《会计学：经理人视角》第2章-基本财务报表

2025/2/281第2章基本财务报表2025/2/282本章要点本章要点：一、从经济活动到财务报表二、资产负债表三、利润表四、现金流量表五、基本财务报表之间的关系2025/2/283本章学习目标本章学习目标：1。理解从企业组织的经济活动到财务报表的转化过程2。理解基本财务报表的种类及其内容3。初步了解财务报表2025/2/284一、从经济活动到财务报表2025/2/285从经济活动到财务报表财务报表是财务会计提供相关信息的重要载体，也是财务会计的最终成果。那么，企业组织的经济活动如何转化为财务报表呢？企业组织编制了哪些财务报表呢？2025/2/286从经济活动到财务报表（一）从企业组织的经济活动到财务报表基于市场经济环境，企业组织总是基于一定环境和战略从事经济活动。而企业组织通常由经理人负责经营。通俗地说，现代企业组织的经营模式就是“经理人用他人的钱，为他人赚更多的钱”。由此，企业组织的经理人面对企业组织内外部环境，从劳动力市场与金融市场获得人力资源与财务资源并整合运用这些资源为企业组织创造价值。企业组织的经理人为此制定经营战略并在企业组织实施这些战略。2025/2/287从经济活动到财务报表企业组织的财务报表只是用“会计特有语言”（即会计准则）总结了企业组织的经济活动的财务后果。企业组织的财务会计系统提供了一种机制，通过这种机制，对企业组织的经济活动进行确认、计量，最后以财务报表的形式对外报告，从而完成了从企业组织的经济活动到企业组织的财务报表的转化过程。下图描述了从企业组织的经济活动到企业组织的财务报表的转化过程。2025/2/288从经济活动到财务报表2025/2/289从经济活动到财务报表上图描述了企业组织基于特定经营环境和经营战略所从事的经济活动，经过财务会计环境、财务会计政策和财务会计系统的影响、加工，最终转化为企业组织的财务报表的过程。从企业组织的经济活动到财务报表的转化过程也就是财务会计系统对企业组织的经济活动进行“照相”的过程。2025/2/2810从经济活动到财务报表企业组织的财务报表就相当于企业组织经济活动的“相片”。由上图可以看到，财务报表这张“相片”能否反映企业组织的经济活动受到会计准则（相当于照相机的像素）、财务会计人员的素质（相当于照相师的水平）和财务会计政策选择（相当于照相的角度）的影响。2025/2/2811讨论就您目前的知识而言，您认为财务报表可以真实、完整地反映企业组织的经济活动吗？为什么？2025/2/2812从经济活动到财务报表（二）基于会计视角的企业组织企业组织的经营目标就是实现利润或创造价值。如果企业组织成功地实现利润，企业组织将越来越兴旺发达。否则，它将宣布破产。这就是一个企业组织从生到死的全部故事。企业组织的财务报表只不过是“用会计特有语言”讲述这个故事的一种方式而已。在商界，无论企业组织的结构、业务范围、经营规模如何不同，也不管企业组织是否做出“惊天动地”的成就，所有的企业组织都通过资产负债表（BalanceSheet）、利润表（IncomeStatement）和现金流量表（StatementofCashFlow）描述其财务状况、经营成果和现金流动状况。2025/2/2813从经济活动到财务报表所有的企业组织都必须回答下面三个问题：1．企业组织是否盈利？（企业组织的“面子”如何？）2．企业组织的价值何在？（企业组织的“底子”如何？）3．企业组织的现金流动状况如何？（企业的“日子”怎么过？）利润表为第一个问题提供了答案。如果企业组织不能盈利，企业组织就难以持续经营下去，这个道理非常浅显。如果企业组织盈利了，那么，其价值何在？资产负债表为第二个问题提供了答案。现金流量表则为第三个问题提供了答案。2025/2/2814从经济活动到财务报表基于会计视角，企业组织无非是由企业组织的经理人一系列经营管理决策所形成的财务状况、经营成果和现金流动状况及其背后的财务关系的集合体。2025/2/2815二、资产负债表2025/2/2816资产负债表如前所述，资产负债表回答了“企业组织的价值何在”这个问题。那么，资产负债表如何回答“企业组织价值何在”这个问题呢？2025/2/2817资产负债表（一）资产负债表的结构任何企业组织要从事经济活动都必须具备一定的资金。这些的资金无非来源于所有者（股东）的入股和向债权人借钱。前者就是会计学的“所有者权益”（Owners’Equity），后者就是会计学的“负债”（Liabilities）。企业组织的任何资金来源必定有其表现形式，这就是会计学的“资产”（Assets）。2025/2/2818资产负债表在会计学上，企业组织的任何资金来源必定有其相应的资产表现形式（俗称资金占用），而任何资产表现形式必定有其相应的来源（俗称资金来源）。企业组织的资产与其来源的总量必定相等。因此，企业组织的资金来源与资金运用重视保持平衡。其数量关系可以用公式表述为：“资产＝负债＋所有者权益”。这就是财务会计的基本恒等式。更为重要的是，它奠定了财务会计的基础。同时，这个基本恒等式也是资产负债表的基本结构。2025/2/2819资产负债表资产负债表是一个企业组织财务结构的记录。企业组织是一个不断运转的主体，其价值每时每刻都在变化，资产负债表只是表明在某个特定时点（如2011年12月31日）企业组织拥有什么？企业组织欠别人什么？两者相抵之后，企业组织为其所有者（股东）留下什么？财务会计的基本恒等式“资产＝负债＋所有者权益”从总体上回答了这些问题。资产负债表的具体格式，参见教材PP.31~32的表2-1和PP.33~34的表2-2。2025/2/2820资产负债表资产负债表的左边列示了各项资产，右边列示了各种负债及所有者权益。资产、负债和所有者权益构成了资产负债表的财务会计要素。资产负债表也反映了企业组织与其利益相关者之间的契约关系，有助于了解和把握特定时点（如2011年12月31日）企业组织的财务结构或财务状况。资产负债表并不直接反映企业组织的盈利状况，也不直接反映企业组织的现金流量状况。讨论假设您购买了四川长虹电器股份有限公司的股票或把您的钱借给了四川长虹电器股份有限公司。根据表2-2，您能说清楚四川长虹电器股份有限公司哪项资产是您的吗？为什么？2025/2/2821资产负债表（二）资产负债表的内容如表2-1和表2-2所示，资产负债表包括资产、负债和所有者权益等三大类项目。1．资产类项目根据中国的《企业会计准则：基本准则》，资产是指过去的交易、事项形成并由企业组织拥有或控制的资源，该资源预期会给企业组织带来经济利益。2025/2/2822资产负债表符合上述资产定义的资源，只有同时满足如下两个条件，才能确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业组织；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。那些符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2025/2/2823资产负债表根据中国的《企业会计准则：基本准则》，资产计量（价）基础包括：（1）历史成本（HistoricalCost）：资产按照购买或取得时的现金或现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计价。（2）重置成本（ReplacementCost）：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计价。2025/2/2824资产负债表（3）可变现净值（NetRealizableValue）：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费之后的金额计价。（4）现值（PresentValue）：资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流量的折现金额计价。2025/2/2825资产负债表（5）公允价值（FairValue）：资产按照在公平交易过程中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额计价。根据中国的《企业会计准则第30号：财务报表列报》及其应用指南，资产负债表的资产项目应当分别流动资产（CurrentAssets）与非流动资产（Non-CurrentAssets）列示。2025/2/2826资产负债表资产满足下列条件之一时，应当归为流动资产：（1）预计在一个正常经营周期内变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；2025/2/2827（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产之外的资产应当归为非流动资产，并按其性质分类列示。2025/2/2828讨论当下流行这样一句话：“人力资源是企业组织最宝贵的资产”。可是，资产负债表怎么没有列示该项目呢？2025/2/2829资产负债表2．负债类项目根据中国的《企业会计准则：基本准则》，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业组织。符合上述定义的义务，只有同时满足如下两个条件，才能确认为负债：2025/2/2830资产负债表（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业组织；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。那些符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2025/2/2831资产负债表根据《企业会计准则第30号：财务报表列报》及其应用指南，资产负债表的负债应当分别流动负债（CurrentLiabilities）与非流动负债（Non-CurrentLiabilities）列示。负债满足下列条件之一，应当归为流动负债：2025/2/2832资产负债表（1）预计在一个正常经营周期内清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债之外的负债应当归为非流动负债，并按其性质分类列示。2025/2/2833讨论张三拥有一家资产为10亿元的企业组织，您认为他算有钱人吗？2025/2/2834资产负债表3．所有者权益项目根据中国的《企业会计准则：基本准则》，所有者权益是指所有者（股东）在企业组织资产中享有的经济利益，其数额为资产总额减去负债总额之后的余额。所有者权益，整体或抽象意义上，与资产相联系。所有者权益包括所有者投入的资本（人们常说的“实收资本”或“注册资本”）、直接计入所有者权益的利得或损失、留存收益等。2025/2/2835资产负债表实际上，所有者权益由实收资本（包括实收资本和资本公积）与留存收益（RetainedEarnings）构成。留存收益是企业组织历年实现的净利润留存于企业组织的部分（包括盈余公积和未分配利润）。资产负债表各个项目按其流动性排列。流动强的项目，排在前面（资产负债表上方），流动性弱的项目，排在后面（资产负债表下方）。2025/2/2836讨论阅读资产负债表，人们常说的“国有资产”在哪里？2025/2/2837三、利润表2025/2/2838利润表如前所述，利润表回答了“企业组织是否盈利”这个问题。那么，利润表如何回答“企业组织是否盈利”这个问题呢？2025/2/2839利润表（一）利润表的结构利润表是一个企业组织在一段时间内的财务绩效（企业组织赚钱的能力）记录。更广义地说，利润表记录在这个时期内，企业组织所创造的所有收入减去该时期所发生的成本费用之后的余额。这就得到该时期的利润。2025/2/2840利润表如果发生的成本费用大于收入，企业组织便出现亏损。即“利润＝收入－成本费用”。收入、费用和利润构成利润表的财务会计要素。利润表的基本结构据此而设计。因此，利润表只是利润计算公式的表格化而已。利润表的具体格式，参见教材PP.39~40的表2-3和PP.40~41的表2-4。2025/2/2841利润表收入（Revenues）是指企业组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。费用（Expenses）是指企业组织为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2025/2/2842利润表成本（Costs）是指企业组织为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。利润（Profit）是指企业组织在一定会计分期内的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。2025/2/2843利润表（二）利润表的内容根据表2-3和表2-4，利润表单独列示了营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。2025/2/2844利润表公允价值变动损益：根据公允价值计量模式，企业组织的交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量模式的投资性房地产等项目的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。资产减值损失：企业组织各项资产发生的减值损失。非流动资产处置损益：企业组织处置固定资产等非流动资产而产生的损益。2025/2/2845利润表利润表之所以将公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益等三个项目单独列示，主要是为了便于信息使用者将这些非经常性损益与经常性损益区分开来，更好地理解企业组织的经营绩效。乍一看，似乎利润表准确计量了一个企业组织赚得的可以用于经营活动的资金。其实不然。利润表只是企业财务成果的一段精彩录像。2025/2/2846讨论您心目中“赚钱”的概念指什么？利润表的“净利润”代表赚钱吗？2025/2/2847四、现金流量表2025/2/2848现金流量表如前所述，现金流量表必须回答了“企业组织的现金流动状况如何”这个问题。那么，现金流量表如何回答“企业组织的现金流动状况如何”这个问题呢？2025/2/2849现金流量表（一）现金流量表的结构如前所述，资产负债表和利润表都不能反映一个企业组织的真实现金流动状况。只有现金流量表才能反映企业组织的现金流量状况。现金流量表揭示了企业组织在一定时期内创造的现金数额。2025/2/2850现金流量表同一时期的现金流入量（CashInflows）减去现金流出量（CashOutflows）就得到该时期的现金流量净额（NetCashFlows）。现金流量表揭示了企业组织在满足了所有现金支出之后究竟还创造了多少超额的现金。现金流量表的具体格式，参见教材PP.42~43的表2-5和PP.43~44的表2-6。2025/2/2851现金流量表（二）现金流量表的内容如表2-5和表2-6所示，现金流量表的“现金流入量”与“现金流出量”分为经营活动产生的现金流量（CashFlowsfromOperatingActivities）、投资活动产生的现金流量（CashFlowsfromInvestingActivities）和筹资活动产生的现金流量（CashFlowsfromFinancingActivities）。“现金流入量”与“现金流出量”之间的差额就是“现金流量净额”。2025/2/2852现金流量表1.经营活动产生的现金流量企业组织的经营活动是指企业组织投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量是影响企业组织现金流量的最重要的因素。2025/2/2853现金流量表根据中国的《企业会计准则第31号：现金流量表》，经营活动产生的现金流入量项目主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到其他与经营活动有关的现金。2025/2/2854现金流量表根据中国的《企业会计准则第31号：现金流量表》，经营活动产生的现金流出量项目主要包括：（1）购买商品、接受劳务支付的现金；（2）支付给职工以及为职工支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）支付其他与经营活动有关的现金。2025/2/2855现金流量表2．投资活动产生的现金流量企业组织的投资活动是指企业组织长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。2025/2/2856现金流量表根据中国的《企业会计准则第31号：现金流量表》，投资活动产生的现金流入量项目主要包括：（1）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（5）收到其他与投资活动有关的现金。2025/2/2857现金流量表根据中国的《企业会计准则第31号：现金流量表》，投资活动产生的现金流出量项目主要包括：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（2）投资支付的现金；（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（4）支付其他与投资活动有关的现金2025/2/2858现金流量表3．筹资活动产生的现金流量企业组织的筹资活动是指导致企业组织的资本及债务规模和构成发生变化的活动。2025/2/2859现金流量表根据中国的《企业会计准则第31号：现金流量表》，筹资活动产生的现金流入量项目主要包括：（1）吸收投资收到的现金；（2）取得借款收到的现金；（3）收到其他与筹资活动有关的现金。2025/2/2860现金流量表根据中国的《