基础会计学 知识点注释 李占国 第1-11章 企业与会计- 账务处理程序

第一章绪论

1、企业的概念与特征

现代意义上的企业一一是指从事生产、服务、流通等经济活动，以生产或服务满足社会

需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织C我们可以归纳出企业

一般具备以下几个特征：❶企业是一种从事经济活动社会组织，也就是能够给社会提供服务

或产品；❷企业是以取得收入为目的，即以营利为目的：❸企业自主经营、独立核算，自负

盈亏，以自身的资产对外承担责任；❹必须依法设立，在工商及税务等部门合法登记。

2、企业的类型与组织形式

（1）企业的分类：企业作为一种经济组织，具有多重属性与复杂形态。我们可以按照

不同的标准进行分类：按照行业性质不同进行的分类、按企业规模不同进行的分类、按所

有制不同进行的分类。

（2）企业的组织形式：①公司制企业；②非公司制企业。（3）企业的注册步骤：（1）

工商登记；（2）税务登记的主要内容：（3）税务登记的程序。

3、会计交易或事项的界定

（1）会计交易或事项的定义一一也叫交易事项，或经济业务，是指企业与信息用户相

关，并且导致经营实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。

（2）会计事项的特点：❶能够以货币计量的经济事项；❷能引起企业（会计主体）资产、

负债、所有者权益增减变动的经济事项。

4、融资活动——钱从哪里来？

融资活动一一亦称筹资活动是指企业资金的筹措或【仅得之交易。钱从哪里来？“巧妇难

为无米之炊”，开门柴、米、油、盐、酱、醋、茶，家庭如此，公司企业更是如此，没有钱

（资金）将一事无成。所以，筹集资金的融资活动，乃企业一切活动的根本。

（1）自有资金（或资本）的筹措一一也就是企业的资本金，因此又称注册资本。根据

投资主体的不同，可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

（2）借入资金的筹措一是指企业为了弥补自有资金的不足而向金融机构、债权人借

入的资金。借入资金要适度并考虑自己的偿还能力；同时要考虑借款的成本效益问题。借入

资金有：银行借款是指企业向银行或非银行的金融机构取得是借款。❶根据借款期限的

长短分为长期借款和短期借款；❷长期借款一般是为某一特定项目筹措的资金，偿还期限在

一年以上的借款；❸短期借款主要是为了满足企业正常生产经营活动的需要，偿还期限在一

年及其以下的借款。发行公司债券一一是指企业经有关部门批准，为筹措资金而发行的向债

权人承诺按期支付利息和偿还本金的书面证明。商业信月一一是指企业在商品交易中，以延

期付款或预收货款进行的购销活动而形成的债权债务关系。

5、投资活动——钱到那里去？

投资活动一一是指企业将所筹措的资金，转换成企业营运上所必要的资产之交易。❶广

义的投资活动乃泛指资源形态的转换或资金配置。❷狭义的投资活动是指企业长期资产的购

建和不包括在现金等价物（主要是指交易性金融资产）范围内的投资及其处置活动。企业通

过发行股票、公司债券、银行贷款等筹措到足够的资金，即钱有了，接下来就属钱的用途了。

（1）对内投资一一以取得长期性营运资产的投资。投资目的是为企业营业活动提供劳

动手段上的支持。

（2）对外投资一一是指企业出于不同目的而对企业外部的投资活动。

6、营业活动一钱如何回收并获利？

企业已通过股本及负债等筹资活动取得必要之资金,并进行投资而拥有营业获得所需要

的资产或资源，万事俱备，营业活动即将开始。营业活动一一是指企业运用资产，从事生产、

制造、销售等一系列的活动，通过产品（商品）或劳务的提供，以实现创造利润之目标。简

而言之，营业活动就是获利活动，进一步讲就是投出去的钱如何收回并收回更多的钱。按照

营业活动的不同内容、所处环节和特定目的，可以将其大体分为以下四个方面：❶原料采购

活动；❷产品生产活动；❸产品销售活动；❹其他活动。

7、盈余形成与分配活动一钱如何多出的计算及为谁而挣？

公司是为股东创造盈余而存在，且使股东权益最大化。虽然公司是为股东创造盈余而存

在，但企业创造的盈余不一定全部分配给业主或投资者。按照《公司法》之规定，企业之盈

余：❶首先，要弥补以前年度的亏损；❷其次，应提取10%的法定盈余公积；（实质：法定

盈余公积，犹如之个人储蓄，说穿了，就是法律强迫企业储蓄。）❸最后，向股东分派股息

或红利，股息或红利之发放，乃企业盈氽最主耍的用途，也是股东投资的主要目的之。

8、企业利益相关者及其关注点

（1）投资人-是指公司的权益投资人即股东。股东将资本投入到企业其目的是为了

让自己的财富能够保值、增值，因此，他们主要关心的是企业的盈利能力及分享企业的利润，

在现代社会企业的抗风险能力也是股东们要关心的。

（2）债权人一一是指借款给企业并得到企业还款承诺的人。债权人期望在一定时间里

偿还具本金和利息，自然要关心企业是否有偿还债务的能力。

（3）经理人员--是指被所有者聘用的对公司进行管理的人。他们的报酬与企业的业

绩息息相关并存在被解雇和公司被收购的威胁，他们不得不从债权人和权益投资人的角度关

心公司的财务状况、盈利能力和持续发展的能力，以履行其受托责任。

（4）供应商与销售商一一是指企业劳动对象的供应者和劳动产品的购买者。绝大多数

企业的生产经营活动，总是处于“社会再生产过程链条”上的一个中间环节，其前一个环节

是材料供应商，后一个环节是产品销售商。所以“链条”上的任何一个环节都与自身的生产

经营活动相关甚至是其关逆。

（5）政府机构一一是指对经济进行宏观调控和监管的部门。为检验他们制定的法律、

制度、政策是否有效，企业生产经营活动的优劣和业绩的大小是其验证的标准，是评价他们

履行其监管职能是否到位的尺度，甚至决定着有关人员升迁。

9、会计的历史变迁

会计产牛于社会生产实践即物质资料的生产中。会计作为一门学科是•近几百年的事，（0

其作为一项记录、计算和考核收支的工作，无论在中国还是外国，都是源远流长，几乎同人

类社会一样古老。

（1）古代会计阶段：

（2）近代会计阶段一一近代会计是商品经济的产物。主要是指西方从15世纪50年代

产生于意大利的复式簿记开始，到20世纪30年代末出现的第•份代表美国“公认会计原则”

的“会计研究公报”为止的这一段历史时期的会计理论与实务.其主要标志有二：❶利用货

币计晟进行价值核算；❷广泛采用复式记账法，从而形成现代会计的基本特征和发展基石。

随着19世纪初产业革命的完成，以及以资本所有权和经营权分离为特点的股份公司的出现，

要求在经济活动和财务活动中以“自由职业”身份出现的注册会计师或特许会计师产生了，

1854年，在英国的苏格兰成立了第一个会计师协会一一爱丁堡会计师公会，这是会计发展

史上的又一个里程碑。

（3）现代会"阶段：会II学科在20世纪30年代成本会”的基础.1二，紧密配合现代管

理理论和实践的需要，逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而使会

计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后

的核算与分析。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计

形成了财务会计和管理会计两大分支。

10、经济决策与会计信息

（1）决策就是“找出解决问题的策略或方法”，以最低成本或最布效的方法，实现既定

的变革，股份公司这一新的企业组织形式，因其经营资金主要来源于众多的投资者并形成了

委托一一代理关系。企业的经营管理者既要利用会计为企业的经营管理服务，也要通过会计

向投资人和债权人提供与其进行投资或信贷等经济决策相关信息。受一定时期政治、经济环

境的影响，会计目标可以概括为：❶反映管理层受托责任的履行情况的信息：❷有助于会计

信息使用者作出经济决策的信息。

15、会计的核算职能及其特点

职能是指某一事物本身所固有的功能。会计职能是指会计在经济管理中客观存在的功

能。通过前述各章对会计确认、计量、记录和报告的阐述，我们已经知道，会计是对企业在

经济活动中发牛•的交易或事项在会计确认和计量的基础上所进行的记录和报告。可概括为会

计的核算职能，并具有如下特点：

（1）以货币作为主要计量单位，会计从数量上反映经济活动时，要用到实物、劳动和

货币三种最度，但以货币品度为主。

（2）会计对会计交易或事项的核算具有完整性、连续性和系统性；

（3）会计对会计交易或事项的核算必须以凭证为依据

16、会计的监督职能及其特点

在前述各章对交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告的过程中，我们已经知道会

计要按照•定的目的和标准，利用会计反映所提供的会计信息，对交易或事项的合法性、合

理性和有效性的审查和控制，可概括为会计的监督职能。

（1）会计监督要依据特定的标准；

（2）会计监督贯穿「企业经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督一

一是指对已经完成的经济活动的合法性、合理性和有效性进行的考核和评价。

（3）会计对经济活现的监督，包括合法性、合理性和有效性监督会计的核算职能和监

督职能相互依赖、不可分割。❶如实核算是实施会计监督的基础，认真履行监督职能则是如

实核算的保证；❷没有核算，会计监督就失去了存在的基础或前提；最后，没有监督，会山

核算就失去了保障，会计信息的价值就会降低。

17、会计的基本含义

随着会计发展及其在经济管理中功能的不断强化，人们对会计本质的认识越来越深刻。

但由于研究者对会计认识的角度不同，所给出的定义也不完全相同。目前，关于会计的定义

在我国也没有形成共识。主要有两种具有代表性的观点。

（1）会计信息系统论一“会计是看在提高企业和各单位的经济效低，加刚经济管埋

而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。该观点将会计视为一种方法来加以论

证，将会计信息系统划分为功能各异的两个部分：❶财务会计信息系统一一为企业外部会计

信息使用者提供财务信息的系统；❷管理会计信息系统一一为企业内部的经营管理层提供信

息的系统。

（2）会计管理活动论——“会计这一社会现象属于管理活动范畴，是人的一种管理活

动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式的管理活动实现的“。对•会计管理活动

论的理解可以从以下四个方面把握：❶从管理形式来看，是以货币为主要计量单位的价值管

理；❷从管理方法来看，是通过会计确认、计量、记录和我告的程序并采用一系列专门方法;

❸从管理内容来看，是社会再生产过程中的资金运动；❹从管理职能来看，会计在经济管理

中所具有的基本职能是核算和监督。所以，管理活动论对会计表述为：会计是以货币为主要

计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门的方法对企事业单位或其他经济组织的经

济活动讲行连续、系统.、介面地反映和监督的一项经济管理活动。

（3）“管理活动论”与“信息系统论”的融合，我们认为“信息系统论”和“管理活动

论”两种观点，其实并没有矛盾与冲突，只是强调的侧重点有所不同。”信息系统论”强调

方法本身，而“管理活动论”强调会计的目的。事实上提供信息的目的是为了管理，管理中

离不开信息，在提供信息的过程中也存在着管理。即会计是以会计信息系统为基础的管理活

动。

第三章会计要素与会计等式

1、会计要素的概念

企业活动中能够用货币计量的内容统称为会计交易或事项。在会计信息处理系统中如何

记录，便是人们首先要考虑的问题。比较简捷和有效的方法是按照会计交易或事项的特征对

其进行分解和归类，使之成为独立的范畴并具有特定的含义，形成固定的会计术语来混盖或

描述有关的会计交易或事项。所以，会计要素一一是指对会计交易或事项按其经济特征进行

归类并予以抽象概括的会计专业术语。

2、资产要素的定义及特征

是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下基本特征：

（1）资产由过去的交易或事项形成。

（2）资产由企业拥有或者控制。这是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有

某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。会计意义上的控制概念类似于但不完全等同于

所有权的法律概念。

（3）资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。

3、资产要素的构成内容

按照资产的流动性（变现能力）可分为流动资产和非流动资产。

（1）流动资产一一是指预计在•个正常营业周期内或•个会计年度内变现、出售或耗

用的资产。主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款和存货等。

（2）非流动资产--是指流动资产以外的资■主要包括长期股权投资、固定资产、

无形资产和长期待摊费用等。

4、负债要素的定义及特征

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有

以下三个基本特征：

（1）负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务两大类。

<2）负债预期会导致经济利益流出企业.

（3）负债是由过去的交易或事项形成的。

5、负债要素的构成内容

企业的负债按其流动性（偿还期限的长短）可分为流动负债和非流动负债两大类。

（1）流动负债一一是指企业将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周延内清

偿的债务。主要包括短期借款和应付及预收款项两大类。

（2）非流动负债一一是指偿还期在1年或者超过1年的个营业周期以上的债务。

6、所有者权益的定义及特征

所有者权益一一也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。股

份制公司的所有者权益乂称为股东权益。对所有者权益应从以下几个方面加以理解：

（1）所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益

后应由所有者享有的部分，

（2）企业的资产•般是由投资者的投资和借入的侦侦两部分资金形成的，投资者只对

其投资所形成的那部分资产享有要求权，而且这种权益包括：❶对经营成果的分享权利；❷

对所有资产的管理权。

(3)所有者权益反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的

观念。

(4)所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认。

7、所有者权益要素组成内容

所有者权益通常来源于：❶所有者投入的资本；❷直接计入所有者权益的利得和损失；

❸留存收益。

(1)所有者投入的资本一一是指所有者投入企业的资本部分。包括：构成企业注册资

本或者股本部分的金额一一实收资本(或股本)；投入资本超过注册资本或者股本部分的金

额，即资本(或股本)溢价一一资本公枳。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失一一是指不应计入当期损益、导致所有者权益

发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。

(3)留存收益一一是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分。主要包括：❶盈余

公积一一指企业从税后净利润中提取的留存于企业的部分。包括法定盈余公积和任意盈余公

积。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。❷未分配利润一一

指企业已经实现但尚未分配而留待以后年度分配的利润。

8、收入的定义及特征

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经

济利益的总流入。企业只有取得收入，并补偿在生产经营活动中已消耗的各种支出，才能形

成利润。根据收入的定义，收入具有以下几方面特征：

(1)收入应当是企业在日常活动中形成的。

(2)收入会导致经济利益的流入。

(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。

9、收入要素组成内容

收入有狭义和广义之分。❶狭义的收入一一是企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使

用权等日常活动中形成的经济利益的流入。主要包括企业的主营业务收入、其他业务收入和

投资收益。其中，主营业务收入和其他业务收入统称为营业收入。❷广义的收入还包括企业

非日常活动产生的非经常性经济利益流入，即营业外收入，也称利得。

10、粉用要素的定义及特征

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。

(2)费用应当会导致经济利益的流出。

(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。

11、费用要素组成内容

费用也有狭义和广义之分。❶狭义的费用一一是指为取得营业收入提供商品或劳务而发

生的耗费，即只有同时提供商品或劳务相联系的耗费才作为费用。具体而言，狭义的费用包

括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用(销售费用、管理费用、财务

费用)、资产减值损失、公允价值变动损失等。❷广义的费用，除上述内容外，还包括营业

外支出和所得税费用。

12、利润要素的定义及特征

是指企业在一定会计期间的经营成果。利润应是广义的收入与广义的费用相抵减的差

额。即利润除狭义的收入与费用相抵减的差额外，还应包话直接计入当期利润的利得和损失。

而企业的日常活动产生的收入与费用(狭义的收入和费用)之间的差额叫营业利润。利润要

素具有以下特点：

(1)利泗是收入和费用两个会计要素配比的结果。

(2)利润的界定不完仝是收入与费用配比的结果。

(3)利润的形成将最终导致所有者权益的变动。

13、利润要素的范围内涵

在会计核算上，利润有三个不同的范围内涵如下：

(1)营业利泗=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产

减值损失+公允价值变动损益+投资收益+其他收益；

(2)利泗总额=营业利泗十营业外收入一营业外支出;

(3)净利泗=利润总额一所得税费用

14、会计等式的概念

是指运用数学方程的源理来描述会计各要素之间数量关系的一种表达式，也称会计平衡

式或会计恒等式。会计等式是企业资金运动规律的具体化表现，它不仅揭示了会计要素之间

的关系，也是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。由于会计要素分为资产负债

表要素和利润表要素，相应地也有两个主要的会计等式，即，❶静态会计等式(基本会计等

式）；❷动态会计等式；如果，❸综合（扩展）会计等式（将六类会计要素都考虑进去）。

15、静态会计等式

亦称存量会计等式，是指由反映企.业静态运动的会计要素组合而形成的表明企业某一特

定时点的财务状况的等式，资产=负债+所有者权益。

（1）静态会计等式在不同的情况下可以有不同的表现形式。❶在股份有限公司，该等

式通常表现为“资产=负债+股东权益”；❷在个人独资公司则通常表现为“资产=负债+业主

权益二

（2）对静态会计等式的两种理解：❶资源与索取的理解；❸资金来源与资金运用的理

解。

16、动态会计等式

亦称增量会计等式，是指由反映企业资金动态运动的会计要素组合而形成的反映在企业

一定会计期间经营成果的等式。收入一膏用二利泗。这一等式表达了企福经营成果与相

应期间的收入和费用的关系。作为企业经营成果，利润的取得表明企业现金流入大卜现金流

出，即企业资产总额和净资产的增加。对动态会计等式的几种理解：❶利润的实质是企业实

现的收入与其相关的费用进行配比的结果。❷利润会随着收入的增减而发生相同变化。❸利

润会随着费用的增减而发生相反变化。

17、综合（扩展）会计等式

企业实现的利润归属于所有者，所以，利润的实现息是表现为所有者权益的增加；在一

个会计期间末，可将动态会计等式代入基本会计等式，得到：资产;负债十所有者权益

十利润（收入一费用）；资产+费用=负债+所有者权益+收入。对综合（扩展）会

计等式的理解——这一等式反映企业在某一期间内的资产、负债、所有者权益、收入、费用

和利润这六类要素之间所存在的恒等关系。表明了某一会计期间会计主体的财务状况与经营

成果之间的相互联系。

18、交易或事项对基本会计等式的影响

（1）初始投入资本对资产负债表的影响（资产+,所有者权益+）;

（2）购买商品对资产负债表的影响（资产+,资产一）；

（3）银行贷款与赊购商品对资产负债表的影响（资产+,负债+）;

（4）偿还欠款对资产负债表的影响（资产一，负债一）；

（5）向银行贷款偿还前欠货款对资产负债表的影响（负债+,负债一）；

（6）将债务转为投资对资产负债表的影响（负债一，所有者权益十）；

（7）抽出资本，付出现金对资产负债表的影响（资产一，所有者权益一）；

（8）抽出资本，款项暂欠对资产负债表的影响（负债+,所有者权益一）；

（9）售出商品获得利润对资产负债表的影响（所有者权益+,所有者权益一）；

（10）留存收益转增资本金对资产负债表的影响（所有者权益+,所有者权益一）；

（11）预收货款对资产负债表的影响（资产+,负债+）

19、交易或事项对扩展会计等式的影响

（1）取得收入的交易或事项对会计等式的影响，商品销售和劳务提供后所实现的收入:

通常表现为以下三种情况：❶资产要素和收入要素同时、同等金额的增加；❷或者收入要素

增加和负债要素同等金额减少；❸或者两者兼而有之。

（2）发生费用的交易或事项对会计等式的影响一在商品生产、销售和劳务提供过程

中所发生的费用，通常表现为以下三种情况：❶负债要素和费用要素同时、同等金额的增加,

❷或者表现为播用要素增加和资产要素同等金额的减少：❸或者两者兼而有之。

（3）收入、费用要素的最终结果一一利润要素对会计等式的影响。

第三章会计核算基础

1、会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。

（1）会计主体一一是指企、也会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，

企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的

各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要的前提。

（2）持续经营一一是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下

去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报

告应当以持续经营为前提，明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资

产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

（3）会计分期一一是指将•个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、

长短相同的期间。对会计期间可以从以下三个方面加以理解：❶会计分期的目的，在于通过

会计其间划分，将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间，据以结算盈亏，

按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流

量的信息。❷在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

❸会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期，是指短于一个完整

的会计年度的报告期间。

（4）货币计量一一是指会计主体在进会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计

主体的财务状况、经营成果和现金流量。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记

账本位币.业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定一种货币作为记账本位币，但

是编制的财务会计报告应当折算为人民币.在境外设立的中国企业向国内报运的财务会计报

告,应当折算为人民币。

2、会计记账基础

所谓会计记账基础一一是指会计主体在进行会计业务处理时对有关会计要素的确认所

采用的原则,上述会计期间的划分便产生「本期与非本期的区别，在会计实务中，有很多会

计交易或事项发生的会计期间与相关货币收支的会计期间并不完全一致，有些货币收支与以

前会计期间有相关，而有些货币收支与以后的会计期间相关。如12月31日销售的商品符合

收入确认的条件，但款项将于下年1月份收回。那么该项收入是作为本年的收入确认，还是

作为下年的收入确认呢?该项收入的确认有两种方法：❶作为本年的收入确认，其理由是该

项经营活动是本年完成的；❷作为下年的收入确认，其理由是款项在下年收回。如何合理地

确定各会计期间的损益。山此而产生了会计上确认收入和费用的两种记账基础：“应计制”

和“现金制”。

3、会计信息质量要求

会计信息质量要求一一是指企业对外财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是

使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具冬的基本特征。因而也称为会计信息

质量特征。我国现行《企业会计准则（2006）》将会计信息质量要求规定为8条并按以下顺

序排列：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

4、会计信息加工的过程

会计作为一种管理活动，是以会计确认、计量、记录和报告等专门程序和方法构成的会

计信息系统为基础，是一个十分复杂的过程。

首先，要按照能否货币量化的标准进行辨认和筛选，通过辨认、筛选的企业活动才能进

入会计信息系统并转化为会计信息，这一过程称为初次确认；同时，已转化为会计信息系统

的信息要作为传输给会计信息使用者有用的信息,还必须按照财务会计报告使用者的要求进

行会计的专业加工，输出的会计信息才能保证其可靠性和相关性，这个过程称为再次确认。

其次，要进行会计确认就必须解决会计计量的问题，因为只有能够计量的企业活动才能

够被确认为会计交易或事项；

再次，会计对交易或事项进行确认、计量的结果通过必要的会计载体来反映，便是会计

记录；

最后，会计确认、计量、记录的F1的，是为管理活动提供有用的、精准的财务会计信息,

要实现此目的，就需要借助财务会计报告。会计确认、L量、记录和报告便构成了会计信息

处理系统。

5、会计信息加工的方法与会计循环

（1）会计信息加工的方法一以上会计信息加工的确认、计量、记录和报告，实际上

融合在各种具体的会计核算方法之中。在传统手工记账程序下，主要包括以下七种专门方法。

即：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计赚簿、成本计算、

财产清查、编制会计报表。

（2）会计循环——在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始环节，登记会计账

簿是中间环节，编制会计也表是终结环节。在一个会计期间，会计主体（企业）所发生的含

义或事项，都要通过这三个环节将大量的经济业务转换为系统的会计信息。这个转换过程，

即从填制和审核会计凭证开始，经过登记会计账簿，直到编制出会计报表的周而复始的过程,

一般称之为会计循环。在这个循环过程中，以三个环节为联结点，联结其他的核算方法，从

而构成了一个完整的会计核算方法体系。

第四章账户与记账方法

1、会计科目的定义及作用

会计科目一一是对会计要素进行分类核算形成的项目。也就是按照经济内容对各项会计

要素所作的进一步分类。所以，在划分会计要素的基础上，还需根据各个要素的组成内容划

分为若干项明细项目。这些在会计要素的基础上，进行电分类而确定明细项目就称为会计科

目。通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，将包杂的

经济活动数据转变为条理清楚、有规律、容易识别的财务会计信息、。

2、会计科目的级次

会计科目的级次，是指根据会计科目其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为

总分类科目和明细分类科目。总分类科目，乂称一级科书或总账科目，它是对会计要素具体

内容进行总括分类、提供总括信息的会计科FI；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，

是进行总分类核算的依据，明细分类科目亦称明细科目或细目，是对总分类科H的经济内容

所作的进•步分类，是用米辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。如“库

存商品”总分类科目卜按商品名称分设明细科目，具体反映有哪些商品。

3、会计煦户的定义与内涵

会计账户一一也称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、

系统、全面地记录会计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减变动情况及其结果

的•种工具。设置会计账户是会计核算的重要方法之一。

会计账户的内涵包括：❶账户设置的主要依据是会计科目：❷账户具有一定的格式：

❸设餐账户的目的是为财务报告的编制提供数据资料。

4、会计计量与账户的结构

设置账户的目的是用来记录发生的经济业务，所以赅户不但要有明确的核算内容，而且

必须具有便于记录经济业务的结构。由于会计交易或事项所引起的各会计要素具体项目的变

动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，账户的基本结构就相应地划分左右两

方，分别记录增加额和减少额。

5、会计账户的主要功能

账户的主要功能是提供一系列有用的信息数据，这些数据主要是以价俏销售体现出来

的。主要包括：❶本期增加发生额-----定时期（如一个会计期间）的增加额合计；❷本期

减少发生额一一一定时期（如一个会计期间）的减少额合计；❸期末余额一一在某一会计期

间终了时（一般为月末）本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额；❹期初余额一一

在某一会计期间开始时该账户的结余金额，由于会计期间的首尾相接，本期的期末余额转入

下期，便是下期的期初余额。至于账户的左右两方中，在哪•方记增加，哪一方记减少，则

取决于该账户归属于哪一项会计要素0

6、账户的设置与会计账户体系

会计账户体系是指按照全面反映企业会计要索的要求，根据设置的会计科目而建立的会

计账户系统。企业的会计科目体系决定了其使用的会计赅户的体系。账户可按如下标准进行

分类。

（1）按账户反映的经济内容分类。可将账户分为资产类、负债类、所有者权益类、收

入类、费用类和利润类共六类账户。

（2）按账户与会计科目的联系分类。可将账户分为总分类账户和明细分类账户两类。

❶总分类账户是根据总分类科目设置的；❷明细分类账户是根据明细分类科目设置的。

（3）按账户与会计报表的关系分类。❶编制资产负债表是借助资产类、负债类、所有

者权益类账户提供的余额资料，也称资产负债表账户；❷编制利润表是借助收入类、费用类

和利润类账户提供的发生额资料，也称利润表账户。

7、记账方法及种类

记账方法一一是将企业发生的经济业务运用记账符号和记账规则在账户中予以登记的

方法。企业在经济业务发生后，根据记账原理,运用专门的记账符号和记账规则，将交易或

事项记录在有关账户中的方法。根据是否以会计等式为记账原理和记录是否完整，记账方法

分为单式记账法和复式记账法两种。

8、复式记账法的基本概念及特点

复式记账法一一是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互

联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账法有如下特点。❶设置有完整的账户体系。复

式记账法作为一种科学的记账方法，不仅要对每一项经济业务进行全面的记录，而且要对会

计主体所发生的全部经济业务进行记录。❷必须对每一笔经济业务都进行双重记录。由于对

每•项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录，因此，通过账户记录

可以全面、连续、系统地反映经济活动的过程和结果，表现资金运动的来龙去脉。❸由于每

一项经济业务发牛后,都要以相等的金额在有关账户中计行记录，因而便于通过讲行试算平

衡检查账户记录的正确性，

9、复式记账法的优点

与单式记账法相比，复式记账法的主要优点在于：❶可以了解每一项经济业务及其引起

的资金运动的走向，可以清晰反映交易或事项带来的会计要素各具体项目的增减变化；❷所

有的账户可•以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性：❸通过•套完整的账户

体系，可仝面、完整、系统的反映经济活动的仝过程及结果.由此可见，复式记账法是一种

科学的记账方法。

10、借贷记账法的记账符号

借贷记账法一一是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为

记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结果情况的一种复式记账方法。

❶记账符号“借”和“贷”表示记账的方向，以“T”形账户为例，账户的左方为“借二账

户的右方为“贷”；❷账户的借方和贷方虽不等丁增加和减少，但结合不同类别的账户，“借”

和“贷”记账符号就具有固定的辩证的增减含义；❸账户的哪一方记增加，哪一方记减少，

则要根据账户所反映的经济内容或账户的类别来决定。所以，表示记账方向的记号，就是记

账符号，而在账户借方和贷方中记录的增减内容以及余额所在的方向，就是账户的结构。

11、借贷记账法的账户结构

(1)资产类账户的结构——对该类账户，借贷记账法规定，增加记借方，减少就只能

记贷方，增减相抵后的余额也必然是在借方，表示期末资产的实有数额。❶资产类账户的“本

期借方发生额”为一定会计期间借方登记金额（增加）I向合计；❷“本期贷方发生额”为

一定会计期间贷方登记金额（减少）的合计；❸期末余额可根据下列公式计算：借方期末余

额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生颔。

（2）权益（负债、所有者权益）类账户的结构——对该类账户，由于权益项目与资产

项目相反，列在会计等式的右方，且资产的增加额记入借方，所以，借贷记账法规定，权益

增加记贷方，减少也就必然记借方，增减相抵后的余额也必然在贷方，表明期末权益的实有

数额。❶权益类账户的“本期借方发生额”为一定会计期间借方登记金额（减少）的合计；

❷“本期贷方发生额”为一定会计期间贷方登记金额（增加）的合计；❸期末余额可根据

下列公式计算：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额。

12、记账规则

所谓借贷记账法的记账规则一一是指运用“借”、“贷”记账符号在账户中记录会计事项

时所产牛的记账模式或规律。❶按照纪式记账法的要求一一对每一笔会计事项在两个或两个

以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录;❷根据会计交易或事项对■会计等式的影响一

一变化的9种情况和4种四种类型;❸结合借贷记账法下账户基本结构的原理一一对每一会

计事项所涉及的账户以借贷相反的方向记录，可以将借贷记账法表述为：在借贷记账法下，

对于发生的任何一笔会计事项，都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上

相互关联的账户中进行登记。由此不难得出借贷记账法H勺记账规则为：“有借必有贷，借贷

必相等、

13、赚户的对应关系和对应账户

交易或事项的相互联系在账户的记录中表现为账户的对应关系。根据借贷记账法的记账

规则，在账户中登记每一笔经济业务后，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系一一

称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户一一叫做对应账户。不同的经济业务具有不同

的账户对应关系。不同的账户之间可以有对应关系，也可能没有对应关系，如收入类账户和

费用类账户之间般就不会有对应关系。因此，掌握账户的对应关系很重要。只有正确确定

对应账户，才能如实反映经济业务的内容。通过分析账户的对应关系，一方面有助于了解经

济业务的内容，另一方面还可以检查经济业务的发生是否符合有关的会计法规。

14、会计分录

会计分录一一简称分录，就是按照复式记账法的要求，对发生的每一笔经济业务在记入

账户之前标明其应借、应贷账户的名称及其金额的一种特殊记录。它是会计语言的一种表达

方式，一笔会计分录主要包括二个要素：记账符号、账户名称、记账金额。

15、过账与结账

核算企业发生的各项经济业务，在编制了记账凭证（会计分录）以后，即应记入事先设

置好的有关账户，这一记账的过程，会计专业术语称为过账。过账以后，一般在会计期末应

计算出每个账户的本期发生额及期末余额，这一过程，会计专业术语称为结账。

16、账户记录的试算平衡

为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户记录中的正确性，需要在期末对账户记录

进行试算平衡。所谓试算平衡一一就是根据“资产=权益”的平衡关系，利用记账规则在

账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户的记录是否正

确、完整的一种验证方法，

（1）发生额平衡法一一是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等

关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计

（2）余额平衡法一一根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检

验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时期不同，乂分为期初余额平衡与期末余额平衡。

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

第五章会计凭证的填制与审核

1、筹资活动原始凭证的认识

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动，是企业开展投资活动

与经营活动的前提。企业次取经营资金的渠道主要有两袋：❶一是吸收投资者向企业投入资

本；❷二是通过借款或发行企业债券等举债方式借入资金。

2、投入资本原始凭证的认识

投入资本是所有者或业主投入到企业的资金，在股份公司称为股本，在股份制企业以

外的企业称为实收资本。

3、借入资金原始凭证的认识

企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以通过发行债券筹措资金，也可以向

银行或其他非银行金融机构介入各种借款，包括长期借款和短期借款。

4、投资活动原始凭证的认识

我国《企业会计准则（2006）》规定：“投资活动一一是指企业长期资产的购建和不包

括在现金等价物范围内的投资及其处置活动”。根据这种阐释，企业的投资可分为对内投资

和对外投资。

5、固定资产投资交易或事项原始凭证的认识

是指企业从外部购进和通过在建工程完工而形成的房屋、设备等固定资产及其处置活

动。主要包括：❶购进不需要安装的机器设备；❷购进需要安装的机器设备；❸固定资产报

废处置；❹固定资产出售处置；❺自建房屋、设备等固定资产。

6、无形资产投资原始凭证之认识

❶无形资产通常按照实际成本来计量，即取得无形资产并使之达到预定用途而发生的

全部支出作为无形资产的成本；❷同时，无形资产•般是有寿命周期的，其价值要在寿命周

期内摊销并计入当期损益，

7、交易性金融资产原始凭证之认识

是企业为了在近期内出售并以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金

等。具体是指一一企业持有的以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。

8、营业活动原始凭证的认识

营业活动是指企业筹资活动和投资活动以外的活动，是企业最为重要、内容最为复杂的

活动，主要体现为企业将筹集到的资金用于基本业务活动的组织及管理，并最终创造经济效

益。包括供应过程、生产过程、销售过程，以及财务成果的计算与分配.

9、材料采购业务之原始凭证认识

企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储各一定数量的材料物资。企业在材料

物资采购中需要按照经济合同和结算制度支付货款，并支付因购货而发生的运输费、装卸费

等采购费用。

10、产品生产交易或事项之原始凭证认识

❶材料被消耗的证明“领料单”和“发料凭证汇总表”：❷工薪费用支付的证明“工薪

费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”；❸材机器设备等固定资产被消耗的证明“折旧费

用计提表”；❹发生水电消耗的证明“增值税专用发票（发票联）”和“水电费用分配表”等。

11、销售过程交易或事项之原始凭证认识

企业的销售过程主要是将产品按照销售价格出售给购货方。因此，销售过程交易或事项

的原始凭证主要有：❶证明产品销售收入成立的“增值税专用发票（记账联）”、“产成品出

摩单”；❷证明销售货款收回的''托收凭证（收账通知）”和“银行进账单（收账通知）”等；

❸证明发生商业信用的“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”等。

12、期间费用交易或事项之原始凭证的认识

是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本而应计入当期损益的费用。它

是企业在经营过程中随着时间的推移而不断地发生、与产品生产活动的管理和销售有一定的

关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。因此，期间费用交易或事项的原始凭

证主要有：❶证明差旅费发生的“差旅费报销单”和“借款单”；❷证明工薪费用发生和支

付的“工薪费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”；❸证明机器设备等固定资产被消耗的

“折旧费用计提表”；❹证明运输费、展览费、广告费、印刷费、业务招待费、修理费等发

生和支付的有关发票的“发票联”和“转账支票”等：❺证明借款利息发生和支付的“借款

利息清单”等；❻印花税、房产税、土地使用税等。

13、应交税费计算与缴纳交易或事项之原始凭证认识

企'也按照税法规定应交纳的各种税朝，在我国目前是税制中计有18个税种及教育若附

加。本书由于涉及的交易或事项有限，只阐述其中的增值税、消宽税、营业税、城市维护建

设税和教育费附加。因此，应交税费计算与缴纳交易或事项的原始凭证主要有：❶应纳税金

计算表；❷中华人民共和国税收缴款书，包括专用缴款书和通用缴款书两类。

14、应收款项减值损失交易或事项之原始凭证认识

企'业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这些无法

收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。

15、营业外收支交易或事项之原始凭证认识

（1）营业外收入一一是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。

（2）营业外支出一一是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。

16、原始凭证的定义及分类

原始凭证一般是指在交易或事项发生（或完成）时取得或填制的，载明交易或事项内容

和完成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效力和作为会计核算原始依据的书面证

明。

（1）外来原始凭证一是指在发生会计交易时，从其他单位或个人处取得的原始凭证。

（2）自制原始凭证一一是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情

况所填制的原始凭证。

17、原始凭证应具备的基本要素

各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容或基本要素。主要包括:❶原始凭证的名称；

❷填制凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是会计事项发生或完成的日期；（请您

思考：2X14年4月5日销售商品，同年4月20日补开发货票，其开票日期应为何时?）❸

填制凭证单位名称或者填制人员；❹接受凭证的单位名称，俗称“抬头”。标明接受凭证的

单位并与填制凭证的单位或填制人员相联系,可以看清经济'业务的来龙去脉；❺经济业务内

容、数量、单价和金额等；❻填制单位及有关人员的签章。

18、原始凭证的填制要求

正确填制原始凭证,是如实反映经济业务的关键，为了正确、完整、清晰地记录各项经济

业务，发挥原始凭证应有的作用，原始凭证的填制应遵循下列要求：❶填制原始凭证不仅要真

实，而且要及时；❷填制原始凭证的内容要完整、齐全；❸填制原始凭证要明确经济责任；

❹文字、数字填写要规范；❺各种原始凭证要连续编号：❻对原始凭证的错填要正确更正。

19、原始凭证的审核

原始住证填制后.要及时送交会计部门，由会计主管或指定的人员讲行审杳和核对。审

核原始凭证不但是保证会计资料真实可靠的重要措施，而且是发挥会计监督作用的重要手

段，必须严肃认真地进行，

20、错误凭证的处理

（1）处理原则；（2）原始凭证错误的更正。

21、记眯凭证的概念

在我国会计实务中，会计分录的载体为记账凭证。在每一笔实际业务操作中，记录过

程均包括以下3个步骤：❶分析每一笔交易或事项对会计账户的影响；❷将交易信息通过记

账凭证加以表现；❸将记账凭证中的信息转入恰当的分类账账户中。所以，记账凭证一一是

指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照设置的账户运用复式簿记编制的，用以确定会计

分录并作为登记分类账账户直接依据的凭据。

虽然不用记账凭证也可以将会计交易信息直接记录到分类账账户中，但很少有公司这

样做，因为记账凭证可以起到以下作用：❶在同一位置显示了每一笔交易的完整内容或影响；

❷提供了会计交易或事项的发生的时间顺序；❸帮助防止或定位差错，因为每一-笔会计分录

的借方金额和贷方金额可以很容易进行比较。

22、记赈凭证按其用途进行分类

记账凭证的用途一一是指其在会计交易或事项处理过程中适用性。一般可分为通用记

账凭证和专用记账凭证两类。

（1）专用记账凭证一一适用于反映某一类会计交易或货项应编制的记账凭证。会计交

易或事项按照是否涉及货币资金，可分为收款业务、付款业务和转账业务，所以，专用会计

凭证可分为：❶收款凭证；❷付款凭证：❸转账凭证。

（2）通用记账凭证及其格式一一适用「所有会计交易或事项应编制的记账凭证。在采

用通用记账凭证的企业，无论会计交易或事项是收款业务、付款业务，还是转账业务，所编

制的记账凭证均应采用通用记账凭证。

23、记账凭证的基本要素

记账凭证必须具备以下基本内容，也即记账凭证的基本要素：❶填制单位的名称；❷记

账凭证的名称：❸填制凭证的口期和编号；❹经济业务的内容摘要；❺应借、应贷会计科目

（包括总账科目、明细科目）的名称及其金额：❻过账备注（过账标记）：❼所附原始凭证

张数（简称“附件”）；❽有关人员的签名或盖章。包括制证人员、稽核人员、记账人员、会

计机构负责人、会计主管人员和出纳员（收、付款记账凭证）。

24、记账凭证填制的基本要求

（1）必须以审核无误的原始凭证为依据；

（2）按照统•会计制度的规定，正确填制会计科目、子目和编制会计分录；

<3）选择、确定记账凭证的种类；

（4）填写记账凭证的口期；

（5）记账凭证中金额的填写；

（6）记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行；

（7）填写记账凭证的编号；

（8）计算和填写所附原始凭证的张数；

（9）记账凭证的签名或盖章；

（10）错填记账凭证的更正，记账凭证时发生错误，应分别以下情况处理：❶如果没有

登记入账，应将其作废并重新填制；❷如果已经登记入账，应采用正确的更正方法予以更正。

25、专用记赚凭证的填制方法

（1）收款凭证的填制方法——收款凭证按照借方科目设置，并分设证科目（或称主

体科目）库存现金和银行存款分别填制。❶现金收款业务，在“借方科目”栏填“库存现金”

科目，在“贷方科目”栏填与“库存现金”科目相对应的贷方会计科目；❷银行存款收款业

务，在“借方科目”栏填“银行存款”科目，在“贷方科目”栏填与“银行存款”科目相对

应的贷方会计科目。

（2）付款凭证的填制方法一一付款凭证按照贷方科目设置，并分设证科目（亦称主体

科目）库存现金和银行存款分别填制。❶现金付款凭证，在凭证的右.上角“贷方科目”位置

填“库存现金”科目，在“借方科目”栏填与“库存现金”科目相对应的借方会计科目；❷

银行存款收款凭证，在“贷方科目”栏填“银行存款”科目，在“借方科目”栏填与“银行存

款”科目相对应的借方会计科目。

（3）转账凭证的填制方法一一在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填

列在凭证内，借方科目在先（上）贷方科目在后（下），将各会计科目所记应借、应贷的金

额分别填在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借方金额合计与贷方金额合计应该相等。

26、记账凭证的审核

iP.账凭证的审核星保证账簿记录真实、准确的前樨和某础。因此,除了填制人员⑹当认

真负责，加强自审外，会计部门还应建立.相互复核或专人审核的制度。审核的主要内容包括以

下三个方面：

（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否

一致。

（2）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符

合会计制度规定3

（3）记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。

27、会计凭证的传递与保管

（1）会计凭证的传递一一是指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有

关部门和人员之间的传递程序和传递时间。组织会计凭证的传递：❶首先，必须确定由谁填

制或取得原始凭证，填制多少份数；❷其次，填制的各份凭证或取得的凭证应分别交哪一部

门，由谁接办下步手续，由谁交到会”部门，再由谁负责整理填制记账凭证，又由谁负责

审核记账，直到最后归档保管时止。在这里不仅要规定各种凭证的传递环节和顺序，还要规

定一定的停留时间，才能使各项工作有条不紊。

（2）会计凭证的保管一一会计凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥

善保管，以便日后随时利用查阅。

第六章制造业企业主要会计交易或事项的核算

1、投入资本交易或事项核算的减户设置

(1)“实收资本”账户一一用来核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的所有者

权益类账户。❶贷方登记增加数；❷借方登记减少数；❸期末余额在贷方，表示实收资本的

实有数额。该账户应该按投资主体设置明细账，进行明细分类核算。

(2)“资本公积”减户一一用来核算企业资本公枳的增减变动及其结余情况的所有名

权益类账户。❶贷方登记增加数：❷借方登记减少数；❸期末余额在贷方，表示资本公积的

实有数额。同时，要掌握投入资本交易或事项记账凭证填制举例。

2、借入资金交易或事项核算的瓶户设置

(1)“短期借款”账户一一用来核算短期借款的取得、归还及余额情况的负债类账户。

❶贷方登记取得借款的增加数；❷借方登记归还借款的减少数；❸期末余额在贷方，表示企

业尚未归还的短期借款。该账尸应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。

(2)“财务费用”账户一用来核算企业为筹集资金所发生的相关费用情况的费用类

账户。财务费用包括借款利息支出(减存款利息收入)和相关的手续费等。❶借方登记增加

数；❷贷方登记期末结转到“本年利润”账户的转销数；❸期末结转后无余额,该账户应按

照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

(3)“应付利息”账户一一用来核算企业因借入资金而发生利息的应付、偿还及余额

情况的负债类账户。❶贷方登记应付而未付利息的增加数；❷借方登记应付而未付利息的减

少数；❸期末余额在贷方，表示企业尚未归还的应付而未付利息的累计数。同时，应掌握借

入资金交易或事项记账凭证填制举例。

3、固定资产投资交易或事项核算的账户设置

(1)“在建工程”账户——该账户用来核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程

和大修理工程等业务中发生的各项购建支出，并据以计算完工工程的成本：❶借方登记发生

的各项购建支出；❷贷方登记完工工程的工程成本转出；❸期末余额在借方，表示期末尚未

完工工程的实际成本。

(2)“固定资产”账户——该乐户用来核算企业固定资产的增减变动和结存的原价。❶

借方登记增加固定资产的原始价值；❷贷方登记减少固定资产的原始价值：❸期末余额在借

方，表示期末结存固定资产的原始价值。❹该账户应按照固定资产的类别设置二级明细账，

按照固定资产独立项目和使用部门设置固定资产Q片，进行明细分类核算.

（3）“应交税费一一应交增值税”账户

A、”应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。该账户属于“应交增值税”明细分

类账户的借方专栏，是专门用来核算企业（一般纳税人）外购物品（包括材料、设备、电力

等）时支付的、符合增值税法规定可以从销项税额中予以抵扣的增值税额。❶企业因外购物

品（包括材料、设备、电力等）时依据增值税专用发票而应向供应单位连同买价一起支付的

增值税税额记入该账户的借方；❷购货退回等应冲销的进项税额用“红字”记入该账户的借

方。

B、”应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。该三级明细分类账户是专门用来核

算企业一般纳税人因销售业务的发生应向购货方收取的增值税销项税额情况的账户。企业因

销售业务发生的应向对方预收取的增值税额记入该账户的贷方，因销售退回应冲销的销项税

额，用“红字”记入该账户的贷方。

（4）“累计折旧”账户一一该账户用来核算企业的固定资产在使用过程中累计损耗的价

值。❶贷方登记每月计算提取的折旧额；❷借方登记固定资产因出售、毁损、报废等原因减

少时应注销的该项固定资产累计提取的折旧额；❸期末余额应在贷方，表示企业现有固定资

产已提取折旧的累计额。

（5）“固定资产清理”账户——该账户用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入

清理的固定资产价值及在清理过程中所发生的清•理费用和清理收入等，并据以确定其清理损

益“❶借方登记被清理固定资产的处置成本，包括：账而净值、发生的清理费用：❷贷方登

记被清理固定资产处置的收入，包括：出售固定资产价款、残料变价款、残料验收入库估价

值、过失人赔偿款等；❸如为借方差额，表示处置成本大于处置收入而发生的净损失，应由

其贷方结转到“营业外支出”账户的借方；❹如为贷方差额，表示处置收入大于处置成本而

取得的净收益，应由其借方结转到“营业外收入”账户的贷方。结转后该账户无余额。同时，

应掌握（二）固定资产投资交易或事项记账凭证填制举例。

4、无形资产投资交易或事项核算的煦户设置

（1）“无形资产”账户一该赚户用来核算企业持有的专利权、非专利技术、商标权、

著作权和土地使用权等无膨资产的增减变动情况。❶借方登记企业外购和自行研发以及其他

方式取得无形资产的成本；❷贷方登记企业处置或转让无形资产的成本；❸期末余额应在借

方，表示企业期末无形资产的成本。

（2）“累计摊销”账户——该账户用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累

积押销。❶贷方登记企业按月计算提取的无形资产摊销额；❷借方登记处置无形资产因无形

资产减少应注销的该项无形资产累计提取的摊销额；❸期末余额应在贷方，表示企业现有固

定资产的累积摊销额。同时，应掌握无形资产投资交易或事项记账凭证填制举例。

5、材料采购业务的主要内容及材料采购成本的构成

企'也在供应过程中，•方面要从购买单位取得所需的各种材料•：另•方面要向材料供应

商支付材料的买价和增值税，并可能会发生各种采购费用，包括运杂费（运输费、装卸费、

包装费、仓储费）和运输途中的保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费用等。材料的买价

加上各项采购费用，就构成了材料采购成本的常规项目。因此，材料的买价、增值税和各项

采购费用的发生和结算，材料采购成本的计算，以及材料的验收入库等就构成了供应过程材

料采购业务核算的主要内容。

6、材料采购交易或事项核算的账户设置

（1）“在途物资”账户一一该账户在材料日常核算采用实际成本核算的企业，是用来核

算材料在采购过程中发生的买价和采购费用并据以计笄其采购成本。❶借方登记已购入材料

的买价和采购费用；❷贷方登记已验收入库转入“原材料”账户借方的实际采购成本；❸期

末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购成本。❹该账户应按材料品种设置明细账，进

行明细分类核算。

（2）“原材料”账户一一该账户用来核算库存材料的增减变动及其结存的实除成本。❶

借方登记已验收入库材料的实际成本或计划成本;❷贷方登记所发出材料的实际成本或计划

成本；❸期末余额在借方，表示结存