《企业财务会计》课件 项目6 固定资产和其他资产业务核算

6固定资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有预计使用年限超过一年

有形资产租赁形式：经营性出租租赁财产类型：机器设备房地产开发企业的房屋建筑物？经营租出的房地产？存货投资性房地产固定资产同时满足以上两个条件，才能予以确认。确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量房屋建筑物机器设备运输工具固定资产取得的计量与核算任务一02固定资产取得的核算固定资产取得的计量0101固定资产取得的计量价款相关税费运杂费包装费安装成本直接发生应承担的借款利息资本化部分外币专门借款汇兑差额应分摊的其他间接费用间接发生固定资产的原始价值（账面原值、账面余额）企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。01固定资产取得的计量固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。固定资产原始价值减去已提折旧、减值准备后的净额。固定资产的账面价值固定资产的折余价值（账面净值）01固定资产取得的计量账面余额固定资产的账面原价账面净值固定资产原价－计提的累计折旧账面价值固定资产的原价－计提的累计折旧－计提的减值准备02固定资产取得的核算核算固定资产的原始价值固定资产资产类账户借方贷方增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值期末余额：期末固定资产的账面原始价值

企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产的类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算经营租入的固定资产，应当另设备查簿进行登记，不在“固定资产”账户核算。建造外购02固定资产取得的核算建造外购增值税发票的形式？纳税人性质？艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2019年12月2日，艾达股份有限公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付运杂费327元（其中增值税税额27元）,包装费400元，款项以银行存款支付。注意进项税不可以抵扣的情形普通发票小规模纳税人借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等购入不需要安装的固定资产39273462730700价购买价款税相关税费费运输费

装卸费专业人员服务费02固定资产取得的核算建造外购艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2019年12月5日，购入一台需要安装的新仪器设备，取得增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税26000元，以银行存款支付。购入后进行安装，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税税额3600元。2019年12月9日，设备安装完毕交付使用。借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入需要安装的固定资产26000226000200000价购买价款税相关税费费运输费

装卸费保险费

专业人员服务费安装费用借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款安装费用借：固定资产贷：在建工程固定资产安装完毕4360036004000024000024000002固定资产取得的核算建造外购福美销售公司为增值税小规模纳税人。2019年5月10日，用银行存款购入一台需安装的设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费20000元，增值税税额1800元，安装费以银行存款支付。借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入需要安装的固定资产113000113000价购买价款税相关税费费运输费

装卸费

保险费专业人员服务费安装费用借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款安装费用借：固定资产贷：在建工程固定资产安装完毕218002180013480013480002固定资产取得的核算建造外购按固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定固定资产的成本。借：固定资产—A设备—B设备—C设备应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等以一笔款项购入多项未单独标价的固定资产项目公允价值分配比例总成本分配金额A设备4500元0.4510100元4545元B设备3800元0.383838元C设备1700元0.171717元合计10000元110100元10100元383817174545131311413艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年1月15日，艾达股份有限公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000元，增值税税额1300元，包装费100元，增值税税额13元，全部以银行存款转账支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500元、3800元、1700元。不考虑其他相关税费。02固定资产取得的核算建造外购核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。工程物资资产类账户借方贷方企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本期末余额：企业为在建工程准备的各种物资的成本核算企业为基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程资产类账户借方贷方企业各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本期末余额：企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本自营工程：企业自行组织工程物资采购和工程施工。02固定资产取得的核算建造外购艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2019年6月1日，公司自行建造车间一幢，购入工程物资200000元，增值税26000元，全部用于工程建设。2019年6月3日，领用工程物资200000元，用于生产车间的工程建设。借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入工程物资借：固定资产

贷：在建工程——自营工程自营工程达到预定可使用状态借：在建工程—自营工程

贷：工程物资领用工程物资借：在建工程——自营工程贷：原材料领用本企业原材料库存商品领用本企业生产的产品应付职工薪酬/银行存款应付工程人员薪酬等其他费用生产成本—辅助生产成本辅助生产部门为工程提供水电等长期借款/应付利息在建工程应负担的借款利息为建造自营工程发生的成本费用26000226000200000200000200000自营工程：企业自行组织工程物资采购和工程施工。02固定资产取得的核算建造外购2019年6月5日，领用企业购买的原材料10000元；2019年6月13日，领用本企业生产的水泥一批，实际成本50000元；2019年6月20日，为建造车间，发放工程人员工资为30000元；2019年7月1日，工程完工达到预定可使用状态。借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入工程物资借：固定资产

贷：在建工程——自营工程自营工程达到预定可使用状态借：在建工程—自营工程

贷：工程物资领用工程物资借：在建工程——自营工程贷：原材料领用本企业原材料库存商品领用本企业生产的产品应付职工薪酬/银行存款工程人员薪酬等其他费用生产成本—辅助生产成本辅助生产部门为工程提供水电等长期借款/应付利息在建工程应负担的借款利息为建造自营工程发生的成本费用2600022600020000020000020000050000900001000030000工程成本=200000+50000+10000+30000=290000（元）工程物资产品材料人工工资29000029000002固定资产取得的核算建造外购艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2019年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率9%，增值税税额54000元。借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款按进度支付进度款借：固定资产

贷：在建工程工程完工达到预定可使用状态54000654000600000出包工程：企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款补付工程款02固定资产取得的核算建造外购2020年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款400000元，税率9%，增值税税额36000元。同日，工程完工达到预定可使用状态。借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款按进度支付进度款借：固定资产

贷：在建工程工程完工达到预定可使用状态54000654000600000工程成本=600000+400000=1000000（元）10000001000000出包工程：企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款补付工程款3600043600040000002固定资产取得的核算固定资产取得的计量01固定资产取得的计量与核算任务一6固定资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算固定资产折旧的计量与核算任务二02影响固定资产折旧的主要因素认识固定资产折旧0103固定资产的折旧范围04固定资产的折旧方法05固定资产折旧的核算01认识固定资产折旧20年150000元500元？固定资产折旧固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊（计入成本费用）。

02影响固定资产折旧的主要因素（原值×预计净残值率）（基本依据）考虑：预计生产能力和产量有形损耗和无形损耗影响折旧的因素原始价值预计净残值减值准备预计使用寿命03固定资产的折旧范围一般情况下，企业应对所有固定资产计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地。特殊情况：下列固定资产不提折旧

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。特殊情况提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。03固定资产的折旧范围固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。04固定资产的折旧方法年限平均法/直线法艾达股份有限公司拥有一台A设备，原值6600元，预计使用5年，预计残值600元。请计算A设备每月计提的折旧金额。艾达股份有限公司对A设备采用直线法计提折旧。年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）／预计使用年限计算方法一月折旧额=年折旧额÷126600600512001200100年折旧率＝（1-净残值率）／预计使用年限计算方法二月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率年限平均法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

每期折旧额均相等04固定资产的折旧方法年限平均法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年限平均法/直线法

每期折旧额均相等年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）／预计使用年限计算方法一年折旧率＝（1-净残值率）／预计使用年限计算方法二艾达股份有限公司拥有一台B设备，原值10000元，预计使用5年，预计残值率4%。请计算B设备每月计提的折旧金额。艾达股份有限公司对B设备采用直线法计提折旧。月折旧额=年折旧额÷124%519.2%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率100001.6%16019.2%1.6%工作量法工作量法，是将固定资产应计折旧额在预计总工作量内平均分摊的折旧方法。单位工作量折旧额是相等的04固定资产的折旧方法艾达股份有限公司拥有一辆卡车，其原值120000元，预计残值4000元，预计总行驶里程为100万公里，2020年5月，该辆卡车行驶6000公里。请计算该卡车2020年5月计提的折旧金额。艾达股份有限公司对该卡车采用工作量法计提折旧。单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量计算方法月折旧额=单位工作量折旧额×当月工作量单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计总工作量12000040000.11610000000.1166000696双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期（年）期初固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算各期折旧额的一种方法。实行双倍余额递减法计提固定资产折旧，应当在其固定资产折旧年限到期前2年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额予以平均摊销。04固定资产的折旧方法年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率=（期初“固定资产”账户余额-已提累计折旧）×年折旧率计算方法月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=2÷预计使用年限×100%双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期（年）期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算各期折旧额的一种方法。实行双倍余额递减法计提固定资产折旧，应当在其固定资产折旧年限到期前2年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额予以平均摊销。04固定资产的折旧方法年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率=（期初“固定资产”账户余额-已提累计折旧）

×年折旧率计算方法月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=2÷预计使用年限×100%艾达股份有限公司拥有一项C设备，原值为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。请计算C设备每月应计提的折旧金额。艾达股份有限公司对C设备采用双倍余额递减法计提折旧。40%5第一年的年折旧额=20000×40%=8000

月折旧额=8000/12=666.67第二年的年折旧额=（20000-8000）×40%=4800

月折旧额=4800/12=400第三年的年折旧额=（12000-4800）×40%=2880

月折旧额=2880/12=240从第四年起改按平均年限法计提折旧第四、五年的年折旧额=（7200-2880-200）÷2=2060

月折旧额=2060/12=171.67年折旧额逐年递减年数总和法04固定资产的折旧方法年数总和法，是以固定资产应计折旧额作基数乘以一个逐年递减的分数，来计算各期固定资产折旧额的方法。月折旧率=年折旧率/12计算方法月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数之和×100%=（预计使用年限-已使用年限）/预计使用年限的年数之和艾达股份有限公司拥有一项D设备，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。请计算D设备每月应计提的折旧金额。艾达股份有限公司对D设备采用年数总和法计提折旧。第1年年折旧额=50000×（1-4%）×5/15×100%=16000月折旧额=16000/12=1333.33第2年年折旧额=50000×（1-4%）×4/15×100%=12800月折旧额=12800/12=1066.67第3年年折旧额=50000×（1-4%）×3/15×100%=9600月折旧额=9600/12=800第4年年折旧额=50000×（1-4%）×2/15×100%=6400月折旧额=6400/12=533.33第5年年折旧额=50000×（1-4%）×1/15×100%=3200月折旧额=3200/12=266.67年折旧额逐年递减03固定资产折旧的核算核算企业固定资产计提的累计折旧累计折旧固定资产的备抵调整账户借方贷方减少的固定资产注销的折旧提取的固定资产折旧期末余额：企业提取的固定资产折旧累计数“累计折旧”应当按照固定资产的类别或项目进行明细分类核算。03固定资产折旧的核算借：制造费用生产车间用固定资产折旧

管理费用管理部门用固定资产折旧销售费用销售部门用固定资产折旧在建工程自行建造固定资产过程中所使用的固定资产折旧管理费用未使用固定资产折旧

贷：累计折旧计提折旧艾达股份有限公司固定资产计提折旧情况如右表所示：生产车间90000元行政管理部门100000元销售部门52000元100000520009000024200002影响固定资产折旧的主要因素认识固定资产折旧0103固定资产的折旧范围04固定资产的折旧方法05固定资产折旧的核算固定资产折旧的计量与核算任务二6固定资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算固定资产减值的计量与核算任务三02固定资产减值的核算固定资产减值的计量01VS账面价值真实价值3000元2000元减值1000元01固定资产减值的计量Step1

判断减值迹象Step2估计可回收金额Step3计提减值准备在资产负债表日判断固定资产是否存在减值迹象判断减值迹象固定资产的市价大幅度下降，其跌价幅度高于因时间的推移和正常使用而预计的下跌；企业所处的经济、技术或者法律环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或其他投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；企业有证据表明固定资产已经陈旧过时或者实体已经损坏；固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期。01固定资产减值的计量Step1判断减值迹象Step2估计可收回金额Step3计提减值准备Max（公允价值减去处置费用后的净额，资产预计未来现金流量的现值）估计可收回金额01固定资产减值的计量Step1判断减值迹象Step2估计可回收金额Step3计提减值准备本期计提的固定资产减值准备的金额=期末固定资产减值准备的应有余额-计提前固定资产减值准备账户余额期末固定资产减值准备应有余额=期末固定资产账面价值-固定资产可收回金额账面价值＜可收回金额无需计提账面价值>可收回金额需要计提比较账面价值&可收回金额02固定资产减值的核算核算企业提取的固定资产减值准备固定资产减值准备资产类备抵账户借方贷方转销以前计提的固定资产减值准备计提固定资产减值准备期末余额：固定资产减值准备02固定资产减值的核算固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已计提减值准备的固定资产应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。固定资产处置、出售、对外投资，同时符合固定资产终止确认条件的，企业应将固定资产减值准备予以转销。借：资产减值损失——固定资产减值损失贷：固定资产减值准备计提固定资产减值准备20000200002019年12月31日，艾达股份有限公司对固定资产进行检查，发现一台机器可收回金额低于其账面价值，其原值58000元，已提折旧28000元，预计可收回金额10000元。以前未对该固定资产计提过减值准备。02固定资产减值的核算固定资产减值的计量01固定资产减值的计量与核算任务三6固定资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算固定资产后续支出的计量与核算任务四02固定资产资本化后续支出的核算认识固定资产后续支出0103固定资产费用化后续支出的核算01认识固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。资本化后续支出改良、改扩建计入固定资产成本费用化费用化后续支出日常修理计入当期损益是否满足固定资产确认条件是否02固定资产后续支出的核算资本化后续支出改良、改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产将固定资产转入在建工程204000008000000059600000借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款发生的资本化后续支出借：营业外支出贷：在建工程终止确认替换部分的账面价值借：固定资产贷：在建工程工程完工固定资产重新入账北方航空公司为增值税一般纳税人。2010年12月购入一架飞机（年折旧率为3%，无净残值，直线法计提折旧）总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年6月末，公司开辟新航线，航程增加，公司将该飞机进行更新改造。2019年6月末飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8.5=20400000（元）02固定资产后续支出的核算资本化后续支出改良、改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产将固定资产转入在建工程204000008000000059600000借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款发生的资本化后续支出借：营业外支出贷：在建工程终止确认替换部分的账面价值借：固定资产贷：在建工程工程完工固定资产重新入账为延长飞机的空中飞行时间，公司决定拆除老发动机，更换一部性能更为先进的发动机。2019年6月末老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8.5=3725000（万元）37250003725000新发动机购价7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为910000元，另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，增值税额9000元。9190008019000710000002固定资产后续支出的核算资本化后续支出改良、改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产将固定资产转入在建工程204000008000000059600000借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款发生的资本化后续支出借：营业外支出贷：在建工程终止确认替换部分的账面价值37250003725000借：固定资产贷：在建工程工程完工固定资产重新入账2019年6月30日，更新改造工程完工，该飞机达到预定可使用状态。固定资产的入账价值=59600000+7000000+100000-3725000=62975000（万元）62975000629750009190008019000710000002固定资产后续支出的核算费用化后续支出日常修理车间设备的日常维修不符合固定资产后续支出资本化条件的，计入“管理费用”，不是“制造费用”。借：管理费用管理部门和生产车间销售费用销售部门应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生费用化后续支出艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2019年6月1日，公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率13%，增值税税额2600元。2600226002000002固定资产资本化后续支出的核算认识固定资产后续支出0103固定资产费用化后续支出的核算固定资产后续支出的计量与核算任务四6固定资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算固定资产处置的核算任务五02固定资产处置的核算认识固定资产处置0101认识固定资产处置固定资产处置固定资产终止确认出售将不适用、不需用固定资产对外出售转让费用化报废因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废费用化毁损因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理对外投资非货币性资产交换债务重组02固定资产处置的核算账户设置固定资产清理资产类账户借方贷方固定资产账面价值发生的清理费用出售固定资产的价款残料入库或变价收入应收责任方赔偿期末余额：清理净损失期末余额：清理净收益02固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产转入清理借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款结算清理费用借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）出售固定资产价款/残料变价收入借：原材料贷：固定资产清理残料入库借：其他应收款贷：固定资产清理应收责任方赔偿损失借方贷方固定资产账面价值发生的清理费用出售固定资产的价款残料入库或变价收入应收责任方赔偿期末余额：清理净损失期末余额：清理净收益02固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理贷：营业外收入—非流动资产处置利得资产处置损益结转清理净收益借：营业外支出—非流动资产处置损失

—非常损失资产处置损益贷：固定资产清理结转清理净损失固定资产清理因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失,应计入资产处置损益02固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产转入清理20000001500000500000借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款结算清理费用借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）出售固定资产价款/残料变价收入借：原材料贷：固定资产清理残料入库借：其他应收款贷：固定资产清理应收责任方赔偿损失艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年12月30日出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。该建筑物实际出售价格为1200000元，增值税税额为108000元，款项存入银行。10800012000001308000借方贷方5000001200000期末余额：700000固定资产清理借方贷方固定资产账面价值发生的清理费用及其可抵扣的进项税出售固定资产的价款残料入库或变价收入应收责任方赔偿期末余额：清理净损失期末余额：清理净收益02固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理贷：营业外收入—非流动资产处置利得资产处置损益结转清理净收益借：营业外支出—非流动资产处置损失

—非常损失资产处置损益贷：固定资产清理结转清理净损失固定资产清理5000001200000700000700000因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失,应计入资产处置损益艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年12月30日出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。该建筑物实际出售价格为1200000元，增值税税额为108000元，款项存入银行。70000070000002固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产转入清理50000045000050000借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款结算清理费用借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）出售固定资产价款/残料变价收入借：原材料贷：固定资产清理残料入库借：其他应收款贷：固定资产清理应收责任方赔偿损失艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废清理过程中发生自行清理费用3500元。报废时的残料变价收入为20000元，增值税税额为2600元。有关收入、支出均通过银行办理结算。2600200002260035003500借方贷方50000350020000期末余额：33500

固定资产清理借方贷方固定资产账面价值发生的清理费用及其可抵扣的进项税出售固定资产的价款残料入库或变价收入应收责任方赔偿期末余额：清理净损失期末余额：清理净收益02固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理贷：营业外收入—非流动资产处置利得资产处置损益结转清理净收益借：营业外支出—非流动资产处置损失

—非常损失资产处置损益贷：固定资产清理结转清理净损失固定资产清理50000200003350033500因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失,应计入资产处置损益350033500艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废清理过程中发生自行清理费用3500元。报废时的残料变价收入为20000元，增值税税额为2600元。有关收入、支出均通过银行办理结算。3350002固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产转入清理400000010000003000000借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款结算清理费用借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）出售固定资产价款/残料变价收入借：原材料贷：固定资产清理残料入库借：其他应收款贷：固定资产清理应收责任方赔偿损失50000500002180020000180015000001500000艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。现因遭受台风袭击而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，已办理入库。发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为1800元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，款项已存入银行。借方贷方300000020000500001500000期末余额：1470000

固定资产清理借方贷方固定资产账面价值发生的清理费用及其可抵扣的进项税出售固定资产的价款残料入库或变价收入应收责任方赔偿期末余额：清理净损失期末余额：清理净收益02固定资产处置的核算账务处理借：固定资产清理贷：营业外收入—非流动资产处置利得资产处置损益结转清理净收益借：营业外支出—非流动资产处置损失

—非常损失资产处置损益贷：固定资产清理结转清理净损失固定资产清理30000005000014700001470000因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失,应计入资产处置损益20000147000014700001500000艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。现因遭受台风袭击而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，已办理入库。发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为1800元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，款项已存入银行。02固定资产处置的核算认识固定资产处置01固定资产处置的核算任务五财务会计主讲人：赵驭6固定资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算固定资产清查的核算任务六02固定资产清查的核算认识固定资产清查0101认识固定资产清查固定资产清查是指通过对固定资产的实地盘点，确定固定资产的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定固定资产实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。实地盘点法清查方法全面清查、局部清查清查范围定期清查、不定期清查至少每年年末清查时间固定资产盘盈盘亏报告表02固定资产清查的核算核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。待处理财产损溢资产类账户借方贷方盘亏、毁损的固定资产盘盈固定资产的转销数盘盈的固定资产盘亏、毁损固定资产的转销数期末余额：尚未处理的各种固定资产净损失期末余额：尚未处理的各种固定资产净溢余02固定资产清查的核算核算调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以前年度损益调整损益类账户借方贷方调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损02固定资产清查的核算固定资产盘盈实存数＞账存数借：固定资产重置成本贷：以前年度损益调整盘盈固定资产调整账实相符3000030000借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税以前年度损益调整增加的所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润以前年度损益调整结转为留存收益2020年3月31日，艾达股份有限公司在财产清查过程中，发现2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元，假定艾达股份有限公司按净利润的10%计提法定盈余公积，适用的企业所得税税率为25%。以前年度损益调整结转为盈余公积=(30000-7500)×10%=2250（元）以前年度损益调整结转为未分配利润=(30000-7500)×90%=20250（元）由于以前年度损益调整增加的所得税=30000×25%=7500（元）750075002250225002025002固定资产清查的核算固定资产盘亏实存数<账存数借：待处理财产损溢盘亏固定资产的账面价值累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）非正常损失盘亏固定资产调整账实相符艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年3月31日，艾达股份有限公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。借：其他应收款保险赔偿或过失人赔偿营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后处理《中华人民共和国增值税暂行条例》：购进货物及不动产发生非正常损失（如管理不善，不含自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣，其中，购进货物包括被确认为固定资产的货物。（10000-7000）×13%7000339010000390盘亏的固定资产，应按其账面净值(即固定资产原价-已计提折旧)乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。3390339002固定资产清查的核算认识固定资产清查01固定资产清查的核算任务六财务会计主讲人：赵驭6固定资产和其他资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算投资性房地产的计量与核算任务七03投资性房地产的确认与计量认识投资性房地产0104成本模式下投资性房地产业务核算05公允价值模式下投资性房地产业务核算账户设置0206投资性房地产转换业务核算任务导入【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，2020年至2022年发生与投资性房地产有关的业务如下：(1)2020年2月，宏华公司购入一幢建筑物直接对外出租，取得增值税专用发票上注明价款为1700万元，增值税税额为153万元，价税款以银行存款转账支付，不考虑其他相关税费。(2)宏华公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为14年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧。(3)宏华公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营出租，宏华公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。(4)宏华公司2020年取得该项建筑物租金收入为210万元（开具增值税专用发票，增值税税率为9％），款项已存入银行。(5)2022年12月，宏华公司将该项建筑物出售，售价为1900万元（开具增值税专用发票，增值税税率为9％），款项已存入银行。要求：（答案中的金额单位用万元表示）(1)编制宏华公司2020年2月取得该项建筑物的会计分录。(2)计算2020年度宏华公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相关会计分录。(3)编制宏华公司2020年取得该项建筑物租金收入的会计分录。(4)计算宏华公司该项建筑物2021年年末的账面价值。(5)编制宏华公司2022年12月出售该项建筑物的会计分录。任务导入【资料】2019年12月31日，宏华公司将其一栋自用房产用于出租并采用成本模式进行后续计量，租期为4年，每年收取租金240万元（不含税，税率9%），出租时，该房产的成本为3000万元，已经计提折旧400万元，没有计提减值准备，尚可使用年限为10年，宏华公司对该房产采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为10万元。2020年年末，该房产的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量的现值为2010万元，计提减值准备后确定的尚可使用年限为10年。2021年年末由于房地产交易市场成熟，宏华公司决定对该项房产采用公允价值模式计量，当日该项房产的公允价值为1700万元。

假定2022年该项房产的公允价值为1900万元，2023年该房地产的公允价值为2000万元，2023年12月31日，租赁期届满，宏华公司收回该房产作为固定资产核算。要求：根据上述资料，编制与宏华公司相关会计分录。01认识投资性房地产建筑物土地房地产投资性房地产已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。01认识投资性房地产下列各项属于投资性房地产的是企业以经营租赁方式租入又转租给其他单位的建筑物/土地使用权企业按照国家有关规定认定的闲置土地企业出租的建筑物，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的自用房地产（自用建筑物和自用土地使用权）房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房√××××01认识投资性房地产能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分某房地产部分用于赚取租金或资本增值、部分自用，该如何划分呢？不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，以及房地产自用的部分，确认为投资性房地产确认为固定资产或无形资产02账户设置

投资性房地产

投资性房地产累计摊销

投资性房地产减值准备

公允价值变动损益

其他综合收益资产类账户资产类备抵调整账户资产类备抵调整账户损益类账户所有者权益类账户03投资性房地产的确认与计量投资性房地产同时满足以下两个条件，才能予以确认。确认条件与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业该投资性房地产的成本能够可靠地计量出租确认时点：租赁期开始日持有并准备增值后转让确认时点：停止自用准备增值后转让的日期对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产。

同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量，但已采用公允价值模式的不得转为成本模式。03投资性房地产的确认与计量初始计量实际成本后续计量实际成本公允价值

成本模式公允价值模式计量模式04成本模式下投资性房地产业务核算2020年2月2日，艾达股份有限公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月1日，艾达股份有限公司与万信公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将该栋写字楼出租给万信公司，为期5年。4月2日，艾达公司实际购入写字楼，支付价款共计1200万元。假设不考虑相关税费及其他因素影响。借：投资性房地产贷：银行存款等外购投资性房地产12001200价购买价款税相关税费其他可直接归属于该资产的其他支出艾达股份有限公司04成本模式下投资性房地产业务核算自行建造的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。2020年2月，艾达公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2020年11月，艾达公司预计厂房即将完工，与晴美公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给晴美公司使用。合同约定于厂房完工交付使用时开始起租。2020年12月5日，两栋厂房同时完工达到预定可使用状态并交付使用。该土地使用权的成本为900万元，至2020年12月5日，该土地使用权累计计提摊销16.5万元；两栋厂房的实际造价成本均为1200万元，能够单独出售。两栋厂房分别占用土地为这块土地的一半面积。建造投资性房地产借：固定资产—厂房

投资性房地产—厂房

贷：在建工程—厂房

借：投资性房地产—已出租土地使用权

累计摊销

贷：无形资产—土地使用权

投资性房地产累计摊销

4504508.258.2512002400120004成本模式下投资性房地产业务核算借：银行存款等贷：其他业务收入确认租金收入借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧/摊销按期计提折旧或摊销艾达股份有限公司对投资性房地产采用成本模式计量。2019年12月25日购入一幢建筑物并立即对外出租，租赁期为5年，每年年末支付租金60万元。该建筑物的成本为270万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素。6000006000001000010000作为投资性房地产的建筑物采用成本模式计量时，其会计处理同固定资产——当月增加，当月不计提折旧。作为投资性房地产的土地使用权采用成本模式计量时，其会计处理同无形资产——当月增加，当月计提摊销。借：银行存款等贷：其他业务收入处置投资性房地产借：其他业务成本投资性房地产累计折旧/摊销贷：投资性房地产04成本模式下投资性房地产业务核算借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备

计提减值准备艾达股份有限公司对投资性房地产采用成本模式计量。2020年12月30日，公司将一幢出租用房出售，取得收入4000万元存入银行。该幢出租房的账面原值为8600万元，已计提折旧5160万元，未计提减值准备。40004000516034408600不得转回采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末按公允价值调整其账面价值，不计提折旧或摊销、减值。05公允价值模式下投资性房地产业务核算借：投资性房地产—成本贷：银行存款等借：投资性房地产—成本贷：在建工程等借：银行存款等贷：其他业务收入借：投资性房地产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资性房地产—公允价值变动借：银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本—公允价值变动外购建造确认租金收入公允价值上升公允价值下降处置2019年1月1日，艾达公司外购一幢写字楼，入账价值为1000万元，自购入当日起以经营租赁方式对外出租3年，年租金为40万元，每年年初收取。公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2019年12月31日，该写字楼的公允价值为1040万元；2020年12月31日，该写字楼的公允价值为1020万元；2021年1月1日，艾达公司出售该写字楼，售价1050万元，款项已收存银行。假定不考虑相关税费等其他因素。1000100040404040202010501050100020102006投资性房地产转换业务核算借：投资性房地产—成本转换日公允价值累计折旧/累计摊销固定资产/无形资产减值准备公允价值变动损益转换日的公允价值小于原账面价值的,借差贷：固定资产/无形资产原值其他综合收益转换日的公允价值大于原账面价值的,贷差【提示】处置该项投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益。借：固定资产/无形资产

转换日的公允价值贷：投资性房地产—成本—公允价值变动(或借方)公允价值变动损益(或借方)

转换日公允价值与账面价值之间的差额固定资产无形资产投资性房地产固定资产无形资产03投资性房地产的确认与计量认识投资性房地产0104成本模式下投资性房地产业务核算05公允价值模式下投资性房地产业务核算账户设置0206投资性房地产转换业务核算投资性房地产的计量与核算任务七6固定资产和其他资产业务核算6.1固定资产取得的计量与核算6.2固定资产折旧的计量与核算6.4固定资产后续支出的核算项目六固定资产和其他资产业务核算6.5固定资产处置的核算6.3固定资产减值的计量与核算6.8无形资产的核算6.9长期待摊费用的核算6.7投资性房地产的核算6.6固定资产清查的核算无形资产的计量与核算任务八02无形资产取得的核算认识无形资产0103无形资产摊销的核算04无形资产减值的核算05无形资产处置的核算

不具有实物形态

具有可辨认性

属于非货币性长期资产商誉无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，因此不属于无形资产。01认识无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉？01认识无形资产专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权02无形资产取得的核算账户设置核算企业持有的无形资产成本无形资产资产类账户借方贷方取得无形资产的成本处置无形资产转出无形资产的账面余额期末余额：企业无形资产的成本

核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销累计摊销资产类备抵调整账户借方贷方处置无形资产转出无形资产的累计摊销企业计提的无形资产摊销期末余额：企业无形资产的累计摊销额02无形资产取得的核算如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用计入商标权的成本。价购买价款税相关税费其他直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出借：无形资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等外购无形资产54000954000900000增值税发票的形式？纳税人性质？注意进项税不可以抵扣的情形普通发票小规模纳税人艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年1月1日，艾达股份有限公司购入一项非专利技术，取得增值税专用发票上注明的价款为900000元，增值税税额54000元，以银行存款支付。外购无形资产02无形资产取得的核算对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出呢？借：研发支出—费用化支出期末管理费用研发支出研究阶段开发阶段不满足资本化条件满足资本化条件借：研发支出—资本化支出形成无形资产自行研发无形资产企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入“管理费用”。02无形资产取得的核算借：研发支出—费用化支出应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银