第8章-资源税法

第六章资源税目的要求：学习本章，应掌握资源税的概念、特点、作用，掌握资源税税法的基本法律规定，并能运用这些规定正确的计算资源税应纳税额。资源税的主要内容一、资源税概述二、资源税的基本内容三、资源税的计算四、资源税的申报与缴纳(一)概念第一节资源税概述

资源税是以资源为课税对象征收的一种税。“资财之源”，是创造人类社会财富的源泉。马克思认为创造社会财富的源泉是自然资源和劳动力资源。1、资源的一般概念一般理解：（1）一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物质要素的总称。分为自然资源和社会资源两大类。前者如阳光、空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等；后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富一般理解：（2）计算机系统中的硬件和软件的总称。如存储器、中央处理机、输入和输出设备、数据库、各种系统程序等。由操作系统进行系统的、有效的管理和调度，以提高计算机系统的工作效率

2、资源的一般分类（1）按资源性质分类自然资源经济资源人力资源再生资源和非再生资源即在人类参与下可以重新产生的资源，如农田，如果耕作得当，可以使地力常新，不断为人类提供新的农产品。再生资源有两类：一类是可以循环利用的资源，如太阳能、空气、雨水、风和水能、潮汐能等；一类是生物资源。这类资源的储量、体积可以测算出来，其质量也可以通过化学成分的百分比来反映，如矿产资源。专有资源：如国家控制、管辖内的资源。共享资源：如公海、太空、信息资源等

（2）按资源用途分类

农业资源工业资源信息资源（含服务性资源（3）按资源性质分类现实资源

潜在资源

废物资源

（二）各国资源税的一般规定1、按资源税征收形式可分为：（1）按采矿区面积征收；（2）按产量或销售收入征收；（3）按资源丰瘠程度征收。是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其销售额或应税资源销售数量、自用数量为课税对象而征收的一种税。2、按资源税征收目的不同可分为：

（1）一般资源税；

（2）级差资源税。（三）我国资源税的概念(四)我国资源税的特点征税范围的有限性纳税环节的一次性实行从价、从量征收

我国资源税法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。

以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品。

以应税产品销售额或销售数量为计税依据，实行差别税额。（五）我国资源税的作用：（六）我国资源税的立法原则普遍征收、级差调节1、调节级差收入，促进企业之间的平等竞争2、促进自然资源的合理开发利用3、筹集财政资金(一)纳税人和扣缴义务人第二节资源税的纳税人

1.纳税人2.扣缴义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。以收购未税矿产品的单位作为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。(二)征税范围1.征税范围的一般规定原油

指开采的天然原油，不包括人造石油。天然气

指专门开采或与原油同时开采的天然气。暂不包括煤矿生产的天然气。煤炭

指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。其他非金属矿原矿

指除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。用固体（如油页岩，煤，油砂等可燃矿物），液体（如焦油）或气体（如一氧化碳，氢）燃料加工得到的类似于天然石油的液体燃料。主要成分为各种烃类，并含有氧、氮、硫等非烃化合物。黑色金属矿原矿

指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。有色金属矿原矿

包括铜矿石、铅矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石等盐

指固体盐和液体盐黑色金属材料乃工业上对铁、铬和锰的统称。亦包括这三种金属的合金，尤其是合金钢及钢铁。与黑色金属相对的是有色金属。事实上纯净的铁及铬是银白色的，而锰是银灰色。由于钢铁表面通常覆盖一层黑色的四氧化三铁，而锰及铬主要应用于冶炼黑色的合金钢。所以才会被“错误分类”为黑色金属。2.征税范围的特殊规定伴生矿

计征资源税时，以主产品作为应税品目

指在同一矿床内，除主要矿种之外，其他可供利用的成分伴采矿

伴采矿量大的，由省、市、自治区人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。

指开采单位在同一矿区内开采主产品时伴采出来非主产品的矿石伴选矿

伴选矿不征收资源税

指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出来的副产品(三)税率

实行幅度比例税率、地区差别幅度定额税率。

注：对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动30%幅度内核定。

自2011年11月1日起，原油、天然气实行比例税率资源税税目税率表税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元扣缴义务人适用的税额：独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额，依据收购数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税。(四)税收优惠政策1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。

3.国务院规定的其他减免税项目。三、资源税的计算一、从价定率税额的计算计税公式应纳税额＝销售额×适用税率自2011年11月1日起，对原油、天然气实行从价定率征收与增值税的销售额的规定一致计税公式应纳税额＝课税数量×单位税额课税数量一般规定纳税人开采或者生产应税产品销售的纳税人开采或者生产应税产品自用的销售数量自用数量特殊规定

纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税二、从量定额税额的计算

对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

对于煤炭连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。扣缴义务人代扣代缴资源税，以收购未税矿产品的数量为计税依据。【例2】某矿山2009年5月份销售铁矿石30000吨，移送入选精矿5000吨，选矿比为20%，该矿山适用税率为15元/吨。则应纳资源税额为多少？实例(1)外销原矿应纳税额＝30000×15

＝450000(元)(2)入选精矿应纳税额＝5000÷20%×15

＝315000(元)

对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量计算纳税。【例3】某盐场2009年6月购进液体盐5万吨，每吨200元。当月对外销售南方海盐原盐8万吨（包括自产和用液体盐加工而成的），另外，企业用原盐6万吨加工成精盐出售。南方海盐和液体盐每吨税额分别为12元和3元。计算当月应纳资源税。计算：当月应纳资源税：（80000+60000）×12-50000×3=153（万元）(一)纳税义务发生时间四、资源税的申报与缴纳纳税人销售应税产品分期收款结算方式预收货款结算方式其他结算方式

销售合同规定的收款日期的当天。

发出应税产品的当天。

收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人自产自用应税产品为移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款为支付货款的当天(二)纳税期限纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管