会计职称中级实务习题精析-职工薪酬及借款费用债务重组

第十章职工薪酬及借款费用

【非货币性福利的核算•单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是

（）O

A.现值

B.历史成本

C.公允价值

D.重置成本

【答案】C

【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

【应付职工薪酬的核算•单选题】2018年7月，甲公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门生产工

人工资850万元；生产部门管理人员工资50万元；管理部门管理人员工资100万元。根据甲公司所在地政府规

定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资

总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司2018年7月应

计入管理费用的金额为（）万元。

A.1215

B.100

C.182.25

D.121.5

【答案】D

【解析】甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额=100+100义（10%+8%+2%+1.5%）=121.5（万元）。

【辞退福利•单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪

酬，应借记（）科目。

A.营业外支出

B.管理费用

C.生产成本

D.销售费用

【答案】B

【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理

费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【符合资本化条件的借款费用•单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利

息收入应（）。

A.冲减当期财务费用

B.冲减借款费用资本化的金额

C.计入营业外收入

D.计入资本公积

【答案】B

【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

【专门借款资本化金额计量•单选题】某企业2018年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款600

万元，年利率为6%,按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2019年年底达到预定可使

用状态。2018年10月1日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造，2018年12月1日用银行存款

支付工程价款100万元。该项专门借款在2018年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为2.67

万元。则2018年借款费用的资本化金额为（）万元。

A.0.33

B.9

C.6.33

D.18

【答案】C

【解析】2018年资本化期间为10月1日〜12月31日，共3个月，即第4季度。2018年借款费用的资本化

金额=600X6%X3/12-2.67=6.33（万元）。

【符合资本化条件的专门借款利息•单选题】甲公司2018年1月1日发行面值总额为10000万元的一般公

司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%,

每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行收款总额为10662.10万元，款项已存入银

行。厂房于2018年1月1日开工建造并发生支出，2018年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当

年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益260万元。至2018年12月31日工程尚未完工，该

在建工程2018年年末账面余额为（）万元。

A.5192.97

B.4906.21

C.5452.97

D.5600

【答案】A

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。

该在建工程2018年年末账面余额=4600+（10662.10X8%-260）=5192.97（万元）。

【非货币性福利•多选题】B公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值

税税率为16%。B公司共有职工200名，其中170名为一线生产人员，30名为总部管理人员。2019年2月，B

公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每

台1000元（不含增值税税额）。B公司下列会计处理中正确的有（）。

A.应确认的应付职工薪酬为232000元

B.应确认生产成本197200元

C.应确认管理费用34800元

D.不应确认主营业务收入，但库存商品减少180000元

【答案】ABC

【解析】应确认的应付职工薪酬=200X1000X（1+16%）=232000（元），选项A正确；应确认生产成本的

金额=170X1000X（1+16%）=197200（元），选项B正确；应确认管理费用的金额=30X1000X（1+16%）=34

800（元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=200XI000=200000（元），应确认主营业务成本且减

少库存商品=200X900=180000（元）,选项D错误。

【借款费用资本化期间•多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有（）。

A.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断

B.资金周转发生了困难导致的中断

C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断

D.因发生安全事故导致的中断

【答案】BCD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要

的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A属于正常中断。

【辞退福利的概念•判断题】辞退福利属于短期薪酬。（）

【答案】X

【解析】辞退福利是职工薪酬，但不属于短期薪酬。

【职工薪酬的概念•判断题】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，

属于职工薪酬。

【答案】V

【借款费用资本化期间的确认•判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的

期间，包括暂停资本化的期间。（）

【答案】X

【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

【应付职工薪酬的核算•计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售

商品适用的增值税税率为13%o2019年发生如下业务：

资料一：2019年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批

产品的单位成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元(不含增值税税额)。

资料二：为调整产品结构，去除冗余产能，2019年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围

内涉及的员工共有150人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内

的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其

中的100人将会申请离职。

资料三：2019年甲公司销售额快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实

施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励。根据2019年度实现的利润，董事会

按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励400万元。

资料四：甲公司共有1000名职工，从2019年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，

每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的

权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的

权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假

不支付现金。2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验

将继续适用，甲公司预计2020年有900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将

平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资

为400元。假定至2020年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了6天半休假，并随同正常工资以

银行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考虑除增值税以外其他因素的影响。

要求：

(1)根据资料一至三，分别编制相关业务的会计分录。

(2)根据资料四，①编制甲公司2019年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录；②编制甲公司2020

年12月31日与2019年12月31日确认的“应付职工薪酬”有关的会计分录。

【答案】

(1)

资料一：

借：管理费用1130

贷：应付职工薪酬1130

借：应付职工薪酬1130

贷：主营业务收入1000

应交税费一应交增值税(销项税额)130

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

资料二：

借:管理费用3000(100X30)

贷：应付职工薪酬3000

资料三：

借：销售费用400

贷：应付职工薪酬400

(2)

甲公司在2019年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债,

即相当于150天(100X1.5天)的年休假工资6万元(150X400/10000),并做如下账务处理：

借：管理费用6

贷：应付职工薪酬一累积带薪缺勤6

②

无论2020年有多少名职工使用带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用

的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2020年12月31日应将2019年确认的应付职工薪

酬冲销，同时冲减管理费用。

a.2020年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额=20X

1.5X400/10000=1.2(万元)o

借：应付职工薪酬一累积带薪缺勤L2

贷：管理费用L2

b.2020年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额=80X1.5X400/10000=4.8

(万元)。

借：应付职工薪酬一累积带薪缺勤4.8

贷：银行存款4.8

【借款费用的核算•2018年计算分析题】(1)2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂

房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20000万元，票面年利率

为7%,发行所得20000万元存入银行。

(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5

000万元，年利率为6%,期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%,期限5

年。

(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

2016年1月1日，支付建造商15000万元；

2016年7月1日，支付建造商5000万元；

2017年1月1日，支付建造商4000万元；

2017年7月1日，支付建造商2000万元；

(4)2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月

收益率为0.3也假定一年为360天，每月按30天计算。

要求：

(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。

(2)计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。

(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

【答案】

(1)

借：银行存款20000

贷：应付债券——面值20000

(2)

2016年资本化的利息金额=20000X7%-(20000-15000)X0.3%X6=1310(万元)；

借：在建工程1310

银行存款(或应收利息)90

贷：应付利息1400

(3)

2017年专门借款利息费用资本化金额=20000X7%=1400(万元)

2017年一般借款资本化率=(5000X6%+3000X8%)/(5000+3000)X100%=6.75%

2017年一般借款的资本化金额=4000X6.75%+2000X6/12X6.75%=337.5(万元)

2017年一般借款的费用化金额=(5000X6%+3000X8%)-337.5=202.5(万元)。

2017年借款利息费用资本化金额=1400+337.5=1737.5(万元)。

借：在建工程1400

贷：应付利息1400

借：在建工程337.5

财务费用202.5

贷：应付利息540

第十一章债务重组

【存货抵债的会计处理•单选题】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均

为13虬A公司销售给B公司一批商品，形成应收账款600万元(含增值税)，款项尚未收到。到期时B公司无

法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值为500万元

（不含增值税），增值税税额为65万元，账面价值为300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了50万

元的坏账准备。A公司冲减信用减值损失的金额为（）万元。

A.-10

B.80

C.30

D.15

【答案】D

【解析】A公司冲减信用减值损失的金额=（500+65）-（600-50）=15（万元）。

会计分录如下：

借：库存商品500

应交税费一应交增值税（进项税额）65

坏账准备50

贷：应收账款600

信用减值损失15

【以非现金清偿债务•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重

组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

【答案】C

【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

【涉及或有应付金额的债务重组•单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有

或有应付金额的，且该或有金额符合预计负债的确认条件，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

B.冲减营业外支出

C.冲减财务费用

D.冲减销售费用

【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确

定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

【以现金清偿债务•单选题】甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。

甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别

为（）。

A.甲公司信用减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元

C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元

【答案】A

【解析】甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元（600T20）的差额20万元应冲减

信用减值损失；乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外

收入。

【以非现金清偿债务•多选题】关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有

（）。

A.债权人取得的非现金资产应按抵债资产的公允价值为基础入账

B.债权人取得的非现金资产应按抵债资产原账面价值入账

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间

的差额，计入资本公积

D.债权人取得的非现金资产公允价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益

【答案】AD

【解析】债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项B错误；债务人以非现金资产清偿债务的，

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项C错误。

【以非现金清偿债务•多选题】甲公司应付乙公司购货款2000万元于2018年6月20日到期，甲公司无力

按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运

抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增

值税），成本为每件4万元，未计提存货跌价准备。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用

发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为13%。乙公司在该项交易前

已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司应确认营业收入800万元

B.乙公司应冲减信用减值损失82万元

C.甲公司应确认债务重组利得418万元

D.乙公司应确认取得A产品成本1400万元

【答案】BCD

【解析】甲公司应确认营业收入=200X7=1400（万元）,选项A错误；乙公司应冲减信用减值损失=（200

X7+200X7X13%）-（2000-500）=82（万元），选项B正确；甲公司应确认债务重组利得=2000-（200X7+200

X7X13%）=418（万元），选项C正确；乙公司应确认取得A产品成本=200X7=1400（万元），选项D正确。

【债务转为资本•多选题】2018年3月10日，甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款，经协商双方

进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票400万股（每股面值1元）偿还债务。该股票

的公允价值为1800万元（不考虑相关税费）。乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。甲公司于2018

年3月15日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有（）。

A.甲公司因发行股票计入股本的金额为400万元

B.甲公司因发行股票计入资本公积的金额为1600万元

C.甲公司应确认债务重组利得200万元

D.乙公司应确认债务重组损失100万元

【答案】ACD

【解析】甲公司股本反映的是发行股票的面值400万元，选项A正确；甲公司因发行股票计入资本公积的金

额=1800-400=1400（万元），选项B错误；甲公司应确认债务重组利得=2000-1800=200（万元），选项C

正确；乙公司应确认债务重组损失=（2000-100）-1800=100（万元），选项D正确。

【以现金清偿债务•判断题】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现

金大于应收债权账面价值的差额，应计入营业外收入。（）

【答案】X

【解析】应冲减信用减值损失。

【以非现金清偿债务•判断题】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现

金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当

期损益。（）

【答案】V

【涉及或有应收金额的债务重组•判断题】债务重组日，债权人应将符合条件的或有应收金额确认为资产。

（）

【答案】X

【解析】债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。

【债务重组及投资性房地产等业务•计算分析题】

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2017年至2018年发生的相关交易或事项如下：

（1）2017年7月30日，甲公司就应收A公司账款5000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A

公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务；A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公

司后，双方债权债务结清。

2017年8月10日，A公司将在建写字楼和专利权的所有权转移至甲公司。甲公司己经就该应收账款计提坏

账准备800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A

公司该专利权的账面余额为2300万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2300万元。

(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2018年1月1日累计新发生工程支出800

万元(均符合资本化条件)。2018年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于2017年11月11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。

合同规定：租赁期自2018年1月1日开始，租期为5年；年租金为200万元，每年年底支付。甲公司预计该写

字楼尚可使用年限30年，预计净残值为零。

2018年12月31日，甲公司收到租金200万元。同日，该写字楼的公允价值为3100万元。

(3)其他资料如下：

①假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑增值税等其他因素影响。

要求：

(1)计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(2)计算A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司写字楼在2018年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司2018年收取写字楼租金的相关会计分录。

【答案】

(1)甲公司债务重组过程中应确认的损失=(5000-800)-(2200+2300)=-300(万元),应冲减信用

减值损失300万元。

借：在建工程2200

无形资产2300

坏账准备800

贷：应收账款5000

信用减值损失300

(2)A公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=5000-(2200+2300)=500(万元)，

应确认非流动资产处置利得(资产处置损益)=(2200-1800)+:2300-(2300-200)]=600(万元)；A

公司债务重组过程中确认的损益金额=500+600=1100(万元)。

借：应付账款5000

累计摊销200

贷：在建工程1800

无形资产2300

营业外收入一债务重组利得500

资产处置损益600

(3)2018年1月1日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000(万元)，2018年应确认公允价值变动损益

=3100-3000=100(万元)。

借：投资性房地产一公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

(4)

借：银行存款200

贷：其他业务收入200

【非货币性资产交换和债务重组等业务•综合题】甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关资

料如下：

(1)2017年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和一项其他债权投资换入丙公司持有

的对戊公司长期股权投资。

甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万

元，增值税为60万元；其他债权投资的账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值

变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公

司另以银行存款向甲公司支付补价260万元(其中公允价值差额为200万元，增值税60万元)。

(2)2017年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品产生的应收款项2320万

元计提坏账准备232万元，此前未对该款项计提坏账准备。

(3)2018年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2320万元，经协商，甲公司同意免

去乙公司400万元债务，剩余款项应在2018年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状

况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司200万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能

性为60%o

(4)2018年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

要求：

(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

(3)编制甲公司与确认应收账款坏账准备有关的会计分录。

(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

(6)分别编制甲公司、乙公司2018年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

【答案】

(1)对甲公司而言：

收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)X100%=14.29%<25%,所以属于非货币性资产交

换；

对丙公司而言：

支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)X100%=1