《中级财务会计课件 (第5版)》 课件 第1、2章 总论、货币资金

中级财务会计第1章总论1.1会计概述1.2会计基本前提1.3会计信息质量要求1.4会计要素21.1会计概述1.1.1会计信息的需求者1.1.2会计的目标1.1.3会计的职能1.1会计概述目标财务会计现代企业会计管理会计既为企业管理者提供相关会计信息，也为企业外部利益相关者提供会计信息分类1.1会计概述

1.1.1会计信息的需求者企业企业管理者职工企业所有者供货商客户债权人政府部门5企业内部的会计信息需求者企业所有者的会计信息需求：了解企业的财务状况以及经营成果等会计信息，以便进行投资决策（1）企业净利润的实现情况、净资产的增值情况、股利分配情况以及资产构成情况，可以评价其投资效益，以决定是否对企业追加投资或转让投资（2）对于潜在的投资者来说，分析企业的增值潜力，以便决定是否购买企业的股票61.1会计概述

1.1.1会计信息的需求者债权人的会计信息需求：了解企业的财务状况等会计信息，决定是否扩大对企业的信贷规模或尽快收回发放给企业的贷款（1）根据负债与所有者权益构成信息，判断企业的长期偿债能力（2）根据流动资产与流动负债比率信息，判断企业的短期偿债能力（3）根据净利润实现及分配信息，了解企业付息的保障程度，等等71.1会计概述

1.1.1会计信息的需求者8国家的会计信息需求：主要是指相关政府部门通过企业财务报表获取企业会计信息用途：（1）税务部门代表国家征收税费，需要了解企业的收入、费用、利润等会计信息，据以征收税金。（2）工商部门代表国家进行企业登记、注销管理，需要了解企业的运营等会计信息1.1会计概述

1.1.1会计信息的需求者1.1会计概述

1.1.2会计的目标

财务会计的目标就是为上述会计信息需求者提供相关的、可靠的会计信息。财务会计对会计信息需求者提供会计信息的方式，主要是提供财务报表，便于其进行相关决策。财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。91.1会计概述

1.1.3会计的职能会计目标是通过履行会计职能来实现的。会计职能主要包括会计核算职能和会计监督职能。10(1)会计核算职能

会计核算职能是以企业会计准则为依据，采用一系列专门方法，对企业发生的经济活动进行确认、计量、报告，为会计信息需求者提供客观的会计信息。111.1会计概述

1.1.3会计的职能(1)会计核算职能

我国已经发布了1项企业会计基本准则和42项企业会计具体准则以及配套的企业会计准则应用指南、讲解和解释公告等，企业提供的会计信息应遵循上述相关规定。121.1会计概述

1.1.3会计的职能(2)会计监督职能

会计监督职能是以相关的政策法规为依据，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使企业的经济活动按照预定的目标运行，并为会计信息需求者提供可靠的会计信息。131.1会计概述

1.1.3会计的职能1.2会计基本前提1.2.1会计主体1.2.2持续经营1.2.3会计分期1.2.4货币计量1.2.5权责发生制1.2会计基本前提

1.2.1会计主体

会计主体是指会计人员为之服务的特定单位。会计主体是会计人员进行会计确认、计量、报告时采取的立场，是会计核算空间范围的界定。不明确会计主体，将无法判断一项交易或事项的发生，是确认资产还是负债，是确认收入还是费用，导致对事项判断的混乱。151.2会计基本前提

1.2.1会计主体

会计主体与法律主体(法人)是不同的概念。企业作为法律主体，在经济上必然是独立的，必然是会计主体；但会计主体并不一定都是法律主体。161.2会计基本前提

1.2.2持续经营

持续经营进一步明确了会计主体的状态，即会计主体是在持续经营状态下的会计主体，而非处于破产清算状态下的会计主体，是对会计核算时间范围的界定。如果企业处于破产清算状态，则本书讲述的方法一般不再适用。171.2会计基本前提

1.2.2持续经营例如，在期末资产计价采用的计量属性持续经营前提下，某项应收账款目前暂时无法收回，未来是否可以收回，可以预测未来期间客户的财务状况，如果未来一年内客户财务状况有转好趋势，且很可能偿还货款，则该应收账款不属于坏账。企业如果已进入破产清算程序，则无法考虑未来的因素，只能按照当前的公允价值计量，该应收账款如果不能转让，即公允价值为零，则应将其确认为坏账。181.2会计基本前提

1.2.3会计分期在企业的持续经营期间，应该划分为若干会计期间，分期结算账目和编制财务报表，及时为企业会计信息需求者提供相关的会计信息。

我国的会计年度采用日历年度制，从1月1日0时起，至12月31日24时止；会计中期是指短于一个完整的会计年度的会计期间，包括半年度、季度和月度等。191.2会计基本前提

1.2.3会计分期“会计年度”与“日历年度”是两个不同的概念，两者可以一致，也可以不一致。我国采用日历年度制，因此两者一致；其他国家的会计年度有些是4月1日至次年3月31日，有些是7月1日至次年6月30日，有些是10月1日至次年9月30日，因此两者不一致。201.2会计基本前提

1.2.3会计分期“一个会计年度”与“一年”也是两个不同的概念

两者虽然从长度上看，都是12个月，但是“一个会计年度”规定了起止日期，而“一年”并未规定起止日期。211.2会计基本前提

1.2.4货币计量由于货币能够作为反映经济活动基本价值的共同尺度，企业会计核算主要以货币量度对会计要素进行计量。货币计量包含两层含义:(1)假定币值稳定，不存在严重的通货膨胀。(2)确定记账本位币。

在多币种货币同时存在的情况下，需要确定一种货币作为统一计量尺度，该币种称为记账本位币，其他币种按照汇率折算为记账本位币进行计量。22我国企业会计准则规定，一般应以人民币作为记账本位币，如果企业的经营大量使用其他国家或地区的货币进行结算，也可以将其他国家或地区的货币作为记账本位币，除此之外的其他货币应按照汇率折算为记账本位币进行计量。但是，企业在编制财务报表时，必须将以其他国家或地区货币为计量基础编制的财务报表折算为以人民币为计量基础的财务报表。“外币”作为会计术语，不是指其他国家或地区的货币，而是指记账本位币以外的货币。231.2会计基本前提

1.2.5权责发生制会计核算应当以权责发生制作为会计确认的基础。权责发生制是指在确认收入或者费用时，不是以是否在该期间内收到或付出货币资金为标志，而是依据经济利益的流入或流出是否归属该期间来确定。241.2会计基本前提

1.2.5权责发生制权责发生制与会计分期相联系。确定了会计期间以后，凡属于该期间的收入，不论是否收到货币资金，均应确认为该期间的收入；凡属于该期间的费用，不论是否支付货币资金，均应确认为该期间的费用。将权责发生制作为会计记账基础，能够客观地反映企业的财务状况及其经营成果。

251.3会计信息的质量要求1.3.1可靠性要求1.3.2相关性要求1.3.3可理解性要求1.3.4可比性要求1.3.5实质重于形式要求1.3.6及时性要求1.3.7重要性要求1.3.8谨慎性要求请返回本章目录1.3会计信息的质量要求

1.3.1可靠性要求可靠性要求是指企业提供的会计信息应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业如果提供了虚假会计信息，将会对会计信息使用者的决策产生误导，造成损失，企业将为此承担法律责任。271.3会计信息的质量要求

1.3.2相关性要求相关性要求是指企业提供的会计信息要与会计信息使用者的需求相关。根据相关性要求，企业应当按照企业会计准则的规定，提供财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动的会计信息，以满足政府部门、所有者和债权人、企业管理者进行相关决策的会计信息需求。281.3会计信息的质量要求

1.3.3可理解性要求可理解性要求是指会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。可理解性要求对于会计信息使用者来说是至关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗易懂，简单明了。291.3会计信息的质量要求

1.3.4可比性要求可比性要求是指企业提供的会计信息的口径相同，便于会计信息使用者进行比较分析。可比性要求包括两层含义:(1)纵向可比。纵向可比是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，便于信息使用者对企业前期和后期的信息进行比较分析。如果确实需要变更的，应当在附注中说明。301.3会计信息的质量要求

1.3.4可比性要求(2)横向可比。横向可比是指不同的企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。311.3会计信息的质量要求

1.3.5实质重于形式要求实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这里的实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不能仅仅按照其法律形式进行核算，因为有时经济业务的形式并不能真实地反映其实质内容。321.3会计信息的质量要求

1.3.5实质重于形式要求例如，企业采用租赁方式租入机器设备，从法律形式上看，该机器设备的所有权归属于租出企业；但从经济实质上看，企业如果拥有该机器设备的实质控制权，与该机器设备所有权相关的风险报酬由企业承担，则企业应将租入的机器设备确认为固定资产。331.3会计信息的质量要求

1.3.6及时性要求及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。341.3会计信息的质量要求

1.3.7重要性要求重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根据其重要程度分别采用详略不同的方法进行会计处理。重要性要求是对权责发生制记账基础、可靠性要求等做出的修正。企业对不重要的事项进行简化处理，尽管有悖于权责发生制记账基础、可靠性要求，但不会影响会计信息使用者做出的决策，符合成本效益原则。351.3会计信息的质量要求

1.3.7重要性要求企业对不重要事项的判断，应考虑企业自身规模大小、事项本身的重要性以及是否影响会计信息使用者进行决策等因素，不能仅仅考虑事项的绝对金额。361.3会计信息的质量要求

1.3.8谨慎性要求谨慎性要求(也称稳健性要求)是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，避免高估资产和收益，避免低估负债和费用，避免提供会使得会计信息使用者盲目乐观的会计信息。谨慎性要求在会计处理中的主要表现形式，是确认资产减值损失以及确认预计负债等。37高估资产将导致利润实现的时间前移(或亏损发生的时间后移)。例如，企业某种库存商品20件，总成本100万元；由于市场环境的变化，该商品的售价下跌，预计未来销售收入为90万元，跌价10万元。如果企业期末将该商品按照成本100万元计价，本期不确认跌价损失，则在下期出售商品时，营业收入90万元，营业成本100万元，产生亏损10万元，将该项跌价损失向后递延，不符合稳健性要求。如果企业期末将该商品按照未来可以收回的金额90万元计价，本期确认跌价损失10万元，则在下期出售商品时，营业收入90万元，营业成本也为90万元，不再确认亏损，符合稳健性要求。38低估负债将导致利润实现的时间前移(或亏损发生的时间后移)。例如，企业销售商品承诺保修期为1年，预计发生保修费用10万元，假定不考虑该项保修费用的利润总额为100万元。如果企业不确认该项负债10万元，即不确认该项所需费用10万元，利润总额仍为100万元；而下年度实际发生保修费用10万元时，确认为销售费用，则下年度的利润总额为90万元，减少10万元，将该项费用向后递延，不符合谨慎性要求。如果企业期末将该预计发生的保修费用10万元确认为负债，同时确认销售费用10万元，则本期利润总额为90万元；在下期实际发生保修费用10万元时，只需要冲减负债，不再确认销售费用，下期利润总额为100万元，将实现的利润后移，符合稳健性要求。391.4会计要素1.4.1会计要素的内容1.4.2会计恒等式1.4.3会计计量属性1.4.1会计要素的内容

1.4.1.1

资产资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。(1)资产是企业的经济资源。只有经济资源才能确认为企业资产，这种经济资源能够为企业带来经济利益，且这些经济利益很可能流入企业。41(2)资产是企业拥有或控制的经济资源

经济资源是确认资产的必要条件，但并不是所有经济资源都是企业的资产。一般来说，企业拥有产权的经济资源才能确认为资产。

但是，企业采用租赁方式租入机器设备，与该机器设备所有权相关的风险、报酬已经转移给企业，即该机器设备未来产生的收益归企业所有，发生的损失由企业承担，虽然企业未拥有该机器设备的产权，但对该机器设备具有实质的控制权，也可以将其确认为资产。42(3)资产是过去的交易或事项形成的经济资源。

企业通过已经完成的交易或已经发生的事项拥有的经济资源，可以确认为资产。

资产按其流动性可以分为流动资产与非流动资产。

流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产，主要包括债权投资、长期股权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉和投资性房地产等。431.4.1会计要素的内容

1.4.1.2

负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)负债是企业承担的现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务是指相关法规或合同规定的义务，例如企业从银行取得价款，明确规定了还款期限，则按照还款形成企业现时的法定义务。推定义务是指企业按照以往的惯例或承诺等形成的义务。441.4.1会计要素的内容

1.4.1.2

负债(2)负债是很可能导致经济利益流出企业的现时义务。

企业承担的现时义务，有些很可能导致经济利益流出企业，有些不一定会导致经济利益流出企业。(3)负债是过去的交易或事项形成的。企业通过已经完成的交易或已经发生的事项形成的现时义务，可以确认为负债。451.4.1会计要素的内容

1.4.1.2

负债负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。461.4.1

会计要素的内容

1.4.1.3

所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产扣除负债后享有的剩余权益，也称为净资产。所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。直接计入所有者权益的利得或损失，是指企业非日常经营活动发生的不计入当期损益的利得或损失，称为其他综合收益。471.4.1

会计要素的内容

1.4.1.4收入收入分为狭义收入和广义收入。我国企业会计准则所指的收入是狭义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资、直接计入所有者权益的其他综合收益增加等无关的经济利益的总流入。狭义收入主要是指营业收入。广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资、直接计入所有者权益的其他综合收益增加等有关的资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益、投资收益、资产处置收益和营业外收入等。481.4.1会计要素的内容

1.4.1.5

费用费用也分为狭义费用和广义费用。我国企业会计准则所指的费用是狭义费用。狭义的费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。狭义费用主要是指税金及附加、营业成本、销售费用、管理费用和财务费用。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与向所有者分配等事项有关的资产减少或负债增加以及直接计入所有者权益的其他综合收益减少导致的所有者权益减少。广义费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、投资损失、资产减值损失、信用减值损失、资产处置损失、营业外支出和所得税费用等。491.4.1会计要素的内容

1.4.1.6利润利润也称净利润或净收益，是企业的经营成果。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得和损失，包括公允价值变动损益、投资损益、资产减值损失、信用减值损失、资产处置损益以及营业外收入、营业外支出等。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。501.4.1会计要素的内容

1.4.1.6利润利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。511.4会计要素

1.4.2会计恒等式资产=负债+所有者权益521.4会计要素

1.4.3会计计量属性（1）历史成本历史成本是指企业取得资产、负债时发生的代价。以历史成本作为计量属性，资产按照取得时支付的价款进行计量，负债按照收到款项的金额进行计量。历史成本主要反映取得资产、负债时确认的价值。历史成本是企业资产、负债计量的基本属性。531.4会计要素

1.4.3会计计量属性（2）重置成本重置成本是指在目前条件下，重新购建该资产需要付出的代价。以重置成本作为计量属性，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的金额进行计量。重置成本主要用于盘盈和接受捐赠资产的计量。541.4会计要素

1.4.3会计计量属性（3）可变现净值可变现净值是指资产未来的收入扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额。可变现净值主要用于期末存货的计量，当期末存货的可变现净值低于其历史成本时，计量属性由历史成本转为可变现净值。551.4会计要素

1.4.3会计计量属性（4）现值现值是指未来现金流入、流出价值按照一定折现率计算的折现值。现值主要用于非流动资产可收回金额的计量，以及具有融资性质的资产购入计量、商品销售收入计量。561.4会计要素

1.4.3会计计量属性（4）现值现值的计算原理与可变现净值相似，只是可变现净值用于存货的计量，由于存货属于流动资产，不需要对可变现净值进行折现；但是，固定资产等属于非流动资产，变现的周期较长，因此需要对未来的现金流量进行折现，以合理反映其当前的价值。571.4会计要素

1.4.3会计计量属性（5）公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。581.4会计要素

1.4.3会计计量属性（5）公允价值有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。591.4会计要素

1.4.3会计计量属性（5）公允价值公允价值的确定一般分为三个层次：第一层次公允价值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。601.4会计要素

1.4.3会计计量属性（5）公允价值公允价值的确定一般分为三个层次：第二层次公允价值是指在无法确定第一层次公允价值的情况下，根据相关资产或负债在活跃市场上直接或间接取得可参考数据确定的价值。611.4会计要素

1.4.3会计计量属性（5）公允价值公允价值的确定一般分为三个层次：第三层次公允价值是指在无法确定第一、二层次公允价值的情况下，根据相关资产或负债的其他信息加以估计判断确定的价值。621.4会计要素

1.4.3会计计量属性（5）公允价值公允价值的确定一般分为三个层次：由于第一层次公允价值提供了最可靠的证据，因此在所有情况下，企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。公允价值主要用于交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及投资性房地产等资产的期末计量。63课外阅读材料1.《企业会计准则——基本准则》2.《企业会计准则第39号——公允价值计量》第2章货币资金第2章货币资金2.1货币资金概述2.2库存现金2.3银行存款2.4其他货币资金2.1货币资金概述2.1.1货币资金的性质2.1.2货币资金的范围2.1.3货币资金的内部控制2.1货币资金概述2.1.1货币资金的性质货币资金是指直接作为支付手段的一般等价物，代表企业的现实购买能力。企业货币资金拥有量的多少，在一定程度上反映了企业偿债能力与支付能力的大小，是债权人、所有者和管理者分析企业财务状况的重要指标之一。2.1货币资金概述2.1.2货币资金的范围货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是指存放于企业会计部门、由出纳人员保管并用于日常零星开支所需的现钞，包括纸币、硬币等。库存现金流动性最强，最易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对库存现金的管理，保护其完整和安全。2.1货币资金概述2.1.2货币资金的范围货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。企业在日常生产经营活动中，经常与外部其他单位发生结算业务。这些结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付外，大部分必须通过银行办理转账结算。2.1货币资金概述2.1.2货币资金的范围货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的采用某些特定结算方式存入银行的具有专门用途的货币资金。2.1货币资金概述2.1.3货币资金的内部控制由于货币资金属于一般等价物，本身具有高度的流动性，使得货币资金的内部控制显得十分重要。1.企业应执行不相容职务分离控制不相容职务是指如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。在货币资金内部控制环节，不得一个人既负责出纳工作，又负责记账工作，即管钱和管账的工作必须由不同的会计人员负责，相互之间进行内部牵制。2.1货币资金概述2.1.3货币资金的内部控制1.企业应执行不相容职务分离控制2.企业必须严格执行授权审批制度授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。在货币资金内部控制环节，不同业务种类和不同数额支出，应明确授权审批人。出纳人员支付货币资金，必须取得合法的原始凭证，并有授权审批人的签章，避免由于货币资金支出的随意性给企业带来不必要的损失。2.2库存现金2.2.1库存现金的管理2.2.2库存现金的核算2.2.3库存现金的清查2.2.1库存现金的管理1.使用范围企业可以使用现金的范围主要包括：向个人支付的工资、津贴、奖金等；向个人支付的劳务报酬；根据国家规定向个人颁发的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；2.2库存现金向个人支付的各种劳动保护费、福利费以及国家规定的对其他支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；向出差人员支付的必须随身携带的差旅费；结算起点(1000元)以下的零星支出；中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。

凡不属于国家规定的库存现金使用范围内的款项支出，一律不准使用现金，必须通过银行办理转账结算。2.2库存现金2.2.1库存现金的管理2.核定库存现金限额

企业库存现金的最高限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3~5天的零星开支需要量。

边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。

企业必须按规定限额控制库存现金的数量，超过部分必须及时送存银行。未经许可，企业不得擅自从自己的现金收入中坐支现金。库存现金如果低于限额，企业可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。3.现金的日常收支控制企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业支付现金，可以用企业库存现金支付或者从银行提取，但不得从本企业收入的现金中直接支付(坐支)。如因特殊情况需要坐支现金，应当事先报经银行审查批准，由银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途。不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将企业收入的现金以个人的名义存入储蓄，即“公款私存”；不准保留账外公款，即不得私设“小金库”。2.2.2库存现金的核算企业收入现金时，应根据审核无误的记账凭证借：库存现金

贷：有关科目企业支出现金时，应根据审核无误的记账凭证

借：有关科目

贷：库存现金2.2库存现金2.2.3库存现金的清查1.内容每日终了对库存现金进行清查，保证账实相符；2.发现问题的处理方法挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；超限额留存的现金应及时送存银行；账面余额与库存实有数不符的情况下，应查明原因，及时报告主管领导，进行相应处理。2.2库存现金2.2.3库存现金的清查3.库存现金短缺的处理①发生短款借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金②短款处理借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢无法查明原因的现金短缺，应由出纳人员赔偿2.2.3库存现金的清查4.库存现金溢余的处理①发生溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②溢余处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入无法查明原因的现金溢余，应作为企业的营业外收入2.3银行存款2.3.1银行开户的有关规定2.3.2银行转账结算方式2.3.3银行存款的核算2.3.4银行存款的核对2.3.1银行开户的有关规定按照中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算业务。银行存款账户分四类：基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户，可以支取现金，一个企业只能开立一个基本存款账户。一般存款账户：企业在基本存款账户以外开设的账户，可以办理转账结算和现金缴存业务，但不能支取现金。临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户，可以办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专项存款账户：企业出于特定用途需要开立的账户。2.3银行存款人民币银行结算账户管理办法

2.3.2银行转账结算方式银行转账结算方式主要有支票结算方式、汇兑结算方式、银行汇票结算方式、托收承付结算方式、委托收款结算方式和商业汇票结算方式等。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式支票是出票人委托银行或者其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或者持票人的票据。支票由银行统一印制，一般分为现金支票、转账支票和普通支票。支票的提示付款期限为自出票之日起10日内。支票结算方式适用于同城各种款项的结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式印有“现金”字样的支票为现金支票现金支票只能用于支取现金；2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式印有“转账”字样的支票为转账支票转账支票只能用于转账结算；2.3银行存款

用于转账的支票可以背书转让。背书转让是指收到支票的企业直接将支票转让给其他企业，视为向其他企业支付款项。背书转让过程中，转让方称为背书人，受让方称为被背书人。支票背书转让时，由背书人在票据背面签章、记载被背书人名称和背书日期。2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式未印有“现金”或“转账”字样的支票为普通支票普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式2.银行汇票结算方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的付款期限为自出票之日起1个月内。银行汇票也可以背书转让，背书转让方式与支票相同。银行汇票结算方式适用于同城或异地各种款项的结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式2.银行汇票结算方式（1）付款单位向银行申请办理银行汇票时，应先将款项交存银行，并向出票银行提交银行汇票申请书，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章。（2）出票银行受理申请书并收妥款项后，签发银行汇票给申请人。（3）收款单位在收到银行汇票时，应在票面金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将多余的金额退给汇票申请人。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票是指收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人支付款项的延期付款票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票也可以背书转让，背书转让方式与支票相同。商业汇票结算方式适用于同城或异地商品交易或债权债务的结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。“承兑”是指承诺兑付款项。商业承兑汇票的承兑人一般为付款单位，银行承兑汇票的承兑人则为承兑银行。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票是延期付款的票据，付款期限可以以月或日表示。如果付款期限以月表示，则应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日例如出票日为1月5日，付款期限为6个月，则到期日为7月5日；如果出票日是大月月末的31日，到期日小月，没有31日，则到期日为月末日，例如出票日为1月31日，付款期限为3个月，则到期日为4月30日(4月没有31日)。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票是延期付款的票据，付款期限可以以月或日表示。如果付款期限以日表示，则应从出票日次日起按实际日历天数计算。例如，出票日20×1年4月1日，付款期限为120天，到期日计算如下:29天(4月)+31天(5月)+30天(6月)+30天(7月)=120天。到期日为7月30日。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式4.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑结算方式适用于同城或异地各种款项的结算。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。付款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等，将其送交开户银行，并委托银行将款项汇往收款单位的开户银行。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式托收承付是企业根据购销合同发货后委托银行收取款项，由付款人根据收到的发票或货物验收后承认付款的结算方式。托收承付结算方式适用于异地结算。如果购货单位在承付期内发现单据或货物与合同不符，可向银行提出全部或部分拒绝付款。托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种，由收款人选用。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式（1）使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。（3）托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式承付货款分为验单付款和验货付款两种。(1)验单付款。验单付款的承付期为3日，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延)。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日(法定休假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式(2)验货付款。

验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。对收付双方在合同中明确约定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其约定。付款人收到提货通知后，应立即向银行交验提货通知。付款人在银行发出承付通知的次日起10天内，未收到提货通知的，应在第10日将货物尚未到达的情况通知银行。在第10日付款人没有通知银行的，银行即视作已经验货，于10日期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人；在第10日付款人通知银行货物未到，而以后收到提货通知没有及时送交银行，银行仍按10天期满的次日作为划款日期，并按超过的天数，计扣逾期付款赔偿金。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式6.委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算方式适用于同城或异地具有债务证明的各种款项结算。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式6.委托收款结算方式收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，应及时通知付款人，按照有关办法规定需要将有关债务证明交给付款人的，应交给付款人，并由付款人签收。付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款。按照有关办法规定，付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。2.3.2银行转账结算方式6.委托收款结算方式银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。债务证明留存付款人开户银行的，应将其债务证明连同未付款项通知书邮寄被委托银行转交收款人。付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。付款人应在接到通知日的次日起3日内出具拒绝证明，持有债务证明的，应将其送交开户银行。银行将拒绝证明、债务证明和有关凭证一并寄给被委托银行，转交收款人。2.3.2银行转账结算方式7.信用卡(公务卡)结算方式信用卡(公务卡)是指商业银行发行的，可以凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡(公务卡)透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。信用卡透支期限最长为60天。信用卡(公务卡)结算方式适用于同城或异地与特约单位的各种款项结算。2.3银行存款三、银行结算方式7.信用卡(公务卡)结算方式企业持卡人在购物或消费以后，应及时到财务部门办理报账手续。财务部门应在透支期限内及时还款，逾期将支付利息。一般来说，企业为职工开立信用卡(公务卡)，与其基本存款账户关联，不需要单独存入保证金。第三节银行存款2.3.3银行存款的核算企业收入银行存款时，应根据审核无误的记账凭证借：银行存款贷：有关科目企业支出银行存款时，应根据审核无误的