会计审计流程规范与质量控制手册

会计审计流程规范与质量控制手册

第1章审计前期准备..............................................................4

1.1审计计划制定.............................................................4

1.1.1审计目标明确...........................................................4

1.1.2审计范围确定...........................................................4

1.1.3审计时间安排...........................................................4

1.1.4审计团队组建...........................................................4

1.1.5审计计划编制...........................................................4

1.2审计资源调配.............................................................5

1.2.1人力资源调配...........................................................5

1.2.2物资资源调配...........................................................5

1.2.3技术资源调配...........................................................5

1.2.4财务资源调配...........................................................5

1.3审计风险评估.............................................................5

1.3.1了解被审计单位基本情况................................................5

1.3.2评估财务报表重大错报风险..............................................5

1.3.3评估舞弊风险...........................................................5

1.3.4制定风险应对措施.......................................................5

1.3.5审计风险评估更新......................................................5

第2章审计程序设计..............................................................5

2.1内部控制评价............................................................5

2.1.1了解内部控制环境.......................................................5

2.1.2识别和评估重大错报风险................................................6

2.1.3评价控制活动.......................................................6

2.1.4信息技术对内部控制的影响..............................................6

2.2审计测试策略.............................................................6

2.2.1确定审计范围...........................................................6

2.2.2选择审计方法..........................................................6

2.2.3制定审计程序..........................................................6

2.2.4审计抽样..............................................................6

2.3审计程序编制............................................................6

2.3.1审计程序内容..........................................................6

2.3.2审计程序文档化........................................................6

2.3.3审计程序更新..........................................................7

2.3.4审计程序沟通..........................................................7

第3章会计资料审查..............................................................7

3.1财务报表分析.............................................................7

3.1.1资产负债表分析.........................................................7

3.1.2利润表分析.............................................................7

3.1.3现金流量表分析........................................................7

3.2会计凭证审核.............................................................7

3.2.1审核原始凭证..........................................................7

3.2.2审核记账凭证...........................................................7

3.2.3审核会计分录...........................................................7

3.3账户余额验证.............................................................7

3.3.1验证货币资金余额.......................................................7

3.3.2验证应收账款余额.......................................................8

3.3.3验证存货余额...........................................................8

3.3.4验证固定资产余额.......................................................8

3.3.5验证应付账款余额.......................................................8

3.3.6验证所有者权益余额.....................................................8

第4章审计证据收集..............................................................8

4.1证据的充分性与适当性.....................................................8

4.1.1充分性..................................................................8

4.1.2适当性..................................................................8

4.2证据的分类与整理.........................................................9

4.2.1分类...................................................................9

4.2.2整理...................................................................9

4.3审计工作底稿编制.........................................................9

第5章审计抽样方法.............................................................10

5.1抽样理论概述............................................................10

5.1.1抽样原理..............................................................10

5.1.2抽样误差..............................................................10

5.1.3非抽样误差............................................................10

5.2审计抽样程序............................................................10

5.2.1确定审计目标..........................................................11

5.2.2确定抽样总体..........................................................11

5.2.3选择抽样方法..........................................................11

5.2.4确定样小量............................................................11

5.2.5抽取样本..............................................................11

5.2.6实施测试..............................................................11

5.3抽样结果的评价..........................................................12

5.3.1分析抽样误差..........................................................12

5.3.2评价非抽样误差........................................................12

5.3.3判断抽样结果的可靠性..................................................12

5.3.4形成审计结论..........................................................12

第6章审计报告编制.............................................................12

6.1审计报告的基本要求......................................................12

6.1.1审计报告的编制应当遵循真实性、完整性、客观性、公正性原则，保证报告内容

准确无误。..................................................................12

6.1.2审计报告应当包括以下内容：...........................................12

6.1.3审计报告应当清晰、简练、条理分明，避免使用模糊、歧义的语言。......13

6.1.4审计报告应当注明审计过程中发觉的重大问题和风险，以及采取的相应措施。13

6.2审计意见的形成..........................................................13

6.2.1审计意见应当基于审计证据，结合审计目标和审计标准进行综合判断。.........13

6.2.2审计意见的形成应当关注以下方面：....................................13

6.2.3审计意见分为以下几种：...............................................13

6.3审计报告的撰写与审核....................................................13

6.3.1审计报告的撰写应当遵循以下程序：.....................................13

6.3.2审计报告的审核应当关注以下方面：.....................................13

6.3.3审计报告的审核应由审计项目负责人或具备相应资格的审计人员负责，保证审计

报告的质量。.................................................................14

6.3.4审计报告审核通过后，应当及时提交给被审计单位，并按照规定程序进行公告或

报送有关部门。..............................................................14

第7章审计沟通与协调...........................................................14

7.1审计沟通的原则与方式...................................................14

7.1.1原则..................................................................14

7.1.2方式.................................................................14

7.2审计过程中的沟通.......................................................14

7.2.1审计计划阶段为沟通..................................................14

7.2.2审计执行阶段的沟通..................................................14

7.2.3审计报告阶段的沟通...................................................15

7.3审计结果的协调与处理....................................................15

7.3.1审计结果的协调.......................................................15

7.3.2审计结果的处理.......................................................15

第8章质量控制体系构建.........................................................15

8.1质量控制政策与程序.....................................................15

8.1.1质量控制政策制定.....................................................15

8.1.2质量控制程序设计.....................................................15

8.1.3质量控制政策与程序的执行与监督......................................15

8.2审计项目的质量控制......................................................15

8.2.1审计项目质量控制目标.................................................16

8.2.2审计项目质量控制措施................................................16

8.2.3审计项目质量控制的关键环节..........................................16

8.3审计质量评估...........................................................16

8.3.1审计质量评估的目的...................................................16

8.3.2审计质量评估方法.....................................................16

8.3.3审计质量评估的实施....................................................16

8.3.4审计质量评估结果的运用...............................................16

第9章审计档案管理.............................................................16

9.1审计档案的分类与归档...................................................16

9.1.1分类原则..............................................................16

9.1.2分类方法..............................................................16

9.1.3归档要求.............................................................17

9.2审计档案的保管与借阅...................................................17

9.2.1保管要求.............................................................17

9.2.2借阅管理.............................................................17

9.3审计档案的销毁与保密...................................................17

9.3.1销毁原则.............................................................17

9.3.2销毁程序.............................................................17

9.3.3保密要求.............................................................17

第10章审计职业道德与法律责任..................................................18

10.1审计职业道德规范......................................................18

10.1.1独立性原则...........................................................18

10.1.2保密原则.............................................................18

10.1.3专业胜任原则.........................................................18

10.1.4勤勉尽责原则.........................................................18

10.2审计法律风险防范.......................................................18

10.2.1法律法规遵守.........................................................18

10.2.2风险识别与评估.......................................................18

10.2.3审计证据的获取与保存.................................................18

10.2.4审计报告的编制与发布.................................................18

10.3审计人员的职业道德教育与实践规范......................................19

10.3.1职业道德教育.........................................................19

10.3.2实践规范.............................................................19

第1章审计前期准备

1.1审计计划制定

1.1.1审计目标明确

在制定审计计划之前，首先需明确审计目标。审计目标应包括对被审计单位

财务报表的整体真实性、合规性和有效性进行评价。

1.1.2审计范围确定

根据审计目标，确定审计范围，包括审计期间、审计领域、审计方法和审计

程序等。

1.1.3审计时间安排

合理规划审计时间，保证审计工作按计划进行。时间安排应考虑被审计单位

的业务周期、财务报表编制时间等因素。

1.1.4审计团队组建

根据审计范围和时间安排，组建具备专业能力和经验的审计团队。审计团队

成员应具备相应的职业资格证书。

1.1.5审计计划编制

根据审计目标、范围、时间和团队，编制详细的审计计划，包括审计程序、

方法、步骤和时间表等。

1.2审计资源调配

1.2.1人力资源调配

合理分配审计团队成员的工作任务，保证团队成员在审计过程中发挥专业优

势。

1.2.2物资资源调配

为审计工作提供必要的物资支持，包括办公没备、交通工具、住宿等。

1.2.3技术资源调配

提供审计所需的技术支持，包括审计软件、数据分析工具等。

1.2.4财务资源调配

合理预算审计费用，保证审计工作顺利进行。

1.3审计风险评估

1.3.1了解被审计单位基本情况

收集并分析被审计单位的组织架构、业务流程、内部控制等信息，以识别潜

在的风险领域。

1.3.2评估财务报表重大错报风险

对被审计单位的财务报表进行初步分析，识别可能存在的重大错报风险。

1.3.3评估舞弊风险

根据被市计单位的业务特点、内部控制环境等，评估可能存在的舞弊风险。

1.3.4制定风险应对措施

针对识别的风险领域，制定相应的审计程序和风险应对措施，以降低审计风

险。

1.3.5审计风险评估更新

在审计过程中，根据实际情况及时更新审计风险评估，调整审计计划和方法。

第2章审计程序设计

2.1内部控制评价

2.1.1了解内部控制环境

审计人员应当深入了解被审计单位的内部控制环境，包括管理层对内部控制

的重视程度、治理结构、组织结构、员工素质和诚信度等方面，以评估内部控制

的有效性。

2.1.2识别和评估重大错报风险

审计人员应通过询问、观察、检查和复算等手段，识别和评估可能导致财务

报表重大错报的各类风险，并考虑这些风险对审计程序设计的影响。

2.1.3评价控制活动

审计人员应评价被审计单位针对已识别的重大错报风险所采取的控制活动，

包括预防性控制和检查性控制，以确定其能否有效降低借报风险。

2.1.4信息技术对内部控制的影响

审计人员应关注被审计单位信息技术对内部控制的影响，包括信息系统的可

靠性、数据完整性和安全性等方面，以保证内部控制评价的全面性。

2.2审计测试策略

2.2.1确定审计范围

审计人员应根据被审计单位的具体情况、风险评估结果和审计目标，合理确

定审计范围，包括审计期间、业务范围和地域范围等。

2.2.2选择审计方法

审计人员应结合被审计单位的实际情况，选择适当的审计方法，包括检查、

询问、观察、分析程序等，以提高审计效果。

2.2.3制定审计程序

审计人员应根据审计目标和审计方法，制定具体的审计程序，包括实质性测

试和合规性测试，以保证审计目标的实现。

2.2.4审计抽样

审计人员在进行审计测试时，可采用审计抽样方法，以合理保证审计结论的

可靠性。审计抽样应遵循统计抽样原则，保证抽样结果具有代表性。

2.3审计程序编制

2.3.1审计程序内容

审计人员应编制详细的审计程序，包括审计目标、审计方法、审计步骤、审

计抽样方法、预期审计结果等。

2.3.2审计程序文档化

审计人员应将审计程序进行文档化，保证审计程序的执行具有可追溯性，便

于审计质量控制。

2.3.3审计程序更新

审计人员应根据审计过程中发觉的新情况、新问题，及时更新和调整审计程

序，保证审计程序的适用性和有效性。

2.3.4审计程序沟通

审计人员应与被审计单位相关人员沟通审计程序，保证双方对审计程序的理

解一致，提高审计程序的执行效果。

第3章会计资料审查

3.1财务报表分析

3.1.1资产负债表分析

对被审计单位的资产负债表进行详细分析，包括流动资产、非流动资产、流

动负债、非流动负债及所有者权益的审查，以保证报表真实、准确地反映了企业

的财务状况C

3.1.2利润表分析

对被审计单位的利润表进行深入分析，审查营业收入、营业成本、税金及利

润等项目的合理性、准确性，判断企业经营成果的真实性。

3.1.3现金流量表分析

对被审计单位的现金流量表进行审查，关注现金流入和流出的真实性、合规

性，评估企业的现金流量状况。

3.2会计凭证审核

3.2.1审核原始凭证

对原始凭证的真实性、合法性和完整性进行审查，确认其是否符合国家财经

法律法规和企业的内部管理规定。

3.2.2审核记账凭证

检查记账凭证的编制是否符合会冲准则和制度要求，核对记账凭证与原始凭

证的一致性，保证会计处理的准确性。

3.2.3审核会计分录

审查会计分录的准确性、合规性，确认是否存在错误或舞弊行为。

3.3账户余额验证

3.3.1验证货币资金余额

对企业的现金、银行存款及其他货币资金余额进行核实，保证余额的准确性

和真实性。

3.3.2验证应收账款余额

对企业的应收账款余额进行审查，确认应收账款的真实性、合法性和可收回

性。

3.3.3验证存货余额

对企业的存货余额进行核实，关注存货的真实性、完整性和存货跌价准备的

合理性。

3.3.4验证固定资产余额

对企业的固定资产原值、累计折旧、净值进行审查，确认固定资产余额的真

实性、合规性。

3.3.5验证应付账款余额

对企业的应付账款余额进行审查，确认应付账款的真实性、合法性和偿债能

力。

3.3.6验证所有者权益余额

对企业的所有者权益各项目余额进行核实，保证所有者权益的真实性、合规

性。

第4章审计证据收集

4.1证据的充分性与适当性

4.1.1充分性

审计证据的充分性是指审计人员收集的证据数量足以支持审计意见的形成。

在收集证据过程中，审计人员应当保证以下方面：

（1）获取与审计目标相关的所有重要信息；

（2）对重要账户、列报和披露进行充分审查；

（3）对潜在的重大错报风险领域进行重点关注；

（4）在必要时，对己获取的证据进行补充和更新。

4.1.2适当性

审计证据的适当性是指审计人员收集的证据质量能够满足审计目标的要求。

审计人员在评估证据适当性时，应关注以下方面:

（1）证据的来源是否可靠；

（2）证据是否具有相关性；

（3）证据是否具有可靠性；

（4）证据是否能够相互印证，形成证据链。

4.2证据的分类与整理

4.2.1分类

审计人员应当根据证据的性质、来源和用途，对所收集的证据进行合理分类。

常见的证据分类包括：

（1）原始证据和辅助证据；

（2）直接证据和间接证据；

（3）内部证据和外部证据；

（4）正面证据和反面证据-

4.2.2整理

审计人员应当对已收集的证据进行整理，保证证据的清晰、完整和有序。整

理证据时应注意以下几点：

（1）对证据进行编号，便于查找和管理；

（2）对证据进行摘要，提炼关键信息；

（3）将证据按照审计工作底稿的格式进行归档；

（4）保证证据的完整性和一致性。

4.3审计工作底稿编制

审计工作底稿是审计人员在收集、整理和分析证据过程中所形成的记录。编

制审计工作底稿应遵循以下原则：

（1）真实：底稿应如实反映审计人员的工作过程和结果；

（2）完整：底稿应包含审计人员所收集的所有重要证据；

（3）清晰：底稿应结构合理，内容明确，便于他人理解；

（4）规范：底稿应遵循公司内部审计规范和行业标准；

（5）保密：底稿涉及敏感信息，应严格按照公司保密规定进行管理和使用。

在编制审计工作底稿时，审计人员应重点关注以下内容：

（1）审计目标、范围和计划；

（2）审计程序、方法和执行情况；

（3）重要证据的摘录和摘要；

（4）审计分析、结论和意见：

（5）与客户沟通的记录及客户反馈。

第5章审计抽样方法

5.1抽样理论概述

审计抽样是审计工作中一种常用的方法，通过从总体中抽取一部分样本进行

测试，以推断总体特征。本节将简要介绍审计抽样的理论基础，包括抽样原理、

抽样误差和非抽样误差等方面内容。

5.1.1抽样原理

审计抽样基于概率论和数理统计原理，通过对样本的测试结果，推断总体特

征C抽样原理主要包括以下二个方面：

（1）代表性：样本应能反映总体的特征。

（2）独立性：样本抽取应保持独立性，避免因样本之间的关联影响抽样结

果的准确性。

（3）随机性：样本抽取应具有一定的随机性，以保证样本的代表性。

5.1.2抽样误差

抽样误差是指由于抽样方法本身的随机性，导致样本统计量与总体参数之间

的差异。抽样误差是无法避免的，但可以通过增大样本量、优化抽样方法等方式

降低。

5.1.3非抽样误差

非抽样误差是指除抽样误差之外的其他误差，主要包括以下几种：

（1）选择误差：由于审计人员主观判断或操作失误，导致样本选取不符合

规定要求。

（2）测量误差：审计人员在测试过程中，由于技能、设备等原因，导致的

测试结果不准确。

（3）处理误差：审计人员在分析、评价抽样结果时，可能出现的错误。

5.2审计抽样程序

审计抽样程序主要包括以下步骤：

5.2.1确定审计目标

审计目标是指审计人员希望通过审计抽样实现的目的。审计目标应具有明确

性、可操作性和可实现性。

5.2.2确定抽样总体

抽样总体是指审计人员希望从中抽取样本的总体。确定抽样总体时应遵循以

下原则：

（1）相关性：抽样总体应与审计目标相关。

（2）完整性：抽样总体应包含所有可能影响审计目标的项目。

（3）可控性：抽样总体的规模应适中，以便审计人员进行有效控制。

5.2.3选择抽样方法

审计抽样方法主要包括以下几种：

（1）简单随机抽样：从总体中随机抽取样本C

（2）分层抽样：将总体划分为若干层次，然后从每一层中随机抽取样本。

（3）系统抽样：按照一定的规则，从总体中抽取样本。

（4）整群抽样：将总体划分为若干群，然后随机抽取部分群进行测试。

5.2.4确定样本量

样本量的确定应考虑以下因素：

（1）审计目标：审计目标越重要，所需样本量越大。

（2）总体规模：总体规模越大，所需样本量越大。

（3）抽样方法：不同抽样方法对样本量的需求不同。

（4）可接受的风险水平：风险水平越低，所需样本量越大。

5.2.5抽取样本

根据确定的抽样方法和样本量，从总体中抽取样本。在抽取样本过程中，应

注意以下事项：

（1）保持随机性：保证样本抽取具有随机性。

（2）记录抽样过程：详细记录抽样过程，以便复现抽样结果。

（3）避免选择误差：保证样本选取符合规定要求。

5.2.6实施测试

对抽取的样本进行测试，获取审计证据。测试过程中应注意以下事项：

（1）遵循审计准则：保证测试过程符合审计准则要求。

（2）保持独立性：测试过程中保持独立性，避免受到其他因素的影响。

（3）记录测试结果：详细记录测试过程和结果。

5.3抽样结果的评价

审计抽样结果的评价主要包括以下内容：

5.3.1分析抽样误差

通过分析抽样误差，评价样本统计量与总体参数之间的差异，判断抽样结果

的可靠性。

5.3.2评价非抽样误差

分析非抽样误差产生的原因，评价其对审计油样结果的影响。

5.3.3判断抽样结果的可靠性

结合抽样误差和非抽样误差的评价，判断抽样结果是否可靠C如不可靠，应

考虑采取补充测试等措施。

5.3.4形成审计结论

根据抽样结果，结合其他审计证据，形成审计结论。审计结论应具有充分、

适当的审计证据支持。

第6章审计报告编制

6.1审计报告的基本要求

6.1.1审计报告的编制应当遵循真实性、完整性、客观性、公正性原则，

保证报告内容准确无误。

6.1.2审计报告应当包括以下内容：

（1）报告标题；

（2）报告日期;

（3）审计范围和对象;

（4）审计依据;

（5）审计结论;

（6）审计意见；

（7）审计建议；

（8）其他需要说明的事项。

6.1.3审计报告应当清晰、简练、条理分明，避免使用模糊、歧义的语言。

6.1.4审计报告应当注明审计过程中发觉的重大问题和风险，以及采取的

相应措施。

6.2审计意见的形成

6.2.1审计意见应当基于审计证据，结合审计目标和审计标准进行综合判

断。

6.2.2审计意见的形成应当关注以下方面：

（1）财务报表整体是否真实、公允：

（2）财务报表编制是否符合企业会计准则和相关法律法规；

（3）企业内部控制是否有效；

（4）企业是否存在重大风险；

（5）其他影响审计意见的因素.

6.2.3审计意见分为以下几种：

（1）无保留意见；

（2）保留意见；

（3）否定意见；

（4）无法表示意见。

6.3审计报告的撰写与审核

6.3.1审计报告的撰写应当遵循以下程序：

（1）整理审计工作底稿；

（2）分析审计证据；

（3）形成审计结论；

（4）撰写审计报告初稿；

（5）与被审计单位沟通；

（6）修改完善审计报告。

6.3.2审计报告的审核应当关注以下方面：

（1）审计程序是否合规；

（2）审计证据是否充分、可靠；

（3）审计结论是否准确；

（4）审计意见是否恰当；

（5）审计报告格式是否符合规范。

6.3.3审计报告的审核应由审计项目负责人或具备相应资格的审计人员负

责，保证审计报告的质量。

6.3.4审计报告审核通过后，应当及时提交给被审计单位，并按照规定程

序进行公告或报送有关部门。

第7章审计沟通与协调

7.1审计沟通的原则与方式

7.1.1原则

审计沟通应遵循以下原则：

（1）及时性：保证审计过程中各类信息及时传递，提高审计效率；

（2）准确性：保证传递的信息真实、准确，避免因信息不准确导致的审计

风险；

（3）完整性：保证沟通内容全面，涵盖审计过程中涉及的各个方面；

（4）保密性：严格保守审计过程中涉及的商业秘密和个人隐私；

（5）客观性：保持沟通的客观公正，避免因主观因素影响审计•判断。

7.1.2方式

审计沟通可采用以下方式：

（1）书面沟通：通过审计报告、工作底稿、通知等形式进行书面沟通；

（2）口头沟通：通过会议、访谈、电话等方式进行口头沟通；

（3）电子沟通：利用邮件、即时通讯工具等电子手段进行沟通。

7.2审计过程中的沟通

7.2.1审计计划阶段的沟通

（1）与被审计单位沟通，了解其业务情况、内部控制及风险管理；

（2）与审计团队成员沟通，明确审计目标、范围和重点；

（3）与上级审计机构沟通，报告审计计划及进度。

7.2.2审计执行阶段的沟通

（1）与被审计单位沟通，核实审计发觉的问题，获取必要证据；

（2）与审计团队成员沟通，协调审计工作，分享审计经验；

（3）与上级审计机构沟通，报告审计进度和重大问题。

7.2.3审计报告阶段的沟通

（1）与被审计单位沟通，讨论审计报告初稿，保证审计结论的准确性；

（2）与审计团队成员沟通，汇总审计发觉，形成审计报告；

（3）与上级审计机构沟通，报告审计成果。

7.3审计结果的协调与处理

7.3.1审计结果的协调

（1）与被审计单位协调，就审计发觉的问题达成共识；

（2）与审计团队成员协调，保证审计结论的一致性；

（3）与上级审计机构协调，汇报审计结果，争取支持。

7.3.2审计结果的处理

（1）对审计发觉的问题，制定整改措施，跟踪整改情况：

（2）对审计成果进行总结，提出改进意见和建议；

（3）对优秀审计项目进行宣传和推广，提升审计价值。

第8章质量控制体系构建

8.1质量控制政策与程序

8.1.1质量控制政策制定

本节主要阐述会计师事务所制定质量控制政策的基本原则和方法。应明确质

量控制政策的目标，保证审计工作符合职业标准，提高审计质量。制定质量控制

政策时，应充分考虑事务所的规模、业务特点及资源配置等因素。

8.1.2质量控制程序设计

本节详细介绍质量控制程序的设计方法，包括：风险评估、业务接受与保持、

审计团队组织、审计工作底稿、复核与咨询、业务完成与后续跟进等环节的质量

控制措施。

8.1.3质量控制政策与程序的执行与监督

本节着重强调质量控制政策与程序的执行与监督，包括建立健全内部质量控

制机制，对质量控制政策的执行情况进行定期检查和评估，以保证质量控制措施

得到有效实施。

8.2审计项目的质量控制

8.2.1审计项目质量控制目标

本节阐述审计项目质量控制的目标，主要包括：保证审计工作符合职业标准、

提高审计效率、降低审计风险、保证审计报告的可靠性。

8.2.2审计项目质量控制措施

本节详细介绍审计项目质量控制的具体措施，包括：业务承接、审计计划、

风险评估、内部控制评价、实质性程序、审计报告等环节的质量控制。

8.2.3审计项目质量控制的关键环节

本节分析审计项目质量控制的关键环节，如审计计划的制定、审计证据的获

取与评价、审计报告的撰写等，并提出相应的质量控制要求。

8.3审计质量评估

8.3.1审计质量评估的目的

本节说明审计质量评估的目的，即通过评估审计项目的质量，发觉存在的问

题和不足，以便采取改进措施，提高审计质量。

8.3.2审计质量评估方法