(高职)管理会计

主编黄庆平丽水职业技术学院管理会计

中国金融出版社（2012年5月）（高职）管理会计项目一管理会计概论（高职）管理会计学习任务一管理会计的形成与发展一、管理会计的起源管理会计的萌芽可以追溯到上个世纪初。管理会计作为从传统会计系统分化出来，后来逐渐成为与财务会计并列存在且相对独立的一门新兴的综合性交叉学科，它的形成和发展不仅是社会经济环境变迁的产物也是多种方法和思想共同作用的结果。（高职）管理会计学习任务一管理会计的形成与发展二、管理会计的发展过程管理会计在形成以后，为了充分发挥管理会计的职能作用并帮助企业管理当局提高经营管理水平和发挥经济效益，英美等西方发达国家的会计界一直致力于推动管理会计的职业化。其主要表现在成立大量的管理会计专业机构和组织管理会计师的资格考试等方面。（高职）管理会计学习任务一管理会计的形成与发展三、管理会计的方法在管理会计的实践中运用下述的具体化的方法，可以从动态上来掌握企业生产经营的主要方面和主要过程。管理会计的方法包括：成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本效益分析法、折现现金流量法等。（高职）管理会计学习任务一管理会计的形成与发展四、管理会计的作用（一）解析过去（二）控制现在（三）筹划未来（高职）管理会计学习任务一管理会计的形成与发展五、管理会计的特点与财务会计相比，管理会计具有以下几个主要特点：（一）在服务对象方面（二）在工作重点方面（三）在程序与方法方面（高职）管理会计学习任务二管理会计与财务管理和财务会计的关系一、管理会计、财务管理、财务会计三者之间的联系（一）它们所处的环境相同（二）它们源于同一母体，相互依存相互制约共同构成现代企业的有机整体（三）它们之间的工作客体相似，工作目标一致（高职）管理会计学习任务二管理会计与财务管理和财务会计的关系二、管理会计、财务管理、财务会计三者之间的区别财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科，二者在理论上和实际工作中密切联系。管理会计、财务会计属于第二层次，它们组成了会计学的两大分支。（高职）管理会计学习任务二管理会计与财务管理和财务会计的关系（一）管理会计与财务管理的区别1.在研究内容方面2.在研究对象方面3.在研究目的方面（高职）管理会计学习任务二管理会计与财务管理和财务会计的关系（二）管理会计与财务会计的区别1.在服务对象方面2.在依据标准方面3.在提供信息的类型方面4.在主要内容方面5.在所运用的程序和方法方面6.在报告的形式和时间范围方面7.在成本计算方法方面8.在国际化内容方面9.在信息特征方面。10.在体系的完善程度方面11.在观念取向方面（高职）管理会计学习任务三管理会计师职业道德管理会计师的职业道德活动表现在职业道德评价、职业道德教育、职业道德修养这三个方面。职业道德评价是使职业道德标准和原则得以贯彻，并转化为行动的外在要求。职业道德教育是形成优良职业道德品质的切实保证，是形成良好职业道德风尚的重要措施。职业道德修养是管理会计师进行自我修炼的过程，它直接关系到管理会计师自身品质的形成。（高职）管理会计项目二成本性态与变动成本法（高职）管理会计学习任务一成本性态及其分类一、成本的概念成本是企业生产一定种类与数量产品所耗费用货币计量的资源，它是综合反映企业市场经营效益的一项重要经济指标。企业的成本按照其经济用途可以区分为制造成本与非制造成本两类。二、成本分类成本按照经济职能的不同可以分为制造成本和非制造成本。（高职）管理会计学习任务一成本性态及其分类三、成本性态成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时数或机器工作小时数。从成本性态来认识和分析成本并将成本重新进行分类，有助于进一步加强成本管理，挖掘内部潜力，并能促使企业搞好经营预测和决策，可以争取实现经济效益的最大化。成本按照性态的不同，可以分为：固定成本、变动成本、混合成本。（高职）管理会计学习任务一成本性态及其分类四、固定成本固定成本，是指在一定相关范围内，成本总额不随业务量发生数额变化的成本。它包括按直线法计提的固定资产折旧、管理人员工资、职工培训费、财产保险费等。（高职）管理会计学习任务一成本性态及其分类五、变动成本变动成本，是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。它包括直接材料成本、直接人工成本。（高职）管理会计学习任务一成本性态及其分类六、混合成本许多成本项目很难直接表现为固定成本和变动成本的性质，而是同时具备部分固定成本和部分变动成本的性质，因而只能将其一起划分进混合成本的范畴。混合成本又称半固定或半变动成本，是指成本总额由固定成本及变动成本两个成本部分所组成的成本。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析在企业的成本中，能够直接划分为固定成本和变动成本的毕竟是少数，大多数成本都是混合成本，因此需要将成本进一步分解为固定成本和变动成本，以便于对性态不同的成本按照各自的特点进行成本控制。如果将所发生的成本项目逐项逐次地分析分解，尽管可以得到最精确的结果，但这种工作量将是巨大的。因此在实践中，人们常对某一个成本中最具有代表性的成本项目先进行性态分析，然后依此类推该成本总额中其他成本项目的性态。这样只要花费较少的时间和精力，也可以获得一个相对准确的结果。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析成本性态分析，是指在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。对于混合成本可以采用适当的方法将其分解之后分别纳入固定成本和变动成本中，也即可以通过建立相应的成本函数模型来表示固定成本和变动成本具体构成。混合成本的分解方法主要包括：合同分析法、工业工程法、历史成本法等。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析一、合同分析法合同分析法，是指根据企业签订的各种合同等资料以及企业内部制定的各种管理费用核算制度中明确规定的计算方法，分别确定那些费用变动成本或者属于固定成本。该方法适用于有明确计算方法的各种初始变量成本，例如：电话费和水费等，其账单上的基数为固定成本，而耗用量多少的计价部分为变动成本。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析二、工业工程法工业工程法，是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算混合成本中包含的固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。工业工程法是现代科学管理的一个重要组成部分，它是随着现代化大生产的发展而逐步形成的一种科学管理方法。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析三、历史成本法历史成本法的基本做法就是根据以往若干期间的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法主要有高低点法、散布图法和回归分析法三种。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析（一）高低点法是进行半变动成本分解的一种简易办法，是指以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的半变动成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定半变动成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少的一种混合成本分解方法。其成本预测模型如下：y＝a＋bx其中：a＝最高点变动成本总额－b×最高点业务量或者：a＝最低点变动成本总额－b×最低点业务量式中：y代表一定期间的半变动成本的总金额；a代表半变动成本中的固定成本部分；b代表半变动成本随产量的变动比例；x代表业务量；bx代表半变动成本中的变动成本部分。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析（二）散布图法，是指将半变动成本的历史数据以散布图的形式画到坐标系中，再根据目测，在各个散布点之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要相等的一种混合成本分解方法。画出的直线与纵轴的交点即为a值，而后根据求得b值，即可以得出半变动成本公式y＝a＋bx。（高职）管理会计学习任务二成本性态分析（三）回归分析法。回归分析法，是指应用最小平方法原理来确定反映混合成本直线方程式（y＝a＋bx）中自变量x（业务量）和因变量y（成本总额）之间数量关系，并以此计算固定成本（a）和单位变动成本（b）的一种混合成本分解方法。其计算公式如下：（高职）管理会计学习任务二成本性态分析式中：y代表一定期间的混合成本的总金额；a代表半变动成本中的固定成本部分；b代表变动成本随产量变动的比例；x代表业务量；bx代表半变动成本中的变动成本部分。其中：a、b的值可按下列公式计算：求得a、b值后，代入y＝a＋bx方程式，即可预测未来时期的混合成本。（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法变动成本法又称直接成本法，是指在成本计算过程中，以成本按习性分类为前提，把一定时期内产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用处理的一种成本计算方法。（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法变动成本法在计算产品成本时，产品成本中只包括在生产过程中所消耗的变动生产成本（即直接材料、直接人工和变动性制造费用），而将固定性制造费用作为期间成本，全额列入利润表。变动成本法认为固定性制造费用是企业提供一定的生产经营条件，是为了保持生产能力而发生的成本。这些生产经营条件一旦形成，无论其利用程度如何，固定性制造费用都已经发生，同产品的实际生产量没有直接联系，不会因生产量的增减而变动，因而不应将它计入产品成本。由于固定性制造费用是随会计期间发生的，是与生产经营活动持续时间相联系的费用，并随着时间的消失而消耗，所以应当将其作为期间成本处理。变动成本法与完全成本法相比较有如下四个方面的区别。（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法一、在产品成本组成方面的区别按照完全成本法计算时，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按照变动成本法计算时，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间成本，全额列入利润表，从当期的销售收入直接扣减。（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法二、在库存商品与在产品估价方面的区别按照完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动的和固定的生产成本）在已销产品、库存商品和在产品之间分配，所以期末产品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。按照变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存商品和在产品之间进行分配，固定成本没结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末库存商品和在产品存货并没有包括固定成本。（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法三、在盈亏计算方面的区别由于两种成本法对固定成本的处理不同，从而对各期损益的影响就表现为下面两种情况：（一）在产销平衡的情况下，两种成本计算法所确定的各期损益相同。（二）在产销不平衡时，两种成本计算法所确定的各期损益不同。假定当期生产量不等于销售量，则按照完全成本法所确定的净利润不等于按照变动成本法所确定的净利润。1.当期生产量大于销售量时按照完全成本法所确定的净利润>按照变动成本法所确定的净利润2.当期生产量小于销售量时按照完全成本法所确定的净利润<按照变动成本法所确定的净利润（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法四、在损益确定程序方面的区别在变动成本法下，确定损益首先用营业收入补偿本期已实现销售产品的变动成本，从而确定边际贡献总额，然后再用边际贡献总额补偿固定成本总额以此来确定当期营业利润。在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期已实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。两种成本法的损益确定具体区别表现在以下二个方面：（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法1.营业利润的计算方法不同在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入－变动成本总额＝边际贡献总额边际贡献总额－固定成本总额－营业费用＝营业利润在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入－营业成本＝营业毛利营业毛利－营业费用＝营业利润2.计算出来的营业利润有可能不同从短期的角度来看，按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润（也即各年的营业利润）可能不一致。但从长期（也即一个完整的生产周期）的角度来看，按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润总额（也即各年的营业利润代数和）是一致的。（高职）管理会计学习任务三变动成本计算法四、变动成本法的优点和缺点（一）变动成本法的优点1.能够促进企业重视市场、以销定产。2.便于简化成本核算。3.便于强化成本控制。（二）变动成本法的缺点1.不符合公认财务会计准则的成本概念以及对外提供财务会计报告的要求。2.不能满足长期经营决策的要求。变动成本法是建立在成本性态分析基础之上的。（高职）管理会计项目三本量利分析（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述一、本量利分析的概念本量利分析是成本、业务量、利润分析的简称，是指在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上来研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的数量关系，从而进行规划、控制的一种管理会计分析方法。（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述二、本量利分析的基本假设（一）假定产品的销售单价不变，企业销售收入总额同产品的销售量成正比例关系。（二）假定所有发生的成本都可以利用定量的方法划分为固定成本和变动成本两部分。其中：假定固定成本是处于“相关范围”内，其总额在一定时期内保持不变且不受销售量变动的影响；单位变动成本保持不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例关系。（三）假定企业只生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构保持不变。（四）假定在一定的时期内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。在管理会计的实践中，本量利分析的结果必须建立在以上基本假设成立的基础之上。如果上述假设发生变化就必须分别计量有关因素对相关指标的影响程度。（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述本量利分析的基本数学模型及其相关概念（一）本量利分析的基本数学模型本量利分析的基本数学模型如下：销售收入总额－（固定成本总额＋变动成本总额）＝利润依据变量的调整，可以将基本数学模型推导如下：销售单价×销售量－（固定成本总额＋变动成本总额）＝利润销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额＝利润（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本总额＝利润（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述上述本量利分析的基本数学模型可以用英文简写如下：px－（a＋bx）＝π＝px－bx－a＝π＝（p－b）x－a＝π式中：p代表销售单价；x代表销售量；a代表固定成本总额；b代表单位变动成本[1]；用π代表利润。

[1]px代表销售收入总额，bx代表变动成本总额。（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述（二）本量利分析的相关概念1.边际贡献边际贡献通常有两种表现形式：一是单位边际贡献；二是边际贡献总额。其计算公式如下：边际贡献总额＝单位边际贡献×销售量依据变量的调整，可以将计算公式推导如下：边际贡献总额＝（销售单价－单位变动成本）×销售量边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述上述边际贡献的公式可以用英文简写如下：Tcm＝Cm×x＝（P－b）×x＝Px－bx式中：Tcm代表边际贡献总额；Cm代表单位边际贡献；p代表销售单价；x代表销售量；b代表单位变动成本；用π代表利润。（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述2.边际贡献率边际贡献率，是指以单位边际贡献除以销售单价的百分率，或以边际贡献总额除以销售收入总额的百分率。这表明每增加一元销售能够为企业提供的贡献。其计算公式如下：边际贡献率＝×100%＝×100%（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述上述边际贡献率的公式可以用英文简写如下：Cmr＝×100%＝×100%式中：Cmr代表边际贡献率；Tcm代表边际贡献总额；Cm代表单位边际贡献；p代表销售单价；x代表销售量。（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述3.变动成本率变动成本率，是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分率。它表明每增加一元销售收入所增加的变动成本。其计算公式如下：变动成本率＝×100%＝×100%（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述正因为边际贡献率和变动成本率都是以销售收入总额作为分母来进行计算的，故它们之间的关系，可用计算公式表示如下：边际贡献率＋变动成本率＝1上述公式可以用英文简写如下：Cmr＋Br＝1式中：Cmr代表边际贡献率；Br代表变动成本率。（高职）管理会计学习任务一本量利分析概述三、本量利分析的作用本量利分析是一项重要的定量分析方法，在管理会计的实践中已得到了广泛应用，在合理规划、科学决策、有效控制等领域，本量利分析的方法具有广阔的应用前景。它的主要作用包括：可以进行保本点预测；对实现利润所需要的销售量、销售额进行预测；有利于企业进行短期经营决策等。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析一、保本点的概念保本点也称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益平衡点、够本点等，是指当产品的销售量或者销售额达到某一点时，企业总收入等于总成本，此时边际贡献总额正好等于固定成本总额、利润为零，企业处于不盈不亏的状态，此时使企业达到保本状态的销售量或者销售额就称为保本点。保本点主要有两种表现形式：保本点销售量（简称保本量，x0）和保本点销售额（简称保本额，y0），前者以实物量表示，后者以价值量表示。保本点的计算根据企业生产产品的品种的不同可以分为单一品种保本点的计算和多品种保本点的计算。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析二、保本点的作用保本点的作用在于它能帮助企业管理人员正确地认识销售量或者销售额与利润之间的关系，也即企业要获得盈利，其销售量或者销售额一定要超过其保本点的销售量或者销售额。保本点的另一重要作用就是企业超过保本点后的销售量所带来的边际贡献就是企业的利润。这是因为企业固定成本总额都已由保本点的销售量所提供的边际贡献所抵偿，而超过保本点的销售量所提供的边际贡献已无需抵偿任何固定成本，也即成为利润。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析三、保利点的概念保利点，是指在确定的销售单价和成本水平情况下，为实现预先设定的利润企业应当完成的销售量或者销售额的统称。保利点主要有两种表现形式：保利点销售量（简称保本量，x′）和保利点销售额（简称保本额，y′），前者以实物量表示，后者以价值量表示。保利点的计算根据企业生产产品的品种的不同可以分为单一品种的保利点计算和多品种保利点的计算。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析四、保利点的作用保本点分析只是研究企业利润为零时的一种特殊情况，企业的目标是要获取一定的利润，为此企业就需要知道为实现利润而要达到的销售量或销售额，此时就涉及到保利点分析。为保证企业预先设定的利润的顺利实现，企业应在保本点分析的基础上进一步开展规划分析，也即分析为实现利润企业应完成的销售量和销售额定因素。需要说明的是，在管理会计的实践中诸如各种成本、业务量、利润等因素之间存在着比较复杂的制约关系，为了简化分析并揭示一个因素与利润之间的关系时，通常应假定其他因素是已知且不变的。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析一、单一品种条件下保本点的计算单一品种的保本点计算可以根据本量利分析的基本数学模型来计算确定，也即根据保本点定义确定企业不盈不亏（利润为零）的销售量。根据本量利分析的基本数学模型：销售收入总额－（固定成本总额＋变动成本总额）＝利润依据变量的调整，可以将本量利分析的基本数学模型推导如下：销售单价×销售量－（固定成本总额＋变动成本总额）＝利润销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额＝利润（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本总额＝利润（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析如果假定利润＝0，此时的销售量就为保本点销售量，此时的销售额就为保本点销售额：也即：销售单价×保本点销售量－单位变动成本×保本点销售量－固定成本总额＝0＝利润＝＝（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析上述保本点销售量的公式可以用英文简写如下：式中：p代表销售单价；x0代表保本点销售量；a代表固定成本总额；b代表单位变动成本；π代表利润。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析二、单一品种条件下保利点的计算根据本量利分析的基本数学模型：销售收入总额－（固定成本总额＋变动成本总额）＝利润依据变量的调整，可以将本量利分析的基本数学模型推导如下：销售单价×销售量－（固定成本总额＋变动成本总额）＝利润销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额＝利润（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本总额＝利润（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析三、本量利分析的其他指标同保本点相联系的指标包括：安全边际、安全边际率、保本作业率等。（一）安全边际安全边际，是指企业现有的销售量（额）与保本点销售量（额）之间的差量（或差额）。安全边际主要有两种表现形式：安全边际量和安全边际额。安全边际量＝现有的销售量－保本点销售量安全边际额＝现有的销售额－保本点销售额＝安全边际量×销售单价安全边际表明企业现有的销售量（额）到保本点销售量（额）之间的差距，安全边际的数额越大，说明发生亏损的可能性越小，企业经营就越安全。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析（二）安全边际率安全边际率，是指企业安全边际量（额）与实际的销售量（额）的比值。其计算公式如下：安全边际率＝×100％安全边际率和安全边际的特点一样，其数值越大，表明企业发生亏损的可能性越小，企业经营就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析（三）保本作业率衡量企业生产经营安全性的另外一个指标是利用保本作业率这个指标来进行评价。保本作业率又称危险率，是指保本点销售量（额）与现有的销售量（额）的百分率。该指标是一个负指标，也即越小说明企业经营越安全。其计算公式为：保本作业率＝×100％该指标反映企业要获得利润，保本作业率要达到多少以上，否则就会亏损，它表明保本状态下企业生产经营能力的利用程度。显然该指标对企业安排生产有一定的指导作用。（高职）管理会计学习任务二单一品种条件下的本量利分析

（三）安全边际率与保本作业率的关系安全边际率与保本作业率之间的关系，可用计算公式表示如下：安全边际率＋保本作业率＝1（高职）管理会计学习任务三多品种条件下的本量利分析一、多品种条件下保本点的计算企业生产多品种的产品，由于各种产品的边际贡献率各有所异，因而多品种条件下保本点的计算首先要计算出各种产品的加权平均边际贡献率，然后再计算出企业各种产品的综合保本点销售额，最后按产品的销售比重计算各产品的保本点销售量（额）。（高职）管理会计学习任务三多品种条件下的本量利分析（高职）管理会计学习任务三多品种条件下的本量利分析（高职）管理会计学习任务四本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析，是指企业在（目标）利润确定后根据本企业的生产能力及市场预测等情况可能的变动所进行的分析，也即分析当有关因素的变动对企业（目标）利润的影响程度。根据本量利分析的基本数学模型的推导公式：（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本＝利润（高职）管理会计学习任务四本量利分析中的敏感分析一、提高销售单价的应对策略在其他因素不变情况下，解放公司提高销售单价可以使得甲产品的边际贡献总额增加，从而使得企业利润目标的实现。二、降低单位变动成本的应对策略在其他因素不变情况下，解放公司降低单位变动成本可以使得甲产品的边际贡献总额增加，从而使得企业利润目标的实现。（高职）管理会计学习任务四本量利分析中的敏感分析三、提高销售量的应对策略在其他因素不变情况下，解放公司提高销售量可以使得甲产品的边际贡献总额增加，从而使得企业利润目标的实现。四、降低固定成本的应对策略五、多因素同时变动的应对策略以上所述的是为了保证实现利润，分项逐一计算各有关因素所应采取的相应措施。但在管理会计的实践中，各有关因素的变动往往不是孤立存在，而是相互制约、相互影响的。因此为考虑企业真实的生产经营情况，往往需要综合计算各有关因素同时变动的影响。（高职）管理会计学习任务五本量利图分析本量利图也称为盈亏平衡图、损益平衡图、盈亏临界图，是指利用直角坐标系反映成本、业务量、利润三者之间的数量关系的图形。本量利图将固定成本（总额）、变动成本（总额）、业务量、利润、销售收入、盈亏临界点、利润区、亏损区等之间的关系清楚且直观地反映在直角坐标系中。由于技术上的限制在管理会计的实践中一般只绘制单一品种的本量利图而不能绘制多品种的本量利图。单一品种的本量利图的基本形式包括收入式本量利图、贡献式本量利图、利润式本量利图三种形式。（高职）管理会计学习任务五本量利图分析收入式本量利图收入式本量利图又称为基本的本量利图，其绘制步骤如下：（一）首先，建立直角坐标系，以横轴表示销售量，以纵轴表示销售收入。（二）其次，在该直角坐标系中以固定成本a为y轴上的截距，以单位变动成本b为斜率，作成本总额线（y＝a＋bx）。（三）再次，以销售单价p为斜率，过原点O作一条销售收入线（y＝px）。（四）最后，只要销售单价p大于单位变动成本b，成本总额线与销售收入线在直角坐标系的第Ⅰ象限内必有交点，两直线的交点即为保本点。（高职）管理会计学习任务五本量利图分析二、贡献式本量利图贡献式本量利图绘制步骤如下：（一）首先，建立直角坐标系，，以横轴表示销售量，以纵轴表示销售收入。（二）其次，过原点O以单位变动成本b为斜率作变动成本线（y＝bx）。（三）再次，以固定成本a为y轴上的截距，过截距作一条与变动成本线相平行的直线，此直线即为成本总额线（y＝a＋bx）。（四）再次，以销售单价p为斜率，过原点O作一条销售收入线（y＝px）。（五）最后，只要销售单价p大于单位变动成本b，成本总额线与销售收入线在直角坐标系的第Ⅰ象限内必有交点，两直线的交点即为保本点。（高职）管理会计学习任务五本量利图分析三、利润式本量利图利润式本量利图绘制步骤如下：（一）首先，建立直角坐标系，以横轴表示销售量，以纵轴表示利润。（二）其次，先在纵轴的负数部分确定固定成本总额，也即在横轴下方以固定成本a为纵轴的截距点，再确定保本点销售量所在横轴上的点。（三）最后，连接保本点销售量所在横轴上的点与纵轴上的截距点作一条直线，此直线即利润线。通过利润式本量利图分析，可以直观地得出当销售量发生变动时利润相应的变动情况并很容易为利润式本量利图的使用者所理解。利润式本量利图的不足之处是图形不能给出当销售量变动时其相应固定成本和变动成本的变动情况。（高职）管理会计项目四预测分析（高职）管理会计学习任务一预测分析概述一、预测分析的概念预测分析，是指企业管理者采用专门的分析方法，根据过去和现在的资料来预计未来，根据已知推测未知的一种分析过程。在管理会计的实践中，预测分析的内容一般包括销售预测、利润预测、成本预测和资金需要量预测。（高职）管理会计学习任务一预测分析概述二、预测分析的特征由于人们认识事物发展规律的局限性加之未来具有较大不确定性，因此预测分析具有以下特点：一是预测分析依据的假定性；二是预测分析结果与企业实际的差异性；三是预测分析过程具有一定的主观性；四是预测分析技术方法的多样性。（高职）管理会计学习任务一预测分析概述三、预测分析的分类预测分析需要建立在调查研究且科学运用分析方法的基础上。对于任何事物来说，如果只有基础性的数据而没有运用科学的分析方法就不能揭示出事物演变的规律及其发展趋势，企业的预测分析也是这样，在管理会计的实践中，预测分析的方法一般包括：定性预测分析法、定量预测分析法二大类。（高职）管理会计学习任务二销售预测一、销售预测的概念销售预测，是指根据企业以往的销售资料以及市场上对产品需求的变化情况等各种能够获得的各种信息，对未来一定时期内产品的销售变化趋势所进行的科学预计和推测。二、销售预测的意义在企业的预测系统中，销售预测处于主导地位，它对于指导利润预测、成本预测、资金需要量预测以及进行各项短期决策等都起着重要的作用。（高职）管理会计学习任务二销售预测一、销售预测的主要方法销售预测的主要方法可分为以下类别：定性预测分析法和定量预测分析法，这两大类方法同样适用于其他经营预测。（一）定性预测分析法1．市场调研法2．判断分析法判断分析法的具体方式一般可分为下列四种：（1）意见汇集法（2）特尔菲法（3）专家小组法（4）模拟顾客综合判断法（高职）管理会计学习任务二销售预测（二）定性预测分析法1．趋势预测分析法趋势预测分析法，是指应用事物发展的延续性原理来预测事物发展的趋势。首先把本企业的历年销售资料按时间的顺序排列下来，然后运用数理统计的方法来预计、推测计划期间的销售数量或销售金额，故亦称“时间序列预测分析法”。这类方法的优点是收集信息方便、迅速；缺点是对市场供需情况的变动因素未加考虑。趋势预测分析法主要包括：算术平均法、指数平滑法等。（高职）管理会计学习任务二销售预测（1）算术平均法算术平均法是以过去若干期的销售量或销售收入的算术平均数作为下期的销售预测数。其计算公式如下：（2）指数平滑法指数平滑法就是遵循“重近轻远”的原则，对全部历史数据采用逐步衰减的不等加权的办法而进行数据处理的一种预测方法。计划期销售预测值＝平滑指数×上期实际销售值＋（1－平滑指数）×上期预测销售值（高职）管理会计学习任务二销售预测2．因果预测分析法因果预测分析法，是利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋势的方法。回归系数a，b的值可按下列公式计算：（高职）管理会计学习任务三利润预测一、利润预测的概念利润预测，是指对企业未来某一时期可实现利润的预计和测算。企业的利润包括营业利润、利润总额、净利润三部分，所以利润预测包括：营业利润的预测、利润总额的预测和净利润的预测。通常在各类利润中，营业利润占的比重最大，因此对于营业利润的预测是利润预测的重点，本书限于篇幅仅介绍营业利润预测的有关计算和应用。（高职）管理会计学习任务三利润预测二、利润预测的意义首先，利润预测是改善生产经营，提高经济效益的手段。其次，利润预测是实现企业经营目标的重要环节。再次，利润预测是企业加强利润管理的重要措施。（高职）管理会计学习任务三利润预测三、利润预测的步骤利润预测的过程大致包括以下四个步骤：一是选择确定合理的利润率标准；二是计算利润的基数；三是确定利润的修正值；四是确定最终利润并分解落实。（高职）管理会计学习任务三利润预测一、利润预测的方法利润预测的方法主要包括：本量利分析法、相关比率法、利润增长百分率法等（高职）管理会计二、利润预测的计算1.本量利分析法。本量利分析法也即成本、业务量、利润分析法的简称，是指在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上来研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的数量关系，从而进行规划、控制的一种管理会计分析方法。（高职）管理会计二、利润预测的计算2.相关比率法。相关比率法，是指根据利润与相关指标之间的内在关系，对预测期的利润进行预测的一种方法。常用的相关比率主要有销售收入利润率、资金利润率等。其计算公式如下：利润＝预计销售收入×销售收入利润率利润＝预计平均资金占用额×资金利润率（高职）管理会计二、利润预测的计算3.利润增长百分率法利润增长百分率法，是指在根据企业基期已达到的利润水平的基础上结合过去连续若干年企业利润增长率的变动趋势，以及影响企业利润的有关因素在未来可能发生的变动等情况，确定一个相应的预计利润增长率，然后确定未来目标利润的一种方法。其计算公式如下：利润＝基期利润×（1＋预计利润增长率）（高职）管理会计学习任务四成本预测一、成本预测的概念成本预测，是指运用一定的科学方法对企业未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使企业经营管理者易于选择最优方案，以便作出正确生产经营决策。（高职）管理会计学习任务四成本预测二、成本预测的作用（一）搞好成本预测，可为企业成本决策提供足够多的可供选择的备选方案，从而提高企业成本决策的正确性。（二）做好成本预测，可以为企业成本控制提供依据，从而保证企业成本控制目标得以实现。（三）做好成本预测，可以为企业成本分析评价提供基础，从而保证企业成本控制可比性。（高职）管理会计学习任务四成本预测三、成本预测的内容通过成本预测，可以减少生产管理的盲目性，充分挖掘降低成本费用的潜力。在成本决策之前先进行成本预测，可以为成本控制提供依据，也可以及时地把握成本的变化趋势。成本预测涉及生产规划、生产技术、生产组织等各个方面。按企业成本决策类型和时间长短划分，成本预测的内容主要包括：生产规划中的中长期成本预测、生产过程中的短期成本预测等。（高职）管理会计学习任务四成本预测（一）生产规划中的中长期成本预测持续经营的企业都需要对未来一定时期的生产做出规划，这种生产规划涉及的时间较长且涉及面广，其主要内容包括：企业经营项目的成本预测、产品设计与改造的成本预测。（高职）管理会计学习任务四成本预测（二）生产过程中的短期成本预测生产过程中的短期成本预测主要解决在日常生产过程中如何有效的控制直接材料、直接人工、制造费用等问题。因此生产过程中的短期成本预测的内容比较简单，主要是测定成品成本耗费水平高低以及前期成本计划能否完成，以便为生产过程中的成本控制提供可靠的数据。（高职）管理会计学习任务四成本预测四、成本预测的指导思想和原则（一）成本预测的指导思想成本预测是成本管理的一个关键环节，这就要求在成本预测过程中，要树立正确的指导思想：一是要以提高经济效益为原则，立足于力求用尽可能少的成本支出来取得更多更好的产品；二是要坚持勤俭节约的原则，通过挖掘企业内部潜力，来降低各项成本支出；三是要从实际出发，实事求是地分析和计算影响成本超降的诸因素，千方百计地寻求降低成本的途径。（高职）管理会计学习任务四成本预测（二）成本预测的原则成本预测要遵循以下基本原则：1.充分性原则。2.相关性原则。3.时间性原则。4.客观性原则。（高职）管理会计学习任务四成本预测五、成本预测的程序（一）制定成本预测计划（二）成本数据资料的收集和处理（三）建立成本预测模型（四）利用模型进行预测（五）分析、评价成本预测结果，提出预测报告（高职）管理会计学习任务四成本预测一、成本预测的方法成本预测的方法主要有：目标成本预测法、历史成本预测法等。（高职）管理会计学习任务四成本预测二、成本预测的计算（一）目标成本预测法目标成本预测，是指在确保目标利润实现的前提下，企业在成本方面应达到的水平或者应该控制的成本限额。目标成本的预测一般可采用以下两种方法：一是按目标利润预测来确定目标成本；二是以先进企业的成本水平作为目标成本。（高职）管理会计学习任务四成本预测二、历史成本预测法历史成本预测法，是指在掌握有关企业历史成本资料的基础上，通过建立成本预测模型（y＝a＋bx），利用产销售量的预测值x，预测企业未来成本总额和单位成本的一种预测方法。模型中的a表示固定成本总额，b表示单位变动成本。历史成本预测法主要包括：高低点法、加权平均法、回归分析法等。（高职）管理会计学习任务四成本预测（一）高低点法高低点法，是指根据企业若干历史时期的成本资料中最高业务量和最低业务量的成本总额之差与两者业务量之差进行对比，先求出单位变动成本的值，然后再求出固定成本总额的值以此来确定成本模型的一种成本分析方法。其成本预测模型如下：y＝a＋bx其中：a＝最高点成本总额－b×最高点的产量或者：a＝最低点成本总额－b×最低点的产量（高职）管理会计学习任务四成本预测（二）回归分析法回归分析法，是指应用最小平方法原理来确定反映成本直线方程式（y＝a＋bx）中自变量x（业务量）和因变量y（成本总额）之间数量关系，并以此计算固定成本（a）和单位变动成本（b）的一种成本分解方法。其计算公式如下：（高职）管理会计学习任务四成本预测式中：y代表一定期间的成本的总金额；a代表固定成本部分；b代表单位变动成本；x代表业务量；bx代表变动成本总额。其中：a、b的值可按下列公式计算：求得a、b值后，代入y＝a＋bx方程式，即可预测未来时期的混合成本。（高职）管理会计学习任务五资金需要量预测资金需要量预测，是指企业在销售预测、利润预测的基础上，根据生产经营的需要，对企业未来生产经营所需资金而进行的估计和推测。企业筹集资金，首先要对资金需要量进行预测，也即需要对企业未来组织生产经营活动的资金需要量进行估计、分析和判断。资金需要量预测也是企业制定融资计划的基础。（高职）管理会计学习任务五资金需要量预测一、资金需要量预测的方法资金需要量预测的方法可分为定性预测分析法和定量预测分析法，定量预测分析法又可分为销售百分比法、回归分析法等。本书限于篇幅仅介绍定量预测分析法中的销售百分比法、回归分析法。（高职）管理会计学习任务五资金需要量预测二、资金需要量预测的计算1．销售百分比法销售百分比法，是指在分析报告年度资产负债表有关项目与销售收入关系的基础上，根据销售预测取得的资料，确定资产、负债、所有者权益的有关项目与销售收入的百分比，然后依据预测期销售收入及假定不变的百分比关系来预测计划期资金需要量的一种方法。（高职）管理会计学习任务五资金需要量预测销售百分比法下的资金需要量预测一般按以下几个步骤进行：（1）对关历史数据的资料进行审核。（2）进行销售预测。（3）估计预测期所需要的资产和负债。（4）估计留存收益的增量。（5）估计所需要的追加资金需要量，确定外部融资数额。（高职）管理会计学习任务五资金需要量预测2.回归分析法资金需要预测所采用的回归分析法，是指应用数学上最小平方法的原理来确定反映y＝a＋bx直线方程式中自变量x（产销量）和因变量y（资金需要量）之间具有误差平方和最小的一条直线的方法。这条直线称为回归线，其中a、b的值可按下列公式计算：求得a、b值后，将预测期产销量代入y＝a＋bx直线方程式，即可预测未来时期的资金需要量。（高职）管理会计项目五短期经营决策（高职）管理会计学习任务一短期经营决策概述一、短期经营决策的概念短期经营决策，是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利用经济资源，以期在不远的将来取得尽可能大的经济效益而进行的决策。（高职）管理会计学习任务一短期经营决策概述二、短期经营决策的分类（一）按短期经营决策的内容不同，可分为生产决策、存货决策、定价决策。（二）按短期经营决策的确定性程度不同，可分为确定型决策、风险型决策、不确定型决策。（高职）管理会计学习任务一短期经营决策概述管理会计的实践中的使用较多的成本包括1．机会成本2．差量成本3．边际成本4．沉没成本5．付现成本6．专属成本7．共同成本8．可避免成本9．不可避免成本10．相关成本11．无关成本（高职）管理会计学习任务二生产决策生产决策，是指企业在短期内，对生产什么产品、生产多少产品、如何生产等若干个方面的问题做出的决策，具体包括：新产品开发投产的决策、亏损产品的相关决策、半成品进一步加工的决策、零部件取得方式的决策等。（高职）管理会计学习任务二生产决策新产品开发投产的决策（一）在不压缩老产品产量前提下开发新产品的决策在不压缩老产品产销量前提下开发新产品决策时根据是否需要追加专属成本，可分为不需要追加专属成本和需要追加专属成本两种情况。（高职）管理会计学习任务二生产决策1．不需要追加专属成本时的决策企业新产品的投产既不需要压缩老产品产量又不需要追加专属成本，也即企业仅利用现有剩余的生产能力就可实施开发新产品开发投产的方案，在这种情况下可以用边际贡献分析法来进行决策。2．需要追加专属成本时的决策新产品的投产不需要压缩老产品产销量，但需要追加少量专属成本时，可以考虑使用剩余边际贡献额法进行分析决策。剩余边际贡献额等于边际贡献总额减去专属于新产品的固定成本。因此从经济效益上讲，剩余边际贡献额越大，该产品的生产就越可取。（高职）管理会计学习任务二生产决策（二）在压缩老产品产量前提下开发新产品的决策在压缩老产品产销量前提下进行开发新产品决策时，需要考虑因为压缩老产品产量所带来收益的减少，也即需要将压缩老产品产量所带来的收益的减少看成是开发新产品决策的机会成本。此外还可以根据是否需要追加专属成本，可分为不需要追加专属成本和需要追加专属成本两种情况，下面分别加以说明。1．不需要追加专属成本时的决策上述计算的结果表明，该公司现有生产设备用于生产B产品要比用于生产A产品较为有利，前者可获得利润总额要比生产A产品多300000元，因此从经济效益上讲，该公司应以部分转产生产B产品的方案作为最优的决策方案。2．需要追加专属成本时的决策新产品的投产不仅需要压缩老产品产销量还需要追加部分专属成本时，也可以采用预期利润（总额）分析法来进行决策。从经济效益上讲，预期利润（总额）越大，该产品的生产就越可取。（高职）管理会计学习任务二生产决策亏损产品相关的决策（一）亏损产品生产能力无法转移的决策亏损产品生产能力无法转移，是指当亏损产品停产以后，停产后闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，也即该生产能力既不能转产，也不能出租。此时，应根据具体情况就其是否停产作出决策分析。（二）亏损产品生产能力可以转移的决策如果亏损产品停产以后，其闲置下来的生产能力可以转移，就必须把相关的机会成本考虑进去进行决策分析。确认生产能力转移有关的机会成本，应当具体问题具体分析。如果将闲置下来的生产能力用于转产或用于承揽零星加工业务，则与继续生产亏损产品方案有关的机会成本就是转产或承揽零星加工业务可望获得的边际贡献；如果将闲置下来的生产设备用于对外出租，则与继续生产亏损产品方案有关的机会成本就是可望获得的租金收入。（高职）管理会计学习任务二生产决策三、半成品进一步加工的决策半成品进一步加工的决策，是指对于可以进一步将半成品进一步加工成成品之后再行出售还是直接出售半成品的决策。在多步骤生产的企业里，对于完成某一步骤生产的半成品既可以不再加工而直接对外出售，也可以继续加工为产成品后再出售。例如：纺织厂生产的坯布既可以直接出售，也可以加工成衣后再出售。一般来说，产成品的销售价格比半成品要高一些，但是继续生产也需要追加一定的生产成本。因此对于半成品进一步加工的决策分析可采用差量损益分析法来进行。（高职）管理会计学习任务二生产决策四、零部件取得方式的决策零部件取得方式的决策，是指企业生产产品所需的零部件，既可以从市场上直接购买也可以利用企业现有生产能力自制，在满足生产需要和保证使用效果的前提下，企业采取何种方式取得零部件。零部件取得方式的决策由于不涉及相关销售收入的确定只考虑相关成本因素。（高职）管理会计学习任务二生产决策（一）企业已经具备自制能力且零部件的全年需用量为固定常数的决策1.自制能力无法转移的决策由于在这种情况下从市场上直接购买或利用企业现有生产能力自制零部件的营业收入是相同的，因此在决策时只要计算出差量成本，就可以作出相应决策，也即只要从中选出零部件所需成本总额较低的方案即可。2.自制能力可以转移的决策在企业现有生产能力可以转移的情况下，自制方案的相关成本除了包括零部件全年需用量计算的变动成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，也即此时在从市场上直接购买零部件还是利用企业现有生产能力自制零部件时，应该将机会成本在决策时加以考虑。（高职）管理会计学习任务二生产决策3．企业不具备自制能力且零部件的全年需用量不确定的决策在企业不具备自制能力且零部件的全年需用量不确定的情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。其计算公式如下：成本无差别点法下的评价标准是，当零部件需用量小于成本无差别点业务量时，则从市场上直接购买的方案为优；当零部件需用量大于成本无差别点业务量时，则利用企业现有生产能力自制的方案为优。（高职）管理会计学习任务三存货决策存货，是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括原材料、燃料动力、低值易耗品包装物在内的周转材料、在产品、半成品、产成品、协作件、库存商品等。（高职）管理会计学习任务三存货决策一、储备存货的有关成本在经济订货量下，企业的存货成本总额最低，而要确定经济订货量，必须从存货成本构成内容开始分析。与存货有关的成本包括从订货、运输、入库、储存到出库的整个过程所发生的各项支出，甚至包括因存货供应中断而造成的经济损失。这些与存货有关的成本，可以概括为取得成本、储存成本、缺货成本。（高职）管理会计学习任务三存货决策（一）取得成本取得成本，是指为取得存货而支出的成本，可以用TCa来表示。取得成本包括订货成本和购置成本。（高职）管理会计学习任务三存货决策1．订货成本订货成本，是指为取得存货而发生的成本，包括采购部门的办公费、电话费、差旅费、邮资等一系列支出。订货成本通常用TCb表示。订货成本中有一部分与订货次数无关，具体包括采购部门的办公费、电报电话费等称为订货固定成本，用F1表示；订货成本中的另一部分与订货次数有关，如采购部门的差旅费、邮资等称为订货变动成本，单位订货变动成本用K表示；订货次数等于存货年需要量D与每次进货量Q之商。其计算公式如下：订货成本＝订货固定成本＋订货变动成本上述订货成本的公式可以用英文简写如下：（高职）管理会计学习任务三存货决策2．购置成本购置成本，是指存货本身的价值，可以用存货数量与存货单价的乘积来确定。用D表示年存货需要量，用U表示存货单价，用DU表示购置成本。订货成本加上购置成本，就等于存货的取得成本。其计算公式如下：取得成本＝订货成本＋购置成本＝订货固定成本＋订货变动成本＋购置成本上述取得成本的公式可以用英文简写如下：（高职）管理会计学习任务三存货决策（二）储存成本储存成本，是指为储存存货而发生的成本，具体包括仓库折旧、仓库职工的固定月工资、机会成本（存货占用资金所应计的利息）、保险费用、存货破损和变质损失等等。储存成本通常用TCc来表示。（高职）管理会计学习任务三存货决策储存成本中有一部分与存货数量无关，具体包括仓库折旧、仓库职工的固定月工资等成为储存固定成本，用F2表示；储存成本中另一部分与存货数量有关，具体包括机会成本（存货占用资金所应计的利息）、保险费用、存货破损和变质损失等，单位储存变动成本用Kc来表示。其计算公式如下：储存成本＝储存固定成本＋储存变动成本上述储存成本的公式可以用英文简写如下：（高职）管理会计学习任务三存货决策（三）缺货成本缺货成本，是指由于存货供应中断而造成的经济损失，包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失、丧失销售机会的潜在盈利损失以及如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急而需紧急额外购入存货超支成本。缺货成本通常用TCs表示。（高职）管理会计学习任务三存货决策存货成本总额的公式可以用英文简写如下：式中：TC代表存货成本总额；TCa代表取得成本；TCc代表储存成本；TCs代表缺货成本；F1代表订货固定成本；D代表存货年需要量；Q代表每次进货量；K代表单位订货变动成本；DU代表购置成本；F2代表储存固定成本；Kc代表单位储存变动成本。在全年存货需要量已知，在经济订货量下上式存货成本总额（TC）最小。（高职）管理会计学习任务三存货决策二、经济订货量的确定经济订货量的确定包括确定进货品种、选择供货单位、确定进货时间和确定进货批量等内容。确定进货品种和选择供应单位是销售部门、生产部门、采购部门的工作。财务部门工作主要是确定进货批量和确定进货时间。确定进货批量，也即要使得存货成本总额最低，这个经济批量就叫做经济订货量又称经济批量。在经济订货量确定的情况下，根据全年存货需要量就可以很容易地确定最适宜的进货时间。根据上述可知与存货成本总额相关的变量很多，为了解决粗存货管理决策的问题，有必要对一些变量做简化或舍弃处理，以便建立起经济订货量的基本模型。通过先研究一些涉及到存货的简单的变量问题，然后再扩展到复杂的变量问题。（高职）管理会计学习任务三存货决策（一）经济订货量基本模型经济订货量基本模型的建立需要的假设条件包括：1．全年存货需求量已知且能保持不变，也即D为已知常量。2．存货单价已知且能保持不变，也即U为已知常量。3．企业所需存货的市场供应充足，不存在供应短缺的情况。4．企业库存现金充足，不会因库存现金短缺而影响进货。5．企业能够在短时间内及时集中而非陆续到货方式取得存货。6．企业不会因为任何原因导致出现缺货成本，也即TCs为零。（高职）管理会计学习任务三存货决策设立了上述假设条件后，存货成本总额的计算公式可以简化为：式中：TC代表存货成本总额；F1代表订货固定成本；D代表存货年需要量；Q代表每次进货量；K代表单位订货变动成本；DU代表购置成本；F2代表储存固定成本；Kc代表单位储存变动成本。（高职）管理会计学习任务三存货决策（高职）管理会计学习任务三存货决策（二）经济订货量基本模型的扩展经济订货量的基本模型是在前述各假设条件下建立的，但现实生活中能够满足这些假设条件的情况十分罕见。为使模型更接近于实际情况，具有较高的可用性，需逐一放宽假设，同时改进模型。（高职）管理会计学习任务三存货决策1．订货提前期一般情况下，企业的存货不能做到随用随时补充，因此不能等存货耗用完毕再去订货，而需要在还有部分存货时就提前订货。在提前订货的情况下，企业再次发出订货单时，尚有存货的库存量，称为再订货点。再订货点用R来表示。其计算公式如下：R＝L×d式中：R代表再订货点；L代表交货时间；d代表每日平均需用量。（高职）管理会计学习任务三存货决策（高职）管理会计学习任务三存货决策（高职）管理会计学习任务四定价决策为产品制定合理的销售单价是企业的一项重要经营决策。产品销售单价与利润之间存在着直接的关系，在销售量（额）和生产成本一定的情况下，产品销售单价越高，销售收入也越高，实现的利润也越多。然而在市场营销的过程中，对于大多数的产品而言随着产品销售单价不断提高，市场需求就减少，最终会造成利润减少。因此定价决策的问题是市场营销的核心问题。定价决策，是指企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格。定价决策应侧重从成本因素与供求规关系等方面开始分析。（高职）管理会计学习任务四定价决策一、影响定价决策的因素影响定价决策的因素错综复杂，其中最主要的是四个因素包括：竞争形式、品牌、销售量目标、产品生命周期。二、产品定价策略产品定价的策略有很多种，其中最为主要的定价策略包括：撇脂性定价策略、渗透性定价策略、满意性定价策略等。三、企业定价方法定价方法，是企业在特定的定价目标指导下，依据对成本、需求及竞争等状况的研究，运用价格决策理论，对产品价格进行计算的具体方法。定价方法主要包括：竞争导向定价法、顾客导向定价法、成本导向定价法三种类型。（高职）管理会计项目六长期投资决策（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述一、长期投资的概念长期投资，是指特定经济主体（包括国家、企业和个人）为了在未来可预见的时期内获得收益或使得资金增值，而向一定领域投放一定数额资金或实物的经济行为。二、长期投资决策的概念长期投资决策，是指对于企业的各个投资方案进行分析、评价、选择，以确定最佳方案的过程。长期投资决策是企业具有长远意义的决策，做好长期投资决策的关键是认真做好以经济效益评价为核心的可行性研究，这也是提高企业投资效益的重要一环。长期投资决策需要考虑涉及长期投资的资金时间价值、资金成本、现金流量等因素。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述三、长期投资决策的程序企业长期投资的程序主要包括以下步骤：（一）提出长期投资项目。（二）评价长期投资备选方案的财务可行性。（三）对长期投资备选方案比较与选择。（四）长期投资方案的执行。（五）长期投资方案的再评价。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述一、资金时间价值（一）资金时间价值的含义资金时间价值又称为货币时间价值，是指一定量货币在不同时点上的价值量差额。资金时间价值有两种表现形式：一种是绝对数形式，也即资金时间价值额，是指一定时期内一定量的货币的增值额（利息额）；另一种是相对数形式，也即资金时间价值率，是指一定时期内一定量的货币增值额与本金的比率（利息率）。也就是说，资金时间价值既可以用利息额表示，也可以用利息率表示。资金时间价值的计算有单利、复利和年金等形式，其计算内容又涉及现值和终值的计算等。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述（二）资金时间价值的计算1.单利单利，是指每期利息只按期初本金计算，各期利息不计入本金，各期计算利息的基础数不变，各期利息随同本金到期时一同偿付。单利仅适合于特定情况下的计算，例如商业票据贴现息、银行储蓄存款的计算等。为了计算方便，假设I代表利息（额）、P代表现值（本金）、F代表终值（本金加利息）、i代表一定期间的利（息）率、n代表计算利息的期数，本项目所有例子的代表均同。单利资金时间价值的计算有终值和现值两种。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述（1）单利的终值计算单利的终值，是指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。其计算公式如下：F＝P＋P×i×n＝P×（1＋i×n）式中：F代表终值（本金加利息）、P代表现值（本金）、i代表一定期间的利（息）率、n代表计算利息的期数。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述（2）单利的现值计算单利的现值，是指未来某一时点上一定量的资金折合到现在的价值。其计算公式如下：式中：P代表现值（本金）、F代表终值（本金加利息）、i代表一定期间的利（息）率、n代表计算利息的期数。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述2.复利的计算复利，是指每经过一个计息期，将该期所产生的利息加入本金再计算利息，从而逐期滚动计算利息，也即通常所说的利滚利。（1）复利终值的计算复利终值，是指按复利计算若干期以后的本金加利息。其计算公式如下：式中：F代表终值（本金加利息）、P代表现值（本金）、i代表一定期间的利（息）率、n代表计算利息的期数。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述（2）复利现值的计算复利现值，是指已知复利终值和折现率的情况下，按复利推算的n期前的现在价值。其计算公式如下：式中：P代表现值（本金）、F代表终值（本金加利息）、i代表一定期间的利（息）率、n代表计算利息的期数。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述3.年金年金，是指一定时期内每次等额收付的款项。例如商品分期收付款、租金收付、养老金发放和固定资产提取折旧等都属于年金收付形式。按年金收付的时点不同划分，年金可以分为普通年金、先付年金、递延年金、永续年金四种，实际工作中最常用的是普通年金和先付年金，本书限于篇幅也仅介绍普通年金的有关计算和应用。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述（1）普通年金终值的计算普通年金终值，是指一定时期内每期期末等额收付款项的复利终值之和。其计算公式如下：式中：F代表终值（本金加利息）、A代表年金、i代表一定期间的利（息）率、n代表计算利息的期数。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述（2）普通年金现值的计算普通年金现值，是指一定期间内每期期末等额的系列收付款项的现值之和。其计算公式如下：式中：P代表现值（本金）、A代表年金、i代表一定期间的利（息）率、n代表计算利息的期数。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述二、资金成本（一）资金成本的含义资金成本，是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本是一种机会成本，可以看成是企业应当从现有资产获得的，符合投资人期望的最小收益率，同时在其他不同的应用中，它也称为最低可接受的收益率、投资项目的取舍收益率等。在数量上它等于各项资本来源的成本加权计算的平均数。在市场经济的环境中，很多方面因素的在综合作用的前提下共同决定了企业资金成本的高低，其中主要的因素有：总体经济环境、证券市场条件、企业内部的经营和融资状况、项目融资规模等。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述（二）资金成本的计算资金成本包括资金筹集费和资金占用费两个部分。资金筹集费，是指在资金筹集过程中支付的各项费用，如向银行借款支付的借款手续费、因发行股票、债券支付的保荐费和发行费等。资金占用费是指企业因在投资过程中使用资金而支付的代价，如向债权人支付的利息、向股东支付的股利等。一般来说，资金筹集费通常是在筹集资金到账之前需要一次性支付的款项，因此在计算资金成本时可作为筹资数额的一项扣除；资金占用费是筹资企业经常发生的，它也是资金成本的最主要构成。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述资金成本可以用绝对数表示，也可以用相对数表示。但在管理会计实务中一般用相对数表示，即表示为资金占用费与实际筹得资金（筹资数额扣除筹资费用后的差额）的比率，其计算公式如下：（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述资金成本是一个机会成本，企业从不同筹资渠道取得的资金成本是不同的，因此从不同渠道获得的长期投资资金来源又是多种多样的。企业为了进行长期投资决策，就要计算确定企业全部长期资金的总成本——加权平均资金成本。加权平均资金成本一般是以各种资本占全部资金的比重为权数，对个别资金成本进行加权平均确定的。其计算公式如下：式中：Kw代表加权平均资金成本；Ki代表第i种个别资金成本；Wi代表第i种个别资金占全部资金的比重。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述上述计算中的个别资金占全部资金的比重是按账面价值来确定的，其资料容易取得。但当资金的账面价值与市场价值差别较大时，如长期债券、普通股的市场价格发生较大变动，计算结果会与实际有较大的差距，从而影响筹资决策。为了克服这一缺陷，个别资金占全部资金比重的确定还可以按市场价值或目标价值确定，分别称为市场价值权数、目标价值权数。市场价值权数即以各项个别资金的现行市价为基础来计算资金权数，确定各类资金占总资金的比重。目标价值权数即以各项个别资金预计的未来价值为基础来确定资金权数，确定各类资金占总资金的比重。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述三、现金流量（一）现金流量的含义在长期投资决策中的现金流量，是指一个长期投资项目引起的企业现金支出和现金收入增加的数量。这里的“现金”是广义的现金，它不仅包括各种货币资金，而且还包括企业需要投入的各种非货币资源的变现价值。例如，一个项目需要使用原有的厂房、设备、材料等，则相关的现金流量是指它们的变现价值，而不是它们的账面价值。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述长期投资项目的现金流量包括现金流出量、现金流入量和现金净流量三个具体概念。1.现金流入量现金流入量（简称现金流入），是指长期投资项目实施后在项目计算期内引起的企业现金收入的增加额，其主要包括以下内容：（1）营业收入。（2）回收固定资产的余值。（3）收回垫支的流动资金。（4）其他现金流入。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述2．现金流出量现金流出量（简称现金流出），是指长期投资项目实施后在项目计算期内引起的企业现金收入的减少额，其主要包括以下内容：（1）建设投资。（2）垫支的流动资金。（3）经营成本。（4）营业税金及附加。（5）维持运营成本。（6）调整所得税。（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述3．现金净流量（NCF）现金净流量，是指长期投资项目在项目计算期内现金流入量和现金流出量的差额。由于投资项目的项目计算期都会超过1年的时间且资金在不同时间具有不同的资金时间价值，因此在计算现金净流量时一般以年作为单位。其计算公式如下：现金净流量＝年现金流入量－年现金流出量（高职）管理会计学习任务一长期投资决策概述任何一个长期投资项目都要经过一个完整的项目计算期。项目计算期，是指投资项目从投资项目建设开始到最终清理结束的整个过程所经历的全部时间。其计算公式如下：项目计算期＝项目建设期＋项目运营期现金净流量具有以下两个特征：第一，无论长期投资项目是处在建设期内还是处在运营期内都存在现金净流量；第二，由于项目计算期不同阶段上的现金流入和现金流出发生数的大小可能不同，使得项目计算期各阶段上的现金净流量在数值上有不同的特点。如建设期内的现金净流量一般小于零，在经营期内的现金净流量一般大于零。现金净流量根据是否考虑所得税因素可以分为所得税前现金净流量和所得税后现金净流量。（高职）管理会计学习任务二长期投资决策分析方法（二）现金净流量的计算评价各种长期投资的方案是否可行，主要是依据各个备选投资方案收益与成本之间的关系通过计算与长期投资决策相关的指标，然后根据指标的优劣来选择最优方案。长期投资决策分析方法根据是否需要考虑资金时间价值可以分为静态投资分析方法和动态投资分析方法。（高职）管理会计学习任务二长期投资决策分析方法一、静态投资分析方法静态投资分析方法，是指在计算过程中不考虑资金时间价值因素指标的计算和分析，主要包括：静态投资回收期、总投资收益率等指标。（高职）管理会计学习任务二长期投资决策分析方法（一）静态投资回收期静态投资回收期，是指以长期投资项目的现金净流量抵偿原始投资所需要的全部时间。根据需要考虑建设期与否，可以将静态投资回收期分为：“包括建设期的投资回收期（PP）”和“不包括建设期的投资回收期（PP′）”两种形式。其计算公式如下：包括建设期的投资回收期（PP）＝不包括建设期的投资回收期（PP′）＋建设期一般而言，静态投资回收期越短，长期投资项目的方案就越有利。具体决策标准：若投资方案的静态投资回收期小于期望的静态投资回收期，则投资方案可行；反之亦然。如果有两个或两个以上的方