中央电大会计高级财务会计任务1-4

1.

2006年7月31H甲公司以毛艮行存款960万元取得乙公司可识别净资产份额的80%。甲、乙公

司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位:

万元

乙公司

工程甲公司

账面价值公允价值

货币资金12804040

应收账款200360360

存货320400400

固定资产净值1800600700

资产合计360014001500

短期借款380100100

应付账款201010

长期借款600290290

负债合计1000400400

股本1600500

资本公积500150

盈余公积200100

未分配利润300250

净资产合计260010001100

要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录；

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关工程。

解：此题为非同一控制下的控股合并，应采用购置法。

(1)甲公司合并日会计处理分录：

借：长期股权投资960万

贷：银行存款960万

(2)甲公司合并日会并报表抵消分录：

借：固定资产10(万

万

股本50(

万

资本公积15(

万

盈余公积10(

万

未分配利润25(

万

商誉80

贷：长期股权投资960万

少数股东权益220万

(3)甲公司合并日合并报表工作底稿

2006年7月31日合并工作底稿单位：万元

抵销分录

工程甲公司乙公司合计合并数

借方贷方

货币资金32040360360

应收账款200360560560

存货320400720720

长期股权投资9609609600

固定资产净额180060024001002500

合并商誉008080

资产总计360014005001809604220

短期借款380100480480

应付账款20103030

长期借款600290890890

负债合计100040014001400

股本160050021005001600

资本公积500150650150500

盈余公积200100300100200

未分配利润300250550250300

少数股东权益00220220

所有者权益合计26001000360010002202820

负债及所有者权

360014005000118011804220

益总计

A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B

公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司

发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合

并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司B公司

工程金额工程金额

股本3600股本600

资本公积1000资本公积200

盈余公积800盈余公积400

未分配利润2000未分配利润800

合讨7400合计2000

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录

和抵销分录。

答：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。

(1)A公司在合并日的账务处理：

借：长期股权投资2000万

贷：股本600万

资本公积1400万

(2)A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

借：股本600万

资本公积200万

盈余公积400万

未分配利润800万

贷：长期股权投资2000万

借：资本公积1200万

贷：盈余公积400万

未分配利润800万

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司

进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固

定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元,

巳摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购置日乙公司可识别净资产公允价值为3500万元。

要求：

(1)确定购置方。

(2)确定购置日。

(3)计算确定合并本钱。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购置日的会计分录。

(6)计算购置日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为同一控制下的控股合并，采用购置法。

(1)确定购置方：甲公司

(2)确定购置日：2008年6月30日

(3)计算确定合并本钱：2100+800+80=2980万

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益：

固定资产处置损益=2100-(2000-200)=300万

无形资产处置损益=800(1000-100)=-100万

(5)编制甲公司在购置日的会计分录：

借：固定资产清理1800万

累计折旧200万

贷：固定资产：2000万

借：长期股权投资2980万

累计摊销100万

贷：固定资产清理1800万

无形资产1000万

银行存款80万

营业外收入200万

(6)计算购置日合并财务报表中应确认的商誉金额:

=2980-3500X80%=180万

A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每

股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合

并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

A公司与B公司资产负债表

2008年6月30日单位：元

工程A公司B公司B公司

(账面金额)(公允价

值)

现金310000250000250000

交易性金融资产130000120000130000

应收账款240000180000170000

其他流动资产370000260000280000

长期股权投资270000160000170000

固定资产540000300000320000

无形资产600004000030000

资产合计

短期借款380000310000300000

长期借款620000400000390000

负债合计710000690000

股本600000400000—

资本公

盈余公积90000110000—

未分配利润10000050000—

所有者权益合计920000600000670000

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并贬务报表工作底稿。

解：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。

（1）借：长期股权投资54万

贷：股本10万

资本公积44万

（2）借：股本40万

资本公积4万

盈余公积11万

未分配利润5万

贷：长期股权投资54万

少数股东权益6万

（3）借：资本公积16万

贷：盈余公积11万

未分配利润5万

（4）A公司取得控股权日的合并账务报表工作底稿：

A公司与B公司资产负债表

2008年6月30日单位：元

抵销分录

工程A公司B公司合计合并数

借方贷方

现金310000250000560000560000

交易性金融资产130000120000250000250000

应收账款240000180000420000420000

其他账款370000260000630000630000

长期股权投资810000160000970000⑵540000430000

固定资产540000300000840000840000

无形资产60000040000640000610000

资产合计

短期借款380000310000690000690000

长期借款620000400000

负债合计710000

股本700000400000110000⑵40000700000

⑵40000

资本公积57000040000610000410000

(3)160000

盈余公积90000110000200000⑵110000(3)110000200000

未分配利润10000050000150000⑵50000⑶50000150000

少数股东权益⑵6000060000

所有者权益合计600000

负债及所有者权

760000760000

益总计

2008年6月300,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B

公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一

号制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所

不。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：万元

B公司

账面价值公尢价值

资产：

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈余公积300

未分配利润660

所有者权益合计33606570

要求：(1)编制购置日的有关会计分录

(2)编制购置方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

解：此题为同一控制下的控股合并，用购置法。

(1)购置日的会计分录：

借：长期股权投资5250万

贷：股本1500万

资本公积3750万

(2)购置方在编制股权取得日合并资产债表时的抵销分录:

借：存货110万

长期股权投资1000万

固定资产1500万

无形资产600万

实收资本1500万

资本公积900万

盈余公积300万

未分配利润660万

商誉651万

贷：长期股权投资5250万

少数股东权益1971万

(3)计算确定合并本钱：2100+800+80=2980万

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益：

固定资产处置损益=2100-(2000-200)=300万

无形资产处置损益=800(1000-100)=-100万

(5)编制甲公司在购置日的会计分录:

借：固定资产清理1800万

累计折旧200万

贷：固定资产:2000万

借：长期股权投资2980万

累计摊销100万

贷：固定资产清理1800万

无形资产1000万

银行存款80万

营业外收入200万

(6)计算购置日合并财务报表中应确认的商誉金额:

=2980-3500X80%=180万

1.P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证

券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公

司账面所有者权益为40000万元(与可识别净资产公允价值相等),其

中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元,

未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万

元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变

动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣

告分派2007年现金股利1100万元。

(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，

每件本钱3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件本钱3

万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对

外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为

100万元，增值税为17万元，本钱为60万元，Q公司购入后作管理用固

定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分

录。

2007年1月1日

借：长期股权投资33000

贷：银行存款33000

2007年分派2006年现金股利1000万元

借：应收股利(1000X80%)800

贷：长期股权投资800

借：银行存款800

贷：应收股利800

2008年分派2007年现金股利1100万元

应收股利二n00X80%=880(万元)

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元

应恢复投资本钱800万元

借：应收股利（1100X80%）880

长期股权投资800

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷：应收股利880

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后

的长期股权投资的账面余额。

2007年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+4000X

80%-1000X80%=35400（万元）

2008年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+5000X

80%-1100X80%=38520（万元）

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单

位用万元表示。）

2007年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1200

未分配利润9800

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600

(30000+1000+9800+1200+1000)*20%=8600

借：投资收益3200

少数股东损益（4000X20%）800

未分配利润一一年初7200

贷：本年利润分配一一提取盈余公积400

应付股利1000

未分配利润一一年末(7200+4000-1000-400)9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入500

贷：营业本钱500

借：营业本钱80

贷：存货80

3）内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业本钱60

固定资产一一原价40

借：固定资产一一累计圻旧4

贷：管理费用4

2008年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1700

未分配利润13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380

(30000+2000+1700+13200)X20%=9380

借：投资收益4000

少数股东损益（4000X20%）1000

未分配利润——年初9800

贷：本年利润分配一一提取盈余公积500

——应付股利1100

未分配利润一一年

末13200

2）内部商品销售业务

A产品：

借：未分配利润---年初80

贷：营业本钱80

B产品

借：营业收入600

贷：营业本钱600

借：营业本钱60:20X(6-3)]

贷：存货60

3)内部固定资产交易

借：未分配利润一一年初40

贷：固定资产一一原价40

借：固定资产一一累计圻旧4

贷：未分配利润---年初4

借：固定资产一一累计折旧8

贷：管理费用8

2.M公司是N公司的母公司，20X5〜20X8年发生如下内部交易：

(1)20X5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20%,

N公司当年售出了其中的30%,留存了70%。期末该存货的可变现净值为

58万元。.

(2)20X6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15%,

N公司留存60%,对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。

同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%,留存了50%,

年末甲存货可变现净值20万元。

(3)20X7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90%,卖出

10%,年末乙产品的可变现净值为14万元。

(4)20X8年N公司将乙产品全部售出。

要求：根据上述资料，作出20X5年〜20X8年相应的抵销分录。

20X5年抵消分录：

甲产品：

(1)借：营业收入100

贷：营业本钱100

(2)借：营业本钱14

贷：存货14

(3)借：存货12

贷：资产减值损失12

20X6年抵消分录:

(1)借：年初未分配利润14

贷：营业本钱14

(2)将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消:

借：营业本钱

贷：存货7

将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消:

借：营业本钱6

贷：存货-存货跌价准备6

(3)借：存货12

贷：年初未分配利润12

(4)借：存货1

贷：资产减值损失1

乙产品：

(1)借：营业收入300

贷：营业本钱300

(2)借：营业本钱27

贷：存货27

(3)借：存货27

贷：资产减值准备27

20X7年抵消分录：

甲产品：

(1)借：年初未分配利润7

贷：营业本钱7

借：起初未分配利润6

贷：存货-跌价准备6

(2)借：存货12

贷：年初未分配利润12

（3）借：存货

贷：期初未分配利润

乙产品：

（1）借：年初未分配利润27

贷：营业本钱27

（2）借：营业本钱

贷：存货

（3）借：存货

贷：年初未分配利润

（4）抵消销售商品多结转的跌价准本

借：营业本钱24.3

贷：存货-跌价准备

（5）站在B公司角度期末乙商品本钱=300*60%*10%=18（万元），可变现

净值二14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元计提跌价准备前跌价

准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3

万元

站在接团角度期末乙商品本钱=300*（1-15%）*60%*10%=15.3

万元可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元

计提跌价准备前已有余额二1070*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万

元等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提的跌价准备作抵消分录

20X8年抵消分录：

乙产品：

（1）借：年初未分配利润2.7

贷：营业本钱2.7

（2）借：存货27

贷：年初未分配利润27

（3）借：期初未分配利润24.3

贷：存货24.3

3.甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日销售商品绐乙公司，商品

的本钱为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作

为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，

乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20X4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：（1）编制20X4〜20X7年的抵销分录;

2004年抵销分录

借：借：营业收入120

贷：营业本钱100

固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计圻旧4[20/5]

贷：管理费用4

2005年抵销分录

借：未分配利润---年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计乔旧4

贷：未分配利润---年初4

借：固定资产一一累计乔旧4

贷：管理费用4

2006年抵销分录

借：未分配利润---年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计圻旧8

贷：未分配利润---年初8

借：固定资产一一累计乔旧4

贷：管理费用4

2007年抵销分录

借：未分配利润---年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计行旧12

贷：未分配利润一一年初12

借：固定资产一一累计圻旧4

贷：管理费用4

(2)如果20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

借：未分配利润年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计折旧16

贷：未分配利润---年初16

借：固定资产一一累计点旧4

贷：管理费用

(3)如果20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？

借：未分配利润---年初4

贷：管理费用4

(4)如果该设备用至20X9年仍未清理，做出20X9年的抵销分录。

借：未分配利润---年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计折旧20

贷：未分配利润---年初20

1.资料：（I）M公司历史本钱名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史本钱名义货币）

2XX7年12月31

日单位：万元

工程年初数年末数工程年初数年末数

货币性资产9001000流动负债90008000

存货920013000长期负债2000016000

固定资产原值3600036000股本100006000

减：累计折旧—7200盈余公积50006000

固定资产净值3600028800未分配利润21002800

资产合计4610042800负债及权益合计4610042800

（2）有关物价指数

2XX7年初为100

2XX7年末为132

全年平均物价指数120

第四季度物价指数125

（3）有关交易资料

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：

（1）根据上述资料调整资产负债表相关工程。

货币性资产：

期初数=900X（132+1U0）=1188（万元）

期末数=1000X（1324-132）=1000（万元）

货币性负债

期初数=（9000+20000）X（1324-100）=38280（万元）

期末数=（800+16000）X（1324-132）=24000（万元）

存货

期初数=9200X（1324-100）=12144（万元）

期末数=13000X（1324-125）=13728（万元）

固定资产净值

期初数=36000X（1324-100）=47520（万元）

期末数=28800X（1324-100）=38016（万元）

股本

期初数=10000X（132+100）=13200（万元）

期末数二10000X（1324-100）=13200（万元）

盈余公积

期初数=5000X（1324-100）=6600（万元）

期末数=6600+1000=7600（万元）

留存收益

期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（万元）

期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544（万元）

未分配利润

期初数=2100X（1324-100）=2772（万元）

期末数=15544-7600=7944（万元）

（2）根据调整后的报表工程重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2XX7年12月31

日单位：万元

工程年初数年末数工程年初数年末数

货币畦资产11881000流动负债118808000

存货1214413728长期负债2640016000

固定资产原值4752047520股本1320013200

减：累计折旧9504盈余公积66007600

固定资产净值4752038016未分配利润27727944

资产合计6085252744负债及权益合计6085252744

2、资料：H公司2XX7初成立并正式营业。

（1）本年度按历史本钱/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所

不o

资产负债

表单位：元

工程2义X7年1月1日2XX7年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000240000

设备及厂房（净值）120000112()00

土地360000360000

资产总计840000972000

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520000520000

普通股240000240000

留存收益52000

负债及所有者权益总计810000972000

（2）年末，期末存货的现行本钱为400000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行本钱为144000元，使用年限为15年，无

残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行本钱为720000元；

（5）销售本钱以现行本钱为基础，在年内均匀发生，现行本钱为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税工程，其现行本钱金额与以历史本钱为基础的金额相

同。

要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益

存货：

未实现持有损益=400000-240000=160000（元）

已实现持有损益=608000-376000=232000（元）

固定资产:

设备房屋未实现持有损益=134400-112000=22400（元）

设备房屋已实现持有损益=9600-8000=1600（元）

土地：

未实现持有损益二720000-360000=360000（元）

未实现持有损益=160000+22400+360000=542400（元）

已实现持有损益=232000+1600=233600（元）

（2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行本钱基础）金额：元

工程2XX7年1月1日2XX7年12月310

现金3000()40()00

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000400000

设备及厂房（净值）120000134400

土地360000720000

资产总计8400001514400

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520000520000

普通股240000240000

留存收益-181G00

已实现资产持有收益2336600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

3.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折

算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。

2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

工程外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款100

0007.25725000

应收账款5000007.253

625000

应付账款2000007.251

450000

A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元

=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行

收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市

场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于

2007年11月完工交付使生。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美

元=7.22元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款归还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场

汇率为1美元=7.21元人民币。

(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300Q00美元，当日的市场汇率为1美

元=7.20元人民币。

要求：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；

(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(此题不要求写出明细科目)

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

借：银行存款($500000X7.24)3620000

贷：股

本3620

000

借：在建工程2892000

贷：应付账款($400000X7.23)2892000

借：应收账款($200000X7.22)1444000

贷：主营业务收入