会计职称中级经济法教材精讲-第七章 企业所得税法律制度

第七章企业所得税法律制度

■本章考情

2018年2017年

2016年

A卷B卷A卷B卷

单选题1题1分6题6分3题3分5题5分6题6分

多选题1题2分3题6分2题4分2题4分3题6分

判断题1题1分2题2分1题1分2题2分2题2分

简答题一一1题6分一一

综合题1题12分一一一一

合计4题16分11题14分7题14分9题11分11题14分

（1）历年规律

本章属于重要章节，重点鲜明是其突出特点。在考试中，客观题中主要考查概念性和计算性内

容，主观题中考查计算分析性内容。近几年经常涉及主观题，主要围绕应纳税所得额的计算。

（2）学习建议

本章学习应抓大放小，“大”指的是应纳税所得额的确定、应纳税额的计算和税收优惠。这些

内容不仅要把握计算，还需要把握法律条文，因为主观题中经常会要求考生说明理由，这些就会用

到法律条文。除此以外的其他内容，建议关注客观题的考核。

■本章脉络

居民企业

纳税人）《非居民企业

/法定税率

低可（优惠税率

2翳盘*收入总&-不征税收入-免税收入-各项扣糠-以匍亏损

<__尸里至（=会计利润+纳税调整埠aw-纳税调整派少・

｛计■｝应纳税璇=应纳税所甯嵌X适用税率-我免税Bi-抵免税嵌

\纳税地点

\［纳税申报

、｛征.）关联企业特别纳税调整

叵统而一

■知识点详解

知识点：纳税人、征税范围及税率

J难度：低

J重要性：高

J重点：税率、纳税人

一、企业所得税的纳税人

1.纳税人的范围：包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其

他组织。

［注意］个体工商户、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

2.纳税人的分类：★

（1）确定原则：按照“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合的原则。

（2）具体分类：

纳税

判定标准义务范围

人

在中国境内成立的企业

居民无限纳

依照外国（地区）法律成立但实际管理机构来源于中国境内、境外的所得

企业税义务

在中国境内的企业

（1）来源于中国境内的所得

依照外国（地区）法律、法规成立且实际管

（2）发生在中国“境外”但与

非居理机构不在中国境内，但在中国境内设立机

有限纳其机构、场所“有实际联系”

民企构、场所的企业

税义务的所得

业

在中国境内未设立机构、场所，但有来源于

就来源于中国境内的所得纳税

中国境内所得的企业

3.扣缴义务人

（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其

所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，以支付人为扣缴义务

人。

（2）非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程

价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

【例题•单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（）。

A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于

中国境内所得的企业

C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税纳税人。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外

国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【例题•多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当

缴纳企业所得税的有（）。

A.合伙企业

B.国有独资公司

C.股份有限公司

D.高等院校

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核企业所得税纳税人。企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社

会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业。

【例题•多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的

非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。

A.来源于中国境内,但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

B.来源于中国境外,但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

C.来源于中国境内,且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

D.来源于中国境外,且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核非居民企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设

机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际

联系的所得，缴纳企业所得税。

【例题•单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中,

正确的是（）。

A.在境外成立的企业均属于非居民企业

B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非

居民企业

『正确答案』D

『答案解析』本题考核非居民企业的定义。根据规定，非居民企业，是指依照外国（地区）法

律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设

立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、所得来源地

销售货物所得按交易活动发生地

提供劳务所得按劳务发生地（NOT劳务报酬支付地）

不动产转让所得按不动产所在地

按转让动产的企业或机构、场所所在

动产转让所得

转让财产所得★埋

权益性投资资产转让所

按被投资企业所在地

得

股息、红利等权益性投资所

按分配所得的企业所在地

得

利息、租金、特许权使用费按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地（或个人的

所得住所地）

【例题•单选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源

地确定标准的下列表述中，正确的是（）。

A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定

B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的

个人的住所地确定

D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税应税所得来源地标准的确定。选项A：权益性投资资产转让

所得，按照被投资企业所在地确定；选项B：不动产转让所得，按照不动产所在地确定；选项D：

销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

【例题•判断题】（2017年）甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于中国境内的房

产，乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构。就该笔转让所得，甲公司有义务

向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。（）

『正确答案』V

『答案解析』本题考核企业所得税应税所得来源地标准的确定。不动产转让所得按照不动产所

在地确定所得来源地。转让一处位于中国境内的房产，属于来源于中国境内的所得，甲公司有

义务向我国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

【例题•判断题】（2016年）转让动产所得的应税所得来源地标准，按照所转让动产的所在地

确定。（）

『正确答案』X

『答案解析』本题考核应税所得来源地标准的确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机

构、场所所在地确定。

三、企业所得税的税率★

居民企业

/基本税率：25蚪《在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业

口在中国境内未设立机构、场所的

H虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系

口居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息

［口合格境夕晰构投资者取得来源于中国境内的股息、红利和利息

丽到20%:小祖微利企业-仅适用居民企业

高新技术企业

设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务.

主款业务收入占总收入70%以上的企业

［经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）

【注意1】（新增）小型微利企业：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得

额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

【注意2】（新增）小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税

所得额；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额。

【例题•多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，注册地所在国与中国无税收协

定的非居民企业的下列所得中，适用10%税率的有（）。

A.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的股息收入

B.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的利息收入

C.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境外的利息收入

D.在中国设立机构、场所，取得的来自中国境外的股息收入，该笔所得与其机构、场所无实际

『正确答案』AB

『答案解析』本题考核企业所得税的税率。选项AB：在中国境内未设立机构、场所，或者虽设

立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得,

减按10%税率；选项CD：不需在我国缴纳企业所得税。

【例题•单选题】（2017年改）甲企业为符合条件的小型微利企业。2019年甲企业的应纳税所

得额为25万元。甲企业当年应缴纳的企业所得税税额为（）万元。

A.5

B.3.75

C.1.25

D.2.5

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税应纳税额的计算。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100

万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超

过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得

税。甲企业当年应缴纳的企业所得税税额=25X25%X20%=1.25（万元）。

【例题•单选题】（2013年）境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。2012年8月，甲企业

向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方，取得转让费1000万元。甲企业就该项转让费所得应向我

国缴纳的企业所得税税额为（）万元。

A.250

B.200

C.150

D.100

『正确答案』D

『答案解析』本题考核非居民企业所得税的计算。非居民企业在我国境内未设立机构、场所的,

减按10%的税率征收企业所得税，甲企业应纳企业所得税=1000X10%=100（万元）。

【例题•单选题】（2012年）某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业。2011年度该企

业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年度应缴纳的企业所得税额为（）万元。

A.50

B.40

C.30

D.20

『正确答案』C

『答案解析』本题考核高新技术企业所得税的计算。根据规定，国家需要重点扶持的高新技术

企业，减按15%的税率征收企业所得税，应缴纳企业所得税=200X15%=30（万元）

・本节总结

界定一不包括个人独资、合伙

居民企业

—（非居民企业

E、义务范圉

提供劳务；发生地

不动产地

转让财产转让动产地

,被投资地

根资所得、利息：支付方

，居民

住机构♦联系的，居民

10%:其他非居民

里15%：■新技术、技术先进

―20%：小型激而~~

知识点：应纳税所得额一一收入篇

■难度：中

■重要性：高

■重点：免税和不征税

一、一般规定

企业所得税的计税依据：应纳税所得额，即以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税

依据。

【注意】应纳税所得额既不等于企业实现的会计利润，也不是企业的增值额。

计算公式一(直接应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以

法)前年度亏损

计算公式二(间接

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额

法)

<2500

收入5000,费用3000，

1500(税法允许的为200)

直接法：5000-(2500+200)=2300

间接法：5000-3000+300=2300

二、收入总额

(一)销售货物收入

1.确认时间：

托收承付办妥托收手续时

预收款发出商品时

(1)一般：购买方接受商品及安装检验完毕时；

安装检验

(2)安装程序比较简单：在发出商品时

委托代销支付手续费方式：收到代销清单时

分期付款合同约定的收款日期

2.确认金额：★

(1)销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

售后

(2)有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的

回购

款项应确认为负债,回购价格大于原售价，差额应在回购期间确认为利息费用。

以旧

销售商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

换新

商业折

按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入

扣

折扣

现金折按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时

扣作为财务费用

折让

在发生“当期”冲减当期销售商品收入

退回

买一

将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

赠一

【示例】某企业以“买一赠一”的方式销售货物，买价值2000元的洗衣机，送价值500元的洗

衣篮一个(均为不含税价)。假设2017年5月共销售洗衣机10台。

(1)增值税的计税基础：销售洗衣机收入20000元，视同销售洗衣篮收入5000元。

(2)企业所得税的收入确认：销售洗衣机收入2000X10X2000/(2000+500)元，销售洗衣篮

收入2000X10X500/(2000+500)元。

【例题•单选题】(2018年改)甲家电企业(简称甲企业)为增值税一般纳税人。2019年3

月，甲企业按八折优惠价格销售一批商品，该批商品折扣前的价格为46.4万元（含增值税，适用税

率16%）»甲企业销售该批商品应确认的企业所得税应税收入为（）万元。

A.40B.32

C.37.12D.46.4

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税的收入确认。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业

折扣后的金额确定销售商品收入金额。应确认企业所得税应税收入=46.4+（1+16%）X（1-20%）

=32（万元）。

【例题•单选题】（2015年）2015年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售

产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。2015年5月20

日，甲公司发出产品120件，6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关

于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是（）。

A.2015年5月6日应确认销售收入20万元

B.2015年5月10日应确认销售收入20万元

C.2015年5月20日应确认销售收入12万元

D.2015年6月25日应确认销售收入20万元

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税的纳税义务发生时间。销售商品采取预收款方式的，在发出

商品时确认收入。本题中，2015年5月20日应确认销售收入12万元，2015年6月25日应确

认销售收入8万元。

【例题•单选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品

收入金额确定的表述中，正确的是（）。

A.采用商业折扣方式销售商品的,按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

B.采用现金折扣方式销售商品的,按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

C.采用售后回购方式销售商品的,按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

D.采用以旧换新方式销售商品的,按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税的销售收入的确认。选项A：商品销售涉及商业折扣的，应

当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项C：售后回购方式销售商品的，一

般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；选项D：销售商品以

旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（二）提供劳务收入

■一般：根据安装完工进度确认；

安装费

■安装工作是商品销售附带条件：确认商品销售实现时

■宣传媒介费：在相关的广告或商业行为出现于公众面前时;

宣传媒介的收费

■广告的制作费：根据制作广告的完工进度

软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度

服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在超供服务的期间分期确14

艺术表演、招待宴

在相关活动发生时

会的收费

■只有会籍，其他服务或商品另收费的：取得该会员费时；

会员费■申请入会或加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提

供服务：会员费应在整个受益期内分期确认

■属于提供设备和其他有形资产的特许权费：交付资产或转移资产所有

特许权费权时；

■属于提供初始及后续服务的特许权费：提供服务时。

劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在劳务活动发生时确认

【例题•多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收

入的表述中，正确的有（）。

A.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

C.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入

D.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核企业所得税收入的确认。选项C：对商品销售附带安装的，安装费应在

商品销售实现时确认收入。

（三）其他收入

1.转让股权收入

（1）确认时间：转让协议生效、且完成股权变更手续时。

（2）确认金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。

【注意】不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

【示例】2016年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的

股权。2017年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A

企业投资期间形成的未分配利润为400万元。

『正确答案』A企业取得投资转让所得：600-500=100万元

2.投资、利息、租金、特许权使用费收入

按被投资方作出利润分配决定的日期

股息、红利等权【注意】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，丕

益性投资收益作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资

的计税基础。

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期

租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期

特许权使用费

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期

收入

3.接受捐赠收入：

（1）确认时间：实际收到捐赠资产的日期。

（2）确认金额：接受捐赠的非货币性资产的所得额=受赠资产价值+由捐赠企业代为支付的增

值税。

【示例】甲企业接受乙企业捐赠的材料一批，取得增值税专用发票上注明价款10万元。

【分析】接受捐赠收入=10+1.6=11.6万元

4.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、

己作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【例题•单选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业确认收入的表述

中，正确的是（）。

A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

B.股权转让收入，应于转让协议生效时确认收入的实现

C.特许权使用费收入，应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现

D.接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。选项B：企业转让股权收入，应于转让协议生效,

且完成股权变更手续时，确认收入的实现。选项C：特许权使用费收入，按照合同约定的特许

权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。选项D：接受捐赠收入，按照实际收到捐

赠资产的日期确认收入的实现。

【例题•多选题】（2017年）甲公司为居民企业。2016年发生下列业务取得的收入中，应当计

入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有（）。

A.接受乙企业给予的捐赠

B.收取的丙企业支付的违约金

C.举办业务技能培训收取的培训费

D.收取的未到期的包装物押金

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。选项A：属于接受捐赠收入，应计入收入总额；

选项B：违约金收入属于其他收入，应计入收入总额；选项C：培训费收入属于提供劳务收入，

应计入收入总额；选项D：收取的未到期的包装物押金，由于尚未逾期，所以不计入收入总额。

【例题•单选题】（2015年）甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比

例10虬乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500

万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（）万元。

A.120B.180

C.200D.300

『正确答案』D

『答案解析』本题考核企业所得税中的股权转让收入。转让股权收入扣除为取得该股权所发生

的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等

股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。因此股权转让所得=500-200=300（万元）。

【例题•多选题】（2011年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述

中，正确的有（）。

A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现

C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应

增加该项长期投资的计税基础

D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

『正确答案』AD

『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收

款日期确认收入的实现，选项B错误；被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股

本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础,

选项C错误。