《财经基本技能》课件-任务3 个人所得税的计算

【任务目标】

1.了解个人所得税的纳税义务人、征税范围；

2.能够正确判断哪些项目应征个人所得税、适用何种税率；

3.能够根据业务资料计算应纳个人所得税额。任务3个人所得税的计算

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。任务3个人所得税的计算【知识准备】我国对个人所得税采取源泉扣税和申报纳税两种征税方法。

一、个人所得税的纳税义务人任务3个人所得税的计算【知识准备】

纳税义务人指中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。

1.居民纳税人

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。任务3个人所得税的计算【知识准备】2.非居民纳税人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞任务3个人所得税的计算【知识准备】

1.工资、薪金所得

2.个体工商户生产、经营所得

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

4.劳务报酬所得

5.稿酬所得

6.特许权使用费所得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：

独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。

个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入。任务3个人所得税的计算【知识准备】

二、个人所得税的征税范围二、个人所得税的征税范围

7.财产租赁所得

8.财产转让所得

9.利息、股息、红利所得

10.偶然所得

11.其他所得

一次中奖≤10000元免征个税＞10000元全额征收个税

一、工资、薪金所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】1.每月工资、薪金所得应纳税额的计算⑴确定每月工资、薪金所得的应纳税所得额应纳税所得额＝每月收入额－三险一金－费用扣除标准－附加减除费用说明：*三险一金：指个人负担的养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金*费用扣除标准：3500元/月，*附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。小贴士

附加减除费用适用的范围，包括：1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;3、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;4、国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。

一、工资、薪金所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每月工资、薪金所得应纳税额的计算⑴确定每月工资、薪金所得的应纳税所得额⑵查税率表，确定适用税率和速算扣除数个人所得税税率表（一)(工资薪金所得适用）级数全月应纳税所得额（含税级距）税率(%)速算扣除数1不超过1，500元302超过1，500元至4，500元的部分101053超过4，500元至9，000元的部分205554超过9，000元至35，000元的部分251，0055超过35，000元至55，000元的部分302，7556超过55，000元至80，000元的部分355，5057超过80，000元的部分4513，505

一、工资、薪金所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每月工资、薪金所得应纳税额的计算⑴确定每月工资、薪金所得的应纳税所得额⑵查税率表，确定适用税率和速算扣除数

工资、薪金所得应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数⑶工资、薪金所得应纳税额的计算

一、工资、薪金所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每月工资、薪金所得应纳税额的计算【案例9-7】下表是广元公司财务部部分员工8月份的工资表，请根据表中的数据计算每个员工该月应纳的个人所得税及实发工资。（三险一金均在允许扣除的范围内）序号姓名基本工资职务奖金津贴应发工资养老保险医疗保险失业保险住房公积金个人所得税实发工资1陈洋50003000600860068886172960

2王丹30001800300510040853102610

3于连2500150010041003284582400

【解析】⑴陈洋：应纳税所得＝8600－688－86－172－960－3500＝3194（元）查税率表：2级---税率10%，速算扣除数105，应纳所得税＝3194×10%－105＝214.40（元）实发工资＝8600－688－86－172－960－214.40＝6479.60（元）【解析】⑵王丹：应纳税所得＝5100－408－53－102－610－3500＝427（元）查税率表：1级---税率3%，速算扣除数0，应纳所得税＝427×3%－0＝12.81（元）实发工资＝5100－408－53－102－610－12.81＝3914.19（元）【解析】⑶于连：应纳税所得＝4100－328－45－82－400－3500＝-255（元）月收入扣除三险一金后的金额为3245元，小于3500元的起征点，不需交个人所得税；实发工资＝4100－328－45－82－400＝3245（元）

一、工资、薪金所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每月工资、薪金所得应纳税额的计算【案例9-8】汤姆是美国公民，在中国工作，2017年5月份的工资收入为65000元，计算汤姆5月份应缴纳的个人所得税额。【解析】应纳税所得＝65000－3500－1300＝60002（元）查税率表：6级---税率35%，速算扣除数5505，应纳所得税＝60002×35%－5505＝15495.70（元）

一、工资、薪金所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】2.全年一次性奖金所得应纳税额的计算⑴计算应纳税所得额应纳税所得额＝年终奖－（3500－当月工资）②当月工资薪金所得高于3500元起征点，则：应纳税所得额＝年终奖;①当月工资薪金所得低于3500元起征点，则：

一、工资、薪金所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】2.全年一次性奖金所得应纳税额的计算⑵将应纳税所得额除以12，按照商数查找税率表，确定适用税率和速算扣除数;⑶采用计算公式进行计算。（计算结果中税后收入不包含月薪）：全年一次性奖金所得应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

⑴计算应纳税所得额任务3个人所得税的计算【任务实施】2.全年一次性奖金所得应纳税额的计算A有限公司的职工陈胜，2017年1月取得了上一年度12月份的工资收入7000元（含税），其中，基本养老保险1000元、基本医疗保险800、失业保险300元、住房公积金600元（以上均在税法允许扣除范围之内），并领取2016年全年一次性奖金24000元（含税）。A公司应如何为陈胜扣缴个人所得税？⑴当月工资薪金所得＝7000－1000－800－300－600＝4300（元）【案例9-9】【解析】高于当月费用扣除标准3500元，当月工资薪金所得应纳税额＝（4300－3500）×3%＝24（元）任务3个人所得税的计算【任务实施】2.全年一次性奖金所得应纳税额的计算⑵由于当月工资薪金所得高于当月费用扣除标准3500元，则【案例9-9】【解析】①全年一次性奖金应纳税所得＝24000（元）②查找适用税率：商数＝24000÷12＝2000（元）按照商数2000元查找税率表：适用税率10%，速算扣除数105应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数应纳税额＝24000×10%－105＝2295（元）任务3个人所得税的计算【任务实施】2.全年一次性奖金所得应纳税额的计算A有限公司的职工王海，2017年1月取得了上一年度12月份的工资收入6000元（含税），其中，基本养老保险1000元、基本医疗保险800、失业保险300元、住房公积金600元（以上均在税法允许扣除范围之内），并领取2016年全年一次性奖金24000元（含税）。A公司应如何为王海扣缴个人所得税？⑴当月工资薪金所得＝6000－1000－800－300－600＝3300（元）【案例9-10】【解析】低于当月费用扣除标准3500元，当月工资薪金所得应纳税额为0元。任务3个人所得税的计算【任务实施】2.全年一次性奖金所得应纳税额的计算⑵由于当月工资薪金所得低于当月费用扣除标准3500元，则【案例9-10】【解析】①全年一次性奖金应纳税所得＝年终奖－（3500－当月工资）＝24000－（3500－3300）＝23800（元）②查找适用税率：商数＝23800÷12＝1983.33（元）按照商数1983.33元查找税率表：适用税率10%，速算扣除数105③应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数应纳税额应纳税额＝23800×10%－105=2275（元）

二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.应纳税所得额的计算应纳税所得额＝全年收入总额－成本、费用、损失2.应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数3.税率表

个人所得税税率表（二)(个体工商户生产经营所、对企事业单位承包、承租经营所得得适用）级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分102503超过30000元至60000元的部分2012504超过60000元至100000元的部分3042505超过100000元的部分356750

二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

4.费用扣除标准

个体工商户业务的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。业主的工资不得税前扣除。

二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

【案例9-11】

老刘为从事餐饮服务的个体工商户，2016年取得全年收入260000元，其中支付工人工资36000元，经营各项费用共50000元，场地租金62000元，向银行支付贷款利息5000元。则老刘本年应缴纳多少个人所得税？【解析】应纳税所得额＝收入总额－成本－费用－损失＝260000－36000－50000－62000－2000－3500×12＝68000（元）本年应纳税额＝68000×30%－4250元＝16150（元）

三、对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月费用扣除标准×实际承包或承租月数2.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数3.按年征收，按五级超额累进税率征税。（税率见P199：表9-5）

四、劳务报酬所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入－800）×20%2.每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入×（1－20%）×适用税率－速算扣除数3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额＝每次收入×（1－20%）×20%表9-6

劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元2002超过20000-500003020003超过50000407000

四、劳务报酬所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】【案例9-12】李教授本月接受邀请给两个单位讲学各一次，分别取得报酬3000元和5000元。请计算李教授就讲学取得的报酬应交的个人所得税。【解析】2.收入5000＞4000，应纳税额＝5000×（1－20%）×20%＝800（元）1.收入3000＜4000，应纳税额＝（3000－800）×20%＝440（元）

四、劳务报酬所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】【案例9-13】王丽一次性取得劳务报酬收入40000元，请计算其应缴纳的个人所得税额。【解析】应纳税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）应纳税所得额＝40000×（1－20%）＝32000＞20000，

五、稿酬所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每次收入≤4000元的，应纳税额＝（每次收入－800）×20%×(1－30%)2.每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入×（1－20%）×20%×(1－30%)

五、稿酬所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】【案例9-14】王姗姗在报刊上发表了不同的作品，分别取得稿酬收入2500元和5500元。计算其应纳的个人所得税额。【解析】应纳税额＝5500×（1－20%）×20%×(1－30%)＝616（元）应纳税额＝（2500－800）×20%×(1－30%)＝238（元）

六、特许使用费所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每次收入≤4000元的，应纳税额＝（每次收入－800）×20%2.每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入×（1－20%）×20%

七、财产租赁所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.每次收入≤4000元的，应纳税额＝[每次收入额－准予扣除项目金额－修缮费用（800元为限）－800]×20%或10%

2.每次收入在4000元以上的应纳税额＝[每次收入额－准予扣除项目金额－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）×20%或10%

财产租赁所得适用20%的比例税率，但对按市场价格出租给个人居住适用10%的税率。个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：①财产租赁过程中缴纳的税费；②由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；③税法规定的费用扣除标准。

七、财产租赁所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

【案例9-15】刘某于2017年1月将其自有的面积为86平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入3000元，全年租金收入36O00元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。【解析】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：(1)每月应纳税额＝（3000－800）×10％＝220（元）(2)全年应纳税额＝220×12＝2640（元）

七、财产租赁所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

【案例9-16】假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份的应纳税额为：2月份应纳税额＝（3000－500－800）×10％＝170（元）

八、财产转让所得应纳税额的计算任务3个人所得税的计算【任务实施】

财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(收入总额－财产原值－合理税费)×20%【案例9-17】康云建房一栋，造价68000元，支付相关费用5400元。该人转让房屋，售价98000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用8800元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：(l)应纳税所得额＝财产转让收入-财产原值-合理费用＝980000－(680000＋5400)－8800＝285800(元)(2)应纳税额＝285800×20%＝57160(元)知识链接转让二手房个人所得税政策年限要求税率≥5年卖方家庭唯一生活用房免征非卖方家庭唯一生活用房20%（差额）＜5年卖方家庭唯一生活用房20%（差额）无法计算房屋原值普通住房1%（按全额）非普通住房2%（按全额）

九、利息、股息、红利所得任务3个人所得税的计算【任务实施】

1.应纳税所得额的