会计基本知识

会计基本知识

第一章总论

一、概述

（一）会计概念：

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位的经济活动的一种经

济管理工作。

理解：

,会计计量单位以货币为主要计量单位（并不是唯一的）

.会计的基本职能会计核算、会计监督

0会计核算：会计核算又被称为会计的首要职能（最基本职能），以货

币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计

主体的经济活动，向有关各方供应会计信息。

①会计核算的四个环节（确认、计量、记录、报表）

②核算特点以货币为主要计量单位

具有完整性，连续性,系统性

③核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、

登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

0会计监督职能：是指会计人员在进行核算的同时，对特定主体经济活

动的合法性、合理性进行审查

）核算和监督之间的关系：“相铺相成，辩证统一”

）监督的三种阶段：事前，事中，事后。

.会计对象：是指核算和监督的内容

以货币表现经济活动又称资金运动或价值运动

资金运动：

资金投入,资金的循环与周转,资金退出

全部者投入供应过程上交税金

债权人投入生产过程偿还债务

销售过程安排利润

.会计性质：属于管理的范畴，是一种经济管理工作。

（二）会计基本假设：

、会计主体：会计所服务的特定单位（空间范围）

注：会计主体与法律主体的区分

法律主体确定是会计主体；会计主体不确定是法律主体。

、持续经营：是指会计主体在可预见的将来会依据当前的规模和状态接着

经营下去，不会破产也不会大规模削减业务。

、会计分期：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分成

若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为：年度、半年度、季度、月度

会计中期包括：半年度、季度、月度

一个完整的会计年度为：按公历的起讫日期确定，公历的月日——月日

、货币计量：我国的计账本位币是“人民币。业务收支以外币为主的企

业，可以选择某种外币作为计账本位币，但向外编送财务报告时，应折算

为“人民币”反映。

二、会计要索：是会计核算对象的具体化，是会计角度描述经济活动的基

本要素（又称财务报表要素）

六要素：资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润

前三者：静态反映企业某一时点的财务状况

后三者：动态反映企业某一时期的经营成果

一）资产

、含义：由过去的交易或事项形成的，企业拥有或限制的，预期会给企业

带来经济利益的资源。

、资产的特点：

）由过去的交易或事项形成的

）由企业拥有或限制的（融资租赁）

）预期会给企业带来经济利益

、资产的分类

按流淌性（变现速度或变现实力）分

流淌资产：年（含年）或超过年的一个营业周期内变现或耗用的资产

非流淌资产：年或超过年的一个营业周期外变现或耗用的资产

货币资金库存现金：流淌性最强的

银行存款

其他货币资金

流交易性金融资产

动应收票据：商业汇票，付款期限最长不超过六个月

资应收账款

产预付账款

其他应收款

应收利息

应收股利

存货：在途物资，原材料，周转材料，半成品，产成品，库存商品等

固定资产：单位价值高，运用期限超过一年，有形资产

非无形资产：专利权、非专利技术、商标权、

流著作权、土地运用权、特许权

动长期股权投资（股票投资）

资持有至到期投资（债券投资）

产其他资产长期盼摊费用：摊销期限在一年以上的各项费用

商誉：同等条件下，能获得更高回报的资产

（二）负债：

、定义:⑴在过去的交易或事项中形成的现时义务，⑵预期会导致经济利益

流出企业

、特征：⑴⑵

、分类：按流淌性（偿还期限的长短）分：

流淌负债：偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还

的债务

长期负债：偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务

短期借款：年（含年）一下

应付票据：商业汇票

流应付账款

动预收账款

负应职工薪酬：工资、福利费

债应交税费：增值税、消费税、营业税

其他应付款

应付股利

应付利息

长期借款

长期负债应付债券（为筹集长期资金而发行）

长期应付款（融资租入固定资产的租赁费）

（三）全部者权益

、含义：企业资产减去负债后由全部者享有的剩余权益，即资产减去负债

后的净额。

、全部者权益包括：

）实收资木：投资者实际投入的资木

）资本公积：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额

的投资，以与干脆计入全部者权益的利得和损失等（资本溢价、股本溢

价、其他资本公积）

）盈余公积：按确定比例从企业净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积

累资金

①法定盈余公

积：国家法律规定的必需提取的，提取比例是，

计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的时，可以不再提取

②随意盈余公积：企业股东大会或类似机构规定的

盈余公积用途：⑴弥补亏损⑵转增资本

⑶发放现金股利或利润

）未安排利润：企业留待以后年度进行安排的历年结存利润

数量上：期末未安排利润期初未安排利润本年实现净利润提取的盈余公积

安排出的利润

盈余公积和未安排利润统称为留存收益

（四）收入

、含义：企业在日常活动中所形成的，会导致全部者权益增加的，与全部

者投入资本无关的经济利益的总流入

、特点:）日常活动）全部者权益增加）与全部者投入资本无关

、分类

销售商品收入

）按其性质不同供应劳务收入

让渡资产运用权收入（出租固定资产和包装物的租金收入、转让无形资产

运用权收入以与金融企业的利息收入等）

主营业务收入（销售商品收入）

）按业务主次分

其他业务收入（供应劳务收入）

（五）费用

、含义：在企业的日常活动中发生，会导致全部者权益削减，与全部者

安排利润无关的经济利益的总流出

、特点：

）日常活动

）全部者权益削减

）与向全部者安排利润无关

干脆材料

生产成本干脆人工

、分类制造费用（间接费用）车间管理人员工资、水电

费、折旧费

销售费用：广告费、展览费、专设销售机构人员的职工薪酬

期间费用管理费用：管理部门、办公费、差旅费、业务款待费

财务费用：利息、汇兑净损益、手续费、现金折扣

、成本费用的联系与区分：

联系：成本是按确定对象归集的费用，是对象化了费用

区分：成本与确定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期

间；费用是资产的耗费，与确定的会计期间相联系而与生产那一种产品无

关

（六）利润：企业确定期间的经营成果即收入减费用的净额

营业利润营业收入-营业成本一营业税金与附加一销售费用一管理费用

一财务费用一资产减值损失一公充价值变动损失（公充价值变动收益）一

投资损失（投资收益）

营业收入主营业务收入其他业务收入

营业成本主营业务成本其他业务成本

利涧总额营业利润营业外收入一营业外支出

净利涧利润总额一所得税费用

所得税费用利润总额*

会计要素计量属性：历史成本

重置成本

可变现净值

现值

公允价值

三、会计等式

（一）第一会计等式（最基本、静态会计式）

资产负债全部者权益

留意：

依次不能颠倒

反映某一时点的财务状况静态等式

是“复式记账、试算平衡、编制资产负债表”的理论依据

对笫一会计等式的理解

?）某会计要素内部两项目一增一减，会计等式保持恒等关系

?）会计等式左右两边的要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系

?）会计等式左右两边的要素项目同时削减，会计等式保持恒等关系

?）会计等式右边两要索项目一增一减，会计等式保持恒等关系

（二）其次会计等式（动态会计等式）

收入费用利润

反映某一时期的经营成果

（三）综合等式

资产负债全部者权益（收入费用）

反映企业财务状况和经营成果间的关系

由综合等式推导出：

资产费用负债全部者权益收入

其次章会计科目和账户

一、会计科目

、含义：是指依据经济内容对各会计耍素的具体内容作进一步分类核算的

项目

、分类

）按会计供应信息具体程度不同

总分类会计科目（一级科目或总目，由财政部统一规定）

明细分类会计科目（二级科目或子目除国家规定外可自行设定）

）按经济内容性质不同

资产类会计科目

负债类会计科目

共同类会计科目

全部者权益类会计科目

成本类会计科目（生产成本、制造费用、劳务成本）

损益类会计科目（损：损失益：收益）

、会计科目设置原则：合法性、相关性、好用性

二、账户

、含义：依据会计科目设置，具有确定的格式和结构，用以分类反映会计

要素的增减变动与其结果的载体C

、分类

）

按会计供应信息具体程度不同

总分类会计账户

明细分类会计账户

资产类账户

负债类账户

共同类账户

按经济内容性质全部者权益类账户

成本类账户

损益类账户（期末无余额）

、账户的基本结构（丁字账户或型账户）

①账户名称

②日期、摘要

③记账凭证编号

④增减金额和余额

借账户名称贷

发生额发生额

注：账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记削减。至于哪一方记

增加，哪一方记削减，则取决于账户的性质和经济业务的类型

、会计科目和账户的联系与区分

共同点：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一样，性质

相同。

区分：账户具有确定的格式和结构，而会计科目没有

第三章复式记账

一、会计记账基础

权责

发生制：凡是本期已经实现的收入和已经发生或

应负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用，凡是不

属于本期的收入和费用，即使款项已在，当期收付也不应作为当期的收入

和费用。

收付实现制：以款项的实际支付为标准来确认本期收入和费用的一种方

法

?工业企业以权责发生制作为记账基础

?我国的政府与非营利组织会计一般采纳收付实现制，事业单位除经营

业务采纳权责发生制外，其他业务也采纳收付实现制。

二、记账方法

单式记账法

收支记账法

复式记账法增减记账法

借贷记账法（我国统一运用借贷记账法）

三、借贷记账法:

以借贷为记账符号，对发生的每一笔经济业务都以借贷相等的金额在两个

或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种复式记账方法

、记账符号：“借”“贷”

、记账规则：有借必有贷，借贷必相等

、借贷记账法下的账户结构

资产费用负债全部者权益收入

借资产类贷

期初余额

增加额削减额

期末余额

期末借方余额期初借方余额本期借方发生额-本期贷方发生额

借负债类贷

期初余额

削减额增加额

期末余额

期末贷方余额期初贷方余额本期方发生额一本期借方发生额

借全部者权益类贷

期初余额

削减额增加额

期末余额

期末贷方余额期初贷方余额本期方发生额一本期借方发生额

借收入类贷

削减额增加额

借费用类贷

增加额削减额

、借贷记账法的试算平衡:

）余额试算平衡:

全部账户借方余额合计数全部账户贷方余额合计数

)发生额试算平衡：

全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数

通过试算平衡：

①不平，记账确定不正确

重记或漏记整笔经济业务

②平，也不确定全部正确以大于或小于正确金额录

同方向账户串记

四、会计分录

、含义：标明某项经济业务应借应贷账户与其金额的记录

账户名称即会计科目

、会计分录三大要素记账符号“借”“贷”

金额

、分录的书写要求

上“借”下“贷”左右错开

理解：“借”上“贷”下，借贷各占一行

“借”“贷”错开一个格

“借”“贷”之后加冒号(:)

金额之

后不加单位（元）

例:

借：库存现金

贷：银行存款

借：库存现金

贷：银行存款——农行

——建行

——工行

简洁会计分录：一借一贷

、会计分录分类

复合会计分录：一贷多借

多借多贷

、编制要求：

①分析所涉与的会计要素

②确定具体运用的会计科目、账户

③确定应记录的方向

④确定金额是否正确

、练习

）从银行提取现金元

）向银行借入短期借款用于偿还前欠货款元

）资本公积转增资本元

）向银行借入短期借款元

）接受一位新的投资者投入一台设备价值，

）以银行存款偿还前欠货款元

）投资者撤资，以银行存款支付，元

）一位债权人将其债权转为对本企业的投资元

第四章货币资金

货币资金：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、

银行存款、其他货币资金。

第一节库存现金的核算

一、概念

、库存现金：存放在企业财会部门由出纳保管的货币资金

、运用范围：

）职工工资，各种工资性津贴

）个人的劳务酬劳，如：设计费、制图费、代办服务费等

）依据国家规定颁发个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金

）各种劳保、福利费用以与国家规定的对个人的其他现金支出，如：退休

金、学生助学金、职工生活困难补助等

）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如：金银、工艺品、

废旧物资等价款

）出差人员必需随身携带的差旅费

）结算起点以下的零星支出（元）

）中国人民银行确定须要支付现金的其他支出

、库存现金的限额（企业留存库存现金最高金额）

）依据企业天的日常经营活动确定的

）偏远地区或交通不便的企业可以适当放宽，但是最高不能超过天

、库存现金的收支规定：

）企业库存现金收入应当于当日送存，如有困难由开户银行确定送存时间

）不得坐支现金，即不得从本企业的库存现金收入中干脆支付

）企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，由木企业会计

部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后予以支付

）企业因选购地点不固定交通不便以与其他特别状况必需运用库存现

金的，应向银行提出申请，经银行审核后予以支持

）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金:

①不得“白条抵库”②不准谎报用途套取现金③不准用银行账户代其他单

位单位和个人存入或支取现

金④不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄

⑤不得“公款私存”，设置“小金库”

、库存现金管理的内部限制制度

）钱账分管制度：

出纳日常工作：

①经办库存现金收付和结算业务

②登记现金、银行存款日记账

③保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白

支票

出纳人员不得兼管：

①稽核②会计档案保管③收入费用债权债务账目的登记工作

）现金开支审批制度：

明确开支范围，明确报销凭证、报销手续和方法，明确审批权限

）现金日清月结制度：每日一小计每月一结账

）现金保管制度:

二、库存现金的核算

.库存现金收入的核算

）从银行提取现金元

借：库存现金

贷：银行存款

）收回甲公司所欠零星货款元

借：库存现金

贷：应收账款

）出售多余材料收到现金元

借：库存现金

.库存现金支出的核算

）用库存现金元购买办公用品

借：管理费用

）以库存现金元发放工资

借：应付职工薪酬

）向银行送存库存现金元

三、库存现金清查（实地盘点法）

（库存现金日记账账面余额与库存现金实有数额相核对）

）库存现金相符账实（不需做账务处理调整）

）库存现金不相符①账〉实盘亏

②账V实盘盈

账务处理

账户：待处理财产损溢资产类账户，但不符合“借增贷减”的账户结构

・盘盈（实＞账）

发觉时

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

经批准，处理时

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应付给相关人员或单位的款项）

营业外收入（无法查明缘由）

.盘亏（实V账）

发觉时

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

经批准，处理时

借：其他应收款——（应由相关责任人赔偿）

——保险公司（应由保险公司的赔偿）

管理费用（无法查明缘由）

贷：待处理财产损溢

例：库存现金在清查中，发觉实存数大于账面余额元；核查后缘由不明，

经批准处理

、库存现金在清查中，发觉短缺元；经查明属于出纳责任，应由其赔款

其次节银行存款的核算

一、概述

（一）银行存款：企业存在银行或其他金融机构的货币资金。

（二）银行存款的四个账户：

、基本存款账户：主耍用于办理日常转账结算和现金收付（企业日常经营

活动的资金收付与其工资、奖金和现金的支取）

留意：

①是企业的主办账户

②一个企业只能选择一家银行的营业机构开立一个基本存款账户（唯一性）

③既能存入也能支取现金

、一般存款账户

:是企业因借款或其他结算须要，在基本存款账

户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户

留意：

①可开立多个

②借款转存、借款归还和其他结算资金的收付

③该账户可以办理库存现金缴存，不得办理库存现金支取

、专用存款账户：用于办理各项专用资金的收付。

例：基本建设基金，更新改造基金，财政预算外资金

、临时存款账户：企业因临时须要并在规定期限内运用而开立的银行结算

账户，最多不超过年。例：设立临时机构，异地临时经营活动，注册验资

增资（此期间只收不付）

（三）、银行结算的八种方式：

银行汇票、银行本票、商业汇票、支票

汇兑、托付收款、托收承付、信用卡，信用证

、银行汇票；出票银行签发，由其见票时无条件支付确定金额给收款人或

持票人的票据。

注：适用于先发货后收款的商品交易

单位个人、同城异地均可运用

提示付款期限自出票之日起一个月

、银行本票：银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人

的票据。

分类：定额银行本票、不定额银行本票

同城（同一票据交换区）运用

提示付款期限自出票之日起两个月

、商业汇票：出票人签发，托付付款人在指定日期无条件支付确定金额给

收款人或持票人的票据。

付款期限最长不能超过个月。

商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起日内

商业承兑汇票

依据承兑人不同

银行承兑汇票

带息票据

依据是否带息

不带息票据

同城异地均可运用

、支票：出票人签发由托付办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定

金额给持票人的票据

）支票分类

转账支票：只能转账不能提取现金

支票现金支票：只能提现不能转账

一般支票：既能提取现金也能转账（包括划线支票：只能转账不能提取现

金）

）支票的提示付款期限为天

、汇兑：付款人托付银行将其款项支付给收款人的结算方式（付款人主动

还款）

汇兑方式：；电汇：信汇

总结

同城：银行本票、支票

异地：汇兑、托收承付、

同城异地均可：银行汇票、商业汇票、托付收款、信用卡，信用证

二、银行存款收支核算

、收入核算：

:从银行取得个月贷款元

借：银行存款

贷：短期借款

:企业收到一张元支票用于还前欠货款

借：银行存

、支出核算：

:从银行提取元以备发放工资

借：库存现金

贷：银行存款

:企业兑付一张到期商业汇票元

借：应付票据

贷：银行存款

三、银行存款的清查（至少每月核对一次）

账：企业银行存款日记账

实：银行对账单

相符：双方记账没有错误

一方或双方记错账

不相符

未达账项（由于双方入账时间不一样造成的）

企业已收银行未收（收到支票）

未达账项的四种状况企业已付银行未付（签发支票）

银行已收企业未收（汇兑）

银行已付企业未付（代付水电费）

银行存款余额调整表

编制单位：年月日单位：元

项目金额项目金额

企业银行存款账面余额银行对账单余额

加：银行已收企业未收力n：企业已收银行未收

减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付

调整后余额调整后余额

例：某企业年月日，银行存款日记账账面余额元，银行对账单余额元,

经查明发觉有以下未达账项

,日企业存入银行一张转账支票金额元，银行尚未办理

,日银行收取企业借款利息元，企业尚未收到付款通知，

,日企业开出转账支票一张元。持票单位尚未到银行办理

,日企业托付银行收取款项元，银行已收，企业尚未收到收款通知

例：某企业年月日银行存款日记账余额元，银行对账单余额元，经核对有

以下几笔未达账项：

、企业偿还公司货款元已登记入账但银行尚未登记入账，

、企业收到销售商品款元已登记入账但银行尚未登记入账

、银行划转电费元已登记入账，但企业尚未收到付款通知单未登记入账

、银行已收到外地汇入货款元已登记入账，但企业尚未收到收款通知单

未登记入账。

银行存款余额调整表

编制单位：年月日单位：元

项目金额项目金额

银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收企业未收力口：企业已收银行未收

减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付

调整后余额

调整后余额

第三节其他货币资金

一、其他货币资金的内容（共六种）包括：

、外埠存款：企业为了到外地进行临时或零星选购而汇往选购银行

开立选购专户的款项。

（此项资金没有利息只付不收付完结束的账户，除选购人员可以支取少

量现金外，一律采纳转账结算）

、银行汇票（多退少补）

、银行本票（不涉与到多退少补）

、信用卡、信用证保证金存款

、存出投资款：存入证券市场但未进行投资的资金

二、其他货币资金的核算

（一）外埠存款的核算

）将款项存入异地开立选购专户

借：其他货币资金——外埠存款

货：银行存款

）

进行选购支付款项（先不考虑税）

借：在途物资原材料

贷：其他货币资金——外埠存款

）多余款项转回银行

借：银行存款

贷：其他货币资金——外埠存款

（二）银行汇票、银行本票核算

）从银行取得银行汇票

借：其他货币资金——银行汇票

——银行本票

贷：银行存款

）进行选购支付款项

借：在途物资原材料

贷：其他货币资金——银行汇票

——银行本票

）多余款项或超过付款期限或其他缘由未曾运用而退回款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票

（三）存出投资款核算

）将款项存入证券市场

借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款

）进行投资

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金——存出投资款

例:、北京高强公司汇往上海元开立选购物资专户，次日在上海支付选

购材料款元，多余款项转回北京银行。

）将款项汇往选购地

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款

）进行选购

借：在途物资

贷：其他货币资金——外埠存款

）多余款项转回银行

借：银行存款

贷：其他货币资金——外埠存款

第五章交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

——主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产

例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

二、交易性金融资产的账务处理

一以公允价值为计量基础

账户：

交易性金融资产——成本（资产类账户）

——公允价值变动

公允价值变动损益（损益类账户）

投资收益（损益类账户）

（一）取得

借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）

投资收益（发生的相关费用）

贷：银行存款其他货币资金——存出投资款

（二）被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利应收利息

贷：投资收益

（三）期末计量——资产负债表日，交易性金融资产应当依据公允价值计

量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益

、公允价值;账面余额（升值）

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值;账面余额（贬值）

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（三）处置

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（留意方向）

差额，借或贷“投资收益”

同时：将原计入该交易性金融资产的公

允价值变动转出

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或借：投资收益

贷：公允价值变动损益

练习：年月，甲公司以万元购入乙公司股票万股作为交易性金融资产，另

支付手续费万元；年月日该股票每股市价为元；年月日，乙公司宣告分派

现金股利，每股元；月日，甲公司收到分派的现金股利。月日，甲公司购

买的该笔乙公司股票每股的市价为元。年月日以万元出售该交易性金融资

产。

第六章应收与预付款项

第一节应收账款

——是指企业销售商品、供应劳务等经营活动，应向购货方或接受劳务方

收取的款项

入账价值：销售商品或供应劳务的价款、增值税、以与代购方垫付的包装

物、运杂费等

一、应收账款确认入账价值时，还应考虑以下问题：

、商业折扣：或数量折扣，是一种促销手段，不影响应收

账款的入账价值

、现金折扣：激励客户提早付款而向客户供应的债务扣除

一般符号：“、、”

二、应收账款的账务处现

、销售商品、供应劳务等款未收

借：应收账款（商业折扣后、现金折扣前的金额入账）

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

同时，结转已售产品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

、收回款项时

0商业折扣

借：银行存款

贷：应收账款

0现金折扣：不同付款时间下，取得货款

）

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

）

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

)

借：银行存款

贷：应收账款

例：、某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为元，增值税

为元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品

的成本为元。

、某企业于销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价元，增值税额

元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：（假定计算折扣时不考虑增值

税）假设企业于月日收到货款

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

其次节应收票据

——是指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票

商业汇票（付款期限最长不能超过六个月）

商业承兑汇票

按承兑人不同分为

银行承兑汇票

带息票据

按是否带息分为

不带息票据

一、应收票据的账务处理

、取得应收票据

）因销售商品、供应劳务等而收到

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

）因债务人

抵偿前欠货款

借：应收票据

贷：应收账款

、商业汇票到期收回款项

借：银行存款

贷：应收票据

、商业汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付

借：应收账款

贷：应收票据

、应收票据的转让

借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（差额）

第三节预付账款

——是指企业依据合同规定预付的款项

预付款项状况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而干脆通过“应

付账款”科目核算

、向供应单位预付款项

借：预付账款

贷：银行存款

、收到所购物资

借：在途物资原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

、不足部分补付

借：预付账款

贷：银行存款

第四节其他应收款

——主要内容：

、应收的各种赔款、罚款

、应收的出租包装物租金

、应向职工收取的各种垫付款项（房租、水电、医药费）

、存出保证金，如租入包装物支付的押金

、备用金

、其他各种应收、暂付款项

——账务处理：备用金

定额备用金：核定定额、按定额拨付、使其保持定额、报销时干脆用库存

现金补足

非定额备用金：又称一次性备用金，报销时，多退少补

・定额备用金的核算

例：核定总务部门定额备用金元

）拨付定额备用金

借：其他应收款一一备用金/备用金

贷：库存现金

）报销时

①报销金额元

借：管理费用

贷：库存现金

②报销金额元

借：管理费用

贷：库存现金

③报销金额元

借：管理费用

贷：库存现金

.非定额备用金的核算

例：李明出差预借差旅费元

）拨付非定额备用金

借：其他应收款——李明

贷：库存现金

）报销时

①等额报销

借：管理费用

贷：其他应收款——李明

②多退（报销）

借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款——李明

③少补（报销）

借：管理费用

贷：其他应收款——李明

库存现金

第五节应收款项减值

一、应收款项减值损失的确认

坏账一是指企业无法收回或收回可能性微小的应收款项。

由于发生坏账而产生的损失成为坏账损失

确认应收款项减值有两种方法：

干脆转销法：实际发生时计入当期损益

备抵法：采纳确定的方法按期估计坏账损失，提取坏

账打算并记入当期损益，实际发生坏账损失时在冲销已计提的坏账打算

计提坏账打算的方法主要有：

应收款项余额百分比法：期末应收账款账面余额*

估计的坏账率

账龄分析法、

销货百分比法

当期应提取的坏账打算应按以下公式计算：

当期应提取的坏账打算

当期按应收款项计算应计提的坏账打算金额“坏账打算”

科目的贷方余额（或“坏账打算”科目的借方余额）

二、坏账打算的账务处理

“坏账打算”“资产减值损失”

、计提、补提坏账打算

借：资产减值损失

贷：坏账打算

、实际发生坏账

借：坏账打算

贷：应收账款

已确认并转销的应收账款以后又收回

借：应收账款

贷：坏账打算或借：银行存款

同时借：银行存款贷：坏账打算

贷：应收账款

、冲减多计提的坏账打算

借：坏账打算

贷：资产减值损失

例：甲公司采纳余额百分比法计提坏账打算，年

年发生如下经济业务

）年首次计提坏账打算。年末应收账款余额为

元，坏账打算提取比例为，年年末提取坏账打算

）甲公司年实际发生坏账损失元。

）甲公司年末应收账款余额为元

）甲公司年月日收到年已转销的应收

账款元，已存入银行。年月日又确认坏

账损失元。

）甲公司年年末应收账款余额为元。

练习

、某企业年末，应收账款期末余额为元，估计的坏账率为

、年，实际发生坏账元

、年末，应收账款期末余额为元

、年月日，收到年已转销的坏账元，存入银行

、年末，应收账款期末余额为元

第七章存货

第一节存货概述

一、存货的概念

、定义:企业日常活动中持有的以备出售的库存商品或处在生产过程中的在

产品与其生产过程供应劳务过程中所耗用的材料和物料等.

、存货的内容:原材料，半成品，在产品，库存商品，产成品，周转材料（低

值易耗品，包装物）在途物资等。

注：企业为建立工程而购入或持有的材料不属于企业的存货，这些材料记

入企业的工程物资。

、存货的确认条件：

）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

）该存货的成本能牢靠计量

其次节存货的计价方法

一、初始成本确定（存货成本的计价）

、计入产品成本：

选购成本：价款，相关税费，（关税，消费税，不包括可以抵扣的增值

税）运杂费，保险费，装卸费

加工成本:干脆人工以与依据确定方法安排的制造费用

其他成本：除选购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态之

前的其他支出（如：入库前的整理和选择费用）

、不应计入存货成本

）、非正常消

耗的干脆材料、干脆人工和制造费用

）、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储

费用）

）、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出（如：入库后的整

理选择费用）

二、发出存货的计价方法

实际成本法

、个别计价法：简洁识别，数量不多，单位价值较高的。

如字画，珠宝，飞机，船舶等

*缺点：实物操作工作量繁重，困难较大

、先进先出法：假设先收入的存货先发出

*缺点：物价上涨时虚增企业利润；反之，则相反

、月末一次加权平均法（全月一次加权加权平均法）

加权平均单价

本期发出存货成本本期发出存货数量X加权平均单价

期末存货成本期末存货数量X加权平均单价

期初存货成本本期购入存货成本本期发出存货成本

*缺点：不利于存货的日常管理与限制

、移动加权平均法

移动加权平均单价

发出存货成本发出存货数量X移动加权平均单价

期末存货成本期末存货数量X移动加权平均单价

*计算工作量大，存货收发常见的企业不宜采纳此法

例：月日，结存甲材料公斤，每公斤元。

月日，购入甲材料公斤，每公斤元

月日，发出材料公斤；

月日，购入甲材料公斤，每公斤元

月日，发出甲材料公斤

要求：计算本期发出存货成本与期末存货成本

四、原材料的核算（实际成本法下的核算）

、原材料的构成：原料与主要材料，外购半成品、协助材料，修理用备件,

包装材料，燃料

、原材料的收入核算

①选购材料，款项已支付，材料尚未入库

;购料

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

;入库

借：原材料

贷：在途物资

②选购材料，款项已支付，材料已入库

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③选购材料，款项未支付，材料已入库

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

④选购材料，款项未支付，材料尚未入库

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

⑤月末相关结算单据未签发，材料已收到（平常不做账）

*月末暂估入账

借：原材料

贷：应付账款一暂估应付账款

暂估入账时暂不考虑税

*下月初做相反会计分录冲回

借：应付账款

贷：原材料

*待有关结算凭证到达时正常入账

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款应付账款

例：红星公司购入甲材料一批买价元增值税,

保险费元，运输费元，入库前整理选择费元，材

料未入库，开给对方一张商业承兑汇票，该材料到达并验收入库，票据到

期偿还货款

、原材料发出核算

借：生产成本——甲产品（车间生产产品领用）

制造费用（生产车间的一般耗用）

管理费用（行政管理部门领用）

销售费用（销售部门领用）

其他业务成本（出售多余材料）

在建工程（建设固定资产领用）

贷：原材料

第四节存货的清查

一、存货的清查（账面数与实有数额相核对）

相符

不相符账V实盘盈

账,实盘亏

.盘盈（实际＞账面）

）发觉时

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢

）经批准做出处理（当月发觉当月处理）

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（多是由于收发计量错误造成的）

・盘亏（实际V账面）

）发觉时

借:待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢

贷:原材料

）经批准做出处理

借:管理费用（定额内自然损耗记入管理费用）

其他应收款一（应由相关人员或保险公司赔偿）

原材料（残料入库）

营业外支出（自然灾难，非正常损失，赔偿后的净损失或未投保的损失）

贷：待处理财产损溢

例，甲公司在财产清查中发觉毁损材料一批实际成本元，经查明属于材料保

管员的过失造成的按规定，由其个人赔偿元，残料元已办理入库手续，其余

例,甲公司由于台风毁损材料一批实际成本万，保险公司赔偿万，假定不考

虑相关税费

第八章固定资产

第一节固定资产概述

一、概念

、含义:企业为了生产产品，供应劳务，出租或经营管理所持有的单位价值

较高,运用期限在一年以上的资源

、确认条件

⑴与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

⑵该固定资产的价值能牢靠计量

、进行确认的方法

⑴固定资产各组成部分具有不同运用寿命或以不同方式为企业供应经济

利益，适用不同的折旧率和折旧方法，应当分别将各组成部分确认单项固

定资产

⑵与固定资产有关的后续支出符合其确认条件的，应确认其成本，不符合

确认条件的，应当在发生时计入当期损益

、分类

生产经营用（干脆服务于企业生产经营过程如生产用房屋设备）

按经济用途

非生产经营用（例如职工宿舍，食堂）

运用中（季节性暂停运用或大修理等暂停使

出租的或内部替换运用）

按运用状况不需用（企业多余的或不适用的须要调配处置的）

未运用

（新购建或已完工尚未交付运用的

新增的或更新改造暂停运用的）

自有的

按全部权

租入的

生产经营用

非生产经营用

不需用

综合分未运用

租出（经营租出）

租入（融资租入）

土地（过去已单独评估入账）

其次节固定资产的取得

一、固定资产的来源：

）外购的：买价相关税费运杂费保险费安装费使固

定资产达到预定可运用状态前的相关支出

）投资者投入的：按双方协议价确定（必需是公允价值）入账

）自行建立的

）接受捐赠的

）融资租入的

二、外购固定资产核算

、不须要安装（生产用机器设备）

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

、须要安装的

）购入用于生产的机械设备（支付价款）

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

）支付安装费用

借：在建工程

贷：银行存款

）达到预定可运用状态交付运用

借：固定资产

贷：在建工程

例：购入一台不需安装设备价款元，增值税元，支付运输费元，保险元,

款项已用银行存款支付。

）借：固定资产

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

）须要安装的

借：在建工程

应交税额——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

支付安装费元

借：在建工程

贷：银行存款

交付运用

借：固定资产

贷：在建工程

三、投资者投入的固定资产

应当依据投资合同或协议约定的价值

借：固定资产

贷：实收资本

第三节固定资产折旧

一、固定资产折旧的概念

折旧一一是指在固定资产的运用寿命内，依据确定的方法对应计折旧额进

行系统分摊

应计折旧额固定资产的原值一预料净残值

（假如计提减值打算还应扣除已计提减值打算金额）

二、影响固定资产折旧的因索

、固定资产原值

、固定资产的净残值

、固定资产减值打算

、固定资产运用寿命

三、固定资产折旧范围

、空间范雨：

除以下状况外，企业对全部固定资产计提折旧

）、已提足折旧仍接着运用的固定资产

）、按规定单独估价作为固定资产入账的土地

注：融资租入经营租出的固定资产，计提折旧；

融资租出经营租入的固定资产，不提折旧

、时间范围：

当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固

定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

注：

）固定资产提足折旧后，不论是否接着运用，均不在计提折旧；

）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

四、固定资产的折旧方法

、年限平均法（又称直线法）：每期折旧额是相等的

年折旧率（预料净残值率）折旧年限*

月折旧率年折旧率

月折旧额固定资产原值*月折旧率

、工作量法

单位工作量折旧额

【固定资产原值*（预料净残值率）】预料总工作量

某项固定资产月折旧额

该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

、双倍余额递减法

年折旧率预料运用寿命*

月折旧率年折旧率

月折旧额固定资产账面净值*月折旧率

最终两年折旧额（固定资产账面净值预料净残值）

、年数总和法

年折旧率固定资产各年初尚可运用年限固定资产预料运用年限各年数字

之和

月折旧率年折旧率

月折旧额（固定资产原值预料净残值）*月折旧率

五、账务处理

借：在建工程（企业自行建立固定资产过程中运用的

固定资产）

制造费用（基本生产车间所运用的固定资产）

管理费用（管理部门所运用的固定资产）

销售费用（销售部门所运用的固定资产）

其他业务成本（经营租出的固定资产）

贷：累计折旧

第四节固定资产的后续支出

——指固定资产在运用过程中发生的更新改造支出、修理费用等

资本化支出（更新改造）

一对生产线的扩建、更新改造支出，提高生产线的生产实力并延长其运用

寿命。

费用化支出（维护和修理支出）

一只是确保其处于正常工作状态，并不导致它的性能变更和将来

经济利益增加。

一、资本化（增加固定资产账面价值）

、转入在建工程（将固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值打算转

销）

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

、发生后续支出

借：在建工程

贷：银行存款

工程物资（领用工程物资）

应付职工薪酬（应付工程人员工资）

、交付运用

借：固定资产

贷：在建工程

二、费用化（发生时干脆计入当期损益）

借：管理费用（生产车间和行政管理部门修理费用等后续支出）

销售费用（与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出）

贷：银行存款

第五节固定资产的处置

固

定资产满意下列条件之一的，应当予以终止确认:

、该固定资产处于处置状态

、该固定资产预期通过运用或处置不能产生经济利益

固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废、毁损、

、固定资产转入清理

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧（已计提的累计折旧）

贷：固定资产（账面原值）

、支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

、变价收人

借：银行存款

贷：固定资产清理

、残料入库

借：原材料

贷：固定资产清理

、保险赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理

、注：固定资产（不动产）出售中还涉与到营业税

计算缴纳的营业税。

借：固定资产清理

贷：应交税费一应交营业税（售价*税率）

、清理净损益的处理

）结转清理净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

）结转清理净损失

借：营业外支出

贷:固定资产清理

例：某企业出售一座建筑物，原值元，已经计提折旧元。出售价格为元,

已通过银行收回款项。营业税税率.编制固定资产转入清理、收到出售价款、

计算营业税和结转清理净损益的会计分录。

0固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

0收到出售价款

借：银行存款

贷：固定资产清理

0计算营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

0结转清理净损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

第九章应付账款

第一节、应付账款

——企业购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项

、企业购买材料、商品等，款未付

借：在途物资原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

、企业接受供应单位供应劳务而发生的应付未付款项

借：生产成本管理费用

贷：应付账款

、偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时

借：应付账款

贷：银行存款应付票据

注：应付账款附有现金折扣的，应依据扣除现金折扣前的应付账款总额入

账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付时冲减

“财务费用”

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

、企业转销的确无法支付的应付账款

借：应付账款

贷：营业外收入

其次节应付票据

——企业购买材料、商品或接受劳务供

应而开出、承兑的商业汇票

、企业因购买材料、商品或接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票

借：原材料库存商品

应交税费一增（进）

贷：应付票据

、抵偿应付账款

借：应付账款

贷：应付票据

、支付银行承兑汇票的手续费

借:财务费用

贷：银行存款

、偿还应付票据

借：应付票据

贷：银行存款

、票据到期，企业无力支付票据

）商业承兑汇票到期

借：应付票据

贷：应付账款

）银行承兑汇票到期

借：应付票据

贷：短期借款

第三节其他应付款

——是指经营活动以外的其他各种应付、暂收款项，如应付租入包装物租

金、存入保证金等

、发生各种应付、暂收款项

借：银行存款管理费用等

贷：其他应付款

、支付或退回有关款项

借：其他应付款

贷：银行存款

第十章应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的内容

、职工工资、奖金、津贴和补贴

、职工福利费，如补助生活困难职工

、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社

会保险费

、住房公积金

、工会经费和职工教化经费

、非货币性福利

、其他职工薪酬，如因解除与职工的劳动关系赐予的补

偿，又称辞退福利

二、应付职工薪酬的核算

（一）确认、发放应付职工薪酬

、货币性应付职工薪酬

）确认

借：生产成木（干脆生产产品）

制造费用（车间一般耗费）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（在建工程人员）

贷：应付职工薪酬

）发放

借：应付职工薪酬

贷：银行存款库存现金

）企业从应付职工薪酬中扣还得各种款项（代垫的家属医药费、个人所得

税等）

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

应交税费——应交个人所得税

、非货币性应付职工薪酬

）以自产产品作为非货币性福利发放给职工

安排

借：生产成本制造费用管理费用（售价增值税）

贷：应付职工薪酬一非货币性福利

发放

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销）

结转成本

借：主营业务成本（成本价）

贷：库存商品

）将企业拥有的房屋等资产无偿供应应职工运用

安排

借：生产成本管理费用制造费用等（累计折旧金额）

贷：应付职工薪酬一非货币性福利

发放（计提折旧时）

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

）租赁住房等资产供职工无偿运用

安排

借：生产成本管理费用制造费用等（当月租金数额）

贷：应付职工薪酬一非货币性福利

发放（支付

租金时）

借：应付职工薪酬一非货币性福利

贷：银行存款

第十一章应交税费

印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算

一、应交增值税

（一）应交增值税概述

纳税范围:

销售货物

我国境内进口货物

加工、修理修配劳务

一般纳税人（进项税额抵扣制度）

纳税人

小规模纳税人（不含税销售额*征收率）

一般纳税人：其应纳增值税额，依据当期销项税额减去当

期进项税额计算确定准予从销项税额中抵扣

的进项税额：

）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

增值税分为生产型增值税

收入型增值税

消费型增值税

（二）一般纳税企业的核算

、选购商品或接受应税劳务

借：在途物资原材料在建工程固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

、销售物资或供应应税劳务

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

注：发生的销售退回，做相反分录

、交纳增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

（三）小规模纳税企业的核算（从年月日起，所

有小规模纳税人的增值税征收率统一调低至）

小规模纳税企业应当依据不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳

增值税，销售货物或供应应税劳务时只能开具一般发票，不能开具增值税

专用发票

、购料

借：在途物资原材料（含税）

贷：银行存款

、销售货物

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

二、应交营业税

（一）应交营业税概述

——对在我国境内供应应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个

人征收的流转税

营业税以营业额作为计税依据。

营业额——是指纳税人供应应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对

方收取的全部价款和价外费用

、销售产品

借：营业税金与附加

贷：应交税费——应交营业税

、企业出售不动产，计算应交营业额

借:固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

、实际交纳营业税

借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

第十二章长短期借款

第一节短期借款

一、短期借款

——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在年（含

年）以下的各种借款

、取得短期借款本金

借：银行存款

贷：短期借款

、计提短期借款利息

利息处理方式：

按月预提，按季支付

按月预提，到期一次换木付息

不预提，到期一次换本付息

以按月预提，按季支付为例:

借：财务费用

贷：应付利息

、支付已计提的短期借款利息

借：应付利息

贷：银行存款

、归还短期借款本金

借：短期借款

贷：银行存款

其次节长期借款

一、长期借款

——是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上（不含年）的各

种借款

账户：

长期借款——本金

长期借款——利息调整

、借入长期借款

借：银行存款

贷：长期借款——本金

、长期借款利息“筹建期间”-“管理费用”

除用于构建固定资产

“生产经营期间”-“财务”

资本化（达到预定可运用状态前）“在建工程”

用于构建固定资产费用化（达到预定可运用状态后）“财务费用”

借：管理费用

财务费用

在建工程

贷：应付利息

、归还长期借款本息

借：长期借款——本金

应付利息

财务费用

贷：银行存款

第十三章全部者权益

一是指企业资产扣除负债后由全部者享有的剩余权益，其又称股东权益。

包括：实收资本（股本）、资本公积、

盈余公积、未安排利润

留存收益

第一节实收资本

一、实收资本的概述

、实收资本一一是指企业依据章程规定或合同、协议规定，接受投资者投

入企业的资木

、我国设立企业采纳的是注册资本制，投资者出资必需达到法定的注册资

本要求。企业会计核算中的企业实收资本即为法定资本，应当与注册资本

一样。企业实收资本比原注册资本数额增减超过时，应持相关文件，向原

登记主管机关申请变更登记。

货币资金出资（全体股东的货币资金额

出资方式不得低于有限责任公司注册资本的）

固定资产、材料物资

无形资产

二、实收资本的核算

（一）实收资本增加的核算

、接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本

、接受投入固定资产

借：固定资产（依据合同或协议约定的价值确定）

贷：实收资木（投资者在企业注册资木中应享有的份额）

资本公积

、接受投入材料物资

借：原材料（依据合同或协议约定的价值确定）

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积

、接受投入无形资产

借：无形资产

贷：实收资本

资本公积

、资本公积转增资本

借：资本公积

贷:实

收资本

、盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本

（二）实收资本削减的核算（企业减资后的注册资本不得低于法定资本的

最低限额）

借：实收资本

贷：银行存款等

其次节资本公积

一、资本公积的概念

、资本公积一一是指企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中

所占份额的投资，以与干脆计入全部者权益的利得和损失等

、资本公积包括：资本溢价、股本溢价、干脆计入全部者权益的利得和损

失

二、资本公积的核算

、资本溢价

——投资者超额缴存出资额

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积

、股本溢价

——股份有限公司是以发行股票的方式筹集资金的，

股票可以按面值发行也可以溢价发行，我国目前

不准折价发行发行费用冲减股本溢价

借：银行存款

贷：股本（股本面值）

资本公积——股本溢价（超出股本的溢价收入）

第三节留存收益

留存收益包括盈余公积和未安排利润

一、盈余公积

（一）——是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，

包括法定盈余公积和随意盈余公积

、分类

0法定盈余公积：依据《公司法》的有关规定公司制企业应当依据净利

润（减弥补以前年度亏损）的提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计

金额已达到注册资本的时，可以不再提取；非公司制的企业也可以依据超

过的比例提取

0随意盈余公积

提取：

借：利润安排——提取法定盈余公积

提取随意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

随意盈余公积

（二）盈余公积的用途

、弥补亏损

弥补亏损的渠道主要有三条：）用以后年度（年）税前利润弥补

）用以后年度税后利润弥补

）用盈余公积弥补

、转增资本（用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于注

册资本的）

、发放现金股利或利润

运用：

借：盈余公积

贷：利润安排——盈余公积补亏

实收资本

应付股利

第十四章收入、费用、成本和利润

第一节收入

一、收入的特点与分类

、概念——指企业在日常经营活动中形成的，会导致全部

者权益增加，与投资者投入资本无关的经济利益总流入。

、特点

、分类

二、销售商品收入的确认与计量

销售商品收入的确认条件（同时满意）

、企业已将商品全部权的主要风险和酬劳转移给购货方

、企业既没有保留商品的接着管理权，也没有对已销售商

品实施有效限制

、相关的经济利益很可能流入本企业

收入的金额能够牢靠计量

、商品的成本能够牢靠的计量

三、销售商品收入的会计处理

、确认收入时：借：银存应收账款应收票据