《会计理论》练习答案(一)

附录

章后习题参考答案及提示

第1章

□知识题

1）在会计开展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段,

我们应重点关注现代会计的特征。

2）关于会计理论的含义，大致有5种看法：美国会计学会的看法、莫斯特在其《会计理论》

中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财务会计准则委员会的看法及《韦氏新

国际辞典》中对会计理论的定义（如有个人看法可以各抒己见）。

3）会计理论效劳于三个根本方面，具有三种根本功能：信息传递和经验总结功能；解释和评

价功能；预见和实践功能。

4）关键要把握这三个概念，以及会计标准和会计根本理论是两个不同层次的理论。

5）会计标准就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不

同，会计标准的内容也可分为两大局部：目的性标准和方法程序性标准。公认会计标准则是得到

重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计标准。

6）重点是比较会计准则和会计制度。会计准则是一个常与会计原则、会计标准等混淆

使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构（组织）来公布，并应当具有成文（即书

面）的内容。会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的主要标准财

务会计账务处理程序和各项业务处理的规定。

7）会计根本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。它们之所以是

根本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念引申出来，它起着基础性的作用。

8）会计的定义取自不同的学术观点。信息系统论认为：会计是为了提高微观经济效益，加

强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

9）会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。第二，预测经

营前景，参与管理决策。第三，控制经济过程，监督经济业务。其中，反映职能是最根本的，会

计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。

10）企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的会计对象。通常应

根据不同组织的性质和特点进行细分。

11）会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特

有的术语加以表达的局部。财务会计的反映和控制，就是指对企业资产、负债、所有者权益、收

入、费用和盈利六个要素的反映和控制。

12）会计目标要明确表述会计应当为谁效劳、效劳的工程和内容有哪些、效劳的质量标准如

何等三个方面的内容。它是会计的本质特征与经济管理需要进行综合作用的结果。

13）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确定条件下竞争市

场中的动态价格行为，它是从零利润均衡状态的研究中扩展开来的。有效资本市场要求股票的价

格（也包括交易量）能够完全和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。资本市场效率通常可以分

为弱式、半强式和强式。

14）现代会计理论研究的新领域主要有：引入经济机制中的信息不对称；关于会计信息披露

与理性投资决策的研究；关于会计盈余可靠性与契约关系的研究。

4-A3

□技能题

这一技能题主要是训练逻辑思维和理论体系构建能力，以会计实务为基础，把会计标准和会

计根本理论的主要内容都放进去，形成一个体系。

□能力题

1）学生可以查阅《企业会计准则第3号一一投资性房地产》，分析该准则的目的是什么（标

准什么），有哪些方法和程序上的要求，同时，看看目的与方法、程序之间是否匹配，这些方法、

程序是否可以达成目标。

2）这一题涉及很多会计理论中的根本概念，如计量属性（历史本钱与公允价值）、会计根本

原则（一惯性）。可以分析企业会计政策的选择受什么会计根本原则的影响。

3）由于上市公司的会计信息要向股票市场披露，因此，引出了许多新的问题需要进行会计理

论研究，比方会计信息的投资决策有用性、会计盈余可靠性与契约之间的关系等。

最好能针对上市公司财务信息披露过程中遇到的特殊问题进行分析。

第2章

□知识题

1）标准会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引

导出“良好的〃会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么〃（whatshouldtobe）,而

不仅仅局限于说明会计“是什么”。

2）实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实某些会计现象的存在，解释所观察到

的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。它主要说明会计“是什么〃的问题，

3）这是因人而异的，关键是看你如何立论，如何论述，能否自圆其说。年轻的学生应对实证

会计理论多一点了解以增强他们在这方面的兴趣。

4）标准会计理论研究的方法主要有归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法和事项法

等。在讨论时，要针对每一种方法讨论其特点。

5）根据Sekaran的描述，实证会计研究的根本程序为：

观察

会计现象（1）

_______确定研构邕理厚出进行研搜集数据、

究问题（3）论篥行（4『i设（5）（6）统计分析（7）

I

文献_____________________________________________解释

述评（2）预测（8）

在答复下列问题时，学生可以结合自己的体会，对每一步骤给予发挥。

□技能题

1）建议学生一开始就选一篇有关会计信息质量或会计造假的实证论文，重点关注作者是如何

进行制度背景分析，如何进行文献述评，如何提出研究假设，最后又是如何选择变量、构建模型

和进行统计分析的，开始时不要太刻意追求模型、统计结论及其分析的准确性。

2）我国的《企业财务报告条例》和《企业会计准则》都提出了财务报告目标。除了投资决策、

信贷决策和企业管理的需要外，这些目标中比较特别的是包括了宏观经济调控的需要，可以结合

我国的国情进行讨论。另外，这些目标会对我国会计准则的制定和会计监管产生深远的影响。

4-A2

□能力题

1）比方在《企业财务报告条例》、《企业会计准则》和一些相关的会计职业道德要求中，提出

了真实反映、不作假等，这些都是与伦理法有关的。对照这些要求，检查我国上市公司的财务报

告或会计信息是否符合会计职业道德标准。在做题目时，可以选择一些会计信息披露失真或者做

假账的上市公司为例进行评论。

2）在做这个题目时，首先应分别进入上海证券交易所和深圳证券交易所的网站，查找上市公

司的“诚信档案〃栏目，了解两个交易所对局部上市公司及其高管人员进行的谴责。之后可以以

“诚信档案与会计信息质量”为题进行研究，重点看看公司或其高管人员受到谴责之后，其会计

信息质量是否有变化。关于什么是会计信息质量，可以预先参考本书第4章的一些内容。

3）比较简化的是搜集我国上市公司5年的每股收益数据，除了进行整体数据分右排列外，还

可以分行业、公司进行分布排列。在编制“我国上市公司盈利指标分布图〃时，需要使用一定的

统计软件。关于软件的选用和使用，可以请教统计专业、计算机专业或者会计电算化专业的老师。

4）这是一个关于研究设计的题目，相当于你要报一个课题或者准备做一项研究，只要以参考

资料作为背景，列出研究思路和研究提纲即可。

5）会计准则是有经济后果的，即会计准则会影响有关方面的经济利益。立法机构和有关方面

当然会关心。这个题目最主要是查资料（比方上美国证券交易委员会即SEC的网站），分析美国国

会和有关政治人员的言论、行动。

6）这个题目涉及会计研究的社会学法。要学会对企业的社会责任信息披露特点作出归纳和评

价。

第3章

□知识题

1）对公认会计原则可以有两点认识：一方面，公认会计原则是指导会计实务的标准，即特定

会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序

和方法，以提高会计信息的可比性。另一方面，公认会计原则必须得到公认，即必须具有相当权

威性的机构予以支持，一般应由全国性或国际性的会计职.业团体进行表决通过，或者由政府有关

部门审核后公布，以保证会计准则在更大的范围内得到应用。

2）美国公认会计原则自产生以来，在近70多年的时间里，随着美国经济和世界经济的开展

得到了长足的开展。其开展过程大致经历了以下三个阶段：研究形成阶段、公认阶段、完善与提

高阶段，重点要关注美国会计准则委员会（以下简称“FASB〃）成立以来的一些变化。

3）美国财务会计准则委员会在制定会计准则时，主要采用了如下程序：①确定选题。②成立

专题小组。③举行公开听证会。④提出草案。⑤进行投票表决。⑥研究复审意见。⑦对外发布。

4）高质量的会计准则应具有的特征是：①高质量会计准则应能如实反映交易的经济实质，指

出财务报告模式中的重大缺陷并能及时加以改良。②高质量会计准则是保证会计信息质量特征的

前提，必须具有高质量的会计准则并认真地加以解释和运用，才能产生可靠、相关、可比、透明

和一致的会计信息。③高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述，确保执行会

计准则的效益大于本钱。④高质量会计准则应能表达国际环境的内容，而不仅仅局限于美国的情

况。⑤高质量的会计准则应接受财务会计概念框架的指导，要有独立的会计准则制定机构和高素

质的会计准则制定人员，要有独立公开的会计准则制定程序，能及时对新问题作出反应等等。

5）2001年开始陆续在美国发生的一系列大公司的财务和会计丑闻，对会计准则制定产生了

重要的影响，主要可以从两个方面看：一是对会计行业的行业管理和自律管理产生疑心，二是对

会计准则制定的规则导向产生疑心。

4-A2

6）原先美国的公认会计原则是采用规则导向的制定方法制定的。重点要掌握什么是规则导向，

它的特点是什么。美国公认会计原则在制定方法方面正在进行由规则导向向目标导向的转变。重

点是要把握目标导向的特点和内容。

7）要联系我国的经济改革的状况和对外开放的趋势去分析工

8）目前我国发布了会计根本准则，还发布了38项会计具体准则。我国会计准则介于国际会

计准则和美国会计准则之间（偏向于国际会计准则）。我国会计准则试图以原则为导向，但又没有

形成完整的、体系化的会计原则，力图增加实用性但又没有足够的实施指南。

9）关键在于比较原则导向、规则导向和目标导向的特点。

□技能题

1）这个题目涉及三个主要步骤：第一，要搜集三方面的准则，具体内容可以在FASB、国际

会计准则理事会（以下简称“IASB〃）和我国财政部的网站中查找。第二，搞懂上述三方面准则

的主要内容和特点（要抓住特殊的地方）。第三，将三方面准则进行比照，列出比照的结果。

2）首先需要弄懂这些概念的含义，之后分析它们之间的递进和开展关系。

□能力题

1）建议学生从FASB的网站上查找一个关于收入或衍生金融工具的准则进行学习，分析其特

点（主要是采用什么方法制定的），这种方法制定的会计准则有什么缺乏（比方太具体、存在明

线检验等）。同样可以在IASB的网站上找上述方面的准则，并将其与从FASB的网站上查找到的

相应内容进行比较。

2）比方以“企业投资〃为例，针对这一会计准则，分析其在制定方法方面的特点，指出其缺

乏。可以从下面的角度进行分析：我国的会计准则（广义）中有许多原则性内容，也有很多规则性

的内容，但这些原则性内容和规则性内容是离散的，相互之间既没有紧密的联系，又没有形成一

个有机体。

3）做这方面的研究分析，可以参考刘峰教授等在《会计研究》（2004（5））上发表的《会计

准则能够提高信息质量吗》一文。

4）可以查阅有关这一话题的论文，通过阅读这些论文进行归纳整理，相当于做一个文献回忆。

5）建议通过有关的数据库（如色诺芬、万德等数据库）去查阅会方便些。

第4章

□知识题

1）财务会计概念结构是会计界重视理论研究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会环境

综合作用的结果，所以要从理论研究、准则制定和社会经济开展需要三个角度进行分析。

2）财务会计概念结构的目的主要是明确财务会计中的一些核心概念。财务会计概念结构最明

显的咋用是指导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依

据。它可以用来：①评价己发布的会计准则，以对原来的准则作出修订。②可以用于指导、开展

新的会计准则和会计实务。③可以保持会计准则相关文件内在逻辑的一贯性，缩小不同准则之间

的不一致或冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理和程序，提高会计准则的标准化。④可以

帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与局限性，以作出合理

的决策。⑤可以为会计准则的制定和重大会计问题的解决雯供方向。⑥可以减少准则制定过程中

的个人偏向，抵抗不同利益集团的压力。⑦可以促进会计理论的开展。

3）可以从其内容的完善程度、实际发挥的作用和局限性等方面进行分析。

4）会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点，即“受托责任观〃和“决策有

4-A2

用观"，需要具体分析这两种观点的内容。

5）会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要到达或满足的质量标

准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资

者、愦权人和其他部门或人员所作的投资、信贷决策以及类似的决策有关。可靠性是指财务报告

所反映的会计信息应足以使决策者信赖。它要求会计信息要防止错误并减少偏差，忠实地表达企

业的财务状况和经营成果。希望学生能对它们之间的关系发表自己的看法。

6）财务报表要素也叫会计要素，它们在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。财

务报表要素主要是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的根本分类。重点是比照

FASB.TASB以及我国对财务报表要素的划分，并进行比较。

7）财务报表确实认与计量也称作会计确实认与计量，是指将某一工程作为一项资产、负债、

收入、费用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。但凡已经确认与计量了的工程，要同

时以文字和金额的形式加以描述，其金额包括在财务报表总计之中。

8）重点要理解它们之间的区别。收付实现制亦称现金制，是指以款项的收付作为会计工程确

认的依据，而无论其权利与责任（或义务）是否已经发生。权责发生制亦称应计制，是指无论款

项是否已经收付，均以权利的形成和责任（或义务）的发生作为会计工程确认的依据。

9）按照FASB第5号概念公告的论述，确认任何一个工程，都必须同时满足4个根本确实认

标准，即：①符合要素定义。②可计量性。③相关性。④可靠性。希望学生能以某一具体的工程

为例加以说明，同时，也可以联系本书”7.3表外披露内容确实定〃来进行理解。

10）计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准，如千克、米、美元、

人民币等。会计上的计量单位笼统地讲就是货币，为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就

产生了名义货币和一般购置力货币两种计量单位供企业选择。名义货币单位是指各国主要流通货

币的法定单位，如美国的美元、英国的英镑、我国的人民币元等。一般购置力货币单位就是以各

国货币的一般购置力或实际交换比率作为计量单位。

11）计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式：即被计量对象予以数量化的特征或方

面。在会计上，财务报表的计量属性就是资产、负债、收入、费用等要素中的各类或各个工程予

以货币量化的具体表现形式。E前主要有5种计量属性，即历史本钱、现行本钱、现行售价、可

变现净值和未来现金流量现值。有兴趣的学生可以重点关注一下公允价值。

12）计量模式是指计量单位和计量属性的组合形式。从理论上讲，两种计量单位和5种计量

属性可以组成10种计量模式，即历史本钱/名义货币单位模式、历史本钱/一般购置力单位模式、

现行本钱/名义货币单位模式、现行本钱/一般购置力单位模式、现行售价/名义货币单位模式、现

行售吩/一般购置力单位模式、可实现净值/名义货币单位模式、可实现净值/一般购置力单位模式、

未来现金流入的现值/名义货币单位模式、未来现金流入的现值/一般购置力单位模式。

13）这个题目并不难，希望学生能联系实际加以讨论。

14）要求掌握概念，并找出它们之间最大的差异。

□技能题

做这个题目，第一是要找到我国的《企业会计准则》（会计根本准则）和FASB发布的1〜7

号概念公告，可以从我国财政部会计准则委员会的网站和FASB的网站找到。第二是要学习掌握它

们的内容。第三是要列出两者之间的主要差异，比方内容、看法、详细程度等。

□能力题

1）重点是要分析我国的会计根本准则是否真正指导了具体会计准则的制定，讲出你自己的理

由。在分析时，可以重点关注根本准则所提出的目标和根本原则有没有在具体准则中表达出来，

4-A2

具体准则如《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》等与根本准则的精神有没有冲突。

2）重点是；第一，要学会设计问卷调查表（要联系课文理论的内容和我国会计根本准则的内

容）。第二，要学会如何利用问卷调查表去展开调查（含发放和搜集资料）。第三，要学会如何统

计资料，作出必要的分析。

3）建议查阅有关的英文文献，这将有助于同学们理解。

第5章

□知识题

1）对资产的概念主要有未来劳务观点、借余观点、本钱观点、经济资源观点和经济利益观点。

从理论上说，将资产定义为预期的未来经济利益，应该说比较符合企业持有资产的根本目的，因

为从一个营利性企业来看，它持有资产的目的当然是获得未来的经济利益。

2）资产确实认标准主要包括：①它蕴蓄着可能的未来利益。②某一特定个体对其具有排他性

的控制权。③产生这一利益的交易或事项已经发生。

3）在名义货币单位和不变购置力单位下，存在多种资产的计量模式。财务会计中主要采用的

计量模式还是以名义货币单位和历史本钱构成的会计模式。

4）重点要查找afairvalueaccountingz,和“marktomarketaccount!ngz/的含义，看看

它们之间有无差异。

5）通过查阅最新的有关文献，分析公允价值计量的变化。特别要关注准则制定部门（如FASB）、

企业（重点是金融企业）的反应。

6）需要结合某一单项资产进行考虑，比方存货就很典型。

7）可以从计价方法和企业估价模型两个方面考虑。

8）结合公允价值的计量模式可能是财务会计未来计量模式的一个开展方向。如有可能，可

以查阅美国和国际财务报告准则的一些开展和变化。

□技能题

1）先要找到并读懂我国财政部会计准则委员会、FASE和IASB关于无形资产的会计准则，之

后还要分析它们之间的差异（重点可以从计量属性和具体确实认、计量原则方面进行分析），说明

这些差异形成的主要原因。

2）可以从房地产投资准则、金融工具准则等方面去比照分析。

3）可从市场价值难找、价珞易变、计量模型的科学性和可操作性等角度去分析，

□能力题

1）先找到并读懂我国财政部所公布的关于无形资产、固定资产和存货的会计准则，之后分析

这些准则采用了什么样的资产概念和计量属性。

2）可以作案例研究。先找到一家上市公司的年报，重点看年报中有关会计政策的说明，比方

存货、固定资产和无形资产，也包括各类准备的计提。通过分析判断其计量属性等，最后分析这

些会计政策的合理性和科学性。比方，四川长虹2004年的年报中披露的会计政策就可以作为重点

进行研究。

3）可以从有色金属资源类企业在2007和2008年度发生价格波动非常厉害的情况下对存货的

一些会计处理手法上进行分析。

4）可以根据企业购并会计处理为背景，分析商誉的会计处理。

5）最好用这两家公司2007和2008年的年报等资料进行分析。

4-A2

第6章

□知识题

1）会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业的那局部财产，这局部财产的所有权归出

资人所有，并以资本账户的形式描述和量化。经济学家所研究的资本，一方面因其所处的立场不

同，形成的资本定义也不同。另一方面，就资本的本质来讲，既有其自然属性，又有其社会属性。

资本的内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳动关系。资本是劳动的条件，

劳动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳动规模，一定的劳动规模可以给企业带来

一定的收益。会计学中的资本概念，强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系,

而经济学中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。

2）绝大多数会计专家和学者认为，收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史本钱之

间的差额。这一概念被后人称为“传统的会计收益概念〃。经济收益概念使收益表反映企业的所

有收益，为信息使用者提供对决策有用的信息。但意外收获和其他活动所产生的收益以及未实现

的收益难以合理地确认与计量，因此经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情

况。

3）重点是要学会以自己所举的实际例子加以分析和比较。

4）收益来自资本货物（capitalgoods）,而收益的价值并非来自资本货物的价值，相反，资

本货物的价值来自于收益的价值。

5）资本保全是指在资本得到保持或本钱得以补偿之后，多余的局部才可确认为收益。目前,

主要有3种资本保全的概念：财务资本保全、不变购置力资本保全、实物资本保全。

6）本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营（活动的）收益，而非常工程的收益

则不包括在内；全面收益观亦称总括收益观，主张企业的收益既包括经营收益，也包括非经营收

益，即既有企业有效经营管理的成果，也有企、也客观经济环境变化影响的结果。要想理解它们之

间的区别，可以通过举例进行说明。

7）传统会计对收益确实认是建立在收入实现原则和稳健性原则基础之上的。

8）收益确认的实现原则亦即收入确认的实现原则，因为二者是同源的。收入（益）实现原则

的重心在于明确最恰当的收入（益）记录时点。它包括两层含义：什么是收入（益），收入（益）

何时实现。

所谓稳健性原则，是指对于资产和收入，若有几种可能价值估计的话，则应按其最低的价值

来列抽，而对于负债和费用，若有几种可能价值估计的话，则应按其最高的价值来列报。它还意

味着对于费用宁可早确认，而对于收入则宁可晚确认。

9）在收益的计量中，收入与费用的配比是非常重要的一环。当某项营业收入己经在某一会计

期间确认时，所有与赚取营业收入有关的本钱均应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入配

合而正确地计算损益。

10）不同的人、不同的准则制定机构对收入的定义会有差异。自己找一些收入的定义，分析

为什么会有这样的差异，哪种定义比较科学、合理。

11）费用是企业的消耗。费用的发生会引起企业资产的减少或负债的增加，进而直接影响企

业收益的大小。在费用确认中，要使用权责发生制和配比原则。费用配比原则也包括以下3项确

认规则：①结合因果关系确认费用。②系统地、合理地分配费用。③支出发生时立即确认费用。

12）除了知道定义外，最好能举例说明这4个概念之间的区别。

13）现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的流入量、流出量及两者相抵后的差额。

我国会计准则在借鉴国外做法的基础上，将企业的现金流量归为3类，即经营活动的现金流量、

投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量。

4-A2

□技能题

1）做这个题目要分3步；第一，找到我国财政部会计准则委员会、FASB和IASB分别公布的

有关收入的会计准则（相关的网站上可以找到这些资料）。第二，搞懂它们的内容。第三，就它们

之间的相同点和不同点进行比较，还要想想为什么会有这洋的差异，重点是我国与美国的比较。

2）在公允价值计量条件下，人们对未实现的利得和损失的会计处理发生了变化，配比的意义

也有一些变化。

□能力题

1）应该还是有一些启发的，因为经济学家对资本的理解较宽，在会计上不容易操作。

2）比方可以查阅浙江富春江水电股份公司、云南西仪股份公司有关股权结构的相关资料、将

其作为背景去分析。

3）先找到和读懂我国的《建造合同》会计准则。分析准则中所规定的收入确认标准和计量方

法，最后再分析该准则所隐含的收益确认原则。

4）可以中国南方航空股份公司2006—2007年的年报中反映外币业务的会计处理为例加以分

析。

5）可以先在自己学校的图书馆查阅相关资料，并登录这家上市公司的数据库或其他网站（比

方CSMAR系列研究数据库、金融街、巨潮等），找出该上市公司的利润数据与现金流量数据，然后

使用统计软件进行分析，并对它们之间的差异说明原因。

6）在我国确实有一些上市公司利用债务重组会计准则影响了财务报表。

第7章

□知识题

1）在财务报告体系中，最直要、最可靠的财务信息是由财务报表提供的，而财务报表的附注

和其，'也财务报告则是补充提供财务信息和非财务信息的重要手段。财务报表及其附注是财务报告

的核心，其他财务报告则是财务报告的必要补充，它们共同构成了一个完整的对外报告体系。

2）财务报表与其他财务报告的主要区别如下：①财务报表工程及其金额来自账簿，并需要在

报表中再确认，而其他财务报告的资料不必全来自会计系统，且无需经过会计确认，也不必符合

公认会计原则。②财务报表内的工程属于财务信息，报表工程连同金额是文字说明与数字（倾向

于金额）、描述相结合的整体，缺一不可；而其他财务报告没有这种要求，既可以是文字说明和数

字描述，又可以只是文字说明。③财务报表中的工程有小计、合计和总计，其金额必须相符，且

存在既定的勾稽关系。相比之下，其他财务报告中则不一定存在特定的数字勾稽关系。④与其他

财务扳告不同，财务报表作为一个信息整体，彼此之间还有勾稽关系。⑤财务报表及附注因来自

过去的交易和事项，所以有可靠的凭证作为原始证据，并遵守一般公认会计原则（GAAP）进行确

认、计量和报告，它的真实性与公允性应由注册会计师进行审计。而其他财务报告因不具备上述

条件，所以一般只请注册会计师或企业以外的专家进行审阅。

3）财务报告应当提供以下儿方面信息：关于企业经济资源（比方资产）和这些资源上的权利

（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益）以及引起资源和资源上权利变动的各种经

济业务事项的信息（即特定日期的财务状况信息）；关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经

营活动、投资活动、筹资活动中所引起的资产、负债和所有者权益变动及其结果的信息，主要反

映在收入、费用和利润要素的形成上；关于企业怎样取得和使用现金的信息（即现金流动的信息）;

反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行

法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息；7T关企业经营者的分析、评价和预测等方面

的信息。可以从多个侧面理解财务报告的作用，建议学生作出自己的理解。

4-A2

4）建议学生联系资产负债表作出自己的理解，不需要完全按书上的讲法。

5）建议学生联系收益表作K自己的理解，不需要完全按书上的讲法。

6）建议学生联系现金流量表作出自己的理解，不需要完全按书上的讲法。

7）要根据表外披露信息的特点确定其范围。表外披露的内容可大致归纳如下：①报表工程注

释。②会计政策及其变更揭示。③重大事件。④预测信息。⑤环境信息。⑥人力资源信息。⑦增

值信息。⑧或有事项信息。⑨期后（资产负债表口后）事项信息。⑩会计过错更正信息。O会计

估计变更信息。◎分部信息。U管理当局的讨论与分析。（3关联方关系及交易信息。⑪衍生金融

工具信息。。物价变动信息等等。表外披露的方法多种多样，可以根据我国的实际规定进行掌握。

8）重点可以从能否到达财务报告的目标、能否满足使用者需求两个角度去考虑。

□技能题

1）在做这个题目时，先看我国的《企业会计准则第31号一一现金流量表》，之后再分析该项

准则的设计原理、原则和编制方法。

2）重点在于设想一项会计政策调整，分析它对资产负债表和收益表会产生什么样的影响。比

方，学生可以分析坏账准备、折旧政策的调整使这两张报表中的一些工程发生了什么变化。

3）要求有实际的分析（针对现有的财务报告）、有具体的建议。

4）重点涉及董事会、公司高管等。

□能力题

1）关于会计界对现行财务报表作出的改良，课本中有很多介绍。在作出你自己的评价时，可

以从使用者需要的变化、计算机网络的开展两个角度进行分析。

2）重点是要归纳财务报告的组成局部。

3）结合教材内容进行分析。

4）结合教材内容进行分析。

5）结合教材内容进行分析。

6）先分析投资者关系管理活动的主要内容，再分析财务信息披露在其中的地位。

7）信息披露有相应的理论，其范围和要求与财务信息披露有一定的差异。

第8章

□知识题

1）实证会计理论研究经历了两个主要的开展阶段：第一阶段主要是研究会计与资本市场的行

为。这一阶段主要讨论的是会计信息在资本市场上的信号作用，但未能对会计实务作出解释和预

测。实证会计理论研究的第二阶段着重于解释和预测企业的会计实务，即会计政策与会计选择的

实证研究。这一阶段的研究焦点集中在两个方面：一是试图解释企业在有选择余地的情况下为什

么选择了某一特定的会计方法和程序，而没有选择其他一些可以选择的方法和程序。二是试图解

释企业是为了效益的原因选择了某一会计实务（即会计政策是预先选定的），以降低企业和其权益

持有者之间发生冲突时所产生的本钱。

2）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确定性情况下竞争市

场中的动态价格行为。它是从零利润均衡状态的研究中扩展开来的。有效市场要求价格能够完全

和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。有效市场假设与会计信息决策有用性的研究通常包括两

局部：一是研究企业报告的会计信息对股票报酬的影响。二是会计政策变动对股票价格的影响。

另外，所有这些研究都是以经济学中的有效市场假设为基础的。有效市场假设将实证会计理论和

会计准则的制定融为一个整体予以考察，因此具有十分重要的意义。

3）资本资产定价模型是研究如何对风险定价和度量的均衡理论。实证会计研究中，经常要用

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这个模型计算各种各样的报酬率，因此它是一个基础模型。

会计信息的决策有用性在资本市场中可以通过多种方式表现出来，如对股票定价、股票报

酬(非预期报酬)和成交量等的影响。

5)盈余信息和现金流量信息在我国资本市场中表现出的决策有用性应当存在一定的差异。这

是由盈余信息和现金流量信息的性质、特点及我国资本市场的开展情形决定的。

6)所谓功能锁定现象，就是指投资者在决策过程中往往锁定于某种特定的外表信息，不能够

充分理解和利用有关信息来评估证券价值，从而难以作出正确的投资决策。以会计盈余信息为例，

市场对盈余信息的功能锁定表达为投资者只注意到名义的盈余数字，而对盈余的质量没有给予应有

的关注，对具有相同盈余但盈余质量不同的公司的股票不能区别定价。

口能力题

做这个题目涉及多个步骤，如进行一些文献检索和评价、明确要研究的问题、提出研究假设、

搜集数据资料、选择模型、进行统计分析、对结果进行解释。有兴趣的学生可以参考赵宇龙在《经

济研究》(1998(7))上发表的《会计盈余披露的信息含量一一来自上海股市的经验证据》一文。

第9章

□知识题

1)制定会计准则有多种理论框架，市场(market)^政府(state)和团体(community)是

构成这些理论框架最主要的3个影响因素。如果把分别借助市场的力量、政府的力量、团体的力

量制定的会计准则作为三极，那么就会发现在现实中会计准则的制定有4种情形，包括自由主义

(liberalism)、联合主义(associationism)>合作主义(corporatism)和立法主义(legalism)0

2)所谓经济后果是指财务报告将影响企业、政府、工会、投资者、债权人的决策行为，受影

响的决策行为反过来又可能会损害其他相关方面的利益。疾言之，会计准则不再是一种纯粹的技

术手段，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同集团的利益，使得一局部人受益，

另一局部人受损。

3)学生可以从很多方面去了解实证会计在会计准则的经济后果研究上所取得的成果，比方在

石油天然气会计、经理人股票期权会计、公允价值会计等方面。

4)会计政策是指企业在编报财务报告时所应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体的会计

处理方法。学生可以结合上市公司的年报，列出企业主要的会计政策。

5)这种影响具体包括3个方面：①在利用操控性应计局部之前，企业的盈余(即实际盈余)

低于目标盈余或较低界限(EJ的，分红方案会鼓励企业管理层选用减少收益的操控性应计局部

(discretionaryaccruals)o②在利用操控性应计局部之前，企业的盈余超过较低界限(L)但

未到达较高界限的，分红方案会鼓励企业管理层选用增加收益的操控性应计局部。③如果分红方

案确定了一个较高界限且在利用操控性应计局部之前，企业的盈余超过了这个界限归，分红方案

也会鼓励企业管理层选用减少收益的操控性应计局部。

6)代理人竞争必然会用到会计盈余。会计盈余一般由现金流量和应计局部构成。应计局部乂

可拆成操控性应计局部和非操控性应计局部，其中，操控性应计局部属于盈余管理的范围。由于

代理人的竞争策略和需要不同，他们对会计盈余和操控性应计局部的要求也会有很大的差异。

7)关于债务契约对企业管理层的会计行为或企业会计政策选择的影响，人们在早期的相关研

究中羯示了一个较为简单的负债权益比率假设。后来还有根多的研究成果，例如在针对石油和天

然气会计的研究中，迪金(Deakin,1979)、利里恩等(LiLien,1982)的研究结果与负债权益比率

假设以及规模假设相一致，达力瓦尔(Dhaliwal,1980)的研究则仅与负债权益比率假设相一致。

波文等(Bowan,1981)的研究成果也证明了以下两个假设：一是负债权益比率越高的公司，越有

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可能采用利息资本化的手段。二是应付基金余额越低，盈余利息费用比率（保障比率）越低，公司

就越有可能将利息资本化。

8）无论是收费管制还是税务管制，都可能影响企业管理层的会计行为。希望有兴趣的同学思

考一下这个论断在我国是否成立。

9）根据参照值的不同，企业的盈余管理可以分为6类。有能力的学生可以通过学习相关知识,

对其作出自己的分类。

□技能题

1）分析前要认真阅读公司的年报，认真研究其会计政策披露，之后按不同的工程列出其主要

的会计政策。

2）重点是结合企业的实际情况，分析其是不是由于再融资、股权鼓励或者税收等原因而改变

了会计政策。

□能力题

1）可从企业委托代理关系、法律对会计责任主体的规定等方面进行分析。

2）最好能针对一家上市公司进行研究，重点分析其报酬鼓励方案、高级管理层变更、税务因

素、股票发行（含增资配股）等对企业管理层会计行为的影响。分析这些影响同会计准则的局限

性和缺乏之间有什么样的关系。

3）从上市公司披露的信息中或咨询公司的网站中查阅有关上市公司管理层报酬鼓励方案的

资料，分析其报酬鼓励方案与会计政策选择之间有什么关系，建议学生选择一家公司作详细的案

例研究。另外，管理层的报酬鼓励方式有很多，如提取奖金、分红、股票期权、管理者持股、管

理者收购（MBO）.员工持股（EMBO）等，可以重点选择其中一种进行研究。

4）要求有具体的事例分析。

5）可以该公司2007年的年报为例进行分析。

6）可分析具体的条款是否提供了进行盈余管理的条件，从而分析管理层的动机和意图。

第10章

□知识题

1）会计学中，本钱的一般定义是：本钱是指特定的会计主体为了到达一定的目的而已经发生

或将要发生的，可以用货币计量的价值牺牲或代价。这一定义的优点表现在：一是内涵比较广，

将财务会计和管理会计对本钱概念的认识统一起来了。二是语言精练，概括性强，包容性好。三

是说明了本钱会计是财务会计与管理会计在本钱领域的交集，本钱会计可以独立于财务会计与管

理会计而存在，从而将现代企业会计的“二分法〃拓展为“三分法〃，实现了历史的回归（否认

之否认），因为在会计开展史上，本钱会计的出现早于管理会计。

2）要考虑有关的口径，通常情况下，支出〉费用〉本钱。

3）尽管书上有相关的内容,但希望每位学生在学习相关知识后根据自己的体会进行讨论，提

出自己的认识。

4）一定要结合行业进行分析，不同的行业本钱计算所涉及的范围会有差异。如果计对制造业,

本钱计算的范围涉及存货本钱计算、长期资产本钱计算、产品销售本钱计算。

5）本钱计算是按特定对象将其消耗的各种生产要素通过货币计量的方式进行量化的过程。完

成这一过程所涉及的根本问题有：①本钱计算对象如何确定。②如何按本钱计算对象归集与分配

生产费用。对这两个根本问题的解决即演化为本钱计算的艰本程序。

6）建议学生参考本书的相关内容，有能力的学生可以自己推导一次。

?）现代企业中最为重要的制造费用，其发生并不是单纯被全部生产业务量所制约，而是由与

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生产业务量相对独立的一系列特殊业务或作业（活动）所引起的。在这里，作业的数量（而不是

生产量）消耗了资源，并且决定了制造费用的水平。换言之，是生产促使作业的发生，而作业又

促使制造费用的发生，这说明了产品（本钱）与制造费用之间相互联系的中介是作业。当这些与

生产业务量相对独立的制造费用在整个制造费用以及整个产品本钱中所占比重很小时，用与生产

数量有关的标准对它进行分配对本钱信息的扭曲就会很小，因而在这种情况下，传统本钱计算方

法采用以生产数量为基础的单一的分配标准还是可以接受的。然而，当上述比重扩大时，若仍固

守这一实质上并不驱动制造费用的分配标准，就必然会严重扭曲本钱信息，导致产量大、技术含

量低的产品本钱偏高，而产量小、技术含量高的产品本钱偏低，由此还可能导致生产经营决策的

失误。正是在这一时代背景下，产生了对制造费用分配标准的创新要求，以提高产品本钱计算的

精确性，防止本钱信息失真。于是，基于以作业为基础的多元化制造费用分配标准的作业本钱法

应运而生了。其中，作业是企业内部消耗资源的活动、业务或事项。

8）作业本钱法的根本程序如下：①确认主要作业和作业中心。②按作业中心归集与分配费用，

即将归集起来的因消耗资源而产生的费用分配到每个作业中心的本钱库中。③将各个作业中心的

本钱分配到最终产出上。建议学生比较一下上述程序与你学过的其他本钱计量方法下的程序有什

么不同。

9）本钱控制的原理可以从多个角度考虑，例如要TT目标或标准，要有考核形成的差异，要能

够调节和控制。

10）标准本钱制度是企业在生产过程中定期将实际本钱与标准本钱进行比较，揭示本钱差异，

并按例外管理原则分析本钱差异产生的原因和责任归属，就重大的差异事项及时采取措施纠正，

从而到达本钱控制目标的一种本钱控制系统。除了通用模型外，还要掌握主要工程的本钱差异计

算。

11）全生命周期本钱不仅包括生产者本钱，而且包括消费者本钱。消费者本钱是指消费者购

入产品后发生的使用本钱（如汽车的耗油量和应交的各种税费等）、维护保养本钱（该本钱的上下

由产品的故障率和维修的难易度等决定）、废弃处置本钱（该本钱的上下由产品的体积、作物理或

化学分解的难易度等因素决定）。在全生命周期本钱成为顾客评价产品价值标志之后，企业为了取

得竞争优势，必须将生产者视角的本钱控制转变为消费者视角乃至社会视角的本钱控制。

12）可以参考本书的相关内容。

13）质量本钱是指为了到达质量目标所实际支付或可能支付的代价。质量本钱由以下四大局

部构成：预防本钱、鉴定本钱、内部缺陷本钱和外部缺陷本钱。在进行质量本钱控制时，可以结

合其他的本钱控制一并进行。

14）隐性质量本钱虽表现为外部缺陷本钱，但实际上是因在预防、鉴定上投入缺乏，或内部

工序中的隐含问题而造成的。因为它外表上有着脱离企业内部价值链的共性，所以可以对其施以

独特的控制方法，即借助损失函数模型来进行控制。有兴趣的学生可以结合实际提出自己的具体

做法。

□技能题

1）建议参考本书，结合在本钱会计局部所学的知识进行。

2）建议参考本书，结合在本钱会计局部所学的知识进行。

3）建议参考本书，结合在本钱会计局部所学的知识进行，同时，如果能联系实例，效果会更

好。

□能力题

1）建议学生参考本书相关内容进行。自己先把模型描述出来，然后仔细体会这些模型的长处

和缺乏。学生也可以利用实习的时机，询问实际工作者这些模型是否可用及其原因，从而增长

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见识。

2）本书第10章中“企业本钱控制方法〃的调查表应当包括本书中解释的主要方法。调查表

设计好后，建议利用实习的时机进行调查，看哪些方法用到了，哪些没有用到，效果乂如何。在

调查时，不仅要问财会人员，而且要问生产经营主管，要学会统计分析。