会计制度设计电大网上作业4

辩析题

I.无法支付的应付账款，资产盘盈，罚没收入等都计入盈余公

积，其中的随意盈余公积可用于发放奖金及弥补超支的福利费等。

答:这种说法是错误的。无法支付的应付账款,资产盘盈,罚没收

入等都计入营业外收入。依据新的财务会计制度资本公积是指企业收

到投资者的超出其在企.业注册资本（或股本）中所占份额的投资,以

及直接全部者权益的利得和损失等。包括资本溢价和直接计入全部者

权益的利得和损失。

依据上述规定，无法支付的应付款项在经领导批准后计入营业外收

人。

2.甲公司将一批商品销售给乙公司，乙公司已经依据甲公司发票

账单支付了购货款并取得提货单，但商品尚未移交给乙公司。此时，

甲公司可据此按当期销售收入入账。

答：这种说法是正确的。依据会计准则及相关会计制度,该项交易符

合销售收入确认条件,应当确认为当期销售收入"一,企业己将商

品全部权上的主要风险和酬劳全部转移给购买方二,企业既没有

保留通常及全部权相联系的接着管理权，也没有对已售出商品实施限

制三,收入的金额能够牢靠地计量四,相关的经济利益很可能

流入企业五,相关已发生或将发生成本能够牢靠的计量

3.其他业务收入，营业外收入，投资收益，汇兑损低等可直接计

入未安排利润，未安排利润用于发放奖金和职工福利不会损害投资者

利益。

答:这种说法是错误的。未安排利润属于全部者权益,用于以后安排或

进行再投资。总之要有全部者来安排。用于发放奖金和职工福利会削

减全部者权益,直接损害了投资者利益。

4.在《企业会计准则第12号一一债务重组》实施后，某上市公司

将上一年度发生的债务重组交易当中的债务账面价值及支付现金及

现金等价物之间的差额，由确认为资本公积变更到确认为当期损益。

这一做法属于会计差错更正。

答:这种说法是错误的。由于法律法规的要求改变会计处理方法属于

会计政策变更。

5.债务重组损失，非流淌资产处置损失，公益性捐赠，特别损失

等都属于营业外支

答：这种说法是错误的。出于核算范围的考虑,可以设计同样的会计

制度来规范。虽然这些业务都是通过“营业外支出”账户来核算,但

由于不同业务有着差异化的限制方式,因此在会计制度设计上是存在

差异的。

6.一般状况下，资产减值损失业务可以适用资产业务内部限制制度，

不用设计单独的内部限制制度。

答:这种说法是错误的。资产减值损失的确认和计量对资产账面价值

的影响较大。相关的会计制度也作了独特的规定。不设计单独的内部

限制制度可能会造成计提减值打算的随意性而影响会计信任质量。

7.依据投资者投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类，要正确

划分国家投资及其他投资主体，一般股及优先股，投入资本及介

入资本以及实收资本及资本公积。

这种说法是正确的。这样做,可以反映出全部者权益的特征及本质。

充分发挥各投资主体的资源配制效率,也便于监督。

8.企业对期间费用业务的会计制度设计应包含凭证记录，费用限制，

费用分析制度等三方面的核心内容。

答:这种说法是正确的。企业对期间费用业务的会计制度设计必须要考

虑到这三方面的内容，才能使期间费用的核算和限制科学合理,行之

有效。

9.将自营建立工程领用的材料反映为借记“基本生产成本”账户，贷

记“原材料”账户。

答:这种说法是错误的。领用本企业材料时,借:在建工程贷:原

材料上述做法会降低工程造价,同时虚增成本,虚减利润。

10.溢价发行股票的股本应当按实收金额核算，发放内部职工股的现金

股利应通过应付职工薪酬进行核算。

筝：这种说法是错误的。溢价发行股票的股本应当按实收金额减去溢

价金额后的余额计入股本。溢价部分的金额计入资本公积。发放内部

职工股的现金股利应通过股本和资本公积进行核算。

论述题

1.公司披露应付账款某项余额属长期挂账未予处理的历史遗留问题。

经批准，该报告期公司将该余额调整以前年度营业外收入。试分析这

种做法是否正确，并说明理由。

答：这种做法不正确。该报告期公司应将该余额调整以前年度损益调

整。以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏

数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度

多，少计费用或多，少计收益时,应通过“以前年度损益调整”科

目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调

整”科目结转到“利润安排”科目下，进行相应的盈余公积的调整。

最终不能影响当期的“本年利润”科目。新准则的《企业会计准则第

22号——金融工具确认和计量》及其《应用指南》规定：金融负债

包括向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，“通常状况下，

企业发行的债券，因购买商品产生的应付账款，长期应付款等，应

当划分为其他金融负债”；该准则还规定：金融负债全部或部分终止

确认的,企业应当将终止确认部分的账面价值及支付的对价之间的差

额，计入当期损益。将应付未付的款项转入损益，“支付的对价”为

0,因此，将上述规范应用于“核销”应付款项，即为将应付未付款

项转为当期收入。即为该负债发生当期的损益，故通过“以前年度损

益调整”来处理。

2.下面是某公司在差旅费方面的内部限制制度，对其出差报销标准和

审批手续进行分析工

（1）住宿公司全体人员平均每天不能超过100元。

（2）出差补助按出差起止时间每天补助20元。

（3）车船票按出差规定的来回地点，里程，凭票据核准报销。

（4）市内交通费限制在人均每天10元以内，凭票据报销。

（5）其他杂费其他杂费包括餐费，邮寄费,费等，限制在人

均每天50元以内，凭票据报销。

（6）报销审批手续依据出差人员事先整理好的报销单据，报财务经

理审核后，才能报销。

（7）特殊规定出差乘坐飞机须要部门经理批准，连续3个月亏损的单

位的人员出差，一律不准乘坐飞机。

答：对上面某公司在差旅费方面的内部限制制度，出差报销标准和审

批手续逐条进行分析如下：

1.关于住宿

住宿标准应区分员工级别及地域差别予以报销：

（1）国内出差地域分为三类：一类为港澳台；二类为深圳，上海,

广州，海南，珠海特区；三类为前两类之外的地区。副总以上相当

职务出差一类地区可报销140元，二类地区100元，三类地区80

元；中层以上相当职务出差一类地区可报销100元，二类地区80

元，三类地区60元;一般办事人员出差一类地区可报销80元，二

类地区60元，三类地区40元。

（2）出差住宿费在规定的限额内凭据报销，实际住宿费超过规定限

额标准的部分自理。特殊状况需经主管财务工作的副总或其托付人签

字批准。实际住宿费未达到规定限额标准的，按二者差额的50%赐

予出差者嘉奖。

（3）员工在出差期间由接待单位接待，无住宿收据的，一律不报销

住宿费

2关于出差补助

出差补助应区分本县（市），本省，外省，特区，境内，境外

出差

3.关于车船票

车船费要求太笼统，应区分相应级别和不同状况。如：副总级别以上

可据实报销，中层主管级别可享受坐软卧，三等船舱；一般员工只

能享受硬坐卧。乘坐硬坐卧或长途汽车夜间超过六小时及连续坐车

12小时以上的，可享受票价60%的补贴。

4.关于市内交通费

出差期间每人每日享受10元交通补贴,原则上不得发生出租车费用。

（特殊状况需请示分管副总，报销时须在发票上注明动身地，目的

地）

5.关于其他杂费

餐费单独列明，出差期间来回路途中可享受20元误餐补贴。如遇会

议或培训统一支配住宿，则可实报实销。费应出具电信部门打印

的话费清单；邮寄费需加填费用报销单报销，不得合并在差旅费中报

销。

6关于报销审批手续

依据出差人员事先基理好的报销单据，报部门主管签字并经财务经理

审核后才能报销。

7.关于特殊规定

依据第三款车船费报销的有关规定，员工出差原则上不得乘坐飞机,

特殊状况需填写《乘坐飞机申请表》报主管副总同意后方能报销。

3.某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益,

而当期依据《企业会计准则第6号一一无形资产》的规定，该项支

出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。试分析这一做法

属于会计政策变更还是会计估计变更。

答:该事项的会计确认发生变更,即前期将开发费用确认为一项费用，

而当期将其确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，所以该

变更属于会计政策变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事

项由原来采纳的会计政策改用另一会计政策的行为。企业选用的会

计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计

政策：

（1）法律，行政法规或国家统一的会计制度等要求变更

这种状况是指，依据法律，行政法规以及国家统一的会计制度

的规定，要求企业采纳新的会计政策。在这种状况下，企业应按规定

改变原会计政策，采纳新的会计政策。

（2）会计政策的变更能够供应更牢靠，更相关的会计信息

这一状况是指，由于经济环境，客观状况的改变，使企业原来

采纳的会计政策所供应的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状

况，经营成果和现金流量等状况。在这种状况下，应改变原有会计

政策，按新的会计政策进行核算，以对外供应更牢靠，更相关的会

计信息。

4.某有限责任公司注册资本100万元，在规定时间内实收资本仅

有80万元，试分析这种做法合乎公司成立有关实收资本的法律规定

吗？注册资本就是实收资本吗？注册资本和实收资本有什么关系？

答：“注册资本”是依据公司法的规定设定公司所需的资本额，即

“注册资本”是法律上规定的强制性要求的资本。“实收资本”是指

投资人依据企业章程或合同，协议的约定，实际投入到企业中的各

种资产的价值，也就是说“实收资本”是企业在实际业务中遵循法律

规定的结果。所以注册资本及实收资本二者不是同一个概念，但在现

行制度下，他们在金额上又是相符的。当然他们各有其特点。

注册资本：企业要进行经营，必须要有肯定的“本钱”。我国《民

法通则》中明确规定，设立企业，法人必须要有必要的财产。我国《企

业法人登记管理条例》也明确规定，企业申请开业，必需具备符合国

家规定并及其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国《公司法》

也将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必备条件。《公

司法》对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的

注册资本最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商

品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30

万元；科技开发，询问，服务性公司人民币10万元。特定行业的

有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，由法律，

行政法规另行规定。股份注册资本的最低限额为人民币1000万元。

股份注册资本的最低限额需高于上述所定限额的，有法律，法规另

行规定。

实收资本：全部者向企业投入的资本，在一般状况下无需偿还，

可以长期周转运用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实

收资本及其注册资本相一样。我国企业法人登记管理条例规定，除国

家另行规定外，企业的注册资金应当及实收资金相一样，企业实有

资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金运用证明或者验资

证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金或抽逃

资金等，要受到工商行政管理部门的惩罚。此外，还有一点应留意，

就是企业可以采纳不同的方式筹集资本，既可以一次筹资，也可以分

次筹资。分次筹资时，全部者最终一次投入企业的资本必需在营业执

照签发之日起6个月以内缴足。因此，在某一特定的期间内，企业实

收资本可能小于注册资本的数额，例如本题中公司注册资本100万

元，在规定时间内实收资本仅有80万元，这种做法是符合公司成立

有关实收资本的法律规定的。

5某单位选购员王强出差回来到会计部报销差旅费。他出差前向单位

预借差旅费10000元，并按规定办理了有关借款手续。现在，他凭

有关发票账单报销9000元，并交回未用余额1000元，会计员唐

勇在办理有关报销手续后，将王强的原借款单退回给王强，表示单

位及王强之间结清了债权债务关系。试分析唐勇这样处理是否符合

企业会计制度和《会计基础工作规范》的有关规定？为什么？

答：唐勇这样处理不符合《会计基础工作规范》的有关规定。依据

《会计基础工作规范》的第二节第四十八条（六）规定，职工的

公出借款单（如预借选购资金，预借差旅费的借款收据），必

需及时进行账务处理，并将其附在记账凭证的后面。收回借款时,

应当另开收据（或退还借款单副联），不得退还原借款收据（指

借款记账联）。唐勇这样处理，表明企业对王强出差前的借款业

务，没有及时进行相关账务处理，既不符合《会计基础工作规范》

的规定，也不利于爱护企业资产的平安性和完整性。

6企业原采纳双倍余额递减法计提固定资产折旧，依据固定资产运用

的实际状况，企业确定改用直线法计提固定资产折旧。试分析这一做

法属于会计政策变更还是会计估计变更。

答：会计制度变更：是指企业对相同交易或者事项由原来采纳的会计

政策改用另一个会计政策的行为。会计政策变更体现的更多的是会计

基础，会计处理方法，会计处理原则的变更。

会计估计变更:是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用

的信息为基础所做的推断。其更多体现的是年限,金额等方面的变更。

7.在对某股份全部者权益项目进行检查时发觉“盈余公积一一法定盈

余公积”账户的贷方发生额比按规定比例计提的金额超出5万元，经

查阅其原始凭证及所附银行收款通知单，发觉是一笔因对方未履行合

同而收取的5万元罚款。试分析该公司上述账务处理的不足并进行相

应的账务调整。

答：“主营业务收入”指企业从事某种主要生产，经营活动所取得

的营业收入。简单的说，就是企业工商营业执照中注册的主营和

兼营的项目内容.主营的业务内容就是主营业务收入。它的账户

贷方登记企业销售商品，供应劳务的而取得的收入，借方登记销

售退回和在期末接转入本年利润的数额。期末结转后无余额。

“营业外收入”指企业发生的及生产经营无直接关系的各项收

入。它主要包括下列内容：

（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性

交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人

缘由确实无法支付的帐款（7）教化费附加返还款。通过“营业外

收入”科目核算。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期

末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余

额。

作为营业外收入，必需同时具备两个特征：一是意外发生，企

业无力加以限制；二是偶然发生，不重复出现。

此题中有一笔业务是对方未履行合同而收取的5万元罚款，明

显是属于营业外收入，通过“盈余公积一一法定盈余公积”账户

来核算是不妥的，这不符合新会计准则规定。

正确的账务处理应当如下：

借:银行存款50000

贷：营业外收入50000

8.试分析出下列的流程图各属于什么销售方式？为什么？

答:

货这是提制销售方式的流程图。提货制：购货单位的选购员

选购商品后，业务部门开具一式多联专用发票，选购员取得专

用发票后，到结算柜办理结算手续，选购员凭办理结算手续

后的提货单到仓库提货，仓库部门依据选购员的提货单，及

业务部门转来的发货单核对相符后发货；会计部门依据发票存

根，结算联及发货单进行核对，并据以入账。

9.华电集团未经国家发改委核准，开工建设了云南鲁地拉水电，内蒙

古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改项目的实际建设规模超过核

准规模66万千瓦，以上12个项目的总装机容量为1242万千瓦。由

于自有资金不足，截至2008年年底，该集团有20个项目的70.17亿

元资金未到位，主要靠银行贷款补足。试分析自有资金不足而由银行

贷款弥补的危害及风险。

答：企业由于自有资金不足，常常要靠举债筹集其所需的资金，企

业假如生产经营活动能正常进行，能够及时归还其债务本息，就

不致造成财务风险，而且企业还能从举债经营中获得盈利；但是

假如缺乏按时偿还债务的打算和实力，企业便会陷入“举债一一

再举债一一债上加债”的恶性循环之中，以致危及企业的生存。

所以对企业自有资金和银行贷款的分析，主要是探讨其负债的结

构。

负债的结构分析，主要是探讨负债总额（流淌负债+长期负债）

及全部者权益，长期负债及全部者权益之间的比例关系，前者反

映了上市公司自有资金负债率，后者则反映了企业的负债经营状

况。相应地，有两个衡量指标，即：自有资金负债率=负债总额/

全部者权益，负债经营率;长期负债/全部者权益。

自有资金负债率，也称为企业投资平安系数，用来衡量投资

者对负债偿还的保障程度。自