【老会计经验】税收筹划的理论依据和主要技术手段

【老会计经验】税收筹划的理论依据和主要技术手段

税收筹划的理论依据和主要技术手段在现代经济条件下，税收作

为企业的客观理财环境之一,如何依法纳税并能动地利用税收杠

杆,谋取最大限度的经济利益,成为企业理财的行为规范和基本

出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税

务事项,就谈不上有效的财务管理,也无法达到理想的企业财务

目标。对于追求价值最大化的企业来说,如何在税法许可下,实现

税负最低或最适宜,也就成为企业税收筹划的重心所在。因此，

深入探讨企业税收筹划的技术和实践就成为迫在眉睫的问题。

作为实现低税负的一项专业活动,税收筹划受到社会各界的广

泛关注。关于税收筹划，有众多的理论问题需要探讨。税收筹划

是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择

最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的筹资、投资、经营

等各项活动，还与国家、政府、税务机关及相关组织有很大的关

系。税收筹划不同于避税、偷税，它区别于避税及偷税行为的主

要特征在于具有合法性、筹划性及目的性。

一、税收筹划的含义和特点

（一）税收筹划的概念

税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理

财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益。即在遵

守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优

惠或选择机会,通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排

纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担,达到税负最轻

或最佳，以实现利润最大化的合法行为。

（二）税收筹划的基本特征

从税收筹划的产生及其定义来看,税收筹划有以下三个基本特

征：

第一,合法性。税收筹划不仅符合税法的规定,而且符合税法立

法的意图,这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前

提下进行税收筹划,是对税法立法宗旨的有效贯彻,也体现了税

收政策导向的合理有效性。因此,税收筹划不仅不违法,而且作为

纳税人的权利受到国家的保护。

第二,筹划性。税负对于企业来说是可以控制的,在应税义务发

生之前,企业可以通过事先的筹划安排,如利用税收优惠规定等，

适当调整收入和支此对应纳税额进行控制。从税收法律主义的

角度来讲,税收要素是由法律明确规定的,应该纳多少税也应当

是法律所明确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税

主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳税人

的应税所得,也就是说,法律无法规定纳税人的税基的具体数额，

这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供

了可能。由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为,并没有涉及

法律规定的税收要素，因此,税收筹划与税收法律主义是不矛盾

的。

第三，目的性。纳税筹划是为了同时达到三个目的：

一是绝对减少税负。选择低税负，低税负就意味着低成本,高资

本回收率,从而减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展

纳税筹划活动后,没有减轻税收负担,那么其纳税筹划是失败的；

但是,如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，

其纳税筹划活动同样不能成功。

二是相对减少税负。相对减少税负需要把纳税额与企业的各项

经营业绩挂钩。如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提

高,在这种情况下,绝对数的减少并不能完仝反映纳税筹划的效

果。所以,通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收

负担率,是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利

用税收负担率来分析税收负担问题,具有实际意义。

二是延缓纳税。推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现

纳税筹划的手段。在长期的计划经济条件下,企业一般不在乎延

缓纳税,认为通过一切方法,把年初应交的部分税收推迟到年末

交,并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税

款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金

使用一年的价值,从这个意义上来说,纳税筹划也取得了很好的

效果。

税收筹划的基本特征可以用“三性”来概括，即合法性、筹划

性、目的性。

二、税收筹划应遵循的基本原则

税收筹划是一项经济价值巨大、技术层次较高的业务。开展税

收筹划工作,政府与企业均能从中受益。对企业而言，有可能实现

税后利润最大化;对政府来讲,则有助于体现税收法律及政策的

导向功能,促进税收法律法规的完善。尽管税收筹划是一项技术

性很强的综合工作，但在筹划过程中,还应遵循一些基本的原则。

1.账证完整原则。完整的账簿凭证,是税收筹划是否合法的重要

依据。如果企业账簿凭证不完整,甚至故意隐藏或销毁账簿凭证,

就有可能演变为偷税行为。因此，保证账证完整,是税收筹划的最

基本原则。

2.综合衡量原则。企业税收筹划要从整体税负来考虑:应同时衡

量“节税“与”增收”的综合效果。税收筹划的本意在于企业在

生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不

是一味强调降低企业税收负担,不考虑因此有可能导致的企业其

他成本的增加。因此,如果某项方案降低了税收负担，但增加了其

他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等,则这种

方案就不一定是最理想的方案。

3.所得归属原则。企业应对应税所得实现的时间、来源、归属

种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税

税负的目的。税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、

不同性质的所得所征收的税收往往是不同的，因此,如果企'也能

在法律所允许的范围内适当进行所得的安排，就有可能实现降低

所得税负担的目标。

4.利用优惠原则。利用各种税收优惠政策和减免规定进行税收

筹划,所达到的节税效果很好,而且风险很小,甚至没有什么风

险。因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为,是符合国家税收

政策的，因此,其合法性没有问题。比如,现在开发中西部地区有

税收优惠，企业可以把一部分产业转移到中西部地区，以利用税

收优惠，获得税收攻益。

以上基本原则需要在税收筹划的过程中综合考虑、综合运用,而

不能只关注某一个或某几个原则，而忽略了其他原则，否则就可

能顾此失彼，最终达不到税收筹划的目的。另外必须强调的是，

以上基本原则都必须在法律所允许的限度内，或者说合法原则是

最初的原则也是最后的原则。

三、税收筹划的主要技术手段

(-)通过成立分设机构进行纳税筹划

企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税

筹划,便可达到节税的目的,但成立分设机构需承担相关费用，所

以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发,权衡得失，以达

到效益最大化。

1.设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划

根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、

委托加工或进口环节征税，因此,企业可把消费税产品合理分成

两部分定价,一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后

销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，

税基降低,从而节省部分消费税。

2.成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划

对于新兴产业企业,在成长期间,往往需要作大量广告,广告费

在销售限额内不足扣除，解决办法:成立单独核算的销售公司，这

样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一

倍，从而广告费列支标准随之加大,但需付出设立销售公司的相

关费用。

3.利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税

为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了

增值税税收优惠政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税

筹划。

（二）通过企业成本费用核算进行税收筹划

企业利用成本费用核算方法进行税收筹划，是指按照国家规定

允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进

行企业内部核算活动，使成本费用达到最低,相对少纳税。企业在

应用成本费用核算进行税收筹划时，主要应考虑以下几个问题。

1.利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。

企业所得税的轻重、多寡,直接影响税后净利润的形成,关系到企

业的切身利益。因此，企业所得税是税收筹划的重点。从成本核

算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本

的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税

率计算求得。在税率既定的情况下,企业应纳所得税额的多寡取

决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额

扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，

在收入既定时,尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准

则和税收制度规定的前提下，将企'也发生的准予扣除的项目予以

充分列支,必然会使应纳税所得额大大减少,最终减少企业的所

得税计税依据,并达到减轻税负的目的。

2.利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担

折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价

值。正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本,而且保证了

固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分，而按现行

制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速

折旧法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致,分

摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此,折旧

的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平,

最终影响企业的税负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，

也就为企业进行税收筹划提供了可能。

3.利用存货计价方法的合理选择减轻企业的所得税负担

存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产,

包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、

外购商品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算，对于产品

成本、企业利润及所得税都有较大的影响。《企业会计准则》第

三章第二十八条规定：“纳税人的商品、材料、产成品和半成品

等存货的计价,应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用，

其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、后进先出法、加

权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。”现行

税制和财务制度也对存货计价作出同样的规定。以上规定,为企

业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展税收筹划,

减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。企业利

用存货计价方法选择开展税收筹划，必须考虑企业所处的税制环

境及物价波动等因素的影响。

（三）通过合资合作进行税收筹划

企业税收筹划是一项系统工程，它牵涉到企业自身情况的分析、

出资方式、注册地点、财务核算形式的确定、相关税收优惠政策

的分析、企业资产、债务重组涉及的所得税处理、不同税种不同

的筹划技巧以及企业资金的科学分配、税收负担的测算、最佳纳

税方案的选择等等,涉及政策面广、实务性强,企业获益往往比较

显著。笔者对外商投资企业在筹建及运营阶段中主要的税收筹划

方式及必须考虑的因素简要归纳如下：

1.企业筹建税收筹划:通过组织形式选择;地点、行业选择；出资

方式选择；会计方法的选择；分公司或子公司的选择;避免成为居

民纳税人等实现税收筹划的目的,减少纳税负担,延缓纳税。

2.企业运营税收筹划:通过进口设备免税（关税和增值税）：；购

买国产设备退税（增值税）和抵免所得税;资产重组筹划（所得税）;

债务重组筹划（所得税）；无形资产、不动产投资节税（营业税）;

利用“两免三减”（所得税）；再投资退税及“两型企业”税收优

惠进行战略性税收筹划,实现节税目的。

随着企业决策权力的扩大及理财环境的改善，税收筹划