高级审计师《审计理论与审计案例分析》模拟试卷三（含答案）

高级审计师《审计理论与审计案例分析》模拟试卷三（含答案）

［问答题］1.试述审计结果公告的重要意义，并结合近年来我国审计机关审计

结果公告的实践，说明审计机关开展审计结果公告应注意的问题。

请按以下层次论述：（一）审计结果公告的概念和意义（二）结合近年来我国

审计机关审计结果公告的实践，说明审计机关开展审计结果公告应注意的问题

参考答案：（一）审计结果公告的概念和意义

审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计管辖范围内重要审计事项的审

计结果。审计结果公告对于我国审计事业具有里程碑的意义，对于推动审计工

作乃至中国的民主法治建设，具有不可低估的重要作用。

审计结果公告的重要意义具体包括：

（1）有利于扩大审计的影响，进一步树立审计监督的权威；

（2）有利于增强审计工作的透明度，发挥社会舆论的监督作用；

（3）有利于把审计工作置于全社会监督之下，促进提高审计工作水平；

（4）有利于维护国家的民主制度，促进依法行政。

（二）应注意的问题

近年来的审计结果公告实践表明，审计机关开展审计结果公告应注意以下几个

方面的问题：

（1）提高审计工作质量，规范审计结果公告的形式、内容和程序，防范审计结

果公告的风险；

（2）积极稳妥，循序渐进，逐步扩大公告范围；

（3）积极争取党委、人大、政府的重视和支持，努力营造有利于审计结果公告

的氛围和机制；

（4）正确引导新闻舆论，处理好审计机关与新闻媒体、被审计单位之间的关

系，加强沟通和协调。

［问答题］2.按照年度审计项目计划的安排，2016年1月，某省审计厅派出审计

组对省属国有企业虹达电器公司2015年度的财务收支情况进行审计。虹达电器

公司主要生产和销售电视机。审计机关五年来没有对它进行过审计。由于具经

营规模较大，是本省的税收大户，因此，税务部门一直对它监管很严，平均每

年检查一次。舆论和宣传媒体有关虹达电器公司的报道也很多。由于时间紧，

为提高效率，经过研究，审计厅派出以经贸审计处王利、张金、李丽、钱帆、

许勇5人为主的，由12人组成的审计小组，同时做出三项决定：

1）由审计人员张金担任审计组组长，因为他是半年前从虹达电器公司调入审计

厅的，曾是虹达电器公司财务负责人，熟悉虹达电器公司的情况。

2）鉴于虹达电器公司受税务监管较多，声誉很好，而且时间紧，因而此次审计

不执行调查了解程序，直接编制审计实施方案。

3）审计组做了分工，除审计组组长张金负责全面审计和检查督导外，王利、李

丽、钱帆、许勇分别负责审计资产、负债、所有者权益、收入和成本核算。

在现场审计阶段，负责资产审计的审计人员王利对虹达电器公司与存货相关的

内部控制进行了测试，他认为除了如下八项存在内部控制缺陷外，其他有关存

货的内部控制均健全有效。

1）生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除白行销

售外.还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的

数量汇总后报虹达电器公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；

虹达电器公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公

司，再分销到世界各地。

2）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货

源，公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

3）虹达电器公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓

库记录。

4）虹达电器公司发出电视机时未全部按顺序记录。

5）虹达电器公司生产电视机所需的零星K材料由某公司代管，但虹达电器公司

未对K材料的变动进行会计记录。

6）虹达电器公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但不在

财务部门的会计账上反映。

7）虹达电器公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。

8）虹达电器公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代某公司保管的U材

料。

根据上述存货内部控制情况，审计人员王利决定提请虹达电器公司对存货进行

一次盘点。虹达电器公司接受了审计人员王利的建议，并制订了存货盘点计

划，其主要内容如下：

1）公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘

点小组负责盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司

负责，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。

2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘

点。

3）由于年底年初是销售旺季，生产32寸背投彩电的生产线不停产，仓库除发

出32寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货。

4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连

续编号的盘点标签。

5）由于某公司寄存的U材料与公司自身的U材料并无区别，故未单独摆放。U

材料的库存数以盘点数扣除某公司寄存U材料的账面数确定；由某公司代管的K

材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记录确定。

6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

要求：

（1）请说明虹达电器公司存货盘点计划中存在的不妥之处，并说明理由。

（2）请帮助审计人员王利逐-确认他所做的关于存货的内部控制缺陷的八项记

录是否存在内部控制缺陷，如果存在缺陷，请说明理由。

(3)请指出审计厅做出的三项决定中存在的不妥之处，并说明理由。

(4)简要回答为实现“薪酬账项均经恰当的批准”的内部控制目标，应对哪些

关键环节进行恰当的批准？

(5)简要回答招聘和解聘员工工作可能导致薪酬业务循环出现的主要风险有哪

些？应采取何种控制措施？审计中应采取何种审计方法进行控制测试。

(6)指出该公司上述内部控制的缺陷，并简要说明理由。

参考答案：(1)虹达电器公司制定的存货盘点计划中存在如下不妥之处：

1)不妥之处：要求各地办事处和境外销售分公司白行盘点存货。理由是公司生

产的电视机70%发往各地办事处、30%境外销售分公司销售，办事处除白行销售

外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却只

要求相关部门白行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。

2)不妥之处：32寸背投彩电生产线不停产，仓库仍在发出32寸背投彩电。理

由是盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。

3)不妥之处：其他公司寄存的U材料与公司自身的U材料没有单独摆放。理由

是企业自身存货必须与其他单位寄存存货区分，单独摆放，其库存数不能以盘

点数扣除寄存材料的账面数确定。

不妥之处：对由某公司代管的K材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记

录确定。理由是代管K材料也属于企业存货，一般也应纳入盘点范围。

4)不妥之处：将废品与毁损品列入盘点之外。理由是企业盘点计划中，必须安

排对废品与毁损品的盘点，并且审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审

计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

(2)各项记录是否存在内部控制缺陷：

记录1：不存在内部控制缺陷。

记录2：不存在内部控制缺陷。

记录3：缺陷是以前年度未对存货实施盘点；理由是定期盘点存货，合理确定存

货的数量和状况是存货内部控制的重要组成部分。

记录4：缺陷是发出电视机时未全部按顺序记录；理由是企业发出存货应按时间

先后顺序进行明细账的登记工作。

记录5：缺陷是委托某公司代管K材料变动未进行会计记录；理由是代管K材料

也属于企业存货，其变化情况应进行会计记录。

记录6：缺陷是存货明细账与贬务部门的会计账记录不符；理由是在一个会计期

间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符。

记录7：缺陷是发出材料存在不按既定计价方法核算；理由是发出存货使用的计

价方法一旦确定，一般不得随意调整。

记录8：缺陷是代某公司保管的U材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细

账上反映；理由是代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中

进行记录，只能在备查账簿中记录。

（3）审计厅做出的三项决定中存在的不妥之处及其理由如下：

1）不妥之处：审计人员张金加入该审计组并担任审计组组长。理由：审计人员

张金是半年前从虹达电器公司调入审计厅的，原来是虹达电器公司财务负责

人，他参加对虹达电器公司的审计，并担任审计组组长，会损害审计的独立

性，应该回避。

2）不妥之处：不执行调查了解程序，直接编制审计实施方案。理由：国家审计

准则规定审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况后编制审计实施方案。

3）不妥之处：按报表项目进行审计分工。理由：按照会计报表的项目资产、负

债、所有者权益、收入和成本进行分工，会导致把同一业务交给不同的人审

查，造成审计内容的不连贯和重复。

（4）为实现“薪酬账项均经恰当的批准”的内部控制目标，应对聘用（批准上

班）、薪酬计算结果工作时间特别是加班时间、按照规定代扣员工的款项以及

薪酬发放表等进行批准。

（5）可能导致的主要风险包括在员工名册中虚构员工并发放薪酬、仍然为已经

解聘的员工发放薪酬。为规避上述风险的发生，有权聘用和解聘员工的人员不

应具有其他薪酬职能。审计中，可以通过询问和观察，确定有权聘用和解聘员

工的人员不具有和薪酬有关的职能。

（6）1）人力资源部3人均要承担招聘和解聘员工、薪酬计算、考勤等工作存

在缺陷，不符合适当的职责分离要求。按照人力资源与薪酬业务循环控制要

求，有权招聘和解聘员工的人员不应具有其他薪酬职能，考勤职责和薪酬计算

职责也应不相容。

2）员工薪酬基础表及变动表由不同工作人员录入存在缺陷，不符合适当的职责

分离和适当授权的要求。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，与薪酬数据

相关的更改变动应只允许经授权的员工方可进行，该公司人力资源部3人均要

负责相关数据录入工作，容易导致未经授权而更改其他工作人员录入的数据且

未被发现的风险。

3）不单独打印员JL薪酬基础表及变动表存入员工档案的做法存在缺陷。按照人

力资源与薪酬业务循环控制要求，涉及员工薪酬变化需经授权的人员复核后方

有效，相关表格应打印审核后存入员一个人档案以备查。

4）直接删除员工相关信息存在缺陷。因解聘员工的编号不重复使用，按照人力

资源与薪酬业务循环控制要求，在计算机数据中应保留已解聘员工的相关数据

并注明解聘时间，以留存备查。

5）员工加班薪酬经生产部门负责人确认后直接由财务部门发放相应薪酬存在缺

陷。为确保员工加班是有授权的或加班是有效果的，员工加班薪酬还应由生产

计划部门或人力资源部门根据生产计划及考勤机记录的工作时间加以确认。

［问答题］3.2014年3月，某审计机关派出审计组，对鸿达公司2013年度资产、

负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

（1）审计人员了解到鸿达公司情况及其环境，部分摘录如下：

1）鸿达公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。自2011年起推出针对经

销商的返利计划，按照经销商己支付采购款的3%至6%的比例，在年度终了后12

个月内向经销商支付返利。鸿达公司未与经销商就返利计划签订书面协议，由

销售人员口头传达。

2）经董事会批准，鸿达公司于2013年12月1日与启天公司股东达成协议，以

1800万元受让启天公司20%股权，并付讫股权受让款。2014年1月25日，鸿达

公司向启天公司派出1名董事（启天公司共有5名董事）参与其生产经营决

策。

3）2013年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，鸿达公司主要竞争对手之一

的世达公司（非鸿达公司的关联公司）及其下属全资子公司一一建发公司均陷

入财务困境。为取得建发公司的机器设备，鸿达公司于2013年8月31日与世

达公司签订协议，以1亿元购入其所持建发公司的全部股权。按照协议约定，

建发公司于2013年9月30日遣散了全部员工，并向鸿达公司移交了全部资产

和负债。鸿达公司于2013年10月将建发公司的全部机器设备和存货转移到鸿

达公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向建发公司派出新

的管理团队和员工，建发公司转而负责鸿达公司部分产品的销售。

4）自2013年11月起，鸿达公司将主要产品交货方式由在鸿达公司仓库交货，

改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担鸿达公司因此而发生运

费的80%。

5）2013年12月，一名已离职员工向鸿达董事会举报，称销售总监有虚报销售

费用的行为。鸿达公司已对此事展开调查，目前尚无结论。

6）2013年末，有网民称鸿达公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者

健康造成不良影响。鸿达公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没

有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告，但网络调查显示，

仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

（2）审计人员获取了鸿达公司财务数据，部分摘录如下（金额单位：万元）：

未审数巳审数

2013年2012年

A产从B产品A产品B产值

主管出务收入6800630045006000

-

M：情传返利03000280

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营业收入6800600045005720

骨业成本3500430027003700

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年初余・00

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加：债权值法司能敷200

年末余一1820°

向膂

购入建发公司彭成600Q

（3）审计人员了解到鸿达公司应付账款和预付广告费的相关情况如下：

1）2013年应付账款余额较上年度有所降低，鸿达公司解散的主要原因如下表:

卖方应付率款款少・应付*款X少的原因

海天公帮48SQOOO商品退贷折扣；折扣优惠

光明公司1230500育以港网

向阳公司229SOOO以的内进货物造价过声

各个供应商1750000甫枯退回

2）鸿达公司已支付550万元的预付广告费用，但这些广告费用没有入账。营销

部门提供了一份14页的备忘录，在该备忘录上有大约1100家的广告商名单，

同时记载着过去鸿达公司曾向他们预付过大量的广告费但并未入账的情形。当

审计人员询问为什么有这么多未入账的广告费时，营销部门答复为营销部门曾

有几个月忘了收集记录并记账。针对以上事项，审计人员采取的审计程序有：

审计人员询问鸿达公司职员有关应付给海天公司的应付账款为何减少时，先后

得到了三种不同的解释，最初的解释是商品退回，后来又解释说是总购货折

扣，最后又说是海天公司给予鸿达公司的折扣优惠，以与鸿达公司成为长期合

作伙伴。

审计人员为查明相关会计记录的真实性，决定向海天公司发函询证，并要求与

海天公司的相关人员先行电话求证此事。于是鸿达公司的总经理先给海天公司

打了电话，并向接电话的人交代了审计人员的目的，然后把电话交给审计人

员。随后，电话另一边的人向审计人员证实了给予鸿达公司的折扣优惠，并答

应出具书面回函。但是几天之后，鸿达公司的职员告诉审计人员海天公司将不

会给予书面证明。审计人员把这件事记录在工作底稿中，而进行复核的审计组

长认为电话询问已取得足够的证据，没有采取其他措施进一步证实此事。

审计人员为了验证广告费是否属实，随机抽取了名单中的24个广告商，向其中

4个广告商发询证函，并要求鸿达公司对另外20笔未入账的费用提供证明文

件。这4个询证函的回函中有2份证实这些广告费是不真实的。审计人员未采

取措施进一步验证这些广告费支出的真实性。

（4）审计人员在判断鸿达公司资产是否存在减值情况时，发现如下事项：

1）鸿达公司于2013年1月1日将自用房屋用于出租，转为投资性房地产，按

公允价值计量，转换日公允价值为2500万元，至2013年12月31日公允价值

为2300万元。鉴于投资性房地产公允价值下跌，发生减值，鸿达公司提取减值

准备200万元，计入资产减值损失。

2）因2013年市场上出现新产品，鸿达公司一条生产线产品竞争力下降，资产

的经济效益明显低于预期。该生产线原值为5000万元，累计折旧3000万元，

以前未提取减值准备。2013年12月31日，其公允价值为1100万元，处置费为

50万元，预计未来现金流量现值为1200万元。鸿达公司认为，2013年末该生

产线可收回金额为1050万元，低于资产账面价值2000万元，资产发生减值，

于是提取固定资产减值准备950万元，计入资产减值损失。

3）鸿达公司拥有一项专有技术，原值5000万元，累计摊销3000万元，因竞争

对手发明了类似的技术，一度使产品市场销量大幅下降，已提取减值准备500

万元。2013年，鸿达公司开辟了海外市场，使产品销量大幅增加，经济效益显

著提高。因该专有技术减值的因素已完全消失，鸿达公司于2013年末，将以前

确认的减值准备500万元全部予以冲回。

要求：

（1）根据“资料1”的（1）至（6）项，结合“资料2”,假定不考虑其他条

件，逐项指出“资料1”所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果存在，

请简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相

关。

（2）根据“资料3”，请分析审计人员在函证过程中是否存在问题。审计人员

应如何控制函证的整个程序，以减少审计风险？

（3）根据“资料4”，请分析相关事项的会计处理是否正确，说明原因，并简

要说明审计人员应如何查证资产减值损失。

参考答案：（1）

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(2)审计人员在函证过程中存在的问题主要有:

1)函证程序由客户控制，无法保证取得证据的可靠性。在电话询证过程中，鸿

达公司总经理先同海天公司联系并通话交谈后，才将电话交给审计人员。在这

个过程中，向谁询证，是由鸿达公司总经理确定的，而不是根据审计工作的需

要选择询证的对象；询证中，鸿达公司先与被询证者打电话确认，既没有保证

审计人员直接与被询证者沟通，随后也没有获取被询证者的书面证明，增加了

询证信息发生差错或被篡改的机会。

2)对询问过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。审计

人员就应付账款减少事项询问鸿达公司职员时，先后得到了三个不同的解释，

并且最终也未拿到海天公司的书面证明，因此对此事项提出了质疑，并记录在

底稿中，但审计组长去口认为已收集到了足够的证据，可以证实相关记录的真

实性，没有实施追加审计程序以消除审计人员的疑虑。

3）函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。审计人员为了

验证550万元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并

仅仅向4个广告商发询证函。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了

预付广告费的真实性（事实也并非如此），审计人员也不能由此推断1100家预

付广告费的真实性。

4）对回函结果不进行分析、评价。4家广告商的回函中有部分回函指出所列示

的预付广告费是错误的，对此审计人员未进行任何分析、评价，也未查明原

因，就确认了预付广告费的真实性和完整性。

在函证过程中应实质性地控制函证的整个程序：

1）抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；

2）函证是为审计目的而设计的重要程序，应由审计人员专业判断函证的对象、

范围、方式，而不能听任客户的安排；

3）无论实施函证时采取何种方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件

等先发出回函，都必须保证审计人员与被询证者的直接沟通，同时应当保证收

到被询证者回函的原件；

4）当审计人员通过其他程序发现问题时，应重新考虑函记程序的适当性，追加

审计程序予以证实或消除；

5）如果函证结果表明存在差异，审计人员应当对函证结果进行分析和评价，查

明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。

（3）事项1的会计处理不正确。原因：以公允价值计量的投资性房地产，不计

提减值准备；公允价值变动发生的损失，计入公允价值变动损失，同时直接冲

减投资性房地产的账面价值。

事项2的会计处理不正确。原因：确定固定资产的可收回金额，应选取公允价

值扣除处置费后的净额与预计未来现金流量的现值二者中的较高者。生产线的

未来现金流量的现值高于公允价值扣除处置费后的净额，故应选择未来现金流

量的现值作为可收回金额。

事项3的会计处理不正确。原因：长期资产减值不得转回。

审计人员查证资产减值损失可以：

1）获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数

和明细账合计数进行核对，检查是否相符。

2）对本期增减变动情况检查如下：对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账

准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽；对本期转销的资产减值损失，

结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。

3）根据评估的舞弊风险等因素增加审计程序。

4）检查资产减值损失是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中做出恰

当列报：当期确认的各项资产减值损