《会计基础》笔记

会

计

基

础

彭义兵

二0一0年

第一章总论

概述

1、会计的概念

本书定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动

的一种经济管理活动。

详细定义：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用国门的技

术方法|,对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的I核算和监阍,

并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

要点：（1）、主要计量单位（非唯一）一一货币、

（2）、对象一一一个单位（-定主体）的经济活动

（3）、本质一一经济管理活动

2、会计根本职能

（1）、会计核算职能：

（2）、会计监督职能：

要点：A：会计四环节：确认、计量、记录、报告

（俗称：记帐、算帐、报帐）

B：会计核算职能是会计的首要职能

C：会计监督的内容：合法性、合理性、真实性

D：会计监督的手段：调节、指导、控制

E：会计监督的分类：

内部会计监督、社会会计监督、国家会计监督

F：两者关系：前者是后者的基础和前提

后者是前者的保障

两者相辅相成、辨证统一

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G：两者均是会计的根本职能。

・会计的派生职能有：

预测（预测经济前景）、决策（参与经济决策）、评价（评价经营业绩）

3、会计对象

（1）、定义：是指会计所核算和监督的内容。

（2）、要点：特定主体以货币表现的经济活动（称：价值运

动或资金运动）

（3）、资金运动或价值运动的过程：

资金投入：所有者投入一一所有者权益

债权人投入一一债权人权益

资金运用：采购、生产、销售

资金退出：

制造业举例：

供给过程生产过程销售过程

资金投入I—|货币资金|——|货币资金］—|资金退出

I固定资产I

工资

简单在生产补偿前所耗

扩大再生产提盈余公积、结余

利涧分配分红、退股

（4）机关、事业单位、商品流通企业较为简单

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e：会计年度

f:我国的会计年度

会计分期一会计期间一会计年度一我国会计年度

・I会计年度并不一定都是1月1日一12月31日

4、货币计量

A、定义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位

B、记帐本位币：规定统一使用的货币

C、我国的记帐本位币：人民币

特殊情况：业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选定一种货币

作为记帐本位币，但编报时应折算为人民币。

要点卜业务收支以外币为主

是可以而非必须

是一种而非多种

是选择其中的一种，没有要求是哪种

编报货币一定是人民币

职称考试试题：

我国会计制度规定，我国的记帐本位币一定是人民币（X）

我国会计制度规定，我国的编报货币一定是人民币（0）

三会计要素与会计等式

1、会计要素

（1）、定义：是对会计对象的具体分类

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(2)、又称：会计对象要素、会计报表要素

(3)、我国企业会计要素分类：

反映企业财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益

反映企业经营成果的会计要素：收入、费用、利润

要点：A、反映企业财务状况是指企业F京日期I的资产和权益情况，是资金相

对|静止状态|时的表现

B、经营成果是企业在|一定时期内|从事生产经营活动所取得的最终成果,

是一种变动状态的表现

2、资产

(1)、定义：是指过去的交易或事项所形成并由企业拥有或者控制的经济资源,

该项资源预期会给企业带来经济利益

(2)、特征：A、是过去的交易或事项所形成

B、是企业拥有或控制的

C、能给企业带来经济利益

(3)、内容:

货币资金：现金、银行存款、其他货币资金

流动应收款项：应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款

资产存货：原材料、在产品、库存商品

资短期投资

产待摊费用

长期投资

非流动固定资产

资产无形资产

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长期待摊费用

其他长期资产

注意：流动资产和非流动资产的定义

资产是会计要素中最根本的会计要素

3、负债

（1）、定义：是指过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务时预期会

导致经济利益流出企业

（2）、特征：A、过去的交易或事项所形成

B、现时义务（或有负债不属于）

C、会导致经济利益流出

（3）内容：

负债流动负债

长期负债

注意：流动负债和非流动负债的定义

4、所有者权益

（1）、定义：是指企业所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额等于资

产减去负债后的余额

（2）、特征（与债权人权益相比）：

A、是一种剩余权益

B、承当了企业的最终经营风险

C、有权参与管理和利润分配

（3）、内容:

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实收资本（与注册资本、股本的区别）

资本公积

留存收益盈余公积

未分配利润

5、收入

（1）、定义：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中

所形成的经济利益的总流入。

（2）、收入的内容

销售商品、提供劳务、让渡资产使用权（如：利息、租金）

（3）、特征：

A、是日常活动中产生的（非偶尔）（如：营业外收入）

B、收入发生的结果：a资产的增加

b负债的减少

c两者兼而有之

C、收入的发生一定会导致所有者权益增加

D、只包括本企业经济利益的流入，不含为第三方代收款项

6、费用

（1）、定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的

流出。

（2）、内容：直接材料

产品生产本钱直接人工

制造费用

管理费用

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期间费用财务费用

营业费用

（3）、特征：

A、是日常活动中产生的（非偶尔）（如：营业外支出）

B、费用发生的结果：a资产的减少

b负债的增加

c两者兼而有之

C、费用的发生一定会导致所有者权益减少

7、利润

（1）、定义：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、

净利润

（2）、特征：二收入一费用

（3）、内容：营业利润、投资收益、营业外收支净额、补贴收入

8、会计等式

（1）、资产二权益资产二债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益（会计根本等式）

（2）、收入一费用二利润

（3）、资产-债权人权益+所有者权益+（收入一费用）

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9、经济业务的发生对会计等式的影响（四大类九小类）

资产权益总资产负债

资产所

资产权益总资产负债

资产所

资产资产总资产负债

负债负债

权益权益总所所（公积转股）

负债所（分红）

负债所（债转股）

第二章会计核算的具体内容与一般要求

1、会计核算的具体内容

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(1)、款项和有价证券的收付

(2)、财务的收发、增减和使用

(3)、债权、债务的发生和结算

(4)、资本的增减

(5)、收入、支出、费用、本钱的计算

(6)、财务成果的计算和处理

(7)、其他

2、会计核算的一般要求

(1)对会计核算方法的要求：各单位必须按照国家统一的会计的制度的要求一

一A、设置会计科目和帐户。B、复式记帐。C、填制会计凭证。D、

登记会计帐簿。E、进行本钱计算。F、财产清查。G、编制财务会

计报告。

要点：A、填制会计凭证是会计核算的起始环节

B、登记会计帐簿是会计核算的中心环节

C、编制会计报告是会计核算的最终环节

(2)、真实性

(3)、依法设帐，统一核算，统一登记

(4)、建立会计档案，妥善保管

(5)、使用电算化的，其软件、生成的会计资料必须符合国家统一规定。

(6)、会计记录文字应当使用中文，在民族自治地区，会计记录文字可以同时

使用当地通用的一种民族文字或外文。

要点：A、是可以，而不是必须

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B、是同时使用，而不是另选

C、是一种

D、是当地通用

第三章会计科目和帐户

-会计科目

1、定义：是对会计要素具体内容进行进一步的分类。

2、要点：会计主体一一会计对象一一会计要素一一会计科目

3、分类：

按会计要素分：资产、负债、所有者权益、本钱、损益

按详细程度分：总分类科目（提供总括信息）

明细分类科目（二级、三级）

两者关系：前者为后者进行总括信息，后者为前者作进一步分类、提供更

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详细更具体的信息

4、会计科目设置原则：

合法性：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

相关性：指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息效劳,

满足对外报告与对内管理的要求

实用性：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

5、常用科目：

一级（会计科目表）（记忆）

明细

|资产类：

库存现金：企业的库存现金（不含企业内部备用金）

银行存款：存入银行的各种存款

其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用

证保证金存款、存出投资款

应收票据：企业因销售、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑

汇票、商业承兑汇票

应收帐款：企业因销售商品、产品、提供劳务等应收的款项【不单独设置“预

收账款”科目的企业，预收账款也在本科目核算】

其他应收款：应收的赔款、罚款；出租包装物租金；向职工收取的垫付款项；

备用金；存出保证金（如：租入包装物支付的押金）；预付帐款

转入

预付帐款：指按合同规定预付供给单位的款项

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材料采购：企业购入材料、商品的采购本钱（商品流通企业可不

用），包括买价、I运杂费I、I运输途中合理损耗、有关

税金等

原材料：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品

库存商品：企业库存的各种商品的实际本钱

待摊费用：受益期超出本期间，但在一年之内的各项费用

固定资产：使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器等。不属于经营设备的则

是在2000元以上，使用年限超过2年

累计折旧：企业固定资产的累计折旧

在建工程：正在进行的基建工程

无形资产：没有实物形态的非货币性资产：专利、非专利技术、商标权、著作

权、土地使用权、商誉

负债类：

短期借款：向金融机构借入的期限在1年以下的借款

应付票据：购置材料、商品和接受劳务等开出的商业汇票

应付帐款：购置材料、商品和接受劳务等应付的款项

预收帐款：按合同规定向购货单位预收的款项

应付职工薪酬：工资、福利

应付股利：股东大会确定分配的现金股利或利润

应交税金：应交的增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税

其他应交款：应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金

其他应付款：租金、应付的个人款项

预提费用：预先提取但尚未支付的费用（如：利息）

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长期借款：核算企业向金融机构借入的期限在1年以上的借款

所有者权益：

实收资本：（股本），投资者投入的资本

资本公积：资本溢价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资

本公积

盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金

本年利润：核算企业实现的净利润（净亏损）

利润分配：核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积

存余额

本钱类：

生产本钱：工业性生产产品发生的所有生产费用

制造费用：核算为生产产品发生的各项间接费用

损益类：

主营业务收入：核算销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产

生的收入

其他业务收入：核算除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如：材料

销售、代购代销、包装物出租

营业外收入：核算与生产经营无直接关系的各项收入，如：固定资产盘盈、处

置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚

款净收入、接受捐赠

主营业务本钱：核算销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生

的实际本钱

主营业务税金及附加：企业日常活动应负担的税金及附加，如：营业税、消费

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税、城市维护建设税

其他业务支出：核算除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出

销售费用：销售商品过程中发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、展览

费、广告费、保险费；商品流通企业的运输途中合理损耗、入库

前的挑选整理费

管理费用：公司经费、工会经费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销、存货

盘亏和盘盈、计提坏帐和存货跌价准备、董事会费、印花税、±

地使用税、车间及管理部门固定资产修理费

财务费用：筹集生产经营资金而发生的费用，利息支出、汇兑损失以及相关费

用

营业外支出：核算发生的与生产经营无直接关系的各项支出，如：固定资产盘

亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、计提的固定资产、

无形资产、在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失

所得税：核算按规定从损益中减去的所得税

二帐户

1、定义：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要

素增减变动情况及其结果的载体。

2、分类:

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按会计要素分：资产、负债、所有者权益、本钱、损益

按详细程度分：总分类帐户（提供总括信息）

明细分类帐户（二级、三级）

3、根本结构

左方帐户名称（会计科目）右方

要点：

A、一方登记增加，另一方登记减少

B、根据帐户性质确定哪一方登记增加

C、本期增加发生额

本期发生额本期减少发生额

期初余额

余额期末余额

D、

左方帐户名称（会计科目）右方

期初余额

本期增加发生额（+）本期减少发生额（一）

期末余额

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E、期末余额二期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

F、期初余额、期末余额的方向Eg与本期增加发生额的方向一致。

4、帐户与会计科目的联系与区别

(1)、联系：

A、两者都是对会计要素具体内容的分类，口径一致

B、科•目是帐户的名称，也是设置帐户的依据

C、帐户是科目的具体运用

(2)、区别：

科目没有结构，而帐户有格式和结构

注意：实际工作中，两者不必严格区分

第四章复式记帐

一、复式记帐法

1、定义：是以资产与权益平衡关系作为记帐基础，对于每笔经济业务，都

要用相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，系统地

反映资金运动变化结果的一种记帐方法。

2、要点：A、单式记帐；复式记帐

B、每一业务都会引起会计耍素中至少两个工程发生增减变动

3、分类：增减记帐法

收付记帐法

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借贷记帐法

二、借贷记帐法

1、定义：是指以“借〃、“贷〃为记帐符号的一种复式记帐法。

2、记帐符号：“借〃一一左方；“贷〃一一右方

3、帐户结构：

借方帐户名称（会计科目）贷方

期初余额

借方发生额贷方发生额

期末余额

4、帐户性质

资产二负债+所有者权益+收入一费用

资产+费用=负债+所有者权益+收入

因此，分成两类：

肝一类：资产、本钱、费用类帐户|

一般：增加方一一借方（一般余额也是借方、费用无余额）

减少方——贷方

借方帐户名称（会计科目）贷方

期初余额

借方发生额（+）贷方发生额（一）

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期末余额

期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额二期末借方余额

第三类:负债L所有者权益1收入类帐户

一般：增加方一一贷方（一般余额也是贷方、收入无余额）

减少方——借方

借方帐户名称（会计科目）贷方

期初余额

借方发生额（一）贷方发生额（+）

期末余额

期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额二期末贷方余额

特殊类:累计折旧

5、借贷记帐法的记帐规则

有借必有贷，借贷必相等

经济业务中四大类型、九小类型对会计等式的平衡影响

例：九小类型的例子

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总结：对每一经济业务，必须同时记入两个或两个以上相互间有联系的帐

户，并且在记入有关帐户时，都是在一个帐户中记借方，在另一个或几个帐户

中记贷方；或者在一个帐户中记贷方，在另一个或几个帐户中记借方；记入借

方和记入贷方帐户金额相等。一一帐户的对应关系一一对应帐户

6、借贷记帐法的试算平衡

(1)、发生额试算平衡

全部帐户借方发生额合计二全部帐户贷方发生额合计

理论依据：记帐规则

(2)、余额试算平衡

全部帐户的借方期初余额合计二全部帐户的贷方期初余额合计

全部帐户的借方期末余额合计二全部帐户的贷方期末余额合计

理论依据：资产二负债+所有者权益

(3)、试算平衡表的编制(如何编制：考一：汇总；考二：填空)

要点：A、不平衡一一肯定有错

B、平衡一一不一定有错

C、通过试算平衡表检查不出来的错误：

a、漏记某一项经济业务

b、重记某一项经济业务

c、记错了帐户

d、颠倒了记帐方向

e、有多笔记帐错误，并且相互抵消

错帐更正方法以后讲解

例题:

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三、会计分录

1、定义：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷帐户及其金额的记录，简称

分录。

2、格式：借、贷；金额；方向；会计科目。（实际工作中……）

例：借：。科目名称【】金额（无单位）

贷：【】科目名称【】金额

3、编制步骤：

A、分析经济业务涉及的科目

B、确定所涉及帐户的借贷方向

C、计算借贷金额，是否借贷相等

例：九小类

4、分类

简单会计分录（P28）

复合会计分录（P28）；两个以上帐户

注：不能将一个复合分录分解成几个简单会计分录

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四、借贷记帐法的运用

制造业企业的主要经济业务

供给过程生产过程销售过程

资金投入一一货币资金一一原材料一一在产品一一产成品一一货币资金一一资金退出

I固定资产I

I工资I

简单在生产补偿前所耗

扩大再生产提盈余公积、结余

利润分配分红、退股

（一）筹资过程（资金投入）

1、帐户设置

（1）、银行存款:A、核算内容:B、帐户性质

（2）、固定资产:A、核算内容:B、帐户性质

（3）、原材料:A、核算内容:B、帐户性质

（4）、无形资产:A、核算内容:B、帐户性质

（5）、实收资本:A、核算内容:B、帐户性质

（6）、资本公积:A、核算内容:B、帐户性质

（7）、短期借款:A、核算内容:B、帐户性质

（8）、财务费用:A、核算内容:B、帐户性质

2、运用

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(1)、接受现金投资

例：甲公司接受乙公司投入的资本20万元，请做出甲公司的会计分录。

(2)、接受现金超出实收资本的投资一一记入资本公积

例：甲公司的实收资本为800万元(所有者权益为1000万元)。某日，

接受乙公司投入的资金300万元，同时约定乙公司持有股份20%0

请做出甲公司的会计分录。

(3)、接受固定资产投资

例：甲公司接受乙公司投入的A设备一台，价值50万元，请做出甲公

司的会计分录。

(4)、接受无形资产投资

例：甲公司接受乙公司投入的B专利一项，价值40万元，请做出甲公

司的会计分录。

(5)、接受原材料投资

例：甲公司接受乙公司投入的W材料一批，价值100万元，请做出甲公

司的会计分录。

(6)、借入、计提利息、归还短期借款

例：甲公司于2009年1月1日向W银行借入资金100万元，年利率9%,

期限三个月，请做出甲公司关于从借款到还款的所有会计分录

(-)供给过程(采购)

1、存货发出的计价方法：

•A、个别计价法

•B、先进先出法

•C、月末一次加权平均法

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D、移动加权平均法

例：甲公司6月份材料明细如下:

■6月1日：购置100吨200元/吨

•6月5日：购置200吨300元/吨

•6月6日：领用200吨

•6月8日：购置300吨400元/吨

•6月15日：领用200吨

•请分别用上述方法计算6月15日发出材料的本钱和月末材料本钱

2、帐户设置

(1)、在途物资：

A、核算内容：核算企业购入采购本钱，包括买价、运费、装卸费、搬运费、

入库前的挑选整理费等

B、帐户性质：借方核算采购本钱；贷方核算已验收入库的实际本钱；余额表

示尚未运达企业的在途材料的实际本钱

(2)、应付帐款：A、核算内容：B、帐户性质：

(3)、应付票据：A、核算内容：B、帐户性质：

(4)、预付帐款：A、核算内容：B、帐户性质：

(5)、应交税金一应交增值税：A、核算内容：B、帐户性质：

2、运用

(1)、用现金、商业票据、欠款采购(含增值税)

例：09年5月1日，甲公司购置W材料一批(材料尚在运输中)，买价200

万元(不含增值税，增值税率为17%)甲公司通过以下方式付款：

A、现金支付；B、开出银行承兑汇票一张；

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C、开出银行汇票一张；D、货款暂欠

请分别做出甲公司上述业务的会计分录。

（2）、通过预付账款采购

例：甲公司于09年4月1日预先支付乙公司购材料款234万元。5月1日，

买价为A、100万元；B、200万元；C、300万元的材料运达企业，同时结清

上述款项。

请做出甲公司上述几种情况的会计分录。

（3）、运费的分摊

例：甲公司从乙公司购入A、B两种材料,单价分别为500元/吨和1000元/

吨，重量分别为800吨和200吨，通过银行存款支付，同时支付运杂费5000

元。请做出甲公司的会计分录（运杂费按重量比例进行分摊）。

（4）、运费抵扣增值税

例：09年5月1日，甲公司购入W材料一批，买价200万元，通过银行存

款支付，同时支付运杂费5000元（其中运费为3000元）请做出甲公司的会

计分录（运费按7%进行抵扣）。

（5）、区分运输途中的合理损耗和非合理损耗

例：甲公司购入乙公司的W材料一批，单价分别为500元/吨，重量分别为

100吨，运达企业后发现只有70吨，其中10吨属于合理损耗，另20吨属驾

驶员过失，由其赔偿。请做出甲公司的会计分录。

（6）、结转材料的入库本钱

例：例（1）中的材料运达企业，请做出甲公司的会计分录。

（三）生产过程（制造过程）

1、帐户设置

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(1)、生产本钱：

A、核算内容：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计

算产品本钱。

B、帐户性质：

借方登记产品本钱的各项费用；贷方登记完工入库产品的生产本钱；余额表

示尚未完工的在产品的实际本钱。

(2)、制造费用：A、核算内容：用来归集和分配产品生产过程中发生的各

项间接费用。

B、帐户性质：借方登记制造过程中发生的各项间接费用；贷方登记月末结

转的应由各种产品承当的制造费用。无余额。

(3)、累计折旧：A、核算内容：B、帐户性质：

(4)、应付职工薪酬：A、核算内容：B、帐户性质：

(5)、管理费用：A、核算内容：B、帐户性质：

(6)、库存商品：A、核算内容：B、帐户性质：

2、运用

(1)、领用材料(车间产品领用、车间一般领用、管理部门领用)

例：某公司某月为生产甲、乙两种产品分别领用A、B两种材料如下：

A材料B材料金额合计

重量单价重量单价

甲领用200100300200

乙领用100100400200

车间耗用50100100200

管理耗用5010080200

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介1卜

请做出甲公司上述业务的会计分录。

(2)、工资计提和发放

例：某公司某月工资合计如下：

金额

生产甲工人工资20000

生产乙工人工资10000

车间主任工资5000

管理人员工资5000

合计

请做出甲公司工资计提和发放工资的会计分录。

(3)、折旧的计提方法、操作(08年考题)

计提折旧的儿种方法：

直线法：平均年限法

工作量法

加速折旧法：双倍余额递减法

年限总和法

例：某公司某月计提折旧如下：车间生产设备折旧5000元，车间一般设备折旧

4000元，管理部门固定资产折旧为7000元。请做出甲公司上述业务的会计分

录。

(4)、制造费用的发生、分摊、转出

例：请将上述业务涉及的所有制造费用按生产工人工资分配。

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(5)、产品本钱核算

*期末产品本钱的计算：

期初在产品本钱+本期生产本钱二

本期完工产品本钱+期末在产品本钱

本期完工产品本钱期二

初在产品本钱+本期生产本钱一期末在产品本钱

例：上述公司该月期初生产本钱余额为10000元(乙产品无期初余额)，该公司

此月的甲产品为500件全部完工，乙产品完工400件，另250件大约完工40虬

请计算该批产品的总本钱和单位本钱，同时做出会计处理。

(四)销售过程

1、帐户设置

(1)、主营业务收入：A、核算内容：B、帐户性质：

(2)、主营业务本钱：A、核算内容：B、帐户性质：

(3)、应收帐款：A、核算内容：B、帐户性质：

(4)、应收票据：A、核算内容：B、帐户性质：

(5)、预收帐款：A、核算内容：B、帐户性质：

(6)、销售费用：A、核算内容：B、帐户性质：

(7)、营业税金及附加：A、核算内容；B、帐户性质：

(8)、待摊费用：A、核算内容：B、帐户性质：

(9)、其他应收款：A、核算内容：B、帐户性质：

(10)、预提费用：A、核算内容：B、帐户性质：

2、运用

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(1)、现金销售、赊销、收到商业汇票

例：甲公司销售A产品一批，售价为200万元。通过以下方式结算：a、收到现

金支票一张；b、货款暂欠；

c、收到商业汇票一张

请分别做出甲公司上述业务的会计分录。

(2)、通过预收帐款销售

例：6月1日，甲公司预先收到乙公司支付的货款234万元，7月1日，甲公司

发出产品一批。售价为a、100万元；b、200万元；c、300万元。同时结清货

款。请分别做出甲公司上述业务的会计分录。

(3)、运杂费等销售费用的发生

例：甲公司分别销售给乙、丙、丁公司产品各一批，售价均为100万元，同时

支付销售给乙公司产品的运输费用1万元，垫付销售给丙公司产品的运输费用

2万元，同时丁公司支付运输费用3万元。请做出甲公司上述业务的会计分录。

(4)、结转销售本钱(售后和月底结转)

例：例(1)中的产品本钱为80万元，请结转销售本钱。

(5)、销售材料及本钱结转

例：甲公司销售A材料一批，售价为200万元，收到现金支票一张，其本钱为

150万元。请做出甲公司销售的会计分录同时结转本钱。

(6)、营业税金的核算及缴纳

例：经计算，甲公司7月分应缴纳的营业税为1000,消费税为2000,城建税为

3000,增值税为4000,同时通过银行缴纳了消费税2000。请做出甲公司上述业

务的会计分录。

(7)、差旅费报销

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例：6月1日，张三出差预借差旅费5000元。6月8日，张三回来报销差旅费

a、3000元；b、5000元；c、7000元。同时结算费用。请做出甲公司上述业务

的会计分录。

（8）、提现、存款

（9）、支付办公经费等管理费用

例：6月9日，甲公司支付办公费6000元。

（10）、待摊费用的发生和待摊

例1、7月5日，甲公司支付下半年的报刊杂志费2400元，请做出甲公司此业

务的6、7、8月份的会计分录。

例2、6月8日，甲公司支付下半年的物业费3600元，请做出甲公司此业务的

7、8、9月份的会计分录。

（五）财务成果的核算和分配

1、帐户设置

（1）、本年利润：

A、核算内容：核算企业实现的净利润（或净亏损）；

B、帐户性质：贷方登记期末将收入类转入的数额；借方登记期末将费用类转入

的数额；月末余额如果在贷方，表示企业自年初至本期末止累计实现的净利润;

月末余额如果在借方，表示企业自年初至本期末止累计实现的净亏损。年末将

本年实现的净利润（或净亏损）转入“利润分配〃账户，结转后年末无余额。

（2）、营业外收入：A、核算内容：B、帐户性质：

（3）、营业外支出：A、核算内容：B、帐户性质：

（4）、所得税费用：A、核算内容：B、帐户性质：

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（5）、利润分配：

A、核算内容：核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年分配

（或弥补）后的积存余额。

B、帐户性质：年末，将“本年利润〃转入该账户（借贷方分别

转入贷借方），当年对净利润的分配登记在借方。年末余额表示

企业历年积存的未分配利润（贷方）（借方表示未弥补亏损）。

明细账设置：提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈

余公积、应付股利、未分配利润。年末将该账户下的其他明细账

余额全部转入“未分配利润〃明细账，结转后，除“未分配利润〃

明细账外，均无余额。

（6）、盈余公积：A、核算内容：B、帐户性质：（明细账）

（7）、应付股利：A、核算内容：B、帐户性质：

2、运用

（1）、营业外收支的核算

例：某月，甲公司收到罚款500元，支付罚款4000元。请做出甲公司上述业务

的会计分录。

（2）、结转收入

例：12月31日，结转12月收入，主营业务收入为100万元、其他业务收入为

50万元、营业外收入为20万元。

（3）、结转费用

例：12月31日，结转12月费用，主营业务本钱为30万元、其他业务本钱为

10万元、营业外支出为9万元、管理费用为5万元、销售费用为4万元、财务

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费用为2万元。

(3)、计算和结转所得税(亏损则省略)

例：计算该公司12月份的利润，同时核算和结转所得税。(所得税率为33%)

(4)、转入“利润分配一未分配利润〃

例：12月1日，该公司的“本年利润〃账户余额为17万元(借方)，年末结转

“本年利润〃。

(5)、利润分配

例：经股东会决议，该公司按全年净利润的10%提取法定盈余公积、按5%提取

法定公益金、按觊提取任意盈余公积，按30%分配现金股利。请做出利润分配

的会计处理同时结转“利润分配〃账户。

注意：银行存款一一原材料一一生产本钱一一库存商品一一主营业务本钱

本年利润一一利润分配一未分配利润

第五章会计凭证

一概述

1、概念：是用来记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明,

也是登记帐簿的依据。

2、分类：按编制的程序和用途不同：

原始凭证

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记帐凭证

二原始凭证

1、定义：是在经济'业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务

的发生或完成情况，明确经济责任的一种原始书面证明。

要点：(1)、是进行会计核算的原始资料和重要依据。

(2)、是编制记帐凭证和登记帐簿的原始依据。

(3)、是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。

2、种类：

(1)、按照来源不同：

外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取

得的原始凭证。

自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成

某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭

证。

(2)、按照填制手续及内容不同：

一次凭证：指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

累计凭证：指在一定时期内屡次记录发生的同类型经济业务的原始凭

证。(样本)

汇总凭证：指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,

按照一定标准综合填制的原始凭证。(样本)

(3)、按照格式不同分类

通用凭证：指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的

具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证：指

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由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原

始凭证。

要点：A、一次凭证是一次有效的凭证。

B、累计凭证是屡次有效的原始凭证。(如：限额领料单)

C、外来原始凭证一般都是一次凭证

3、原始凭证的根本内容

(1)、原始凭证名称；

(2)、填制原始凭证的日期；

(3)、接受原始凭证的单位名称；

(4)、经济业务内容(含数量、单价、金额等)；

(5)、填制单位签章；

(6)、有关人员签章;

(7)、凭证附件。

要点：A、从外单位取得的原始凭证必须有公章

B、从个人取得的必须有个人签名或盖章

C、自制的必须有领导人或其指定的人员签名或盖章

D、职工出差借的款项注意区分“借款收据〃和“收回借款的收据〃

E、如原始凭证有错误的，应重开或更正，并在更正处盖章；但金额错

误的必须重开。

4、原始凭证的填制要求

(1)、记录耍真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可

靠，符合实际情况。

(2)、内容要完整。原始凭证所要求填列的工程必须逐项填列齐全，不得

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遗漏和省略。

(3)、手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他

指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得

的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制

人员的签名盖章。

(4)、书写要清楚、标准。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要

清楚，易于识别，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符

且填写标准，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填

写人民币符号“¥〃，人民币符号“¥〃与阿拉伯数字之间不得留有空白。金

额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00〃或符号“一〃：有角无分的,

分位写“0〃，不得用符号“一〃。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、

柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行

书字书写。大写金额前未印有“人民币〃字样的，应加写“人民币〃三个字，

“人民币〃字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后

面要写“整〃或“正〃字；有分的，不写“整〃或"正〃字。如小写金额为

¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整〃。

(5)、编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加

盖“作废〃戳记，妥善保管，不得撕毁。

(6)、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开

或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具

单位重开，不得在原始凭证上更正。

(7)、填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时

送交会计机构、会计人员进行审核。

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5、原始凭证的审核内容

（1）、真实性（2）、合法性（3）、合理性

（4）、完整性（5）、正确性（6）、及时性

审核结果及处理：

A、审核无误的一一及时编制记帐凭证

B、不正确、不完整的一一应退回补充、更正

C、不真实、不合法的一一不予接受，并向单位负责人报告。

三记账凭证

1、概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业

务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记

账簿的直接依据。

2、种类

（1）、按内容分类

A、收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款

业务的会计凭证。（样本）

B、付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款

业务的会计凭证。（样本）

C、转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存

款业务的会计凭证。（样本）

要点：存现、提现

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(2)、按照填列方式分类

A、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目

及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

B、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的

一个会计科目及其金额的记账凭证°填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方

科目的称为贷项凭证。

3、根本内容

(1)、记账凭证的名称；

(2)、填制记账凭证的日期：

(3)、记账凭证的编号；

(4)、经济业务事项的内容摘要；

(5)、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

(6)、经济业务事项的金额；

(7)、记账标记；

(8)、所附原始凭证张数；

(9)、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

4、编制要求

(1)＞根本要求

A、记账凭证各项内容必须完整。

B、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可

以采用分数编号法编号。

C、记账凭证的书写应清楚、标准。相关要求同原始凭证。

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D、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇

总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭

证汇总填制在一张记账凭证上。

注意：附件张数

E、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须

附有原始凭证。

F、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在

当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘

要栏注明“注销某月某日某号凭证〃字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的

记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证〃字样。如果会计科目没有错误，只

是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,

调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用

蓝字填制一张更正的记账凭证。

G、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金

额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

(2)、收款凭证的编制要求

收款凭证左上角的“借方科目〃按收款的性质填写“现金〃或“银行存

款〃；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号：

“摘要〃填写对所记录的经济业务的简要说明：“贷方科目〃填写与收入现金

或银行存款相对应的会计科目：“记账〃是指该凭证已登记账簿的标记，防止

经济业务事项重记或漏记；“金额〃是指该项经济业务事项的发生额；该凭

证右边“附件张〃是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有

关人员签章，以明确经济责任。

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(3)、付款凭证的编制要求

付款凭证的编制方法与收款凭证根本相同，只是左上角由“借方科目〃换

为“贷方科目〃，凭证中间的“贷方科目〃换为“借方科目〃。

对于涉及“现金〃和”银行存款〃之间的经济业务，一般只编制付款凭证,

不编收款凭证。

(4)、转账凭证的编制要求

转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入

“会计科目〃栏中的“一级科目〃和“二级及明细科目〃，并按应借、应贷方

向分别记入“借方金额〃或“贷方金额〃栏。其他工程的填列与收、付款凭证

相同。

5、记账凭证的审核内容

记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；工程是否齐全；科目是否

正确；金额是否正确；书写是否正确。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫〃或“付讫〃

的戳记，以防止重收重付。

四会计凭证的传递和保管

1、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在

单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，

同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

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2、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证的保管主要有以下要求：

(1)、会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗

失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内

容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能

代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丧失，则应由当事人写明详细

情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作

原始凭证。

(2)、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、

年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员

应在封面上签章。

(3)、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单

位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批

准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，

并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

(4)、原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的

日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订〃及原始凭证

的名称和编号，以便查阅。

(5)、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

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第六章会计账簿

一会计账簿的概念和种类

1、会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全

面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计

制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

2、会计帐簿的意义

设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中

间环节，在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记，可以记载、储

存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信

息。

3、会计账簿与账户的关系

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没

有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中

完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户

的关系是形式和内容的关系。

4、会计账簿的分类

（1）、按用途分类

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A、序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先

后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和

银行存款日记账。

B、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而

设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是

总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分

类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

C、备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主

要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账

簿。

(2)、按账页格式分类

A、两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个根本金额栏目的账簿。

B、三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个根本栏目的账簿。

各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三

栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目

栏之间是否有一栏“对方科目〃。有“对方科目〃栏的，称为设对方科目的三

栏式账簿；不设“对方科目〃栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。

C、多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个根本栏目借方和贷方按需要分

设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

D、数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都

分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材

料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

(3)、按外型特征分类

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A、订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连

续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

B、活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在

活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页

予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账

形式。

C、卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是

一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单

位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

二会计账簿的内容、启用与记账规则

1、会计账簿的根本内容

(1)、封面，主要标明账簿的名称。

(2)、扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

(3)、账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记

账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等根

本内容。

2、会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿

扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不

得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装

订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页

次。

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3、会计账簿的记账规则

(1)、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金

额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹

工整。

(2)、登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符

号表示已经记账。

(3)、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般

应占格距的1/2.

(4)、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行

的复写账簿除外)或者铅笔书写。

(5)、以下情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数

余额；

④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

(6)、各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、

隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白〃、“此页空白〃字

样，并由记账人员签名或者盖章。

(7)、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷〃等栏内写

明“借〃或者“贷〃等字样。没有余额的账户，应在“借或贷〃栏内写“平〃

字，并在“余额〃栏用“〃表示。

(8)、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在

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本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页〃和“承前

页〃字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要

栏内注明“承前页〃字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页〃的本页合计数应当为自本

月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计

“过次页〃的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结

计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额

结转次页。

（9）、帐簿记录发生错误，严禁刮擦、挖补、用修正液修改，也不得重抄,

应按照规定的方法进行更正。

三会计账簿的格式和登记方法

1、现金日记账的格式和登记方法

（1）现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收

入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式

还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

（2）现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关

的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本

日支出一本日余额〃的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检

查每日现金收付是否有误。

借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业

务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现

金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记