2023年高级财务会计春期末复习资料

高级财务会计10春期末复习资料

考试时间：2023年7月9日14：00—15：30闭卷

考试题型：单项选择题（每题2分，共20分）

多选题（每题2分，共10分）

判断题（每题1分，共10分）

简答题（每题5分，共10分）

业务处理题（共50分）

前三个题型以导学为复习范围

简答题

1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑

与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

2.购置法下，购置成本不小于可识别净资产公允价值的差额应怎样处理？

答：这部分差额确认为商誉。在吸取合并方式下，差额在购置方账簿及个别资产负债表中确

认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。

3.什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中怎样列

示？

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的J现行成本金额减

去本来按历史成本计算的差额，其差额就是持有损益。假如现行成本金额不小于历史成本金

额，其差额就是持有利得：反之，就是持有损失。持有损益按其与否可以实现，分为未实现

持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史

成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消

耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户n勺调整账户而言口勺，是利润表项目。

在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产"勺未实现持有损益和已实现持有损益。

4.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

答：按参与合并时企业在合并前后与否属干同一控制，企棍合并分为同一控制下时企业合

并与非同一控制下的企业合并。

参与合并H勺企业在合并前后均受同一方或相似的多方最终控制且该控制并非临时性

的，为同一控制下H勺企业合并。同一控制下H勺企业合并一般发生在企业集团内部，如集团

内母企业与子企业之间、子企业与子企业之间等，一般为股权联合性质H勺合并。

参与合并U勺各方在合并前后不属于同一方或相似U勺多方最终控制II勺，为非同一控制下的

企业合并。一般为购置性质的合并。

5.哪些子企业应纳入合并财务报表合并范围？

答：(1)母企业拥有其半数以上比表决权的被投资企业,详细包括母企业直接拥有被投资企

业半数以上表决权、间接拥有被投资企业半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控

制被投资企业半数以上的表决权。

(2)母企业控制II勺其他被投资企业。详细包括通过与该被投资企业的其他投资者之间

的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的

财务和经营政策；有权任免茶事会等权利机构日勺多数蛆员；在茶事会或类似权利机构会议

上有半数以上表决权。

6.编制合并财务报表应具有哪些前提条件？

答；（1）母企业和子企业统一日勺财务报表决算日和会计期间；（2）统一母企业和子企业采用

的会计政策；（3）统一母企业与子企业的编报货币；（4）按权益法调整对子企业H勺长期股

权投资。

7.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的详细原则。

答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利

率作为折现率日勺，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁协议规定利率作

为折现率的，应将租赁协议利率作为未确认融资费用日勺分摊率。

（3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值H勺计算以银行同期贷款利率作

为折现率的J,应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的I分摊率。

（4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在

租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值口勺折现率。

8.为何将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

答：企业合并和企业集团的建立突破了本来的会计主体观念，出现了合并财务报表。不过，

报表合并的范围并不限于国内的J子企业。跨国集团为了刈■其他国家口勺子企业进行管理，向报

表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营状况的信息，同样需要编制跨国

集团合并报表。在编制跨国集团合并报表之前，必须将子企业按所在国货币编制的I财务报表

折算成以母企业汇报货币表述的报表。货币计吊概念还延伸至将某一国外子企业以外币表述

的财务报表转化为以母企业本国货币表述的财务报表。

假如多种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子企业按所在国或地区的货币

编制的财务报表按固定汇率折算成母企业所在国货币即可。但在汇率变动R勺状况下，流动项

目和非流动项目、货币项目和非货币系那个木受汇率的影响是不一样的，因此，不一样类型

的项FI必须采用不一样的汇率折算。由此而出现II勺折算汇率选择和折算差异的处理问题是中

级财务会计理论和措施无法处理的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之

~"O

9.简述老式财务会计计量模式，在物价不停变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影

响。

答：（1）导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示H勺各个单项资产价值和资

产总值，既无法反应企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能阐明企业的现实生

产能力或经营规模。

（2）导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨的I状况下，老式财务会计计量模式实际

上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其成果必然是虚

增利润。相反，假如是物价持续下跌，就是在以较低水平的收入与较高物价水平的I成本与费

用进行配比计算，其成果必然是少计利润。这两种状况都导致企业成本赔偿的不真实。

（3）不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动状况下，按照配比原则计算的会计

利润不能精确地反应企业的实际经营成果，以此为根据进行利润的分派，必然会导致多分利

润、侵蚀资本或利润分派局限性，又会同步影响到企业债权人的资产保全水平，由于权益资

本保全与债权资本保全具有一定日勺博弈性。

10.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不一样。

答；单项交易观认为应将外币交易的J发生和后来结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有

在清偿有关的I应收、应付外币账款后才算完毕，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合

为记账本位币金额的I差额应调整该项交易的成本或收入.按照这种观点，购货付款或销货收

款是一体，结算时产生汇兑随意源于以往发生R勺交易业务，故应追溯调整此前原业务波及日勺

成本或收入等帐户,不单独确认当期损益。

两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项互相独立的交易处理,该交易在结算

时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的金额，不应调整本来的成本或收入，而应作为

当期损益的一种明细帐户或单独设置“汇兑损益”帐户进行反应。在这种观点下，对于已实

现汇兑损益计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理措施:一种是当期确认法，

另一种是递延法。

11.请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答：（1）将母企业和子企业个别财务报表口勺数据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母企业和子企业财务报表各项目的J数据加总，计算得出个别财务

报表各项目加总数额，并将其填入''合计数〃栏中。

（3）编制抵销分录，抵销母企业与子企业、子企业互相之间发生的购销业务、债权债

务和投资事项对个别财务报表的影响。由于合计数中包括了合并财务报表范围内的各企业之

间发生的经济事项，但假如站在企业集团这•会计主体看，此类事项中右些并未对外发生,

有些将存在着反爱计算，只有将此类事项抵销后，合并财务报表中H勺数字才能客观反应企业

集团这一会计主体的I财务状况。

（4）计算合并财务报表各项目R勺数额

12.简述衍生工具的特性。

答：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量日勺变化。（2）不规定初始净投资或只规定很

少的初始净投资。（3）衍生工具属于“未来"交易，一般非即时结算。

本书教材体系：（红字为规定掌握内容）

第一章绪论

第二章企业合并

第三章合并会计报表一一股权获得日的合并财务报表（购置法下合并分录、工作底

稿编制）

第四章合并财务报表一一股权获得后来的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、

内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）

第五章物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）

第六章外币会计（外汇统帐制卜会计处埋）

第七章衍生工具会计

第八章租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）

第九章重整与破产会计（破产会计）

内容10.109.709.108.7

内部固定资产交易口勺抵哨V

内部债权债务日勺抵销VV

--般物价水平会计、现行成本会计VV

经营租赁会计、融资租赁会计VV

非同一控制下企业合并（控股合并）VVV

同一控制下企业合并

破产会计

长期股权投资的权益法调整VV

外币会计VV

注意：这次一般物价水平会计、现行成本会计一定要考到。

实务题：

1、内部固定资产交易时抵销（第四章）

导学64页业务题6：A企业为B企业的母企业，拥有其60%的股权。2023年6月30日，A

企业以2023万元的价格发售给B企业一台管理设备，帐面原值4000万元，己提折旧2400

万元，剩余使用年限为4年。A企业直线法折旧年限为23年，估计净残值为0。B企业购

进后，以2023万元作为固定资产入帐。B企业直线法折旧年限为4年。估计净残值为0。

规定：编制2023年末和2023年合并财务报表抵消分录。

参照答案：

（1）2023年末抵消分录

B企业增长的固定资产价伎中包括了400万元的未实现内部销售利润

借：营业外收入400(X)00

贷：固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

借：固定资产一合计折旧500000

贷：管理费用500000

(2)2023年末抵消分录

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消：

借：未分派利润——年初4000000

贷：固定资产——原价4000000

将2023年就未实现内部销售利润计提的折IH予以抵消：

借：固定资产一合计折旧500000

贷：未分派利润一一年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提口勺折旧予以抵消：

借：固定资产一合计折旧1000000

贷：管理费用10()0000

中央电大08秋网上教研活动中出现的题目：

甲企业是乙企业的母企业。20X4年1月1日销售商品给乙企业，商品的成本为100万

元，售价为120万元，增值税率为17%,乙企业购入后作为固定资产用于管理部门，假定

该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙企'也采用直线法计提折旧，为简化起见，假定

20X4年整年提取折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。

规定：(1)编制20X4〜20X7年的抵销分录；

(2)假如20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将怎样处理?

(3)假如20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录怎样处理？

(4)假如该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。

参照答案：

1.(1)20X4〜20X7年的抵销处理：

20X4年H勺抵销分录：

借：营业收入120

贷：营业成本100

固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧4

贷:管理费用4

20X5年H勺抵销分录：

借：未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧4

贷：未分派利润一一年初4

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

20X6年时抵销分录：

借：未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧8

贷：未分派利润——年初8

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

20X7年日勺抵销分录：

借：未分派利润一一年初20

贷：国定资产一原价20

借：固定资产一一合计折旧12

贷：未分派利润一一年初12

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

(2)假如20X8年末不清理，则抵销分录如下：

借：未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧16

贷：未分派利润---年初16

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

(3)假如20X8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分派利润一一年初4

贷：管理费用4

(4)假如乙企业使用该设备至2023年仍未清理，则20X9年的抵销分录如下：

借：未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧20

贷：未分派利润一一年初20

2、内部债权债务的抵销(第四章)

导学62页业务题2：甲企业于2023年年初通过收购股权成为乙企业H勺母企业。2023年末甲

企业应收乙企业帐款100万元；2023年末，甲企业应收乙企业帐款50万元。甲企业坏帐准

备计提比例为4%。

规定：对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参照答案：

将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：

借：应收帐款一一坏帐准备40000

贷：未分派利润——年初40000

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：

借：应付帐款500000

贷：应收帐款5()()()()()

将本期冲销日勺坏帐准备抵消时：

借：资产减值损失20230

贷：应收帐款一一坏帐准备20230

导学62页业务题3：乙企业为甲企业的子企业。2023年末，甲企业个别资产负债表中应收

帐款50000元中有30000元为乙企业日勺应付帐款；预收帐款20230元中，有10000元为乙企

业预付帐款；应收票据8(X)(X)元中有40000元为月企业应付票据；乙企业应付债券4(X)()0

元中有20230为甲企'II/时持有至至I1期投资。甲企'巾按5%计提坏帐准备。

规定：对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参照答案：

借：应付帐款30000

贷：应收帐款30000

借：应收帐款一一坏帐准备150

贷：资产减值损失150

借：预收帐款10000

贷：预付帐款10000

借：应付票据40000

贷：应收票据40000

借：应付债券20230

贷：持有至到期投资20230

3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）

现行成本会计：

导学85页业务题4：09.1己考

H企业于2023年初成立并正式营业。

（I）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表

资产负债表（简表）

编制单位：H企业单位：元

项目2023年1月1日2023年12月31日

现金3000040000

应收帐款75000600()0

其他货币性资产55000160000

存货202300240000

设备及厂房（净值）120230112023

土地360000360000

资产总计840()00972023

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520230520230

一般股24(X)(X)240()00

留存收益52023

负债及所有者权益总计840000976000

（2）H企业确定现行成本的某些参照条件。

年末，期末存货的现行成本为40008）元

年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为23年，无残值，采用

直线法折旧。

年末，土地的现行成本为720230元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成

本为376000元。

销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相似。

规定：

（I）计算设备和厂房（净额）日勺现行成本

（2）计算房屋设备折旧的现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。

参照答案：

（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净额）现行成本=144000—144000/15=134400元

房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600元

（2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表

编制单位：H企业2023年度单位：元

项目现行成本历史成本持有收益

期末未实现资产持有损益

存货400000240000160000

设备和厂房（净）13440011202322400

土地720230360000360000

合计542400

本年已实现资产持有损益

存货608000376000232023

设备和厂房96008(XX)1600

土地

合计233600

持有损益合计776000

一般物价水平会计

导学78页业务题2：

M企业历史成本名义货币日勺财务报表:

资产负债表（简表）

编制单位：M企业单位：万元

项目2023年12023年12项目2023年1月2023年12

月1FI月31日1FI月31日

货币性资产9001000流动负债90()08(X)()

存货920013000长期负债2023016000

固定资产原值3600036000股本1000010000

减：合计折旧7200盈余公积50006000

固定资产净值3600028800未分派利淮21002800

资产总计4610042800负债及权益合计4610042800

有关物价指数:

2023年初100

2023年末132

2023年整年平均120

2023年第四季度125

有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分派为年末一次性计提。

规定：按照一般物价水平重新编制资产负债表。

参照答案:

项目2023年调整系数调整后2023年12调整系数调整后数值

1月1日数值月31日

货币性资产900132/10011881000132/132100()

存货9200132/1001214413000132/12513728

固定资产原值36000132/1004752036000132/10047520

减：合计折旧7200132/1009504

固定资产净值360004752028800132/10038016

资产总计46100605824280052744

流动负债9000132/100118808000132/1328000

长期负债20230132/100264(H)16000132/13216(X)0

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公积5000132/100660060006600+1000=7600

未分派利润2100132/1002772280015544-7600=7944

负债及权益合46100608524280052744

计

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）

见历年试卷07.1、09.1

5、非同一控制下企业合并（控股合并）一一合并日会计处理、合并

日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）

导学36页业务题3：

甲企业和乙企业为不一样集团的两家企业。2023年6月30日，甲企业以无形资产作为合并

对价对乙企业进行控股合并。甲企业作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值

为7000万元。甲企业获得了乙企业6（）%H勺股权。假定甲企业与乙企业在合并前采用欧会计

政策相似。当日，甲企业、乙企业资产负债状况如表所示：

资产负债表（简表）

2023年6月30日单位：万元

项目甲企业乙企业账面价值乙企业公允价值

货币资金4200600600

应收账款150015001500

存货650()400600

长期股权投资500021003600

固定资产1202330004700

无形资产98007001800

商誉000

资产总计39000830012800

短期借款300021002100

应付账款4(XX)7(X)700

负债合计700028002800

实收资本180002500

资本公积52001500

盈余公积4000500

未分派利润48001000

所有者权益合计32023550010000

规定:

（1）编制甲企业长期股权投资的会计分录

（2）计算确定商誉

（3）编制甲企业合并口日勺合并工作底稿、合并资产负债表。

参照答案：

（I）确认长期股权投费

借：长期股权投资7000

贷：无形资产5900

营业外收入1100

（2）合并商誉的计算

合并商誉=7000-10000X60%=1000万元

（3）编制抵消分录

借：存货200

长期股权投资1500

固定资产1700

无形资产1100

股本2500

资本公积1500

盈余公积500

未分派利润1000

商誉1000

贷：长期股权投资7000

少数股东权益4000

（4）编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

2023年6月30日单位：万元

项目甲企业乙企业合计抵消分录抵消分合并数

借方录贷方

货币资金420060048004800

应收账款1500150030003000

存货650040069002007100

长期股权投资5000+7000210014100150070008600

固定资产12023300015000170016700

无形资产9800-590070()460011005700

商誉0010001000

资产总计39000+11008300484005500700046900

短期借款3000210051005100

应付账款400070047004700

负债合计7000280098009800

股本18000250020500250018000

资本公积52001500670015005200

盈余公积4(X)050045005004000

未分派利润4800+11001(X)0690010005900

少数股东权益40004000

所有者权益合计32023+11005500386005500400037100

负债及所有者权益合39000+110083004840()110001100016900

（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）

编制单位：甲企业2023年6月30日单位：万元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

货币资金4800短期借款5100

应收账款3000应付帐款4700

存货710()负债合计9800

长期股权投资8600股本18000

固定资产16700资本公积5200

无形资产5700盈余公积4000

商誉l(XX)未分派利演5900

少数股东权益4000

所有者权益合计37100

资产合计46900负债和所有者权益合计46900

中央电大网上教研活动中出现的1题目：

2008年7月31日乙企业以银行存款1100万元获得丙企业可识别净资产份额的80%。

乙、丙企.业合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2008年7月31日乙、丙企业合并前资产负债表资料单位：万元

丙企业

项目乙企业

账面价值公允价值

货币资金12806060

应收账款220400400

存货300500500

固定资产净值1800800900

资产合计360017601860

短期借款360200200

应付账款404040

长期借款600360360

负债合计1000600600

股本16005D0

资本公枳5002D0

盈余公枳200160

未分派利润300300

净资产合计260011601260

规定：根据上述资料，(1)编制乙企业合并口会计分录；(2)编制乙企业合并口合并报表抵

销分录。

(1)乙企业合并日的会计分录：

借：长期股权投资11000000

贷：银行存款11000000

(2)乙企业在编制股权获得H合并资产负债表时，应将乙企业的长期股权投资项目与

丙企业的所有者权益项目相抵销。其中：

合并商誉=企业合并成本一合并中获得的被合并方可识别净资产公允价值份额

=11000000-（12600000X80%）=92（万元）

少数股东权益=12600000X20%=2520000（元）

应编制FI勺抵销分录

借：固定资产1000000

股本5000000

资本公积2000000

盈余公积1600000

未分派利润3000000

商誉920000

贷：长期股权投资11000000

少数股东权益2520000

6、同一控制下企业合并请见09.1试题

7、破产会计（第九章）

见历年试卷07.1

8、长期股权投资的权益法调整（第四章）

导学60页业务题1：甲企业2023年1月1日以货币资金100000元对乙企业投资，获得其

100%的股权。乙企业的实收资本为100000元，2023年乙企业实现净利润20230元，按净

利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

在成本法下甲企业个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的J余额状况

如表所示：

成本法下甲企业个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额

余额及股利长期股权投资一一B企业投资收益

2023年1月1日余额100000

2023年乙企业分派股利6000

2023年12月31日余额1000006000

规定：2023年末按照权益法对子企业口勺长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制

日勺调整分录。

参照答案：

按权益法确认投资收益20230元并增长长期股权投资的帐面价值：

借:长期股权投资20230

贷：投资收益20230

对乙企业分派的股利调减长期股权投资6000元:

借：应收股利6（X）0

贷：长期股权投资6（X）0

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：

借：投资收益6000

贷：应收股利6003

9、外币会计（第六章）

导学106页业务题1：A股份有限企业（如下简称A企业）对外币业务采用交易发生口

的即期汇率折算，按月计尊汇兑损益。2023年6月30日市场汇率为1：7.25o2023年6月

30日有关