《会计学原理》教案

《会计学原理》教案

第一章总论

一、教学目的

教学目的：论述、理解会计学的几种基本理论问题教学规定:

1、明确会计的基本概念（会计史观、会计的职能和会计的定义）；2、明确会计的对象和

会计的任务；

3、理解会计核算的基本前提和会计核算的一般原则（两个重要的会计理论）；

二、课程内容

第一节会计的基本概念一、会计的产生和发展

会计是适应社会生产的发展和加强经济管理的规定而产生、发展，并伴随市场经济和科学

技术的发展而不停完善、提高的。现代会计逐渐形成的过程。二、会计的职能

会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的反应职能和反应职能的四个方

面的特点。会计的监督职能和监督职能的两方面的特点。会计反应职能和监督职能两者之间的

互相关系。对会计职能的其他见解。三、会计的含义

会计是以货币为重要计量单位，运用专门的措施和程序，对企业和行政、事业胆位的经济

活动进行完整的、持续的、系统的反应和监督，意在提供经济信息和提高经济效益的一项管理

活动，是经济管理的重要构成部分。

第二节会计的对象一、会计对象的一般阐明

会计对象是指会计反应和监督的内容。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再

生产过程中重要以货币体现的经济活动，即企业和行政事业单位重要以货币体现的经济活动。

二、会计对象在企业的详细体现

会计对象在企业中可体现为企业重要以货币体现的经济活动。以工业企业为例，以货币体

现的经济活动包括资金（即资本金与借入其他资金）的投入、生产准备、产品生产、产品销售、

收益的形成与分派的所有过程。它既是货币资金、固定资产、原材料、在产品、产成品等资产

形态的变化过程，也是资金筹集、投放、花费、收入、分派等业务内容的发生过程。

企业经济活动的三个过程及其互相关系：供应过程、生产过程和销售过程，与此相对应的

资金投入、资金周转和资金退出，及其他们之间的互相关系。

会计要素是对会计对象按照其经济特性所作的分类。表达企业财务状况的会计要素，表达

企业生产经营成果的会计要素。

第三节会计的任务会计职能与会计任务之间的互相关系。

会计的任务是指对会计对象进行反应和监督所要到达的目的。会计的任务取决于会计的职

能和经济管理的规定。其主线任务是：按照国家的财经法规、会计准则、制度进行会计核算，

提供以财务数据为主的经济信息，并运用信息协助企业单位外部和内部的信息使用者进行经营

决策，借以提高经济效益。会计的任务可详细概括为：

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1、反应和监督各单位的经济活动和财务收支，提供会计信息、加强经济核算。

2、反应和监督各单位财经政策、法令、制度的执行状况，维护财经纪律。

第四节会计核算的基本前提

会计核算的基本前提（或称会计假设）是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，

对会计核算的范围、内容、基本程序和措施所作的限定，并在此基础上建立会计原则。一、会

计主体

会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反应的是一种特定企业和

行政事业单位的经济活动，而不包括投资者本人的经济业务或其他经营单位的经营活动。它明

确了会计工作的空间范围。二、持续经营

持续经营前提是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业与否将

破产清算。它明确了会计工作的时间范围。三、会计分期

会计分期是指把企业持续不停的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分期结算账

目，按期编制报表。它是对会计工作时间范围的详细划分.四、货币计量

货币计量是指企业的生产经营活动及经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反应，其

他计量单位虽要使用，但不占重要地位。这个前提一般具有币值不变假设，它明确了会计核算

的计量尺度。

第五节会计核算的一般原则

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会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本规定，是处理详细会计业务的基本根据。

企业会计核算的一般原则大体上可划分为三类（这种划分并不是绝对的，也许有交叉）。一、

总体性规定

重要性原则。是指会计报表应当在全面反应企业的财务状况和经营成果的同步，对于重要

的经济业务单独核算，单独反应，对于不重要的经济业务，则可简化或合并处理，以便集中精

力抓好关键。二、信息质量规定

有用性原则。又称有关性原则，是指会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者作

出经济决策，会计提供的信息要同决策有关联。可比性原则。是指会计核算应当按照规定的处

理措施进行，会计指标应当口径一致，以便在不一样企业之间进行横向比较。

及时性原则。是指会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，讲求时效，以便于

会计信息的及时运用。

清晰性原则。是指会计记录和会计汇报应当清晰明了，便于理解和运用，数据记录和文字

阐明要能一目了然地反应经济活动的来龙去脉，对需要解释的问题作出必要的阐明。

三、确认计量规定

划分两类支出原则。是指进行会计核算应当严格划分收益性支出和资本性支出的界线，以

便对的计算各会计期间的损益。

配比原则。是指对一种会计期间的收入和与其有关的成本、费用应配合起来进行比较，在

同一会计期间登记入账，以便计算本期损益。权责发生制原则。是指企业应按款项收入的权利

和支出的义务与否

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属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支与否在本期发生。

历史成本原则。是指企业对各项财产物资应当按获得时的实际成本计价。

谨慎原则。是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎态度，如某一经济业务有多种

处理措施可供选择时，应采用不导致高估资产、虚增利润的措施。

第六节会计核算的措施

会计的措施是指用来反应和监督会计对象、实现会计任务的手段。会计核算的措施是会计

措施中的基本构成内容，也是会计初学者必须掌握的基础知识。

会计核算措施是对会计对象（会计要素）进行完整的、持续的、系统的反应和监督所应用

的措施。重要包括：设置会计科目。复式记账。填制和审核凭证。登记账簿。成本计算。财产

清查

第二章账户与复式记账

一、教学目的

教学目的：掌握会计要素、会计等式、会计科目和账户的基本

概念。教学规定:

1、明确会计要素的划分原则和划分措施。

2、（重点）掌握会计等式口各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个

会计要素的影响。

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3、明确会计科目的含义以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账户的必要性以及账户的

基本构造。二、课程内容

第一节会计要素

研究会计要素的必要性。

会计要素是会计对象的构成要素，是对会计对象按其经济特性所作的深入分类。

企业的会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项。一、资产

（一）、定义

资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的，能以货币计量并能为企业提供

未来经济利益的经济资源。

（二）、特点

1.资产可以直接或间接地给企业带来经济利益。所谓的经济利益，是指直接或间接地流入企

业的现金或现金等价物。资产之因此成为资产，就在于其可认为企业带来经济利益。例如，货

币资金可以用于购置所需要的商品或用于利润分派；厂房场地、机器设备、原材料等可以用于

生产经营过程，制造商品或提供牢务，发售后收回货款，货款几为企业所获得的经济利益。

2.资产为企业所拥有的或控制的。企业拥有资源的所有权就可以按照自己的意愿使用或处置,

其他企业或个人未经同意不能私自使用、本企业的资产。特殊状况例外，对于一融资租赁方式

租入的固定资产来说，企业不用有其所有权，但可以实际控制，按照实质重于形式原则，应当

确认为企业的资产。

3.资产是由过去的交易或事项形成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有

过去发生的交易或事项才能增长或减少企业的资产,而不能根据谈判中的交易或计划找能

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够的经济业务来确认资产。例如，已经发生的固定资产购置交易会形成企业的资产，而计

划中的固定资产购置交易则不会形成企业的资产。

（三）、分类。资产按其流动性，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延

资产和其他资产。

流动资产是指可以在1年或者超过1年的一种营业周期内变现或被耗用的资产，重要包括

现金、银行存款、短期投资、应收或预付款项、待摊费用、存货等。

长期投资是指企业出于特定目的而准备长期持有的投资，包括长期股权投资和长期债券投

资。

固定资产是指供企业生产经营使用，有效期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运

送工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营重要设备的物品，

单位价值在元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有

实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、商誉等。

递延资产是指不能所有计入当年损益，应当在后明年度内分期摊销的各项费用，包括开办

费、租入固定资产的改良支出等。

其他资产二、负债

（一）、定义：企业所承担的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。

（二）、负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。1.流动负债是指偿还期限在一年或一

种营业周期以内的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福

利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费

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用等。

2.长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一种营业周期以上的负债。包括长期借款、

长期债券、长期应付款等。三、所有者权益

（一）、定义：企业投资人对企业净资产的所有权。净资产即所有资产减去所有负债后的

余额。

（二）分类

1.实收资本是指投资者按照企业章程或协议、协议的约定，实际投入企业的资本。按投资主

体不一样，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等。

2.资本公积是指企业股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值。股本溢价是指发

行股票超过面值发行所获得的收入。企业的财产物资购建时以实际成本计价，通过有关部门同

意，对财产价值重估时，重估增值部分，计入资本公积。企业接受的现金或实物捐赠，也计入

资本公积。资本公积可以按规定转赠资本金。

3.盈余公积是按照国家规定，从税后利润中提取的公积金。4.未分派利润是指企业留于后明

年度分派的利润或待分派的利润。四、收入（一）、定义

收入指企业由于销售商品、提供劳务及提供他人使用本企业的资产而发生的或即将发生的

现金（或其等价物）的流入，或债务的清偿。收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。狭

义的收入一般是指营业收入。

（二）、分类

1.营业收入按其经济性质可分为销售商品收入、提供劳务

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收入和让渡资产使用权等获得的收入。

2.按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是指企业的重要经营业务所获得的收入，其他业务收入是指企业的其他经营

业务所获得的收入。五、费用（一）、定义

费用指通过配比方式确定的为获得收入而发生的多种花费。这个定义重要指狭义的费用,

仅限于与提供商品和劳务有关的资产花费。广义的费用逐包括投资净损失、营业外支出和所得

税费用。（二）、特点

1.费用最终将会减少企业的资源。费用本质上是企业的一种资产流出，他和资产流入企业所

形成的收入相反。

2.费用最终会减少企业的所有者权益。（三）、分类

1.费用按其经济用途可以划分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用。

2.对于计入产品成本的费用又可划分为直接费用和间接费用。其中，直接费用包括直接材料、

直接人工和其他直接费用。

3.对于不计入产品成本的费用,则作为期间费用。期间费用包括企业行政管理部门为组织和

管理生产经营活动而发生的管理费用；为筹集资金而发生的财务费用；为销售商品而发生的营

业费用。

六、利润

（一）、定义：是企业在一定期间内的经营成果，是多种收入扣除多种费用后的盈余。包

括营业利润、利润总额和净利润。

（二）、分类

营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附

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加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。

利润总额二营业利润+投资收益+补助收入十营业外收入-营业外支出投资收益是指企业对外

投资所获得的收益，减去发生的投资损失和记提的投资减值准备后的净额。

营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项

支出。

所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。

第二节会计恒等式

一、会计等式的含义（一）定义

又称会计方程式,指会计要素间在总额上必然相等的一种关系式,是企业财务状况的体现

式。

（二）资产、负债及所有者权益的平衡关系1.权益：人们对经济资源的规定权。

①债权人权益：企业需要以资产或劳务偿付的经济承担②投资人权益：企业投资人对企业

净资产的所有权2.资产=权益

有一定数量的资产，就必然有一定数额的权益

3.基本会计等式为：资产=负债+所有者权益（静态等式关系）基本会计等式反应企业在某

一特定期点的财务状况，表明企业所有权与经营权相分离的这一客观现实，反应资产的归属关

系，它是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本根据。

4.收入■费用=利润

企业在生产经营过程中发生多种收入与费用，从而形成利润。5.资产=负债+所有者权益+

（收入-费用）（动态等式关系）或：资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）

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（未结算之前）的财务状况和经营状况。

二、资产和权益变动的经济业务对会计等式的影响

只波及资产和权益变动的经济业务发生，引起会计等式中各个会计要素的增减变动，不外

乎有四种类型、九种状况。不管属于哪种类型和状况，这些经济业务发生后都不会破坏会计等

式的平衡关系。三、经济业务对会计基本等式的影响

一种企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，他们对资产、负债、所有者权益的

影响可以概括为九大类型：

1.一项资产增长，一项负债增长，增长金额相等；2.一项资产增长，一项所有者权益增长，

增长金额相等；3.一项资产增长，另一项资产减少，增减金额相等；4.一项负债减少，一项资产

减少，减少金额相等；5.一项负债减少，另一项负债增长，增减金额相等；6.一项负债减少，另

一项所有者权益增长，增减金额相等；7.一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额相等；

8,一项所有者权益减少，一项负债增长，增减金额相等；9.一项所有者权益减少，另一项所有者

权益增长，增减金额相等。对于上述的九种状况将通过举例阐明。

经济业务变化类型表

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)资产+++-------------------=负债+—

--------+-------+-----F斤有者权益----+-------------+---+11

从上述表格中可以看出，但凡波及资产与负债和所有者权益两方面项目同增同减的经济业

务，会使双方本来的总额发生相等金额的同增同减的变化。但凡只波及到资产或负债及所有者

权益内部项目之间的变动，此增彼减，本来的总额不会发生变化，自然不会影响双方平衡。又

可以将上述的九种状况概括为四种类型：

L资产与权益同步增长；2.资产与权益同步减少；3.资产之间有增有减；4.权益之间有增有

减；

第三节账户的设置、会计科目的开设

一、设置会计科目的意义（一）、定义

会计科目是对会计对象的详细内容，按其不一样的特点和经济管理的需要，分类核算和监

督的项目。每一种会计科目均有一定的名称，都应反应其特定的经济内容。例如：企业为了制

造产品，就必须储备多种原材料、修理用备件等，设置"原材料"这个会计科目；又如企业的

货市资金是一种资产，不过保管及收付方式不一样样，对应的的设置两个会计科目，其中“银

行存款”科目核算企业在银行存款的收付结存状况，而〃现金"科目则核算企业的库存现金的

收付结存的状况。要素深入分类的项目。它是设置账户、处理账务的根据。（二）、设置的原

则

1.设置会计科目，应结合会计对象的特点

所谓结合会计对象的特点，就是根据不一样单位经济业务的特点,到达全面核算其经济业

务过程及成果的目的来确定应当设置哪些会计科目。

2.会计科目的设置，必须符合经济管理的规定。

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设置会计科目，既要结合会计对象的详细内容，又要符合经济管理规定；既要符合国家宏

观经济管理的需要，又要符合企业自身经济管理的需要。

3.设置会计科目必须将统一性和灵活性结合起来。所谓统一性,就是设置会计科目时,在科

目名称和核算内容上，应尽量做到核算口径一致，互相可比，以利于提供统一口径的会计信息。

所谓灵活性就是在可以提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的详细状况及投资者的

规定，设置或者增补会计科目，以保证会计信息的有用性。

4.会计科目的设置，必须保持相对稳定性。

应保持会计科目的相对稳定，不能常常变更会计科目的名称、内容、数量，使核算指标具

有可比性。

此外，会计科目的名称要简朴明确、通俗易懂、便于记忆，对没一种会计科目应有固定的

编码，以便分类排列和应用电子计算机处理会计信息。

二、会计科目的内容和级次

会计科目的内容，要规定会计科目的经济内容和使用措施，要根据会计要素各构成措施的

客观性质划分,并要适应宏观和微观经济管理的需要。

会计科目的级次，体现会计信息的不一样详细程度，要兼顾多种会计信息使用者的需要进

行分级。

(-)资产类会计科目。按照资金周转的速度不一样划分为四小类:

核算流动资产的会计科目，如"现金"、"应收账款”等

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核算长期投资的会计科目，如"长期投资"等核算固定资产的会计科目，如"固定资产"、

“合计折旧”等

核算无形资产及其他资产的会计科目,如"无形资产"、"递延资产”等

（二）负债类会计科目。根据偿还期限的长短可以划分为两小类：

核算流动负债的会计科目，如“短期借款"、"应付账款"等

核算长期负债的会计科目,如"长期借款"、"应付债券"等

（三）所有者权益会计科目。根据构成状况分三小类：核算投资者投入资本的会计科目,

如〃实收资本”科目核算公积类的会计科目，如“资本公积"、"盈余公积”等核算利润类的

会计科目，如"本年利润"、"利润分派”科目等

（四）成本类会计科目。包括两小类：

核算为生产产品发生的直接费用科目，如"生产成本"科目；

核算为生产产品发生的间接费用科目，如"制造费用"科目；

（五）损益类会计科目。根据损益的形成内容，分为五小类:

核算产品损益的会计科目，如"产品销售收入"、”产品销售成本”等科目。

核算其他业务损益的会计科目，如"其他业务收入"、〃其他业务支出"等;

核算期间费用的会计科目，如“管理费用""财务费用”等;

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核算投资收益的会计科目，如"投资收益"科目；核算营业外收支的会计科目，如"营业

外收入"”营业外支出”科目

根据其提供的核算指标的详细程度，可以提成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。

(1)总分类科目，又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的详细内容进行总括分类的

科目。一般由财政部按行业统一制定。

(2)明细分类科目，又称明细科目、细目。它是对总分类科目深入分类的科目。

(3)二级科目，也称子目。它是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目。一般由企业

根据需要自行设置。三、账户及其基本构造(一)、设置账户的必要性

账户是对会计要素进行分类核算的工具。设置账户的作用在于，它可以常常提供有关会计

要素增减变动状况和成果的数据。

会计科目是账户的名称，没有一定的构造形式,还不能把经济业务持续地系统地记录下来。

账户是按照会计科目设置的，是对会计科目所反应的经济业务内容，进行持续系统记录的一种

工具。

（二）、账户的基本构造

账户的基本构造是由会计要素的数量变化状况决定的。一

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简化的账户格式丁字账：（”「型）

账户一般分为左右两方，分别反应有关会计要素的增长额和减少额，增减数额相抵后的差

额，称为账户的余额。余额可以分为期初余额和期末余额。通过账户记录的数额可提供的期初

余额、本期增长额、本期减少额、期末余额四个核算指标。上述四项金额的关系可以用下列公

式表达:

本期期末余额二期初余额+本期增长发生额-本期减少发生额

账户的左右两方按相反方向来记录增长额和减少额。假如在左方记录增长额，右方则记录

减少额；反之，在右方记录增长额，就应当在左方记录减少额。第四节复式记账原理一、教学

目的

教学目的：掌握复式记账原理教学规定：

1、明确复式记账的概念

2、掌握借贷记账法的记账符号、账户构造、记账规则和试算平衡。

3、掌握总账与明细账的平行登记措施。二、课程内容

一、记账措施的意义和种类

记账措施是指在经济业务发生后怎样在账簿中登记经济业务的措施，分为单式记账法和复

式记账法。

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复式记账的特点：运用复式记账法登记的成果，一是可以理解每项经济业务的夹龙去脉，

并能完整、系统地反应经济活动的过程和成果；二是可据以进行试算平衡，检查账户记录的对

的性。它是一种科学的记账措施。二、复式记账法的原理

（一）原理：以资产总额等于负债总额及所有者权益总额之和的会计平衡公式作为理论根

据的。即任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生

增减变化，并且增减金额相等。（二）基本内容：

1.账户的设置及账户的构造。2.记账符号3.记账规则

4.平衡公式

三、借贷记账法（一）借贷记账法的产生

借贷记账法来源于12世纪的意大利。

我国自1993年7月1日起，我国所有企业均采用借贷记账法.

（二）借贷记账法的基本内容

1.借贷记账法特点：用"借"、"贷"作为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为记账原

则，在账户中记录项目增减变动状况和成果的一种复式记账法。

（1）以〃借"、"贷〃为记账符号。\借\、\贷\二字最初用

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于会计时可以从字面上加以解释，后来使用范围扩大，逐渐失去了本来的含义，而转化为

纯粹的记账符号。

（2）以"有借必有贷，借贷必相等"作为记账规则，（3）除了设置资产（包括费用）账

户和权益类（包括收入）账户外，还可以设置某些双重性质的账户。这些账户的性质不固定，

一般只能从账户的余额来

判断，假如余额在借方，就是资产账户，假如余额在贷方，就是负债账户。

2.借贷记账法的账户构造

（1）资产、负债、所有者权益类账户的构造。

资产类账户中，增长额记借方，减少额记贷方，期末如有余额在借方。

资产账户期末余额二借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

负债和所有者权益类账户中，增长额记贷方,减少额记借方，期末如有余额在贷方。

负债及所有者权益账户期末余额二贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额（2）成

本类账户的构造。

成本类账户中,增长记借方，转销记贷方,期末如有余额在借方,表达在产品成本，即生

产资金占用额。

成本类账户期末余额二借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额（3）损益类账户

（包括收入和费用类账户）收入类账户中，增长额记贷方，减少额记借方，期末无余额。费用

类账户中，增长额记借方，减少额记贷方，期末无余额。举例阐明借贷记账法的特点：利达工

厂1999年11月份发生的九笔经济业务为例。

（1）5日，从飞龙工厂购进原材料6000元，货款未付。（2）6日，收到丁山企业交来的

银行存款30000元，作为

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对本厂投资。

(3)向银行提现金300元备用。

(4)11H,以银行存款0元，偿还短期借款。(5)16日，经向银行申请，已同意将短

期借款30000元转作长期借款。

(6)190,华联工厂同意将前欠货款18000元，转作投资。

(7)25日，以法定程序报经同意，以银行存款8500元，退还个人投资款。

(8)29日，按照规定，计算出应付投资者利润1元。(9)30日，按规定将盈余公积

10000元转增资本。四、借贷记账法的试算平衡(一)试算平衡的定义

将一定期期内所有经济业务的会计分录都记入有关账户后，应根据资产与负债及所有者权

益之间的平衡关系来检查各类账户记录与否对的。

1、账户发生额试算平衡法。

平衡公式为：所有账户借方本期发生额合计二所有账户贷方本期发生额合计

2、账户余额试算平衡法。

平衡公式为：所有账户借方余额合计二所有账户贷方余额合计试算平衡表的编制及进行试

算平衡时应注意的问题

通过试算平衡表来检查记录与否对的并不是绝对的措施。假如借贷不平衡，可以肯定账户

的记录有错误；假如借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，有些错误并不能影响借贷平衡，如

重记或漏记某些经济业务，或将借贷记账方向弄反。

第三章复式记账的运用

一、教学目的

教学目的：设置账户、复式记账（借贷记账法）和成本计算方

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法的综合运用。教学规定：

L熟悉企业资金筹集业务及核算措施（核算账户及其对应关系，下同）;

2、熟悉企业生产准备业务及核算措施，以及材料采购成本的计算措施；

3、熟悉企业产品生产业务及核算措施，以及产品生产成本的计算措施；

4、熟悉企业销售业务及核算措施，以及"产品销售成本"的核算措施；

5、熟悉企业财务成果的核算措施。

由此，深入掌握账户和借贷记账法的详细应用。二、课程内容

第一节工业企业的重要经济业务

本章复式记账的运用重要以工业企业的经济业务核算为例来阐明。工业企业的重要经济业

务包括：资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果业务。第二

节资金筹集业务的核算

1."实收资本”的账户

该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业所有者投入资本的增减变动的状况。贷方登

记实际收到的投资额，借方登记按法定程序减少的资本数额，期末贷方余额表达投入资本的实

有数额。该账户应按投资人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

2.“资本公积"账户

该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业因接受捐赠

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括在产品销售过程中发生的包装费、运送费、广告费等各项费用。

二、生产过程核算的账户设置1."生产成本"”账户

核算企业在进行产品生产过程中所发生的所有费用。其借方登记产品费用的发生数，即直

接材料费、直接人工费、制造费用；贷方登记已竣工并验收入库的产品成本。期末如有余额，

应在借方，表达尚未竣工的各项产品的成本。

2.“制造费用”账户

用来核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用。借方登记

生产过程中发生的各项费用，月终，当月发生的制造费用，自贷方转入"生产成本”账户的借

方。经结转后，本账户月末一般无余额。

3."产成品"账户

该账户是个资产类账户，用来核算生产竣工，并已验收入库可供销售的产品，即产成品的

收、发、存状况。借方登记竣工入库的产成品的生产成本，贷方登记已销售产品转出的生产成

本。期末如有余额，余额应在借方，表达库存产品的生产成本。按产品品种设置明细分类账户

核算。

4."管理费用”账户

该账户是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生各项

费用。借方登记企业发生的各项管理费用。期末，将本账户借方归集的管理费用自贷方转入

“本年利润”账户后，期末无余额。

5.“财务费用”账户

该账户是损益类账户。用来核算企业为筹集生产经营所需要资金而发生的费用。借方登记

核算企业发生的各项财务费用，期末将本账户借方归集的财务费用自贷方转入"本年利润"账

户，期末无余额。

31

6."待摊费用"账户

属于资产类账户，用来核算企业已支付但应由本期和后来各期分别承担的摊销期在一年以

内的各项费用。借方登记发生的各项待摊费用，贷方登记分期摊销的费用，期末借方余额表达

已经发生尚未摊销的费用。

7.〃预提费用"账户

属于负债类账户，用来核算企业已预提计入各期但尚未支付的费用。贷方登记预提计入各

期的费用，借方登记实际支付的费用，期末贷方余额表达已经预提但尚未支付的费用。

三、生产过程重要经济业务的核算（一）材料花费的核算

在生产过程中所需要的材料，应通过填制领料单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材

料后，应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编制"材料耗用汇总表"，作为编制材

料发出记账凭证的根据。

举例阐明见书108页。

（二）工资及计提职工福利费的核算

工资是支付给劳动者的劳动酬劳。支付给直接从事产品生产工人的工资是生产成本的重要

构成部分。国家规定，企业可按职工工资总额的一定比例从生产成本和有关费用中提取职工福

利费。职工福利费是用于职工医药费、职工生活困难补助等职工福利方面的资金。凡属于生产

车间直接从事产品生产人员工资及计提的福利费，列入产品"生产成本”账户〃直接人工费”

项目；企业各生产车间等生产单位为组织和管理所发生的管理人员工资和提取的福利费，应通

过〃制造费用"账户核算；厂部管理人员工资和提取的福利费应通过“管理费用”账户核算；

不计入生产成本、费用的工资和提取的福利费，如福利部门工作人员的工资，则应按照规定由

提取的福利费开支，通过"应付福利费”账户进行核算。

32

为了反应工资的结算和发放以及福利费的计算和使用状况，应设置"应付工资"和"应付

福利费”两个账户。

1."应付工资”账户

属于负债类，借方登记实际发给职工的工资，贷方登记企业应付给职工的工资。余额在贷

方，表达尚未发放给职工的待领工资。

2."应付福利费”账户

属于负债类，借方登记福利费的使用和支付数额，贷方登记福利费的计提数额，余额在贷

方,表达已经计提但尚未使用完的福利费的结余数额。

例（9）从银行提取现金124000元，以备发放职工工资。借：现今124000贷：银行存款

124000

例（10）以现金发放本月份职工工资124000元。借：应付工资124000贷：现金

124000

例（11）根据工时和考勤记录计算的本月职工工费如下：制造A产品的生产工人工资

80000元制造B产品的生产工人工资0元生产车间管理人员工资8400元行政部门管理人员工

资15600元合计124000元

编制会计分录借：生产成本一A产品80000—B产品0制造费用8400管理费用15600贷:

应付工资124000

例（11）按工资总额的14%提取职工福利费。借：生产成本一A产品80000某

14%=11200

—B产品0某14%=2800制造费用8400某14%=1176管理费用15600某14%=2184

贷：应付福利费17360（三）制造费用的核算

1.制造费用：指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括

工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费。

2.分摊:（1）在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品的生产成本；（2）

在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分派措施，将制造费用分派计入多种产品

成本。

3.分派措施（比例）：按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例进行分派。

4.收入与费用支出的实际收付期间与获得收入和应承担支出的归属期间不一样样的几种状况:

（1）本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期支付的费用就是本期应当承担的费用;

（收入与费用的收支期间和归属期间是一致的）

（2）本期内收到的收入但不是本期获得的收入，本期内支付的费用但不应由本期承担的费

用；

（3）本期获得但尚未收到货币资金的收入，应由本期承担但尚未支付的费用；（第2、3

种状况，收入与费用的收支期间与归属期间是不一致的）

5.计算本期收入和费用时，两种不一样的处理措施：（1）收付实现制（又称现金制）：是

以款项的实际收付为标精确定本期收入与费用的一种措施。但凡本期收到的收入和支付的费用,

不管与否归属本期,都作为本期收入和费用处理；凡本期未收到的收入和未支付的费用，不管

与否归属本期，均

34

不作为本期的收入和费用处理。

(2)权责发生制(又称应计制)：是以款项收付与否应计入本期为原则来确定本期收入和

费用的一种处理措施。但凡本期已获得的收入或应当承担的费用，不管款项与否收到或付出，

都作为本期的收入或费用处理；但凡不属于本期的收入或本期的费用，虽然款项已经收付，仍

不作为本期的收入或费用处理。

在核算制造费用和管理会用、财务君用等期间费用时，碰到需要确定有关费用的归属期时，

均采用权责发生制进行鉴别。

6.举例简介(见书113至124)(1)本期已付的费用(例13,例14)(2)跨期摊配的费

用

跨期摊配费用重要有两种类型：一种是预付费用；另一种是应计费用。

①预付费用：指本期或前期已经支付而应由后续会计期间承担的费用。如预付保险金、预

付租金、预付书刊杂志订阅费用等。这些费用一般称之为待傩费用。处理措施：按照费用的受

益期摊入各会计期间的成本或费用中。发生时计入"待摊费用”账户的借方；在受益期摊销时,

由贷方转入“制造费用"或“管理费用"等账户的借方；余额在“待摊费用”的借方，表达尚

未摊销的费用数额。

例15以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元,其中支付行政管理部门和综合生产

车间的财产保险费用各为1200元。

借：待摊费用一财产保险费2400贷：银行存款2400

次年1—12月,每月都要进行分摊。会计分录如下：借：制造费用100

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管理费用100贷：待摊费用200

②应计费用：指本期已经耗用，应由本期承担，但本期未予以支付的费用。常见的应计费

用便是预提费用。预提费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由后来月份支付的费用。处

理措施：预提时，记入"预提费用"账户的贷方；支付时记入该账户的借方和“银行存款"账

户的贷方；余额在贷方,表达尚未支付的预提费用数额。

例16预提本月应承担的银行借款利息150元。借：财务费用150贷：预提费用一银行

借款利息150(3)固定资产折旧费

①固定资产折旧：是指固定资产在使用过程中，伴随磨损而转移到产品价值中云的那部分

价值。

②计提：根据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提③处理措施：设置"合计折旧"

账户进行核算；该账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，反应企业既有固定资产损耗的价

值。贷方登记固定资产折旧的增长数，借方登记固定资产减少时合计折旧的冲销数，余额在贷

方，表达既有固定资产的已提折旧的数额。"固定资产”账户的余额，即固定资产原值减去

“合计折旧”账户余额，便是固定资产的;铝直。

对生产用固定资产提取的折旧额和生产车间管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，借

记"制造费用”账户；对于企业行政管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，借记〃管理费

用"账户。

例17按照规定提取本月份固定资产折旧合计4800元。其中，生产车间用设备提取的折旧

为3600元，行政管理部门使用设备提取的折旧为1200元。

借：制造费用3600

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管理费用1200贷：合计折旧48007制造费用的分派

分派原则：可按产品耗用的工时、生产工人的工资、机器工作小时等进行分派。（详细见

书118页)

分派的会计分录如下：借：生产成本一A产品——B产品贷：制造费用

(4)结转竣工产品生产成本

计算产品生产成本是把生产过程中发生的所有生产成本，按一定的对象进行归集，然后在

竣工产品和在产品之间进行分摊，以计算出竣工产品的总成本和单位成本。计算公式如下：

月初在产品成本+本月发生生产成本=本月竣工产品总成本+月末在产品成本

简朴的计算措施是先计算月末在产品成本，然后从所有生产成本中减去

月末在产品成本，可求得竣工产品总成本。计算公式如下：本月竣工产品总成本二月初在产

品成本+本月在产品成本+本月发生生产成本・

月末在产品成本

在计算月末在产品成本之前，必须首先确定月末在产品数量。

（详细计算通过举例来阐明，见书120—124页，图表）四、小结

（-）生产费用的归集和分派（二）产品生产成本的计算

（三）竣工产品和在产品费用的分派。第五节销售过程的核算一、销售过程核算的重要内

容

37

销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，是生产经营活动的最终一种环节。企业发售

产品，按照销售价格和销售数量收取价款，形成销售收入，使产品资金转化为货币资金。在销

售过程中,会计核算的重要内容包括：确认和反应销售收入，计算和交纳增值税及消费税等税

金，计算并结转销售成本，核算归集销售费用等。

1.销售收入确实认标志：以产品已经发出，货款已经收到或者已获得收取价款的凭据。

2.销售环节交纳的税金：增值税、都市维护建设税等，个别产品还应交纳消费税。

3.企业实际应交纳的增值税是用销售环节发生的销项税额减去材料购进环节发生的进项税额

得到的，计算公式为：

本期应交增值税=本期销项税额-本期进项税额4.应交消费税的消费品：香烟（50%、40%、

25%、25%、30%）、酒及酒精、化妆品（30%）、护肤护发品、宝贵首饰及珠宝玉石、鞭炮

焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目。计算措施有定额税率和比例税率。

5.主营业务成本：指已经售出产品的实际生产成本，是根据已销产品的数量和实际单位生产

成本计算