高级审计师《审计理论与审计案例分析》模拟试卷二（含答案）

高级审计师《审计理论与审计案例分析》模拟试卷二（含答案）

［问答题］1.试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义。请按以

下层次论述：（一）绩效审计的概念（二）与财务报表审计相

比，绩效审计的不同之处主要表现在哪几个方面（三）审计机关开展绩效审计

的重要意义

参考答案：（一）绩效审计的概念绩效审计，是指对被审计单位（项目）管

理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括四

个方面：

（1）经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约。

（2）效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出

或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。

（3）效果性，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标

和预期结果。简单地说就是是否达到目标。

（4）合规性，是指对法律法规的遵循情况。

（二）绩效审计与财务报表审计的不同

与财务报表审计相比，绩效审计在审计的基本原理和程序方面都是相同的，不

同之处主要表现在以下方面：

1审计目标不同。一般来说，财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允

性发表审计意见，而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意

见。

2审计方向不同。一般情况下，财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和

评价，而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，绩效

审计要对未来提出改进建议。

3所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的，即

一般公认会计原则及相关具体的会计制度，绩效审计由于每个项目的具体目标

不同，所依据的评价标准也各不相同。

4审计方法不同。由于审计目标的相对固定，财务报表审计所运用的方法相对比

较固化。而绩效审计项目的目标是多样的，审计对象范围也十分广泛，审计项

目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的，几乎社会科学研究的方

法，在绩效审计中都有可能用到。

（三）审计机关开展绩效审计的意义当前，审计机关开展效益审计具有重要的

意义。表现在以下方面：

1开展效益审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。改革开放以来，特别

是党的十四大以后，为了建立社会主义市场经济体制，党中央、国务院进行了

一系列经济体制改革，包括建立公共财政管理体制、深化投融资体制改革、完

善社会保障体系等。与此同时，由于市场固有的缺陷和不足，为保证国民经济

健康发展，必须运用各种经济手段调节国民经济运行。为此，中央政府加大财

政投入，积极运用计划、财政、投资、金融等经济手段调节宏观经济运行，财

政支出总额逐年增加。这些巨额的公共资金对我国经济运行和社会主义市场经

济的发展产生了重要影响，其管理和使用效果如何，关系到我们完善社会主义

市场经济体制这一目标能否顺利实现，党中央、全国人大、国务院高度重视，

人民群众也十分关注。

2003年10月，十六届三中全会通过《中共中央关于完善社会主义市场经济体制

若干问题的决定》时，明确要求“改革预算编制制度，完善预算编制、执行的

制衡机制，加强审计监督，建立预算绩效评价体系”。审计机关开展绩效审

计，是认真贯彻这一决定的重要举措，是完善社会主义市场经济体制的必然要

求。

2开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。近年

来，我国政府管理有了较大的改善，但从各级审计机关多年的审计情况看，公

共支出管理仍存在不少问题。有些部门职责不清，职能交叉重叠，运转不协

调；一些公共投资项目决策不科学、不民主、不透明，缺乏有效的监督和制

约。因此，党的十六大报告提出深化行政管理体制改革，要求各级政府进一步

转变政府职能，改进管理方式，并且要求审计机关等职能部门加强对权力的制

约和监督。开展绩效审计，通过揭露公共资金管理使用中决策失误、损失浪费

和腐败行为等问题，有助于加强对权力运行的制约和监督，强化政府部门的责

任意识和绩效意识，有利于促进建设责任政府。

3开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。公共部门受托管理和使用

公共资金的目的是为了满足社会的公共需要。由于公共资源相对于公共需要的

稀缺性，政府及其部门，以及其他公共部门和组织，必须提高公共资金的使用

效益，以有限的资源，最大限度地提供高质量的公共产品和服务，以满足各种

不同的社会需求。绩效审计，不仅能够加强政府对人才物管理和使用的监督，

而且有助于提高公共资金的使用效益。首先，绩效审计能够推进行政管理体制

改革，降低行政成本，提高政府行政效率，提高政府公共服务的质量；其次，

绩效审计有助于完善政府宏观经济管理的方式，改进宏观经济调控，促进经济

增长方式的转变；最后，开展绩效审计，有助于树立绩效观念，建立节约型社

会，从而促进整个社会的资源配置效率的提高。

4开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。1994年颁布的审计

法以及2006年新修订的审计法都规定：“国务院各部门和地方各级人民政府及

其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他

依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监

督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进

行审计监督。”审计机关开展绩效审计，是履行审计法赋予审计机关法定职责

的需要。

为了全面履行审计监督职责，2003年1月21日，李金华审计长在全国审计工作

会议上提出，审计工作要“以揭露严重损失浪费和国有资产流失为重点，积极

探索效益审计的路子”，“财政性资金的审计，要把揭露严重损失浪费作为重

要内容”。审计署在其2003年至2007年的审计工作发展五年规划中提出：

“继续坚持以真实性为基础，在财经领域打假治乱，促进整顿和规范市场经济

秩序；继续严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪，惩治腐败，推进廉政建

设；积极开展绩效审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益。”按照

《审计署“十二五”审计工作发展规划》的部署，审计署将全面推进绩效审

计，促进加快转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源管理的经济性、效

率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩

效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。构

建和完善绩效审计评价及方法体系，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，

2012年底前建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2013年底前建立财政

绩效审计评价体系和其他绩效审计方法体系。

5开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。随着受托责任理论和绩效审计理论

的发展，各国审计机关在20世纪七八十年代相继制定或修订法律，授权审计机

关开展绩效审计工目前，英国、美国、澳大利亚、加拿大等国家的最高审计机

关中，绩效审计已经成为主要的业务类型之一。这些国家的审计机关都把开展

绩效审计作为促进完善政府责任机制的重要组成部分，作为促进政府提高效

率、强化责任的重要工具。1977年，最高审计机关国际组织（INT0SAI）召开第

九届国际会议，将绩效审计写入《利马宣言一一审计规则指导原则》，声明

“最高审计组织的审计目标一一财务管理的合法性、合规性、效率、效果和经

济性一一基本上是同等重要的"。1986年，INT0SA1召开第十二届国际会议，

会后发布了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量总声明》，详细阐述了

绩效审计的定义、目标等问题，解决了绩效审计的理论和技术问题。此后，世

界各国审计机关纷纷开展绩效审计，并将绩效审计理论和实务作为审计组织开

展国际交流与合作的重点。1997年，最高审计机关亚洲组织（AS0SAI）大会批

准了《雅加达宣言一一以绩效审计促进公共管理效率及效果的指南》。

［问答题］2.审计组在对ABC公司2014年度财务收支进行审计时，指派审计人员

李红负责审计货币资金项目。

（一）为了解库存现金余额的真实性，李红决定采取监盘的审计程序。2015年

3月5日上午10点半，李红对库存现金实施了突击监盘，有关监盘情况如下：

1）经过盘点确认，实存现金数额为800元。

2）ABC公司3月4日账面库存现金余额为1800元。3月5日发生的现金收支全

部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元。

3）2015年1月1日至3月4日，ABC公司现金收入总额为165200元、现金支

出总额为165500元。

（二）在审计过程中，审计人员李红记录了ABC公司与货币资金相关的内部控

制：

1）现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出。

2）在办理费用报销的付款手续后，出纳员应及时登记现金、银行存款日记账和

相关费用明细账。

3）指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户。

4）期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银

行存款账户，无须编制银行存款余额调节表。

要求：

（1）请指出现全盘点与存货盘点的区别。

（2）根据资料（二），请指出ABC公司容易出现错弊的货币资金内部控制程

序。

（3）请计算ABC公司2014年12月31日的库存现金余额。

参考答案：（1）现金盘点与存货盘点的区别主要有：

1）盘点的主体不同。审计人员参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观

察。

2）盘点的范围不同。审计人员参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。

3）盘点的内容不同。审计人员进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘

点，盘点的是存货。

4）盘点的程序有所不同。审计人员进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进

行现金盘点则不需要。

5）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通

知、召开盘点预备会议。

（2）第二种内部控制不正确。登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账是

不相容职责，不能由现金出纳一个人负责。第四种内部控制不正确。无论余额

核对是否相符，均须编制银行存款余额调节表。

（3）首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数：账面余额+已

收现金未记账金额一已付现金未记账金额=1800+3000-4000=800元，3月5日账

实相等。然后，用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。由于盘点

日在结账日之后，则：（结账日）应结存数二（盘点日）盘点数一（结账至盘点

期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。将3月5日当作盘点日，则12月

31日应结存数=800-（165200+3000）+（165500+4000）=2100元。

［问答题］3.2014年4月，某家电股份集团有限公司审计部派出审计组，对集团

所属飞跃公司2013年度财务收支情况进行审计。有关审计情况和资料如下：

（1）审计人员通过初步调查，了解到以下情况：

1）飞跃公司主要从事家用及商用空气净化器的生产与销售，因近几年雾霾天气

严重，空气净化器市场供销两旺。飞跃公司为适应市场形势需要，从2010年起

在周边20多个城市增设了办事处。截至2013年底，外地办事处数量达到36

个。飞跃公司从总部各部门抽调了20多名非财务人员并进行培训。这些人员考

取会计证后，被分配到各办事处从事会计工作。2013年飞跃公司新任财务部经

理上任，对公司财务部和驻外地办事处的财务人员进行了岗位调整，有的财务

人员调动频繁。

2）由于空气净化器销售情况很好，许多客户提前预交货款，使用现金交款的现

象很普遍，而且有的交易金额较大。

3）通过查阅以前年度的审计报告，发现销售退回和折让、应付利息以及按权益

法核算的长期股权投资以及投资收益等业务存在较多的漏记。

4）飞跃公司向审计组提供了2012、2013年度的财务报表、总账和明细分类

账，近两年财务报表中的部分数据摘录如下：（单位：万元）

项H2012昨2013年

t营业务收入540000574000

上存业务税金及附加4320045845

然料动力支出-2450

管理应用1072011200

。货54455675

货收账款余额5680071200

营业利洞6040064OX)

（2）审计人员在了解和评价飞跃公司内部控制时，发现以下情况：

1）为强化内部监督制度，飞跃公司董事会指派审计委员会和内部审计机构全权

负责对内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内

部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。

2）飞跃公司生产所需的零星A材料由某公司代管，飞跃公司并未对A材料的库

存和使用情况进行会计记录；飞跃公司每年12月25日后发出的存货在仓库的

明细账上记录，但不在财务部门的会计账上反映。

3）2013年1月，飞跃公司董事长李某经朋友介绍，与境外甲金融投资公司（以

下简称甲公司）总经理廖某相识。双方约定，由飞跃公司向甲公司投入资金

1000万元，期限1年，收益率为20虬考虑到这项投资能给本公司带来巨额回

报，为避免错失良机，飞跃公司财务部在李某指令下，先将1000万元资金汇往

甲公司提供的银行账户，之后才向董事会补办报批手续、补签了投资协议。截

至审计日，因甲公司经营状况不佳，该投资尚未收回。

（3）审计人员实施实质性程序，发现部分交易事项情况如下：

1）2013年1月10日，飞跃公司以每股12元（其中包含尚未发放的现金股利

0.5元）的价格从二级市场购入乙公司发行的股票40000股，另支付交易费用

10000元。飞跃公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，计入“交易性

金额资产一一成本”48万元。

2）2013年4月，飞跃公司将自产的一批空气净化器用于在建的职工食堂及职工

宿舍，该批产品的入库成本为120万元，财务部进行了账务处理，计入“在建

工程”120万元。

3）2013年7月，飞跃公司向A商业银行办理保理业务，出售丙公司应收账款

117万元，取得价款110万元，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已转移

（不附追索权），应收账款账面成本与取得价款之差7万元，计入“财务费

用“O

（4）°现场审计结束后，审计组长王平安排审计组成员李力收集审计组各成员编

制的审计工作底稿，由李力负责就审计定性和审计建议是否准确、适当进行复

核，并签署复核意见。审计工作底稿经李力复核后交审计组成员刘云负责起草

审计报告。

要求：

（1）根据“资料1”，请分析指出飞跃公司在财务报表层次和认定层次的重大

错报风险，并通过实施分析性程序，指出下一步需审计的重点项目。

（2）根据“资料2”，请说明飞跃公司相关内部控制是否存在缺陷，并说明理

由O

（3）根据“资料3”，请说明相关交易事项的处理是否正确。如不正确，请说

明应如何处理。

（4）根据“资料4”，请说明审计组长王平的工作安排是否有不妥之处，并说

明理由。

参考答案：（1）飞跃公司财务报表层次和认定层次的重大错报风险有：

1）财务报表层次的重大错报风险主要表现在：企业经营规模扩张较快，外地设

立的分支机构较多；会计人员素质较差，有20多名人员仅进行了简单的培训就

从事会计工作；公司财务部经理新到任，财务人员岗位调整，部分财务人员调

动频繁。

2）账户层次的固有风险主要表现在：飞跃公司有大量现金收入业务，而现金是

容易损失或被挪用的资产，风险较高；容易发生错报或漏报的会计报表项目：

如销售退回及折让，长期股权投资、投资收益、应付利息等存在较高的固有风

险。

3）实施的分析性程序并据以确定进一步审计的重点：

①首先计算各财务报表项目2013年度的增长变化情况，得出下表：

报表项目2012年2013年增长率

主营业务收入5400005740006.3%

主营业务税金及附加43200458456.12%

燃料动力支出210()245016.67%

管理费用10720112004.48%

存货544556754.22%

预收萦款余额568007)20025.35%

营业利润60400640005.96%

②根据上表分析，以下项目应作为进一步审计的重点：

A燃料动力支出。该项支出增长率是16.67%,同其他项目相比，增长幅度较

大，应进行重点

审计，主要检卷燃料动力支出是否真实，有无虚列该项支出的问题。

B预收账款。预收账款余额的增长率为25.35%,增长幅度较大，属异常变动，

应对预收账款进行重点审计，主要检查预收账款记录是否真实准确，期末余额

是否正确，已实现销售的业务是否及时入账并冲销了预收账款。

C主营业务收入。主营业务收入的增长水平从增长幅度看不存在异常，但预收账

款余额与燃料动力支出的大幅增长，可能隐含了企业隐匿、少计主营业务收入

的问题，也应对主营业务收入进行重点审计。

D存货。单从存货的增长水平看不存在异常，但因预收账款及燃料动力支出的增

长幅度较异常，可能存在少计主营业务收入的问题，因此要对存货进行重点审

计，检查存货记录是真实完整，如盘点金额是否与报表一致，产成品的收发货

单是否均及时入账。

（2）内部控制存在的缺陷有：

1）审部控制的监督中也应承担相应职责。

2）委托某公司代管A材料结存和使用情况未进行会计记录，理由是代管A材料

也属于飞跃公司存货，应进行会计记录；存货明细账与财务部门的会计账记录

不符，理由是在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记

录完全相符。

3）投资决策未履行集体审议、联签等决策审批程序，未对投资项目进行分析论

证，财务部在明知没有签订投资协议的情况下仍对外支付投资资金，把关不

严。

（3）部分交易事项的处理不正确。

1）购入股票中包含的尚未发放的现金股利2万元不应计入交易性金融资产的成

本，应计入“应收股利”，交易性金融资产的成本应计入46万元。

2）将自产的产成品用于在建的职工食堂及职工宿舍，应视同销售并计提应交税

费一一应交增值税（销项税额）20.40万元，应调增“在建工程”成本20.40万

yco

3）应收账款账面成本与取得价款之差7万元，应计入“营业外支出”科目。

（4）王平的安排存在不妥之处：

1）审计工作底稿由审计组成员李力复核不妥，理由：审计工作底稿的复核工作

应当由比审计工作底稿编制人员职位更高或者经验更为丰富的人员承担，汇总

起草审计报告前，审计组长应对审计工作底稿进行复核并签署意见：

2）只对审计定性和审计建议进行了复核不妥，审计复核的内容还应包括复核事

实是否清楚，审计证据是否充分、适当等。

［问答题］4.2013年6月，某审计机关派出审计组对某国家扶贫开发工作重点县

2010年至2012年财政扶贫资金管理使用情况进行审计，重点审计了该县扶贫

办、发改局、财政局、民族宗教局、县职业中学、长辛乡、广秀乡等单位和乡

镇。有关情况和资料如下：

（1）2010年至2012年，各级财政安排该县发展资金、以工代赈资金、易地扶

贫搬迁资金、少数民族发展资金、扶贫贷款贴息资金等5项财政扶贫资金4亿

元，其中中央财政投入3.2亿元（占80%）,主要由县财政局、扶贫办、发改

局、民族宗教局等部门管理。

（2）截至2012年末，该县结存2年以上的财政扶贫专项资金合计4200万元，

其中：县扶贫办专户结存1300万元，县财政局账户结存2100万元，县民族宗

教局专户结存800万元。其中结存时间最长的是2006年的基本农田和少数民族

发展扶持项目资金，共计450万元，闲置时间长达6年。

（3）2010年至2012年，县扶贫办通过部门预算共安排公用经费预算150万

元，年均50万元，3年实际支出办公费、差旅费等公用经费210万元，超出部

分在扶贫资金项目管理费和部分扶贫项目经费中开支。

（4）抽查2010年至2012年县职业中学承办的“贫困家庭劳动力转移培训项

目''学员资料后发现，有370名来自非贫困家庭的学员参加了培训，为此该校

获取培训补助资金30万元。

（5）2011年4月，长辛乡以“大众广场民族团结LED显示屏建设项目”的名义

向县民族宗教局申请少数民族发展资金20万元，并获得批准。审计发现，此项

目已包含在县发改局批复该乡实施的“大众广场改造工程续建项目”中，且已

于2011年6月完成竣工决算。该乡从民族宗教局取得的20万元一直闲置未

用。

（6）2010年，长辛乡政府在组织实施“易地扶贫搬迁项目”中，未考虑当地实

际情况，按照项目计划，投资25万元为搬迁安置点建设沼气池15个，于2011

年6月全部完工。但由于项目所在地缺乏沼气池发酵造气的原料，沼气池建成

后并未使用。

（7）在广秀乡审计时，有农民向审计组反映2012年国家安排的“特色农业种

植扶贫到户资金”实际上没有发放给农民。审计人员调查发现，广秀乡未按规

定公示“特色农业种植扶贫到户资金”项目信息，将县扶贫办拨付的用于为农

户购置脐橙树苗的资金