财务经理专项训练资料(一)

财务经理训练营

财务会计

第一章财务会计概述

一、本章教学目的：掌握财务会计的概念、特点、作用、职能及企业会计准则的内容。

二、本章教学内容：

1、财务会计的内涵；

2、财务会计的对象；

3、财务会计的职能；

4、财务会计的特点及作用；

5、企业会计准则含义

6、企业会计准则的具体内容；

三、本章教学重点：1、2、3、5

四、课时安排：4课时

第一节财务会计的内涵及其特点

一、财务会计的内涵

财务会计是依据企业会计准则，采用一种专门方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供

企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的i种管理活动。

其目的是：

1为国家宏观经济管理提供信息；

2为企业外部有关方面了解企业财务状况和经营成果提供信息；

3为企业内部经营管理提供信息。

二、财务会计的对象：

财务会计所要反映和监督的内容：即各种经济业务（企业经营资金的运动）。

三、职能：

1、核算的职能特点及内容；

2、监督的职能特点及内容；

此局部内容结合《会计学基础》所学知识及社会经济实例引导学生进行课堂讨论。

四、财务会计的特点及作用

财务会计的特点可概括如下：

1、财务会计着重提供财务信息；2、财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息；3、财务会计提供的

财务信息主要由通用财务报表加以揭示；4、财务会计必须遵循公认会计原则；5、财务会计以复式簿记系统为基

础；6、财务会计主要坚持实际交易价格计量属性；7、财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间范围；8、

财务会计提供信息不能保证绝对精确。（组织学生讨论主客观原因：）

第二节财务会计准则

一、财务会计准则

我国企业会计准则由会计专家制定，国务院批准，财政部公布。它是在会计理论指导下，通过一定的组织机

构所制定的会计标准，是企业会计的标准，是处理会计实物、评价企业会计工作质量的准绳。

其包括根本会计准则、具体会i-准则两局部；

（-）根本会计准则：

1、会计核算的根本前提；

2、会计核算的一般原则；

3、会计要素准则；

*4、会计报表准则：

（二）具体会计准则：

根据根本会计准则的要求，就会计核算的根本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定。它包括：

1、共性业务会计准则：对各行业会计核算中共同的根本业务的会计处理作出的规定。如：固定资产、累计

折旧、本钱、收入、应收账款等业务。

2、会计报表准则：对各种报表反映的内容、列示的方法和报表格式等作出的规定。

资产、负债、所有者权益资产负债表

收入、费用、利润损益表

现金流量表及合并报表

3、特殊行业特殊会计核算准则：对特殊行业的根本业务作出的规定。邮电通信、电影新闻出版行业、房地

产开发企业等。例如：音像制品提成差价的核定、报社广告费未收到前的财务管理、电影反映企业销售收入确实

认等。

（三）企业会计准则与企业会计制度的关系：

企业会计制度：指企业或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的

总称。由财政部公布。主要有《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》等。

企业会计制度与企业会计准则的联•系：会计准则驾驭会计制度；会计制度是会计准则的具体化。

区别：

1、企业会计准则具有宏观控制的功能，企业制度具有对本企业、本行业会计工作微观控制的功能；

2、会计准则的核心是会计报告，会计核算的核心则是帐户的设置、会计核算、程序。

前者突出原则确定，后者突出具体操作。

二、根本会计准则的内容：

1、会计核算的根本前提；

2、会计核算的一般原则;

3、会计的要素；

4、会计报告。（此四局部内容组织学生讨论）

补充介绍：美国公认会计原则：GAAP、美国执业会计协会、财务会计准则委

员会、证券交易委员会。

国际性组织：国际会计准则委员会（IASC）、国际会计师联合会

思考题:

1、什么是财务会计？其主要特点包括哪几方面？

2、什么是会计核算的根本前提？具体包括哪些内容？

3、会计核算必须遵循哪些一般京则？

4、会计要素包括哪几个要素？各要素之间存在什么样的关系?

第二章现金与应收款项

一、本章教学目的：使学生重点熟练掌握现金结算、各种银行转账结算、应收账款、应收票据、预付账款

及其它应收款的有关规定和核算方法。

二、本章教学内容：

1、现金：现金的收支范围、内部控制制度及核算；

2、银行存款：转账结算的方式；银行存款收支核算与银行存款余额调节表的编制；

3、其它货币资金的核算：外埠存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款的核算、在途资金的

核算及信用证存款的核算。

4应收及预付款项概述；

5、应收账款：应收账款确实认、应收账款的核算及坏账撮失的核算；

6、应收票据：应收票据的计价、应收票据的利息和票据到期日、应收票据业务的会计处理与应收票据

贴现；

7、预付账款的核算；

三、本章教学重点：1、2、5、6

四、本章教学难点：2、6

五、课时安排：6学时

第一节货币资金

一、货币资金的概念及内容

货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那局部资金。按其存放地点和用途不同，可分为现金、银

行存款、其它货币资金。

现金：企业存放在财会部门的库存现金。人民币、外币、用于•企业日常零星开支（差费、向个人收购农副产

品、其它物质、缺乏转帐起点开支、工资、福）。

钗行存款：企业存放于银行的货币资金。结算户存款、存入其它金融机构的存款。

其它货币现金：（1）指企业的外埠存款；（2）银行本票存款；（3）银行汇票存款；（4）在途货币资金；（5）

国际信用证存款等。

（1）是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

（2）是为取得银行本票，按规定存入银行的款项。

（3）是为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。

（4）是企业同所属各单位或上下级之间，月终时仍未到达的汇解款项。

（5）是采用信用证结算方式的企业未开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。

二、结算方式

（一）结算的概念及分类：结算、现金结算、转帐结算。

（二）转帐结算的方式

1、银行汇票结算方式：异地、起点：500元、一个月、记名、背书转让、核算、存款入、结算时核算。

2、银行本票结算方式：定额：500、1000、5000、10000元，不定额本票：起点：500元、记名、可背书转让、

一个月、同城结算。

银行汇票结算程序图

⑥银行清算

银行本票结算程序图

⑥银行清算

3、商业汇票结算方式：购销双方赊购、销货物时可用、同城异地均用、可贴现、期限9个月、记名、可转让。

商业承兑汇票、银行承兑汇票。

商业承兑汇票结算程序图:

③传递凭证

⑤划转款项

银行承兑汇票结算程序图:

⑧传递凭证

⑨划转款项

4、支票结算方式：现金支票、转帐支票、同城、记名、总银行批准后可转让。起点：100元、村款期：10天。

支票结算程序图；

③银行清算

5、委托收款结算：同城、异地、不受金额限制。分为邮寄、电报划回两种。赊购：赊销商品、款未付的情况下

使用.

委托收款结算程序图：

②传递凭证

⑤划转款项

6、汇兑结算方式：异城、电汇、信汇。

汇兑结算程序图

③银行清算

7、异地托收承付结算方式：起点100元、验货付款10天、验单付款3天。

异地托收承付程序图:

②传递凭证

⑤划转款项

中国工商银行签发本票

申请书（存根）①

申请日期年月日

受款单位或个人名称____________________________________

申请

本票金额（大写）_______________________________

签发

申请单位或个人名称___________________________________

申请单位或个人地址（或账号）本票号码―

申请单位或个人（签章或预留印鉴）银行出纳复核经办

中国工商银行**市分行

本票号码XI

付款期第号

壹个月

签发日期

（大写）贰零年月日

收款人

凭票即付

转账现金科目（付）______________

对方科目（付）__________

兑付日期年月日

出纳复核经办

中国工商银行汇票委托书（存根）1

委托日期年月日

收款人

账号

或住址

兑付地点省兑付行汇款用途

人民币千百十万r-百十兀角分

汇款金额

（大写）

备注科目：__________________________

对方科目：__________________________

财务主管复:核经办

中国工商银行IX银行汇票（）

付款期

壹个月

签发日期：贰零年月日

（大写）兑付地点：兑付行：行号：

收款人：账号或地址：

汇款金额

实际结算金额千百十万千百十儿角分

汇款人：__________________

签发行：行号：________

汇款月途：______________________

兑付行盖章

复核经办

商业承兑汇票2XI0630351

签发日期年月日第号

收全称付全称

款账号款账号

人开户银行行号人开户银行仃弓

人民币千I'iI-万「百十兀角分

汇票金额

（大写）

汇票到日期年月日交易合同号码

本汇票已经本单位承兑，到期日无

条件支付票款。此致

收款人

汇款签发人盖章

付款人盖章

负责经办

负责年月日

银行承兑汇票2XI

签发日期年月日第号

收全称付全称

款账号款账号

人开户银行行号人开户银行行号

人民币阡■-1,|I-万千II十5分

汇票金额

（大写）

汇票到日期年月日

本汇票送请你行承兑，并确认承兑协议编

交易合同号码

《银行结算法》和承兑协议的各项号

规定。

此致科目

承兑银行（付）___________

承兑申请人盖章对方科目

年月日（付）_______

转账

汇票人签发盖章日期年月

负货经办

复核记帐

中国工商银行信汇凭证（支款凭证）2

汇款单位编号:委托日期20年月日第号

全称汇全称

收款

账号账号

款单

或住址或住址

单位

位汇入汇出汇出行

省

地点地点名称

金人民币：千百I-万千百十7分

额（大写）

汇款用途：

科目（付）______________

上列款项请在本单位账户内支付，并按照汇兑结

对方科目（收）

算方式规定拨给收款单位。

汇邮行汇出日期

年月日

复核员记账员

（汇款单位盖章）

支票号码AB

中国工商银行现金支票

签发日期：年月日

开户银行名称:

收款人：签发人账号：

人民币千百十万千百十元角分

（大写）

用途________________科目（付）

上列款项请从我账户内支付对方科目（收）,

付记日期年月日

复核记账

签发人盖章出纳验印

中国工商银行托收承付凭证（【可单）1

附件商品发运情况合同名称号码

附寄单证

张数或册数

备注：款项收妥日期

（收款人开户银行盖章）月

20年月日日

单位主管会计复核记帐

委托收款凭证（回单）1

委托日期20年月日第号

全称全称

付收

账号

款款账号

或住址

人人

开户银行开户银行行号

金人民币：千百十万千百十元角分

额（大写）

款项委托收款附寄单

内容凭据名称证张数

备注：

款项收妥日期

收款人开户行盖章月日

20年月日

单位主管会计复核记账

三、其它货币资金的核算：

“其它货币资金〃账户下设的明细账户有“外埠存款”、"银行本票存款"、"银行汇票存款"、"在途资金"

和“信用证存款〃。其它货币资金增加时记该账户的借方，减少时记账户的贷方。

第二节应收款项

指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品和劳务的各种权利。包括应收账款、应收票据、预付账款和

其它应收款等。

一、应收账款确实认

应收账款是企业在正常的生产经营活动中因销售产品或提供劳务而向顾客收取款项的权利。其入账时间确实

认应符合以下四个条件：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

(2)企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

(3)与交易有关的经济利益能够流入企业；

(4)相关的收入和本钱能够可靠地计量。

应收账款入账金额确实认：发票价格+代购货方垫付的运杂费。但是在商业信用中由于存在商业折扣和现金

折扣的情况，使交换价格发生变动，从而影响应收账款入账金额确实认。

(1)商业折扣是在销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减局部款项，以扣减后的金额作为发票价格。

(2)现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在•定期限内尽早归还货款而从发票价格中让渡给顾客的•定的款

项。其核算方法有总价法和净价法两种。我国习惯上采用总价法。

二、坏帐

企业无法收回的应收帐款称为坏账。因无法收I可应收帐款，给企业造成的损失，称为坏帐损失。

确认坏帐应符合的条件：

(1)应债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍无法收回的应收帐款。

(2)因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。

坏帐损失核算方法有两种：

①直接转销法：当坏帐发生时，将实际损失直接从应收帐款中转销。

例：甲企业应收乙企业1(),00()元，因乙企业破产(或偿债义务超过三年)，确认为坏帐损失。(借：应收帐款

——乙企业)

借：管理费用一一坏帐损失L0,000

贷：应收帐款——乙10,000

若以后又收回时：借：应收帐款一一乙10,000

贷：管理贽用一一坏帐损失10,000

借：银行存款10,000

贷：应收帐款一一乙10,000

②各抵法：在每一个会计期间预先估计坏帐损失，记入备抵帐户。

A、提取坏帐准备时，借：管理费用一一坏帐损失

贷：坏帐准备

冲减坏帐准备时，相反分录。

发生坏帐损失时，借：坏帐准备

贷：应收帐款

后又收回时，借：应收帐款借：银行存款

贷：坏帐准备贷：应收帐款

B、估算坏帐损失的方法有三种：

a.销货百分比法（赊销百分比法）：按当期销货应收帐款的百分比

估计坏帐的方法。

b.应收帐款余额百分比。

应收帐款余额*坏帐准备金率（3%。一5%。）

期末应提的坏帐准备》坏帐准备的帐面余额（贷），按差额提c

期末应提的坏帐准备＜坏帐准备的帐面余额（贷），按差额冲减。

若坏帐准备帐户余额在借方，贝］按应提数+坏帐准备帐户借方余额之和提。

c.帐龄分析法：按应收帐款帐龄长短来估计坏帐的方法。

第三节应收票据

一、应收票据涵义

1、概念：是企业银销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权。只用在商业汇票结算种。按票据承兑人

不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票；按票据是否带息分为带息票据、不带息票据。

2、应收票据到期日：分三种（按付款方式不同分）

（1）见票即付；

（2）约定若干个月付：出票日期与到期日期相同；

4月1日出票、2个月、到期日：6月1日

1月31日出票、1个月、到期日：2月28日

10月25日出票、1个月、到期日：11月25日

（3）约定若干天后付款：算尾不算头

3、应收票据到期值：

（1）不带息票据：到期值=面值（票面金额）

（2）带息票据：到期值=本金（面值）*利率*票据期限+本金

一年12个月、一年按？65天计算、利率（年利率）%、同利率驱。

例：某企业有一张带息票据，面额10,000,年利率6%,期限3个月，则到期值:

10,000+10,000*6%*1/4=150元+10,000=10,150元

例：若年利率改为月利率、6%-=-12=5%%

则到期值:10,000+10,000*5%%*3=1,150元

二、应收票据的财务处理

“应收票据•"：借记应收票据的金额，贷记到期的（收回、转为应收帐款）的各种票据的金额。余额表示尚

未收回的应收票据金额。

（1）不带息票据：

借：应收票据11,700

贷：主营业务收入（产品销售收入）10,000

应交税金一应交增值税一销项税1,700

借：银行存款11,700

贷：应收票据11,700

票据到期，对方无力支付时（特指商业承兑汇票）：

借：应收帐款11,700

贷：应收票据11,700

（2）带息票据：

例：若上题中票据带息6乐三个月，则到期时

借：银行存款11,875.5

贷：应收票据11,700

财务费用一利息收入11,700*6%*3/12=175.5

若商业承兑汇票到期无力支付时：

借：应收帐款11,875.5

贷：应收票据11,700

财务费用一利息收入】75.5

三、应收票据的贴现

（1）概念：①贴现；②背书；③或有负债。

例：甲将货物销售给乙企业，甲企业为持票人，乙企业为付款人。

甲背书人，银行：贴现银行

贴票据到期，乙企业无力给银行付款，

现甲企业有责任代乙偿付贷款

甲银行票据贴现时，甲企业就有可能发生的潜在债务，即或有负债。

付

款

乙

（2）贴现的计算:贴现息:到期值*贴现率*贴现期

贴现实收金额（贴现收入）;票据到期值一贴现息

贴现期：贴现口至到期口的天数。贴现口与到期口只算一个，算头不算尾，算尾不算头。

例：甲企业将2月5日收到的一张面值是10,000元，为期45天的票据，于•2月25日到银行贴现，利率6%,贴

现率为8%o

10,075*8%*25天=贴现息=56

360

到期值=10,000+10,000*6%*45/360=10,075

贴现收入=10,075—56=10,019

借：银行存款10,019

贷：财务费用19

应收票据贴现10,000

票据到期，付款人支付了货款，贴现企业不承当连带责任时：

借：应收票据贴现10,000

贷：应收票据10,900

票据到期，付款人无力支付，贴现企业承当连带责任时：

借：应收帐款10,075

贷：银行存款10,075

借：应收票据贴现10,000

贷：应收票据10,000

若贴现企业也无力支付时：

借：应收帐款10,075

贷：短期借款10,075

借：应收票据贴现10,000

贷：应收票据10,000

例：若上例票据为不带息票据，则：

到期值=10000

贴现息=10,000*8%*25/360=55.56

贴现收入=10000—55.56=9944.44

借：银行存款9,944.44

财务费用55.56

贷：应收票据贴现10,000

票据到期，付款人无力支付，贴现企业承当连带责任时:

借：应收帐款10,000

贷：银行存款10,000

借：应收票据贴现10,000

贷：应收票据10.000

若贴现企业也无力支付时：

借：应收帐款10.000

贷：短期借款10.000

借：应收票据贴现10,000

贷：应收票据10.00()

上述款项已转入你单位账号。备注：

此致

银行盖章

年月日

第四节其他应收款:

除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其它各种应收、暂付款项。包括向过失人、保险公司收取的赔款:

向个人或有关部门收取的罚款；存出保证金；备用金；问职工收取的应收垫付款等。

例1：某企业因水灾毁损材料5.（）00元，由保险公司负责赔偿。

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢5,850

贷：原材料5,000

，应交税金一应交增值税一进项税额转出850

借：其它应收款一保险公司5,850

贷：待处理财产损溢一待……溢5,850

借：银行存款5,850

贷：其它应收款一保险公司5,850

例2：某企业支付包装物押金1,000元

借：其它应收款一包装物押金1,000

贷：银行存款（现金）L000

例3：定额备用金制，财务部门向总务部门拨付2,000元定额备用金。

借：其它应收款一备用金一总务科2,000

贷：现金（银行存款）2,000

总务科报销办公费800元：借：管理费用800

贷：现金（银）800

企业取消备用金制时：

借：现金2000

贷：其它应收款一备用金一总务科2,000

例4：非定额备用金制：

总务部借款准备购置办公用品时：

借：其它应收款一备用金一总务科2,000

贷：现金（银）2,0。0

报销800元时，借：管理费川800

现金1,200

贷：其它应收款一备用金一总务科2,000

作业：

1、2003年1月20日，甲企业确认乙企业所欠5,000元，因对方经济状况不好，拖欠时间太长，无法收回。

（直接转销法）

2、2003年3月30日，因乙企业经济恢复，又收回了欠款。

3、甲企业1998年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2,000元，应收帐户余额为80万元，坏帐准备金率3%。；

1999年5月2日确认乙企业所欠3,000元无法收回；1999年末应收帐款余额为50万元，帐准备金率3%；2000

年3月4日原已冲销的乙单位应收帐款3,000元又收回，2000年末应收帐款余额为70万元,坏帐准备金率3%。，

编制相关会计分录。

4、甲企业将2月1口收到的一张面值是50,000元，为期三个月的商业承兑汇票，于3月1口至IJ银行贴现，

利率3%,贴现率为5%。

课外参考阅读：《中华人民共和国票据法》

第三章存货

一、本章教学目的：掌握各种存货的核算方法。

二、本章教学内容：

1、存货概述：存货的涵义与类别；

2、确定存货数量的方法；

3、存货入账价值确实定；

4、存货发出和结存的计价方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动

加权平均法、最后进价法、根本存量法、次进先出法毛利率法、零售价法等；

5、存货期末价值确实定：

6、原材料：原材料核算使用的主要会计科目、按实际本钱计价的原材料收发核算及按方案本钱计价的

原材料收发核算；

7、低值易耗品：低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理;

8、包装物：包装物核算的范围及账务处理；

9、其它存货：委托加工材料、自制半成品及产成品的核算；

10、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算。

三、本章教学重点：3、4、6

四、本章教学难点：4

五、课时安排：8学时

第一节存货的概念及其分类

一、存货的概念

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储藏的各项资产。包括在途的、库存的、加工中的各种原材

料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、半成品、产成品及分期收款发出商品等。

特点：（1）存货是有形资产；（2）具有较强的流动性；（3）具有实效性有发生潜在损失的可能。

范围：盘存日期、法定所有权属于企业所有的一切物品，不管其存放地点如何都应视为企业的存货。

例：甲企业库中有原材料20万元，已购尚在途中的有5万元；产成品库中有存货30万元，其中10万元已

销售给乙企业，已给乙企业开出提货单但乙企业尚未提走；委托丙企业代销，已发往丙企业的产成品有4万元；

接受丁企业代销低值易耗品有3万元；采用送货制，给丁企业已发出产成品10万元，但产成品尚未到达交货地

点。问甲企业的存货有多少？

20+5+（30-10）+4+10=59万元

二、存货的分类：

工业企业（制造业）：按经济内容分

（1）原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等。

（2）自制半产品；（3）在产品；（4）产产品；（5）低值易耗品、（6）包装物；（7）其它。

按存放地点分：库存存货、在途存货、委托加工存货。

加强存货管理的意义：

（1）存货周转较慢，需加强控制，对存货进、销、存都要加强管理，存货枳压多，增加资金本钱，存货缺乏,

则影响企业正常生产；

（2）保证存货平安、完整、防止损失；

（3）对存货正确估价、正确计算销售本钱。

第一节存货确实定与计价

一、存货数量确实定:

（1）实地盘存制；（2）永续盘存制

比较各自的优缺点

二、存货的计价

1、存货收入的计价：

（1）材料的计价：按取得时的实际本钱计价。

①外购材料：买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选费用

②自制材料：材料+直接人工费+制造费用

③委托加工材料：原材料（半产品）+运杂费+加工费+保险费

（2）产产品：同自制

三、存货发出的计价及期末存货的计价

（1）个别计价法

（2）先进先出法：符合存货流动性，先进来的先发出，期末帐面存货较接近币值，但平时工作较重，适合材

料种类不多的企业用。

（3）后进先出法：发出存货的本钱，比较接近市价，在发生通货膨胀，物价上涨的情况下，能较好地表达配

比原则，但期末存货与市价不符，且此法较麻烦，工作量较大。

（4）月末一次加权平均法

（5）移动加权平均法：将发出存货的计价工作放在月内进行，符合配比原则，但每购进一次货，计算一次平

均单位本钱，平时工作量大。

（6）最后进价法

（7）根本存量法

（8）毛利率法

（9）零售价法

我国企业期末存货的计价方法习惯用本钱与市价孰低法。核算时，使用的账户有“存货跌价损失〃、“存货跌

价准备”等。

四、原材料核算按实际本钱计价的原材料收发核算

（一）按实际本钱计价的原材料收发核算

收入核算：常用账户“在途材料”、"原材料”

1、货款已付、料已收到、并入库；

2、货款已付、货未收到；

3、收料在先、付款在后：（！）料已收、发票已收到、款未付：（2）料已收、发票未到、款未付。

4、短缺和毁损的核算：自然损耗、供货单位损耗、运输单位损失、运输途中发现非常损失等。

5、自制原材料、接受捐赠、接受投资、废料入库

6、汇总核算

发出核算：

“领料单〃、“限额领料单”、"领料登记簿"、"退料单”等是常见的原始

凭证。

总分类核算借：生产本钱

制造费用

管理费用

其它业务支出

应付福利费

在建工程

贷：原材料

（-）按方案本钱计价的原材料收发核算

常用帐户：”材料采购〃：借方记材料采购的实际本钱，结转的实际本钱小于方案本钱的节约差额：贷

方反映入库材料的方案本钱，以及结转实际本钱大于方案本钱的超支差异，余额在借方表示尚未入库的在

途材料。

“原材料”：借贷方都为方案数。

“材料本钱差异"：

超支差异节约差异收料时

超支（蓝字）

节约（红字）发料时

余：超支差异余：节约差异

例题：

1、3月5日，甲企业购入A材料10,000公斤，每公斤5元，运杂500

元（其中杂费100元），增值税率17%,货款已付，方案本钱每公斤5.5

元。原材料验收入库。

2、接上题，若方案本钱为每公斤4.8元，入库时会计分录如何表示。

2、3月31H,甲企业购入R材料10,000公斤，已按方案价暂估入帐，

方案价每公斤6元，4月5日发票接到，每公斤5.8元，增值税率17%,

运杂费300元（其中杂费100元）。

4、某车间自制A材料每公斤1。0,每公斤5元，方案单位本钱每公斤

6元，入库。

5、4月10日，甲企业向乙企业预付货款50,000元。

6、4月12日，乙企业发来C材料10,000公斤，每公斤5元，运杂费

600元（其中100元为杂费）。款项倏乏的局部用银行存款补付；C材料方案单位本钱每公斤5.5元，材料验收入

库。

五、低值易耗品：低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理；

六、包装物：包装物核算的范围及账务处理；

七、其它存货：委托加工材料、自制半成品及产成品的核算；

八、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算

课外阅读资料

1、《企业会计准则》一一存货

2、《股份有限公司会计制度》

第四章投资

一、本章教学目的：掌握各种投资方式下的账务处理方法。

二、本章教学内容：

1、投资的性质与分类；

2、短期投资：短期投资的取得、期末计价与处置的核算；

3、长期债权投资；长期债券投资时的入账、债券溢价与折价的摊销、长期债权投资的处置和到期核算；

4、长期股权投资：长期股权投资的性质和类型、长期股权投资本钱确实定、长期股权投资的本钱法、长

期股权投资的权益法、长期股权投资的处置；

5、长期投资的减值。

三、本章教学重点：2、3、4

四、本章教学难点：长期债券投资中债券溢价与折价的摊销、长期股权投资的权益法。

五、课时安排：8学时理论+2学时社会实践

第一节投资的性质与分类

我国《企业会计准则一一投资》将投资定义为“企业为通过分配来增加财富，或为谋求其它利益，而将资

产让渡给其它单位所获得的另一项资产"。我国法律、法规规定可以用来让渡的资产有货币资金、非货币资产的

实物，也可以是无形资产。企业用这此资产直接向其它单位投资，也可换取其它单位的债券、股票等有价证券。

狭义的投资包括债权性投资和权益性投资两局部。投资的目的最终是为了获得经济利益，其特点如下：

1、投资是以让渡其它资产而换取的另一项资产。

2、投资为企业带来的经济利益，与其它资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。

按投资的变现能力及投资的目的，可将投资分为短期投资和长期投资：

1、短期投资：是指随时能够变现、并且持有时间不准备超过一年的投资，包括短期股票投资、短期债券

投资和短期其它投资。

2、长期投资：是指短期投资以外的投资，通常是指企业不准备随时变现、持有时间已超过一年的投资，

包括长期债权投资和长期股权投资。

按投资的对象，可将投资分为债权性投资、权益性投资和混合性投资。

第二节短期投资

一、短期投资的取得

企业取得的短期投资应按取得时的实际本钱计价，包括买价、税金和手续费等相关费用。但实际支付的价款

中包含的已宣告尚未领取是现金股利，或取得的分期付息债券，其实际支付的价款中包含的自发行FI起至取得F1

止的利息应作为“应收股利”和"应收利息”单独核算。

例如，某公司2003年1月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券，年利率为10%,到期

还本付息，其它相关税费为100元。一并用银行存款支付。

借：短期投资一一债券投资5100

贷：银行存款5100

例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券，年利率为10%,至U期

还本付息，其它相关税费为100元。一并用银行存款支付。

2003年1月1日至IJ3月1日的利息:5000*10%*2/12=83.33元

购置债券支付的价款=5000+100+83.33=5183.33元

借：短期投资一一债券投资5100

应收利息33

贷：银行存款5183.33

例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股，作为短期投资，每股价格为7元，相关

税费为300元。

借：短期投资一一股票投资70300

贷：银行存款70300

例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股，作为短期投资，每股价格为7元，其中

0.2元为已宣告尚未发放的现金股利，股权截止日为3月5日，另付相关税费300元。

借：短期投资一一股票投资68300

应收股利2000

贷：银行存款70300

3月5日收到发放的股利时：

借：银行存款2000

贷：应收股利2000

股票的现金股利，应与实际收到时冲减短期投资的账面，但收到的、已记入应收股利的现金股利除外。

借：银行存款

贷：短期投资——股票投资

二、短期投资的期末计价

方法有本钱法、市价法、本钱与市价孰低法三种。我国《企业会计准

则一一投资》规定短期投资的期末计价采用本钱与市价孰低法。即短期投资期末在资产负债表的价值视本钱与市

价的匕较而定，当本钱比市价低时，按本钱计价，当市价比本钱低忖按市价计价。市价是指在证券市场上挂牌的

交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。

艰据我国具体会计准则规定，采用本钱与市价孰法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投资总体、

投资类别或单项投资计算，并确定计提的跌价损失准备。如果某项短期投资比重较大，占整个短期投资10%以上,

则按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。设置“短期投资跌价准备〃科目进行核算。

例如，某公司2002年12月31日，持有的各种有价证券的本钱与市价的资料如下:

证券名称本钱市价预计跌价（损）益

甲债券30502650(400)

乙债券52005300100

小计82507950(300)

丙股票70300720001700

丁股票10640096400(1OOOO)

小计176700168400(8300)

合计184950176350(8600)

，按投资总体计算的本钱与市价孰低法：按短期投资的总本钱与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

借：投资收益一一短期投资跌价准备8600

贷：短期投资跌价准备8600

2、按投资类别计算的本钱与市价孰低法：按短期投资的类别总本钱与相同类别总市价孰低计算提取跌价损

失准备的方法。

借：投资收益一一短期投资跌价准备8600

贷：短期投资跌价准备一一债券300

一股票8300

3、按单项投资计算的本钱与市价孰低法：按每一短期投资的本钱与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

借：投资收益一一短期投资跌价准备10400

贷：短期投资跌价准备一一甲债券400

——丁股票10000

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于本钱的金额一“短期投资跌价准备”科目的贷方余额

例如，以上某公司2003年12