预算会计与非营利组织会计

第二十章预算会计和非营利组织会计

第一节概述

一、预算会计概述

(-)预算会计体系构成

预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行状况进行持续、系统核算

和监督的专业会计。

由于预算会计服务于预算管理，预算会计体系必须与预算管理体系相适应。我国现行的预算会计体系

包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会

计、收入征解会计和国有建设单位会计等。在现行预算会计体系中，财政总预算会计居于主导地位，对行

政事业等单位预算会计具有指导作用。

1.财政总预算会计

财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反应和监督各级政府的总预算执行过程和成果的会计。

财政总预算会计核算和监督预算执行口勺过程和成果，是预算管理的构成部分。我国目前各级政府预算

编制以收付实现制为基础，财政总预算会计核算也以收付实现制为基础，一般于实际收到或付出货币资金

时进行账务处理，以便能如实反应政府总预算的执行状况和成果。

总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调

入资金、财政周转金等。

一般预算收入是指各级政府财政部门组织的纳入预算管理向各项收入。一般预算收入是政府的重要财

力来源，可以用于政府的各项一般预算支出。

财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、

调!I；资金等。

一般预算支出是指一级政府对获得的一般预算收入进行的分派和使用，是各级政府最重要的支出。

一般预算支出H勺支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。其中，财政直

接支付与财政授权支付是国库集中收付改革后采用的国库集中支付方式，财政实拨资金是老式的财政资金

拨付方式。在三种财政资金支付方式下，财政总预算会计与预算单位之间体现的是政府财政部门与其他部

门（即预算单位）之间口勺资金分派关系，各预算单位是实际的财政资金使用主体。

2.财政预算外资金会计

预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其成果H勺会

计,

财政预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或行使政府职能，根据国家法律法规而

收双、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的多种财政性资金，简称预算外资金。

财政预算外资金包括行政事业性收费、主管部门集中的收入、其他财政预算外资金等。财政预算外资

金必须严格按照规定日勺项目、范围、原则和程序执行，不能自行扩大范围和原则。财政预算外资金与部门

和单位的自有资金性质不一样，土属于财政性资金。财政预算外资金应当纳入行政事业单位日勺部门预算，

统筹安排和使用。

财政预算外资金实行“收支两条线”口勺管理措施。财政部门在商业银行开设财政预算外资金银行存款

专户，简称财政预算外资金专户或预算外资金财政专户。行政事业单位在收取预算外资金时，应当及时足

额上缴财政预算外资金专户；行政事业单位根据部门预算和用款计划，在需要使用财政预算外资金时，向

财政部门提出申请。在财政部门审核同意后，从财政预算外资金专户中拨付，供其使用。

财政部门对财政预算外资金实行预决算管理制度，并逐渐纳入预算内管理。财政预算外资金的J范围和

规模将逐渐减少。

3.行政事业单位会计

行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预

算执行及各项业务活动日勺专业会计。行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层

会计单位三级。

行政事业单位H勺会计核算特点重要包括：

(1)以满足财政预算管理为重要会计目的，兼顾单位内部管理和有关方面对会计信息H勺需求。

(2)行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性

收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础。

(3)各项财产物资应当按照获得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价

值，

行政事业单位口勺会计报表较为简朴，重要包括资产负债表和收入支出表。行政事业单位会计报表的格

式和内容与权责发牛.制下的企业报表存在明显差异。

(-)预算会计要素

预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。

资产，是指一级财政或行政事业单位占有或使用时可以以货币计量的经济资源，包括多种财产、债权

和其他权利。

负债，是指一级财政或行政事业单位承担的可以以货币计量、需要以资产偿付的债务。

净资产，是一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。

收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法获得的非偿还性资金。

支出，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金II勺再分派或所发生II勺

各项资金花费或损失。

会计平衡等式反应了各会计要素间的关系。预算的会计平衡等式为：

资产+支出=负债+净资产+收入

或者

资产=负债+净资产

二、民间非营利组织会计概述

目前我国H勺民间非营利组织重要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

《民间非营利组织会计制度》由财政部于2023年8月18日公布，自2023年1月1日起施行。

（一）民间非营利组织日勺特性

《民间非营利组织会计制度》根据现行法律、法规对于民间非营利组织多种详细组织形式日勺定义，规

定合用于《民间非营利组织会计制度》口勺民间非营利组织应当同步具有如下三个特性：

1.该组织不以营利为宗旨和目的；

2.资源提供者向该组织投入资源不获得经济回报；

3.资源提供者不享有该组织日勺所有权。

（二）民间非营利组织H勺一般会计原则

1.民间非营利组织的I会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

2.民间非营利组织的I会计目口勺是满足会计信息使用者的信息需要。

3.民间非营利组织日勺会计核算应当以权责发生制为基础。

4.民间非营利组织会计核算日勺基本原则包括有关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可

理解性、配比性、实际成本、谨慎性、辨别费用性和资本性支出及重要性等。

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。

6.由于民间非营利组织许多资产的获得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同步，对于

某些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

（三）民间非营利组织的会计要素

考虑到民间非营利组织的资源提供者既不享有所有权，也不从中获得经济回报，民间非营利组织会计

没有所有者权益和利润会计要素＜同步，由于民间非营利组织的会计核算基础为权责发生.制，民间非营利

组织会计也没有支出会计要素。

民间非营利组织H勺会计要素划分为反应财务状况H勺会计要素和反应业务活动状况H勺会计要素。反应财

务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：

资产-负债=净资产

反应业务活动状况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：

收入-费用=净资产变动额

(四)民间非营利组织口勺财务会计汇报

为了向民间非营利组织财务会计汇报使用者提供与其决策有用的信息，真实、完整地反应民间非营利

组织的财务状况、营运成果和现金流量，《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织的会计报表

应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务状况阐明书。

第二节事业单位特殊业务的核算

一、财政补助收入的核算

财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门获得的各类事

业经费，是事业单位获得的预算内财政性资金补助。

(-)财政补助收入的管理规定

事业单位应按照国家有关财政预算资金管理的规定，加强对财政补助收入口勺管理。重要管理规定如下：

1.严格按照经同意H勺部门预算、用款计划和规定用途申请获得财政补助。事业单位的部门预算和分

月用款额度都要事先通过财政部门同意。需要增长或减少财政补助收入，应当首先编制追加或减少预算,

在通过财政部门同意后再按变更后的预算申请获得财政部门补助收入。按照部门预算规定，财政补助收入

辨别为基本支出财政补助收入和项目支出财政补助收入。财政补助收入应当分别按照基本支出和项目支出

U勺详细支出科目申请:，获得后应当分别核算，不能互相混淆。未经财政部门同意，不得私自变更财政补助

收入用途。

2.按规定H勺财政资金支付方式申请获得财政补助。在实行国库集中收付制度改革的状况下，财政资

金的支付方式有财政直接支付和财政授权支付两种。在未实行国库集中收付制度改革的状况下，仍然运用

老式的财政资金实拨方式。财政部门在确定事业单位部门预算和用款计划的同步也确定了财政资金的支付

方式。

3.事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。将财政补助收入与财政专户返还收入、上级补助

收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等多种来源的收入同步缴入收入预算，统筹安排使用，统一管

理，

（二）财政补助收入确实认与计量

事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务

流程不一样，事业单位财政补助攻入确实认与计量原则也有所差异。

1.财政直接支付方式下财政补助收入确实认和计量

在财政直接支付方式下，获得财政补助日勺程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算

和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款

项支付给收款人。因此，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来H勺财政直接支付入

账告知书时，按照财政实际支付内金额确认财政补助收入。即财政直接支付方式下，事业单位在实际使用

了财政资金的同步确认财政补助攻入。

2.财政授权支付方式下财政补助收入确实认和计量

在财政授权支付方式下，获得财政补助收入H勺程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定

口勺时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。通过财政部门审核后，将财政授权支付额度下到达

事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到H勺用款额度，可以用于结算和支付。

因比，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账告知书时，按照告知书上所列

U勺!II款额度确认财政补助收入。事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金，在商业银行开设的单位零

余额账户不是实存资金账户，是一种过渡性的待结算账户。

3.财政实拨资金方式下财政补助收入确实认和计量

在财政实拨资金方式下，获得财政补助收入U勺程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定

口勺时间和程序向财政部门提出资金拨入祈求。通过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户

银行。因此，事业单位在收到单位时开户银行转来的收款告知书时，按照告知书上所列欧J收款金额确认财

政补助收入。在财政实拨资金方式下，事业单位收到H勺是货币资金，在商业银行开设日勺是实存资金账户。

（三）事业单位财政补助收入口勺账务处理

事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。部门预算中将支出预算辨别为基本支

出预算和项目支出预算，分别安排资金来源考核其实际执行状况。为将事业单位实际发生日勺基本支出和项

目支出，与有关的J财政补助收入进行对比，考核事业单位的部门预算执行状况，应在“财政补助收入”总

账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目。为了深入反应出事业单位对财政资金的用途，

即用于何种事业活动，并且与财政部门的财政总预算会计中的一般预算支出H勺明细科目互相对照，事业单

位应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下再按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类设置

明细账。

事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不一样，分别借记“事业支出”、“零余额

账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

【例20-1]20x9年10月9日，某事业单位根据通过同意的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水

费110000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水企业支付了105000元。10月23

日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账告知书。该事业单位应于10月23日进行账务处

理如下：

借：事业支出105000

贷：财政补助收入105000

【例20-2]20x9年3月7日，某科研所根据通过同意的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财

政申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170000元用款

额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账告知书。该科研所应于4月8日，进

行账务处理如下：

借：零余额账户用款额度170000

贷：财政补助收入170000

在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：

项目支出——科学技术一基础研究——专题基础研究

【例20-3]某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20x9年6月7日，该单位受到开户银行转来的收款告知，收到

财政部门拨入的平常事业活动经费25000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：

借：银行存款25000

贷：财政补助收入25000

二、事业收入和事业支出的核算

(-)事业收入的核算

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所获得的收入。专业业务活动是指根据事业单

位专业特点所从事H勺业务活动，如文化事业单位H勺演出活动、卫生事业单位H勺医疗保健活动、农业事业单

位的技术推广活动等。辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理活动。通过上述活动获得U勺收入，应

作为事业收入管理和核算。

事业单位获得日勺按照“收支两条线”管理规定，应纳入预算管理或应缴入财政专户的I预算外资金，不

能直接计入事业收入，应根据上缴方式的不一样，直接缴入财政专户或由单位集中后上缴财政专户。根据

通过同意的部门预算、用款计划和资金拨付方式，事业单位收到将财政专户返还款时，再计入事业收入。

事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。获得事业收入时，借记“银行存款”等科

R.贷记“事业收入”科目。年终止账时，按规定将“事业收入”科目贷方余额转到“事业结余”科目，

借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。

(-)事业支出的核算

事业支事是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。由于事业单位的专业活动一般具有公

益性，专业业务活动产生的收入一般局限性以弥补活动发生的I支出。事业单位的专业业务活动是需要持续

进行的，因此对专业业务活动收入局限性弥补支出的部分，需要通过政府补助收入或经营结余等加以弥补。

事业支出是事业单位支出的重要项目。事业单位应根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附

属单位缴款等收入统筹安排事业支出。财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款只能用于

事业支出，而不能用于经营支出C事业单位应当严格按照同意的部门预算安排事业支出，部门预算中日勺基

本支出预算和项目支出预算应当分别管理，不能互相混淆。

事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，

贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。年终止账时将该科目的借方余额转

入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。

三、经营收入和经营支出的核算

(一)经营收入的核算

1.经营收入的管理规定

经营收入是事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动获得日勺收入，如作为事业单位的剧院获

得的演出收入是事业收入，剧院附设的商品部获得的销售收入则是经营收入。经营收入是非独立核算的经

营活动获得的收入。如剧院所属内作为独立法人的乐队H勺商业演出收入应当单独核算，如将一部分纯收入

上激剧院，剧院应当作为附属单位缴款处理。

事业收入与经营收入均是事业单位向社会提供了商品或服务而应获取口勺收入。不一样之处是，经营活

动体现了保本获利原则，只能是从商品或服务接受方获得收入。事业收入体现了事业活动11勺公益性原则，

也许从商品或服务的接受方获得了赔偿性收入，也也许从财政获得了赔偿性资金。

事业单位经营收入重要有：事业单位非独立核算部门俏售商品获得II勺俏售收入和提供服务获得的服务

收入，未纳入“收支两条线”管理口勺出租房屋、场地和设备获得的租赁收入以及其他经营收入。

事业单位日勺经营活动要遵照自我维持原则，在经营活动中获得日勺经营收入一般应当可以弥补经营活动

中发生的经营支出。事业单位不能用事业收入弥补经营活动亏损，但可以将经营活动日勺结余用以支持事业

活动。

经营活动一般应按照权责发生制原则核算和计后。

2.经营收入的核算

事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。事业单位获得或确认经营收入，借记“银行存

款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到日勺价款贷记“经营收

入”科目；属于增值税一般纳税人依J,按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收

到的价款扣除应交增值税销项税额后口勺余额贷记“经营收入”科目。

（二）经营支出的核算

经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展向非独立核算经营活动发生H勺支出。事业单

位应当严格辨别经营支出和事业支出，不能将经营支出H勺项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列

为经营支出。

经营支出的重要特性有:

1.支出是因非独立核算的I经营性业务而发生;

2.支出需要由经营活动收入赔偿；

3.经营支出应当与经营收入互相配比。

事业单位应设置“经营支出”总账科目核算经营支出业务。事业单位发生各项经营支出时，借记“经

营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。实行成本核算的事业单位，应将结转已销售产品或劳务成果的

成本，按照其实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。期末应将该科目借方余额转入“经

营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科FI。

四、成本费用的核算

事业单位成本核算，是指事业单位运用会计程序和会计措施，按照确定的成本计算对象计算出产品或

劳务成本的过程。事业单位所提供的产品或服务，具有准公共产品性质，其成本赔偿，一部分来源于从产

品接受服务方获得H勺事业或经营攻入，另一部分则来源于财政资金。对经营活动进行成本核算的重要目H勺

是为了提高其经济业务的管理水平，提高资金使用效益，考核事业成果，确定收费原则，筹划资金来源，

而不是计算确定盈亏。事业单位计算出的产品或劳务成本，重要是为事业单位的管理服务，并不对外提供。

此外，诸多状况下，事业单位的产品或服务成本是不完全口勺成本，并没有包括固定资产折旧数额。

事业单位成本计算程序如下：

1.确定成本计算对象。事业单位业务和经营活动内容广泛，成本计算对象也是多种多样，可以是生

产的产品、研究的课题、服务的项目、专题工程或工作。例如，科学事业单位可以以研究空、业务部或课

题组为成本核算单位，也可以以科研课题、项目、产品等为成本核算对象。

2.划提成本项目。成本项目是指对成本费用按照用途进行的分类。事业单位成本项目包括人员经费

和公用经费中口勺有关费用，如工资、津贴补助、办公费、水电费、设备购置费等。

3.确定成本订算期。成本“算期是指成本“算的起止日期。事业单位日勺成本订算可以是定期的1,也

可以是不定期的I。一般状况下，产品成本计算以月为成本计算期，课题研究一般以课题周期为成本计算期,

跨年度的课题分年度计算，课题结束计算所有成本。

4.成本归集与分派。成本费用归集分派的基本原则是，直接费用直接计入成本计算对象，间接费用

按照一定原则分派计入成本计算对象。

事业单位成本费用核算的账务处理如下：

事业单位如进行成本核算，应设置“成本费用”、“间接费用”等总账科FI。发生口勺直.接费用，借记“成

本费用”，贷记“材料”、“银行存款”等科目。发生时间接费用，先记入“间接费用”科目，借记“间接

费用”科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目。再按一定原则，将间接费用分派计入成本，借记“成本

费用”科目，贷记“间接费用”科目。成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。

实行成本核算U勺事业单位以及事业单位内部实行成本核算的部门，其发生的成本费用均须按支出用途

分别归集到“事'也支出”和“经营支出”日勺对应科目中，成本费用计算与事业支出和经营支出应分别进行。

在“事业支出”或“经营支出”下设有关科目，核算结转日勺成本金额。

五、结余与结余分派的核算

(-)事业结余的核算

事业结余是指事业单位在一定期间内各项事.业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。

事业活动收入包括上级补助攻入、附属单位缴款、事业收入和其他收入，事业活动支出包括拨出经费、

事业支出、上缴上级支出、非经营业务承担的销售税金、对附属单位补助等。

事业单位应当设置“事业结余”科目。会计期末，计算结余时，将“上级补助收入”、“附属单位缴

款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”、“附属单位

缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目；将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴

上级支出”、“销售税金俳经营业务)”、“对附属单位补助”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“事

业结余”科目，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”等科

目，

年度终了，事业单位应当按规定将当年的事业结余转入“结余分派”科目。

(二)经营结余的核算

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额，经营活动支出

包括经营支出和经营业务承担的销售税金。

事业单位应当设置“经营结余”科目。会计期末，计算结余时，将“经营收入”科目余额转入“经营

结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出”、“销售税金(经营业务)”

等科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金”等科目。

年度终了，经营结余一般应当转入“结余分派”，但如为亏损，则不予结转。

【例20-4]20x9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44000元、事业

收入的贷方余额为172000元、经营收入的贷方余额为94000元，事业支出的借方余额为428000元、经营支出的借方

余额为64000元。年终止账时，该事业单位的账务处理如下：

(1)将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余

借：上级补助收入44000

事业收入172000

贷：事业结余216000

借：事业结余193000

贷：事业支出193000

(2)将经营收入和经营支出结转至经营结余

借：经营收入94000

贷：经营结余94000

借：经营结余64000

贷：经营支出64000

(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分派

借：事业结余23000

贷：结余分派23000

(4)经营收入与经营支出的差额为30000元(94000-64000),可转入结余分派

借：经营结余30000

贷：结余分派30000

(三)结余分派

事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分派。结余分派的内容重要有两项：•是有所得税交纳

业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分派后，当年结存的未分派结余

转入事业基金(一般基金)。

事业单位应当设置“结余分派”科目，一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。年

度终了，将事业结余和经营结余转入“结余分派”科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记”结

余分派”科目。有所得税缴纳业务口勺事业单位计算应交纳的所得税，借记“结余分派一一应交所得税”科

目，贷记“应交税金”科目。计算应提取的专用基金，借记”结余分派一一提取专用基金”科目，贷记”专

用基金”科目。分派后，将未分派结余转入“事业基金——一般基金”科目，借记“结余分派”科目，贷

记“事业基金一一一般基金”科目。

【例20-5］沿用【例20-4L20x9年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23000元，经营结余30000元。假

设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金.账务处理如下：

(1)计算提取职工福利基金(23000+30000)x10%=5300(元)

借：结余分派一提取专用基金5300

贷：专用基金一职工福利基金5300

（2）结转未分派结余53000-5300=47700（元）

借：结余分派47700

贷：事业基金-----般基金47700

六、对外投资的核算

事业单位的对外投资是指事业单位运用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位口勺投资，包括债

券投资和其他投资。其中，债券投资是指事业单位购入日勺国库券等债券。其他投资是指事业单位运用货币

资金、实物资产（固定资产、材料等）和无形资产等向其他单位向投资。

事业单位应设置“对外投资”总账科目核算对外投资。

（-）债券投资的核算

事业单位购入多种债券时，按照实际支付的款项借记“对外投资”项目，贷记“银行存款”等科目；

同步要反应事业基金中投资基金的增长和一般基金的减少，借记“事业基金一一一般基金”科目，贷记“事

业基金一一投资基金”科FI；债券到期收回投资或将未到期的债券对外发售，按照实际收到的金额借记“银

行存款”科目，贷记“对外投资”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同步要

调悠事业基金有关明细科目，借记“事业基金一一投资基金”科目，贷记“事业基金-----般基金”科目。

事业单位对外投资时要调整事业基金有关明细科目，原因是事业单位对外投资资金来源重要是历年合

计收支结余，没有可运用的I事业基金则不能对外投资；事业单位进行对外投资后，可安排用于弥补平常收

支差额日勺资金对应减少。

（二）以固定资产对外投资的核算

事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或协议、协议确定的价值借记“对外投资”科目，贷记

“事业基金一一投资基金”科目，同步，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”

科目。

（三）以材料对外投资H勺核算

事业单位如为增值税一般纳税人，以材料对外投资时，按照协议协议确定R勺价值借记“对外投资”科

目，按照材料账面价值（不含增值税）贷记“材料”科目，按照应交增值税销项税额口勺金额贷记“应交税金

——应交增值税（销项税额）”科目，按照协议协议确定的价值与材料账面价值和应交增值税之间的差额，

借记或贷记“事业基金一一投资基金”科目；同步按照材料账面价值借记“事业基金般基金”科目，

贷记“事业基金一一投资基金”科目。

事业单位如为增值税小规模纳税人，以材料对外投资时，按照协议协议确定的价值借记“对外投资”

科目，按照材料账面价值贷记“材料”科目，按照协议协议确定U勺价值与材料账面价值的差额，借记或贷

记“使用基金一一投资基金”科目；同步按照材料账面价值借记“事业基金一一一般基金”科目，贷记“事

业基金一一投资基金”科目。

（四）以无形资产对外投资的核算

事业单位以无形资产对外投资时，按照双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按照无形资产的账

面原价贷记“无形资产”科目，按借贷方的差额借记或贷记“事业基金一一投资基金”科目。同步按照无

形资产账面价值，借记“事业基金般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目。

事业单位对外投资获得的投资收益应在“其他收入”科目中核算。

七、固定资产融资租入及修缮的核算

事业单位通过融资租赁方式租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；支

付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同步借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”

科目。

【例20式】某事业单位采用融资租赁方式从A单位出入专用设备一分,用于单位的事业活动。租赁办议规定，该设备

的)租赁期为6年，每年应支付的租金为80000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4500元优惠价购置该设备。

租人设备时发生运费及安装费4600元，以银行存款支付。账务处理如下：

(1)租入固定资产

借：固定资产——专用设备489100

贷：其他应付款—某租赁企业484500

银行存款4600

(2)每年支付租金80000元

借：事业支出80000

贷：固定基金80000

同步：借：其他应付款一某租赁企业80000

贷：银行存款80000

⑶6年后，用存款支付设备优惠款4500元，购置获得该项设备

借：事业支出4500

贷：固定基金4500

同步，借：其他应付款——某租赁企业4500

贷：银行存款4500

【例20-7］某事业单位计划使用项目经费支付办公大楼修缮费32C00元，款项通过财政零余额账户直接支付。根据

规定，该项大型修缮支出应当资本化，增长固定资产价值.改建过程中获得变价收入3900元，存入银行，同步应增长修

购基金.账务处理如下：

借：事业支出32000

贷：财政补助收入32000

借：银行存款3900

贷：专题基金一修购基金3900

借：固定资产28100

贷：固定基金28100

第三节民间非营利组织特定业务的核算

一、捐赠收入的核算

（-）捐赠的概念

捐赠属于非互换交易的一种，一般是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产免费地转让

给另一单位或个人（受赠人），或者免费地清偿或取消该单位或人人（受赠人）口勺负债。这里的其他资产包括

债券、股票、产品、材料、设备、房屋、无形资产和劳务等。在实务中，民间非营利组织既也许作为受赠

人，接受其他单位或个人的捐赠；也也许作为捐赠人，对其他单位或个人作出捐赠。

捐赠一般具有如下三个特性：

1.捐贿是免魏地转让资产或者取消负债，属于非互换交易。

2.捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等。捐赠是自愿的，从而将捐赠与如纳税、征收罚款等其他

非互换交易辨别开来。

3.捐赠交易中资产或劳务H勺转让不属于所有者H勺投入或向所有者的分派。

判断某项交易与否是捐赠时，还需要注意如下几点：

1.应当将捐赠与受托代理交易等类似交易辨别开来。

2.也许某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易。

3.应当将政府补助收入与捐赠收入辨别开来，分别核算和反应。

（二）捐赠收入的分类

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所获得的收入，应当视有关资产提供者对资

产的使用与否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。

假如捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的有关捐赠收入为限定性

捐赠收入；假如捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则所确认的有关捐赠收入为非限定性

捐赠收入。

（三）捐赠承诺

为了对捐赠进行对的地核算，民间非营利组织应当辨别捐赠与捐赠承诺。捐赠承诺是指捐赠现金或其

他资产的书面协议或口头约定等,捐赠承诺不满足非互换交易收入确实认条件。民间非营利组织对于捐赠

承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作有关披露。

（四）劳务捐赠

劳务捐赠是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人免费提供劳务。对于民间非营利组织接受的劳务捐

赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作有关披露。

（五）捐赠收入的账务处理

民间非营利组织为了核算其接受其他单位或者个人捐赠所获得的收入，应当设置“捐赠收入”科目；

并按照捐赠收入与否存在限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目

分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。假如民间非营利组织存在多种捐赠项目，还可以结合详细

状况，在“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目下按照捐赠项目H勺不一样设置对应的I明细科目。

“捐赠收入”科目的贷方反应当期捐赠收入打勺实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定性

收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期

贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目无余额。

1.接受捐赠时，按照应确认H勺金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权

投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入一一限定性收入”或“捐赠

收入一一非限定性收入”科目。

对于接受的附条件捐赠，假如存在需要偿还所有或部分捐赠资产或者对应金额口勺现时义务（例如因无

法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科

目，贷记“其他应付款”等科目＜

2.假如限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记

“捐赠收入一一限定性收入”科目，贷记“捐赠收入一一非限定性收入”科目。

3.期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净费产和非限定性净资产，借记“捐赠收入一

一限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目，借记”捐赠收入一一非限定性收入”科目，贷记“非

限定性净资产”科目。

【例20-8120x9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000元，

应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：

借：银行存款54000

贷：捐赠收入—限定性收入54000

【例20-9]20x9年6月16日，X基金会与乙企业签订了一份捐赠办议。协议规定，自20x9年7月1日至20x9年

12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出T牛产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治,款项将

在每月底按照销售量计算后;匚至X基金会银行账户。同步，乙企业承诺，本次捐赠的款项不会少于600000元，并争取到

达1000000元。根据此协议，X基金会在20x9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元.X基金会的账务处理如下：

20x9年6月16日，不满足捐赠收入确实认条件，不需进行账务处理。

20x9年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款90000

贷.捐赠收入—限定性收入90000

20x9年8月至12月的每月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日。

【例20-10]20x9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180

000元，其中160000元用于资助贫困地区的小朋友；20000元用于本次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的）20日

内该基金会银行账户。根据此协议，20x9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。20x9年10

月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。20x9年10月14日，该基

金会与乙企业签订了T分补充协议，协议规定，本次绝赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如

下：

20x9年8月24日，不满足捐赠收入确实认条件，不需要进行账务处理。

20x9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款180000

贷：捐赠收入一限定性收入180000

20x9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。

20x9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。

借：捐赠收入——限定性收入2000

贷：捐赠收入一非限定性收入2000

【例20-11]20x9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非

营利组织捐赠420000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户,自

2023年开始每年以基金利息奖励乙企业所在都市的前10名优秀学生，天经乙企业容许不得动用基金本金，详细奖励金额

将由双方根据累积基金利息另行约定。艰据此协议20x9年9月30日该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000

元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日，该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9000元。账务处理

如下：

20x9年9月12日，不满足捐赠收入确实认条件，不需要进行账务处理。

20x9年9月30日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款420C00

贷：捐赠收入一限定性收入420000

20x9年10月1日至20x9年12月31日，按照实际收到的利息金额，确认利息收入.

【例20-12]20x9年12月31日，某民间非营利组织"捐赠收入"科目的账面余额为480000元，其中，"限定性收

入"明细科目颈长面余额为320000元；"非限定性收入"明细科目的账面余额为160000元。该民间非营利组织的账务

处理如下：

20x9年12月31日，将"捐赠收入"科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借：捐赠收入一限定性收入320000

贷：限定性净资产320000

借：捐赠收入一非限定性收入160000

贷：非限定性净资产160000

二、会费收入的核算

会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般状况卜，民间非营利组织日勺

会费收入为非限定性收入，除非有关资产提供者对资产日勺使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入一

般属于非互换交易收入。

民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取时会费收入，应当设置“会费收入”科目；

并且，应当在“会费收入”科目下设置“非限定性收入”明细科目，假如存在限定性会费收入，还应当设

置”限定性收入”明细科目；同步，民间非营利组织还应当按照会费种类（如团体会费、个人会费等），在

“非限定性收入”或“限定性收入”科目下设置明细科目，进行明细核算。

“会费收入”科目的贷方反应当期会费收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定性

收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期

贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。

【例20-13］某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴措施的规定，该社会团体的）各单位会员应当按照上年度主

营叱务收入的）2%。交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31

日缴纳；当年度不能准时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20x9年1月至12月，该社

会团体每月分别收到单位会费210000元（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：

借：银行存款210C00

现金6000

贷：会费收入一非限定性收入一单位会费210000

—个人会费6000

【例20-14］某社会团体按照会员代表大会通过时会费收缴措施时规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元

会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设20x9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇

款支付的会费1800元，该个人阐明此款项是支付20x9年、2x23年、2:<23年和2x23年四个年度的会费。该社会团体的

账务处理如下：

借：现金1800

贷：预收账款一xx1350

会费收入——非限定性收入450

【例20-15］20x9年12月31日，某社会团体"会费收入”科目的账面余额为123000元，均属于非限定性收入。

将”会费收入"科目明细科目的）余额转入非限定性净资产.该社会团体的账务处理如下：

借：会费收入一非限定性收入123000

贷：非限定性净资产123000

三、业务活动成本的核算

业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动FI的、开展其项FI活动或者提供服务所发生口勺

费用。

假如民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将有关费用所有归集在

“业务活动成本”项目下进行核算和列报；假如民间非营利组织从事的项目、提供口勺服务或者开展口勺业务

种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分项目、服务或者业务大类进行核算和列示。各民间非营利组

织应当根据本单位业务活动开展II勺实际状况，在“业务活动成本”项目下设置明细项目。

业务活动成本是按照项目、服务或业务种类等进行归集的费用。假如民间非营利组织的某些费用是属

于业务活动、管理活动和筹资活动等共同发生的，并且不能直接归属于某一类活动，则应当将这叫费用按

照合理的措施在各项活动中进行分派。

直接成本是指为某•业务活动项目或种类而直接发生的、应计入当期费用的有关资产成本。

直接费用是指直接为业务活动发生的、应计入当期费用日勺费用，如直接人工费、直接广告费、直接运

送费、直接有关税费等。

民间非营利组织为了核算其因实现业务活动目日勺、开展项目活动或者提供服务所发生日勺费用，应当设

置“业务活动成本”科目。民间非营利组织应当结合详细状况，在“业务活动成本”科目下设置对应的明

细科目，进行明细核算。

此外，假如民间非营利组织接受政府提供的专题资金补助，可以在“政府补助收入一一限定性收入”

科目下设置“专题补助收入”进行核算；同步，在“业务活动成本”科目下设置”专题补助成本”，归集

当期为专题资金补助项目发生的所有费用。

“业务活动成本”科目H勺借方反应当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期

借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。

民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。业务活动成本口勺重要账务处

理如下：

1.发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应

付账款”等科目。

2.会计期末，将“业务活