江中药业增值税税收筹划的探讨

绪论（一）研究背景和意义税收筹划是纳税人为了减轻税收负担，在遵守法律规制制度的基础之上，以降低税收而使利润最大化、递延纳税义务为根本目标，通过事先组织协调企业生产经营的各项活动，包括交易、经营、投资和理财等，力求创造尽可能多的纳税利益，而开展的一系列活动的集合。传统意义上的税收筹划在很大程度上是偷税产生的直接源头，被认为要想达到减轻税收负担的目的，必须采用偷税等违法举措，这一方面与税收法律条款相背离，另一方面也与政府立法目的不相吻合。随着改革开放政策在中国的全面实施，再加上市场经济建设水平的不断提升，政府在税收筹划过程中发挥的引导作用越来越突出，此外，人们也开始发现税收筹划的两种特性，分别是合法性和前瞻性。2012年以来，我国税收制度不断进行深化改革，旨在减轻企业税负、消除重复征税现象、完善税收征管体系以及促进国家产业结构升级。目前，税收筹划已广泛应用于会计主体中，已然成为企业在制定生产经营方针和重要发展战略的理论依据。近些年，国家在制定战略的过程中更多的会结合“健康中国”的理念，在原来中国还是“医药大国”，而如今经历几年的发展已经成为“医药强国”，这也积极响应了中国医药产业发展道路中对于民生和发展的需求。医药行业是一个集聚高技术、高风险、高投入、高回报的行业，随着经济全球化的发展，竞争的趋势也日益激烈。企业要想在同行业中具备竞争力，就应该提高销售能力及发挥企业特色，更重要的是企业要对“购销存”有总体的战略规划，尽可能降低各环节成本，使企业在同行业中更具优势。税收作为企业成本的重要组成部分，一直是企业进行价值优化的重点。进行合理合法的税收筹划，不仅是现代企业财务管理和战略制定的重要方面，也能使企业的收益达到最大化。合理规划企业税收筹划，加快产业结构调整，加大行业转型升级，加速医药科技创新发展，是满足目前医药行业市场需求的重要途经。税收筹划对医药企业的发展起着关键性的作用，表现为以下三点：一是通过提前做好预算进而使企业提前了解生产经营活动每个环节的状况，减少纳税支出从而增加企业的收益；二是转变企业纳税思路，以降低企业涉税业务的风险从而更好地适应外部环境的变化；三是使企业持续稳定地发展，并在企业做出经营决策时提供有效的指导。本文将以江中药业为例，分析医药行业增值税税收筹划现状及存在的问题，依据江中药业现行的税收筹划措施，提出完善建议。（二）文献综述税收筹划作为企业成本的重要组成部分，同时也是最具有优化价值的一部分，在企业日常经营管理中显得举足轻重。学者们主要从分析企业税收筹划风险和现状、医药企业的管理目标、税收筹划的具体运用等几个方面研究了税收筹划问题。韩雪（2019）借鉴国内外已有的研究，对企业税收筹划风险和现状进行全方位的研究，立足于四个角度展开了调查，分别是风险识别、风险评估、风险分析、风险控制，认为税收主要涉及在采购、销售、储存三个环节，建议企业应该加强与税务部门之间的沟通、规范相关管理制度、加强风险意识等。李虹苗（2017）结合税收筹划的相关知识、税收的法律法规以及医药行业的发展背景，再根据企业目前的现状，制定出一套关于医药行业的税收筹划的方案，比较不同方案的效益、税负或者同一方案中比较成本和收益，认为企业看待税收筹划时要放眼企全局，不能只顾于税收承担最小的部分，这样才能达到企业利润最大化的目的。同时也建议企业要降低成本不能只关注税收筹划，也应该要注重科技的创新、人才的引进等方面。张晓兰（2014）指出税收筹划作为医药公司经营管理的重中之重，其对降低医药公司成本发挥着举足轻重的作用，医药企业的高层领导应该以自身现状为根本立足点，对各类税种的相关性进行深入分析，以了解医药企业的管理目标，企业可以在坚持合理性原则的基础之上，制定科学的税收筹划计划，降低医药公司的税负，进而控制企业成本的同时，确保企业经营顺利开展。李娜（2014）讨论了企业税收筹划的具体的运用，以企业的业务链和税种为主要的分析线索，分析了不同业务的不同税收筹划方案，结合企业的财务数据、经营方式、会计处理方式等方面，指出税收筹划主要取决于两方面因素，包括经营方式和会计核算，其中影响最为明显的是增值税和企业所得税，通过对比分析从中选择出最优的税收筹划方案。朱洋淇（2015）运用国家最新的税收政策以及法规对集团进行税收筹划，结合医药行业发展趋势以及集团的战略模式，选取对比分析法，对各个筹划方法在实践过程中的应用情况展开调查，由此发现其中的风险，从而提出企业在运行阶段应该确保税收筹划和财务管理之间统一发展的观点，并对筹划方案提出有效的建议。李林溪（2015）对企业增值税税负进行了研究，以论证提升增值税税收筹划的重要意义，从两个角度调查税收筹划，分别是销项税和进项税，由此提出如下观点：完善的增值税税收筹划有助于降低企业现金流出，将企业经营成本控制到合理范围，作为企业可以选取科学的收款方式，提高对于人才培训的重视程度等。（三）创新思路从工商企业角度来看，增值税是主体税种中的重要组成部分，其在企业税款支出中占比相当大，而医药行业因是中国经济发展的主力军，这类企业具有独特的税收筹划特点。本文采用理论和实际数据分析相结合的研究方法，分析江中药业这个医药行业的上市公司的增值税筹划情况，提出了推迟分销业务开票时间、转变升级促销方式、改变支付方式、降低进项税额的转出等税收筹划的完善建议。江中药业增值税税收筹划的现状（一）江中药业的基本经营情况江中药业股份有限公司作为国内OTC行业的领军企业，在江西省国资委监管范围之内，由江西江中制药有限责任公司控股。企业因为多种产品而响彻整个中国，其中最为知名的有江中牌健胃消食片、复方草珊瑚含片等。经营范围广，涉及多个领域，包括化学制剂、抗生素原料、葡萄糖、农用抗生素、原料药等。“江中”品牌已连续16年荣登世界品牌实验室“中国500最具价值品牌”榜，品牌总市值高达207.15亿元，在医药行业中排名第六。江中药业主要分为三大块业务：保健食品业务、非处方药业务和医药流通业务。其中大部分江中药业的利润来源集中在前两者产品，而医药流通业务为公司所创造的毛利率占比很低。非处方药也有很多主导产品被人们所皆知，包括江中牌健胃消食片、江中牌乳酸菌素片等，保健食品则以参灵草牌口服液、初元营养饮品为主。表2-1江中药业非处方药与保健食品及其他的营业收入和毛利率单位：亿元年份非处方药毛利率（10%）保健食品及其他毛利率（%）销售合计2014年16.3576.643.1561.5919.502015年14.4075.233.1358.8717.532016年13.1674.892.4048.7315.562017年14.5772.852.7550.4317.322018年14.9770.222.4249.6017.39数据来源：东方财富网由上表能够得知，2014年-2016年期间，江中药业的非处方药的主营业务收入连续3年下跌，但在近2年有所回升，而与之对应的毛利率却连续5年下滑。另外，江中药业的保健食品及其他业务营业收入在2014年-2018年呈现总体下滑趋势，虽然在2017年有所上升，但是5年间下跌达到了23.17%，对应的毛利率也总体下行，在2016年更是跌到了48.73%。表2-22015年-2018年江中药业销售费用和研发投入单位：亿元年份销售费用研发投入营业收入研发占营收（%）2015年6.720.4825.971.852016年5.310.5415.623.462017年5.840.5617.473.212018年5.030.5017.552.85数据来源：江中药业年报从1996年成立至今，“肚子胀，不消化，家中常备江中牌健胃消食片”等广告语已让广大观众耳熟能详，但“成名”多年业绩却持续下滑，直到2018年业绩水平才勉强与十年前持平，这其中与其“重营销，轻研发”的发展之道息息相关。从表2-2可以得知，江中药业多年来的业绩增长对销售费用的投入具有较强的依赖性，销售费用与江中药业的收入具有明显的正相关关系。与此同时，其近4年来研发费用投入占比远不及销售费用的十分之一，且研发费用的投入占营业收入仅维持在4%以下，在2015年时达到了1.85%的最低水平，过度依赖营销的产业布局有待改善。直至2018年，江中药业总资产、净资产和营业收入分别为38.17亿元、32.53亿元和17.55亿元，相较于2017年上涨0.49%，其中为母公司所有者贡献的净利润为4.70亿元。（二）江中药业增值税纳税情况对于整个医药行业而言，医药制造行业处于上游，医药批发行业处于中游，各级医院与分销商则处于下游。而江中药业集中成药、保健食品、功能食品研制、生产及销售为一体，贯通了医药供应链的整个流程，处于整个医药供应链的上游。在这之中，增值税贯穿了经营的整个过程，成为企业税费中的首要的税种。在当前上、下游地位居高不下的环境下，作为医药制造行业的江中药业也由此获得较高的话语权。由于医药制造行业的利润空间基本超过50%，所以医药制造行业的毛利率普遍呈现较高水平，此外，同向线性关系存在于增值税和毛利率之间，直接引起医药制造行业需要承担较高平均增值税的税负率。如表2-3所示，2014年-2018年，企业应交增值税税额占总税额分别达到了80.54%，79.59%，69.97%，73.16%，75.90%，由此可见，增值税在企业经营过程中的影响不容小觑，江中药业要想进行合理的增值税纳税管理，必须明确增值税的税负情况。表2-3江中药业主要税种税额单位：万元年份20142015201620172018营业税金及附加31852465335638534003增值税4117737734226962538437083所得税67677212638354607771数据来源：江中药业年报江中药业虽然负担着巨大的税收压力，但同时也享受着增值税的税收优惠：首先，在2002年年初，财政部联合国家税务总局相继出台了出口货物的税款新政策，对各类药的出口给与相应的优惠，其中江中药业受益产品就是自产药品，可将增值税免抵退税；其次，根据相关要求，江中药业两部分所得可以被列为营业税免征范围，包括技术开发和经营技术转让，在2013年8月1日随着“营改增”的全面实施，江中药业可以继续享受最初的营业税免征政策，而免征收增值税的税收优惠也依旧沿用；第三，在纳税体制当中，江中药业作为一般纳税人，其在经营生物制品的阶段，适用于简易征收办法，这直接决定了它在缴纳增值税过程中的征收率为6%。（三）江中药业税收筹划的现状1、固定资产折旧的税收筹划作为医药制造行业的龙头行业，固定资产已然贯穿了江中药业的整个生产经营活动，也成为不可或缺的生产要素之一。固定资产在严格遵守国家税法条款之后，结合其性质和使用状况等，进一步明确固定资产预计净残值和折旧方法等。江中药业为了提升年折旧额，在筹划税收过程中主要选择了加速折旧法、降低预计净残值等方法。其中最为主要的为加速折旧法，通过提前抵扣税收的方式来缓解纳税压力。江中药业采用年限平均法对所有固定资产计提折旧，以100万元为标准，在采购仪器过程中，当计算单位价值不超过此标准的研发类仪器设备的税费之时，应一次性对费用实施扣除，对超过该标准的，在计算折旧年限之时，应不仅要求超过税法最低标准，而且还应该依据折旧年限的五分之三计算，通过这种方式减少折旧年限。在2018年，江中药业在采购研发类仪器设备的过程中，以100万元为标准，单位价值超过和低于此标准的固定资产金额分别是135万元和113万元，折旧年限为5年，如果选择年限平均法，那么研发设备当年的年折旧额的计算公式如下：（135+113）*（1-10%）/5=44.64万元；如果选择新政缩短年限，就会直接加速折旧，那么当年研发设备折旧金额计算表达式为135*（1-10%）/3+113=153.5万元，该数值也代表一次性计入费用的金额，简言之，108.86万元是当年税前多扣部分。江中选用这些措施归根究底在于为了事先确认成本费用，对江中药业前期完成的会计利润采取推后处理，从而有助于增值税缴纳时间的递延，而货币具有时间价值的属性，所以应纳税款的推迟缴纳适用于江中药业。2、销售活动的税收筹划江中药业采取的是以药店为非处方药销售终端的中心，确定的销售模式以保健品为销售终端，遍布大型百货商场、超市、商店，而销售方式更多的是分销商覆盖，辅之以两种战略合作方式，包括大型商超直营和重点连锁直营。企业承担的职责包括广告投放、市场推广和终端消费者挖掘等。另外，在当代互联网时代的背景下，江中药业还积极探索和开发电子商务销售平台以扩展销售渠道。表2-62018年客户销售额序号客户名称销售额（元）占年度销售总额比例（%）1客户1514735459.0729.33%2客户292758805.495.28%3客户382727017.404.71%4客户475475356.494.30%5客户568074645.233.88%总计833771283.6847.50%数据来源：江中药业年报在2018年江中药业的年报列示中，位列前五名的销售商主要以分销商为主，占据近五成的年度销售总额。如表2-6所示，在2018年，江中药业位居前五位的客户销售额及其关联方销售额分别为83,377.13万元和0.00万元，此外，二者在年度销售总额的占比各自为47.50%和0.00%。因此，各地分销商的覆盖还是江中药业的主要销售模式，所以只有做好分销业务每个环节的工作，才能完成企业增值销项税额的税税收筹划目标，实现企业效率高效化、营销成本最低化。表2-7江中药业2018年主要产品销量主要产品（万盒）2017年销售量2018年销售量销售量同比增减（%）健胃消食片1970718060-8.36复方草珊瑚含片33183105-6.41参灵草口服液4．142.78-32.97胖大海菊花乌梅桔红糖307192-37.51初元营养品182142-21.96乳酸菌素片3452441727.96蚓激酶肠溶胶囊105010590.85数据来源：江中药业年报如表2-7所示，2018年江中药业销售量占据榜首的分别是健胃消食片、乳酸菌素片、复方草珊瑚含片，销售量均超过了3000万盒，分别达到了总销售量的70.33%，12.32%，11.84%。江中牌健胃消食片不仅在企业销售领域拥有着不可替代的地位，更是在同行业中达到了超八成的市场占有率，其对于企业利润的贡献举足轻重，更在企业增值税销项税中占据无可厚非的地位。江中药业增值税税收筹划存在的问题（一）分销业务增加了销项税额由于江中药业的销售模式较为简单，客户群体也较为固定，其中占比最大的是经销商，也占据了企业超五成的销售收入，因此。目前，对于大多数下级分销商，江中药业实施季度发货，增值税发票在每个季度发货之日开具。这样导致了企业需要在每次装运的当月支付较大额的增值税额，并支付一批货物在装运时产生的税款，这给公司带来了一定程度的现金流量压力。图3-1分销业务流程分销业务流程如上图3-1所示，造成分销业务这种情况的主要原因是，公司通常要求下一级别的分销商货款一次性支付，并在发出商品时向下一级别的分销商开具增值税专用发票，然而货物不是分期发出的，所以在运输过程中会产生大量的增值税销项税。（二）销售终端促销方式加重了税收负担江中药业下属的控股子公司在国内拥有多家网点药房，大型药房主要从事的是进口、合资及其他高端医药和医疗设备的零售业务，自费人群是其主要购买对象。同市场上的其他普通药店不同的是，其下属药房的客户群体较为固定，这主要取决于药品的特殊性，而他们当中大部分是长时间药品的消费客户。为了确保当下客户的粘性，扩大消费者群体范围，下属各大药房以会员制形式开展促销活动，简言之在药房消费的客户可以办理会员卡，通过积分形式来享受必要的优惠，消费一元等于累积一积分。当客户积分累积到一定金额后，即可获得相应的指定礼品。另外，对于单价在1万元以上的高价药品，由于购买的对象相对较为固定，大型药店与生产企业合作实施“买N送一”促销，从而减少了消费者的支出。此次促销活动存在增值税问题的原因，主要是由于药房采用的“积分兑礼品”促销活动，有关税务部门认为这部分礼品属于药房对消费者无偿赠送的范畴。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中明确要求：“对于如下情节，应该以销售货物方式对待，即：个体经商户及单位通过无偿赠送方式将委托加工、自产或购进的货物转移给其他单位或独立个体。”所以，当缴纳增值税的过程中，应以销售等同看待这部分礼品，同时计算增值税销项税期间，应该参照礼品的税率。以年为单位，大药房购买礼品耗费成本约为42万元，所赠礼品是由储物盒，雨伞和食用油所构成。如果这些礼品的利润率为10％，那么储物盒和雨伞购进成本、食用油的购进成本分别为19万元和23万元。17％的销项税率对于前两类具有适用性，而后者适用13％的销项税低税率。据此计算，年产值征税近6.84万元。尽管有促销目的，但同时也增加了公司的税收负担。（三）收付款方式不合理目前，江中药业在收支方式上有着很大差异，体现在公司的分销业务和医院销售两大主要的业务中，在分销业务中有90%以上以承兑汇票的方式进行结算，在医院销售回款中约有30％以承兑汇票的方式进行支付。当公司支付货款给供应商时，款项的70％用现金支付，其余的则用承兑汇票支付。由此可以看出，承兑汇票在收支中的比例极不匹配，这导致在企业近三年的年报中，经营性现金流呈现出下跌趋势，引起流出相较于流入更加之大的问题，从而促使应收账款周转率不断下滑，使得企业回款能力成为头号问题。并且大量堆积的承兑汇票，使得企业每年需要进行多次的票据贴现，导致企业的财务费用增加约800万元，既增加了企业的财务负担，又加重了企业的现金流量压力。如果我们可以将这种现状与增值税税收筹划相结合，并找到一种合理的方法来减轻增值税税负，同时降低财务成本，那么将能给企业带来一石二鸟的效果。（四）供应商返利支付方式减少了进项税额江中药业的利润模型以分销配送费用为基础，而这部分来自于供应商返利，回扣一般受到按期回款，对供应商合作服务，年度协议的完成情况的影响。普遍而言，供应商是由票面折扣和现金返利两种所构成。当企业收到供应商发来的票面折扣时，不需要执行其他会计处理，只需要认证并且抵扣相应的增值税进项税发票即可；但是，当企业收到供应商发来的现金返利时，则需要把返利收入的金额冲减当期的主营业务成本。因为厂家返利是江中药业的核心盈利模式，所以大规模现金回扣向企业流入是常态。在这种背景之下，以年为单位应对进项税进行结转操作，通过这种方式，将会在很大程度上减少企业的可抵扣进项税额，从而加大应交增值税税额。在缺少科学增值税税收筹划的背景之下，企业增值税税额在毛利润占比呈现出了逐年上涨的趋势，增值税增税额占企业营业年度的经营性现金流出的比例也逐年递升，这给企业带来了更大的税负压力。完善江中药业增值税税收筹划的建议（一）推迟分销业务开票时间企业应该立足于自身现状，考虑到不同下级分销商的情况，有针对性的签署分销合同，对分销商分期付款行为予以支持。中国《增值税暂行条例》第38条（三）明确要求，在销售货物的过程中，如果选择赊销和分期收款两种方式，是书面协议收款当天，对于无书面协议约定收款时期的情形，就确定为发货当日。江中药业在和分销商制定签署经销合同的过程中，应该明确标注付款日期，从而分销商才可以在付款之日获得增值税发票，引起开票和纳税时间的双延迟。江中药业当下分销业务以年为单位，销售额超过12亿元，回款周期为一个月，平均下来每日销售额约334万元（120000/360），企业应与供应商达成一致协议，在协议中约定付款时间为发货后的第10天，通过这种方式开具增值税专用票的时间可以推延10天，以月为单位可延到下期的销项税额为568（334*10*17%）万元。（二）转变升级促销方式企业应对当下的促销方式进行针对性的税收筹划，减少在用于积分兑换的储物盒、雨伞、食用油这三种礼品增值税的缴纳。从该类经济交易的性质来看，以积分兑换礼品并不是我们单纯意义上的“无偿”，在这里使用术语“无偿”似乎说不过去。客户是由于前期在门店的消费积分的过程中，这些礼品的价值已经在所贡献的销售额中得以体现，所以站在这个角度来看，该部分商品并不属于无偿赠送的范围。为了避免此类有争议的问题再次发生，线下的大型药房应将该促销活动名由“积分兑礼品”活动更改为“积分赠折扣券”活动，同时对折扣券使用要求作出了详细的规定。当消费者使用其消费的过程中，工作人员在为其提供发票之时，应该标注清晰折扣额和销售额，折扣券金额是药房为消费者提供的折扣，在抵扣过程中将其列为销售额部分，进而降低企业所需上缴的增值税销项税额，最终减少企业现金流负担，也能避免由于促销方式给企业带来的税务风险。在减少纳税的同时，还可以让客户享受实际的折扣价格，这不仅能够促进顾客消费，也能使顾客获得更高的满意度。（三）改变支付方式企业可以与供应商进行协商并达成一致协议，尝试转变当前的支付方式，增加以承兑汇票支付货款的付款方式，减少现金支付方式的比例，一方面，使得收款与付款方式中承兑汇票的比例能够达到均衡，另一方面，也能增加江中药业的现金流量，缓解现金流上的压力。当与供应商交易完成并且对方收到承兑汇票时，由于汇票贴现费用已从销售返利中扣除，这样企业不仅减少了原本需要支出的财务费用，也降低了返利收入，随之引起进项税额转出的减少。现阶段，江中药业来源于票据贴现的财务费用约为800万元，这种全新支付方式将供应商变为最新的票据支付接收方，从而降低增值税进项税额达到136万元（800×17％）。（四）降低进项税额转出为规避税收风险，企业应制定合理的返利计划、税收筹划，并使利润达到最大化。想要降低江中药业增值税销项税额的转出同时合法规避税收风险，可以通过改变返利收入的形式进行税收筹划。政府税务当局要求，商业公司向供应商收取的与商品销售量、销售额相关的一系列返利收入，在扣减当期增值税进项税额阶段，应该严格执行平销收入的要求，对营业税不实施征收。然而，对于不相关销售情况的少数销售额的收入不被列为平销收入部分，所以对当期的增值税进项税额无法实施扣减，而在缴纳营业税过程中，需根据营业税率执行，例如展览费、管理费、上架费等收入。依据此规定，江中药业可以与供应商达成一致协议，规定返利费用以以上形式收取，纳入销售额范围。这样江中药业可以将这部分返利费用按照营业收入计算并缴纳营业税，从而降低进项税额的转出。五、结论医药流通行业竞争形势趋向于白热化，基于企业的角度来说，一方面要降低营销成本，选择能带来高收益价值的营销渠道，同时要以用户需求为导向提供令对方满意的销售服务，这是企业占据较高市场份额的根本；另一方面要从医药企业内部着手，加强内部质量管理，提升现金流流量，提升企业的综合竞争优势。对于这类企业来说，采取不同的业务处理办法，会产生不同的增值税税负结果，那么基于医药企业进行合理的税收筹划显然很有必要，其优势在于增加企业的现金流质量，同时其整个营运效率有所提升。本文通过对江中药业财务状况的分析，发现企业盈利能力较差，且面临着较大的现金流压力，净现金流入近三年均为负值。通过对企业增值税的分析发现，目前江中药业增值税存在着可筹划空间，合理的增值税筹划可以帮助企业减缓现金流压力，因此，本文通过对分销业务、促销方式、收付款方式、返利支付方式四大方面的具体分析与研究，得出了以下结论：1、在分销业务方面，企业需要与分销商签订分销协议，分批销货并规定货款支付日期，从而推迟开具增值税专用发票和纳税时间。2、在促销方式方面，企业应该将“积分兑礼品”转变升级为“积分赠折扣券”，降低销项税额的缴纳，进而减轻现金流负担。3、在收付款方式方面，多增加以承兑汇票支付的付款形式，不仅减少因贴现的财务支出，而且降低进项税额的转出。4、在返利支付方式方面，江中药业应当与供应商达成一致协议，将返利费用纳入销售额并缴纳营业税，从而降低进项税额的转出。参考文献[1]姜楠.医药制造业行业税负情况以及税收筹划——以江中药业为案例[J].才智,2011(29):252.[2]吴聆.如何加强企业增值税筹划管理[J].财会学习,2019(32):152-153.[3]钟秋新.企业增值税税收筹划分析[J].会计师,2019(16):26-27.[4]韩雪.医药企业税收筹划风险管理研究[D].山西大学,2019[5]李虹苗.以ZR公司为例的医药企业税收筹划研究[D].华中科技大学,2017.[6]王竹.企业增值税的纳税筹划分析[J].纳税,2017(36):15.[7]李林溪.HN医药公司增值税税务筹划研究[D].华南理工大学,2015.[8]朱洋淇.DH医药集团的税收筹划研究[D].云南财经大学,2015.[9]何霞.企业增值税税收筹划研究[D].湘潭大学,2006.[10]程瑞.浅谈企业增值税税收筹划问题研究[J].商业经济,2016(12):99-101.[11]徐丽.增值税纳税筹划的探讨[J].会计师,2016(12):30-31.[12]张晓兰.医药企业税收筹划具体应用研究[J].中国乡镇企业会计,2014(09):49-50.[13]李娜.ZJM药业集团的纳税筹划研究[D].昆明理工大学,2014.[14]张语洋.医药企业税收筹划[J].中国管理信息化,2019,22(09):57-58.[15]MaggieCooper,QuyenT.K.Nguyen.Multinationalenterprisesandcorporatetaxplanning:Areviewofliteratureandsuggestionsforafutureresearchagenda[J].InternationalBusinessReview,2020,29(3).致谢时光荏苒、岁月如梭，不知不觉中我就要从广州工商学院毕业了。虽然只有短短的四年，但心中满是不舍和感慨。在今后的生活和工作当中，我会谨记母校的谆谆教导，努力成为一名拥有崇高理想、皎洁心灵和奋斗精神的人。在论文完成之际，我谨向所有关心和帮助过我的人们表示最诚挚的感谢。本人的论文是在付芳老师的悉心指导和帮助下完成的。付芳老师严谨的治学态度，广博的学识，严谨的学风，宽以待人的心怀使我受益匪浅，在我毕业论文写作过程中严格要求，在工作特别繁忙的情况下，依然牺牲自己宝贵的时间耐心地对我的论文进行指导。从论文的选题到完成，都是在老师的精心指导下完成的，在此我向付芳老师表示深深的谢意！感谢我的家人，他们赐予了我生命，伴我成长，在我的