第3章审计规范和审计人员职业道德

学习目标通过本章内容的学习，应了解我国审计的组织形式，掌握审计规范体系的要求，理解审计职业道德的作用。应用能力目标1．构建对审计规范体系的基本认识；2．能结合实际判断违反审计职业道德规范的行为。1.审计规范的定义和分类审计规范是由权威机构认可的、用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业准则。3.1审计规范3.1.1审计规范概述2.审计规范的内容结构我国的审计规范按审计主体的不同可分为政府审计规范、内部审计规范和民间审计规范三类，虽然它们在具体条款上各有不同，但都包含如下一般内容结构：（1）一般规范一般规范也称审计人员规范，是关于审计人员任职资格条件和执业行为等的规范。其内容一般包括审计的目标、审计的基本原则、审计人员的任职资格条件和审计人员的基本职业道德。3.1审计规范（2）工作规范工作规范也称为外勤工作规范，是审计人员实际执行审计业务过程中应遵循的规范。其内容一般包括：审计计划的编制、审计工作范围的确立、审计程序的运用、审计技术方法的实施、审计证据的收集、审计工作底稿的编制等方面的规定和要求。（3）报告规范报告规范是审计人员审计报告应遵循的规范。其内容一般包括对审计报告应记载事项的规定、对发表审计意见的规定、对补充记载事项的规定、对审计报告报送对象及报送时间的规定等。3.1审计规范3.审计规范的作用（1）审计规范是衡量审计质量的客观标准（2）审计规范是明确审计责任的依据，也能保护审计人员的合法权益（3）审计规范是审计组织与国内社会各界进行沟通、与世界各国进行经验交流的中介（4）审计规范是完善内部管理的基础3.1审计规范我国政府审计规范，又称国家审计规范。我国政府审计规范的制定主体是国家审计机关，规范的对象是审计机关和审计人员。（1）国家审计准则的定义和作用国家审计准则是国家审计机关及其工作人员在从事审计业务活动中的专业规范。它是审计署制定的规范，是全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展审计工作。其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守这一准则。3.1审计规范3.1.2政府审计规范（2）我国国家审计准则体系国家审计准则体系是我国审计法律规范体系的组成部分，它由国家审计基本准则、通用审计准则与专业审计准则、审计指南三个层次组成。3.1审计规范（3）我国国家审计基本准则的内容国家审计准则共七章二百条，基本内容如下：第一章为总则；第二章为审计机关和审计人员第三章为审计计划；第四章为审计实施；第五章为审计报告；第六章为审计质量控制和责任；第七章为附则。

3.1审计规范1.内部审计组织（1）内部审计组织设置我国的内部审计机构，是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计组织和单位内部审计机构。3.1审计规范3.1.3内部审计组织与内部审计规范（2）内部审计机构的职责对本单位及所属单位的财政财务收支及其有关的经济活动进行审计；对本单位及所属单位预算内外资金的管理和使用情况进行审计；对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期内经济责任进行审计；对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；法律，法规规定和本单位主要负责人或者权利机构要求办理的其他审计事项。3.1审计规范（3）内部审计组织的权限要求被审计单位按时报送有关生产经营情况，财务收支计划，预算执行情况，决算表，会计报表等资料；参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后实行；检查有关生产，经营和财务活动的资料，文件和现场勘察实物；检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；对正在进行的严重违法违规，严重损失浪费行为，做出临时制止决定；对可能转移，隐匿，篡改，毁弃会计凭证，会计账簿，会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权利机构批准，有权予以暂时封存；提出纠正，处理违法违规的意见以及改进经济管理，提高经济效益的建议；对违法违规的造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。3.1审计规范（4）内部审计的特征内部审计一般有如下特征：3.1审计规范①服务上的内向性。②审计范围的广泛性。③作用的稳定性。2.内部审计规范（1）内部审计规范的内容我国内部审计规范由内部审计基本准则、内部审计准则公告、内部审计指南三个层次组成。（2）我国内部审计准则的适用范围与内容我国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和法定组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。3.1审计规范（1）注册会计师参与独立审计的人员包括执业注册会计师和助理审计人员等。注册会计师，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。3.1审计规范3.1.4民间审计规范（2）注册会计师的执业范围审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并，分立，清算事宜中的审计业务，出具有关报告；法律，行政法规规定的其他审计业务。会计咨询，会计服务等业务。3.1审计规范（3）会计师事务所依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。会计师事务所主要有以下四种形式：有限责任会计师事务所合伙会计师事务所独资会计师事务所有限责任合伙的会计师事务所3.1审计规范（4）中国注册会计师协会中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的行业组织，成立于1988年。由注册会计师组成的社会团体。3.1审计规范（5）法律责任3.1审计规范民事行政刑事（6）导致注册会计师承担法律责任的主要原因违约：未能达到合同条款的要求；过失：在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；欺诈（舞弊）：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。3.1审计规范2.我国独立审计准则中国注册会计师独立审计准则体系由三个层次组成：3.1审计规范鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则《中国注册会计师鉴证业务基本准则》（1）鉴证业务

注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（2）鉴证对象信息按照既定标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。3.1审计规范（3）基于责任方认定的业务注册会计师对财务报表出具审计报告。在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况，经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认，计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方认定，而这种对财务报表等的审计业务属于基于责任方认定的业务。3.1审计规范（4）直接报告业务注册会计师对一些鉴证信息直接出具报告。例如，在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或预期使用者无法获取该报告，这样，注册会计师即可直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告。3.1审计规范（5）合理保证VS.有限保证目标不同；证据收集程序不同；所需证据多少不同；鉴证业务的风险不同；鉴证对象信息的可信性不同；提出结论的方式不同；注册会计师的责任大小不同；业务收费不同。3.1审计规范（6）鉴证对象应具备下列条件鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够搜集与鉴证对象有关的信息，获取充分，适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。3.1审计规范积极方式提出结论“我们认为，根据XX标准，内部控制在所有重大方面是有效的”；或“我们认为，责任方做出的‘根据XX标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。消极方式提出结论“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据XX标准，XX系统在任何重大方面是无效的”；或

“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据XX标准，XX系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。3.1审计规范《中国注册会计师职业道德基本准则》（1）独立、客观、正直。注册会计师必须独立于其服务的对象，保证客观和正直的立场。（2）一般标准和会计原则。注册会计师必须遵守职业的一般标准和技术标准，并不断提高自己的胜任能力和业务质量。（3）对客户的责任。注册会计师应公平、坦诚地对待客户，尽最大努力为其服务，并在不违背公众责任的前提下，对客户的利益予以职业关注。（4）对同行的责任。注册会计师之间应保持良好的协作关系。（5）其他责任的义务。职业道德概念要求，即使注册会计师执行非审计业务，仍应遵循所有的职业道德及工作标准。注册会计师的一切行为举止，均应有助于提高职业的地位和为公众服务的能力。3.1审计规范职业道德是以高尚与底下为标准的职业行为原则和行为规范。1.职业道德的定义职业道德是指某一职业组织以公约，守则等的形式公布的，其会员资源接受的职业行为标准。审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。3.2审计人员职业道德3.2.1职业道德的含义2.审计职业道德的作用3.2审计人员职业道德（1）提高社会公众对审计职业的信赖（2）明确审计人员应该遵守的职业操守（3）审计职业道德是对审计法规的补充3.审计职业道德的基本原则（1）独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个主要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。（2）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力。审计人员应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求