利润＝2600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2610（万元）；

（3）至2021年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

2021年调整后的净利润＝2600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2600（万元）。4、A公司于2×19年1月1日从证券市场购入B公司2×18年1月1日发行的债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×23年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际利率为6%，假定按年计提利息。

2×19年12月31日，B公司发生财务困难，经合理计算发生信用减值准备43.27万元。

2×20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。

2×20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。

其他资料：A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。

（1）编制2×19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。

（2）编制A公司2×19年1月5日收到利息时的会计分录。

（3）编制A公司2×19年12月31日确认利息收入的会计分录。

（4）编制A公司2×19年12月31日应计提的减值准备的会计分录。

（5）编制A公司2×20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。

（6）编制A公司2×20年2月20日出售债券的会计分录。【答案】1.借：债权投资——成本1000

应收利息50

贷：银行存款1015.35

债权投资——利息调整34.65（2分）

2.借：银行存款50

贷：应收利息50（2分）

3.利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元）（1分）

借：应收利息50

债权投资——利息调整7.92

贷：投资收益57.92（1分）

4.借：信用减值损失43.27

贷：债权投资减值准备43.27（2分）

5.借：其他债权投资925

债权投资——利息调整26.73

债权投资减值准备43.27

其他综合收益5

贷：债权投资——成本1000（2分）

6.借：银行存款890

投资收益?35

贷：其他债权投资?????925（1分）

借：投资收益5

贷：其他综合收益5（1分）5、甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。

乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

要求：

（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

要求：

（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

（6）分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录。【答案】（1）取得乙公司股权的分录：

借：长期股权投资12000

贷：银行存款12000

（2）产生的合并商誉＝12000－（16000×60%）＝2400（万元）

借：股本8000

资本公积3000

盈余公积4000

未分配利润1000

商誉2400

贷：长期股权投资12000

少数股东权益（16000×40%）6400

（3）宣告分配现金股利时：

借：应收股利180

贷：投资收益180

收到现金股利时：

借：银行存款180

贷：应收股利180

（4）2016年6月30日：

借：银行存款4500

贷：长期股权投资4000

投资收益500

（5）按权益法调整剩余长期股权投资：

借：长期股权投资360

贷：盈余公积36

利润分配——未分配利润324

借：长期股权投资120

贷：投资收益120

借：投资收益120

贷：长期股权投资120

（6）2016年末：

借：长期股权投资40

贷：投资收益40

2016年末长期股权投资的余额＝12000－4000＋360＋120－120＋40＝8400（万元）

2017年末：

借：投资收益8400

贷：长期股权投资8400

『答案解析』2017年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。6、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：

资料一：2019年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为130万元，付款期为3个月。

要求：

（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

资料二：2019年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2019年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

要求：（2）判断说明甲公司2019年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

资料三：2020年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2020年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司2019年度财务报告已于2020年4月20日报出；不考虑其他因素。

要求：

（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。【答案】1.甲公司购进固定资产的分录：

借：固定资产1000

应交税费——应交增值税（进项税额）130

贷：应付账款1130

2.该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；③该义务同时是企业承担的现时义务。

预计负债的金额：

5＋（20＋30）/2＝30（万元）

借：营业外支出25

管理费用5

贷：预计负债30

3.2020年5月8日：

借：预计负债30

营业外支出25

贷：其他应付款55

2020年5月16日：

借：其他应付款55

贷：银行存款55

借：应付账款1130

贷：银行存款11307、假设P公司能够控制S股份有限公司（以下简称“S公司”）。2×18年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股权。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

该投资为2×18年1月1日P公司用银行存款3000万元购得（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定该办公楼用于S公司的总部管理。S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

2×18年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中：股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。

2×18年，S公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告并分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动的事项。

2×19年，S公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，无其他所有者权益变动事项。假定，S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。

要求：

（1）在合并工作底稿中编制2×18年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。

（2）在合并工作底稿中编制2×19年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。

（3）在合并工作底稿中编制2×18年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。

（4）在合并工作底稿中编制2×19年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。【答案】（1）

借：固定资产——原价100（700-600）

贷：资本公积——本年100

借：管理费用5（100÷20）

贷：固定资产——累计折旧5

（2）

借：固定资产——原价100

贷：资本公积——年初100

借：未分配利润——年初5

贷：固定资产——累计折旧5

借：管理费用5（100÷20）

贷：固定资产——累计折旧5

（3）以S公司2×18年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的S公

司2×18年的净利润为995万元（1000-5）。

借：长期股权投资796（995×80%）

贷：投资收益796

借：投资收益480（600×80%）

贷：长期股权投资480

借：长期股权投资80（100×80%）

贷：其他综合收益——本年80

（4）

借：长期股权投资396（796-480+80）

贷：未分配利润——年初316（796-480）

其他综合收益——年初80

以S公司2×18年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的S公司2

×19年的净利润为1195万元（1200-5）。

借：长期股权投资956（1195×80%）

贷：投资收益9568、A公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：

（1）2010年11月10日A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为500万元，于每年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日该办公楼的公允价值为9000万元，账面原值为30000万元，已计提的累计折旧为20000万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。

（2）2011年12月31日该办公楼的公允价值为12000万元。

（3）2012年12月31日该办公楼的公允价值为18000万元。

（4）2013年12月31日租赁协议到期，A公司将办公楼出售，取得价款30000万元。

（1）编制A公司转换日转换房地产的有关会计分录。

（2）编制A公司2011年收到租金、2011年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，同时计算影响2011年营业利润的金额。

（3）编制A公司2012年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，说明2012年12月31日资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额。

（4）编制A公司2013年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录，并计算出售投资性房地产时影响营业利润的金额。【答案】1.借：投资性房地产——成本9000

累计折旧20000

公允价值变动损益1000

贷：固定资产30000（3分）

2.借：银行存款500

贷：其他业务收入500（1分）

借：投资性房地产——公允价值变动3000

贷：公允价值变动损益3000（1分）

影响2011年营业利润的金额＝－1000＋500＋3000＝2500（万元）（1分）

3.借：投资性房地产——公允价值变动（18000－12000）6000

贷：公允价值变动损益6000（2分）

2012年12月31日资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额为18000万元。（1分）

4.借：银行存款30000

贷：其他业务收入30000（1分）

借：其他业务成本10000

公允价值变动损益8000

贷：投资性房地产——成本9000

——公允价值变动9000（1分）

出售投资性房地产时影响营业利润的金额＝出售时的公允价值30000－出售时的账面价值18000=12000（万元）（1分）9、（2013年）甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：

（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。

（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。

（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。

（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

【要求及答案】

（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。

（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。

（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。【答案】1.

2.①存货应转销递延所得税资产的金额＝235－220＝15（万元）

②固定资产应确认递延所得税负债＝200－0＝200（万元）

③应付广告费应确认递延所得税资产＝60－0＝60（万元）

3.应纳税所得额＝10000－60－800＋300＋240＝9680（万元）

应交所得税＝9680×25%＝2420（万元）

所得税费用＝2420＋15＋200－60＝2575（万元）。

4.会计分录为：

借：所得税费用2575

递延所得税资产45

贷：应交税费——应交所得税2420

递延所得税负债20010、（2018年）2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2017年12月31日，乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

资料四：201