审计学（第12版）课件 第1-7章 总论-内部控制系统及其评价与审计

第一章总论理解审计的本质、发展与核心框架第一章总论1审计的概念和特征审计的目标和对象1审计的产生与发展1审计的职能和作用3245审计产生与发展的客观依据1.1审计的产生与发展

我国审计的产生与发展1

西方审计的起源与演进2审计产生和发展的客观依据31.1.1我国审计的产生与发展审计发展的三条道路我国国家审计的产生与发展我国社会审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展（一）我国国家审计的发展公元前11世纪至1840年1840年至1949年1949年至今古代审计阶段近代审计阶段现代审计阶段案例：西周时期的国家审计雏形背景资料：西周时实行“分土封侯”政治制度，周王将战争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。

要求：1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期国家审计初步形成的背景及其必要性；

2）西周时期国家审计的基本特征。周朝官制天官系统我国古代审计发展阶段产生了审计的雏形西周为审计发展奠定了基础秦汉最早出现“审计”一词宋朝审计职能进一步扩大——比部隋唐宋审计的衰退阶段

元明清逐级上报暗查御史向下查“上计”制度与御史监察制度并存秦汉时期我国近代审计发展阶段近代审计阶段民国审计变革时期新民主主义革命时期在革命组织和革命政权中建立了审计制度审计法规的完备达到空前的程度我国现代审计发展阶段1982年12月《中华人民共和国宪法》审计监督制度。1983年9月审计署成立1985年审计工作的暂行规定

1988年12月审计条例1995年1月1日

审计法实施1997年审计法实施条例2006年审计法修正2021年审计法第二次修正审计的振兴阶段（二）我国社会审计的发展第一家会计师事务所——谢霖创办的“正则”1918中国注册会计师协会成立《中国注册会计师独立审计准则》1995《中华人民共和国注册会计师法》实施1994恢复注册会计师制度198019881995（三）我国内部审计的发展内部审计解放前的内部审计社会主义内部审计1953年撤销我国早期民国时期解放初期皇室审计寺院审计现代内部审计1983年逐步建立1995《审计署关于内部审计工作的规定》1.1.2西方审计的起源与演进审计发展的三条道路西方国家审计的产生与发展西方民间审计的产生与发展西方内部审计的产生与发展（一）西方国家审计的起源与演进奴隶制制度下的国家审计封建王朝中的国家审计资本主义时期的国家审计古希腊、古罗马、古埃及三权分立（二）西方民间审计的起源与演进起源意大利合伙制形成股份制；公司法；发展英国式审计；美国式审计；财务报表审计（二）西方民间审计的起源与演进16世纪末到17世纪初期萌芽

18世纪初到19世纪中叶英国式详细审计

19世纪末20世纪初,美国式资产负债表审计

20世纪40-60年代，国际化发展

20世纪60年代以后，系统导向审计

21世纪，风险导向审计

案例：“南海公司”破产案始末南海公司背景：1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。1719年底传闻炒作：大量可实现利润；高达60%股利支付率公司股价：

1719年中：股价为114英镑1720年1月起股价狂飙，掀起投资热潮1720年7月：股价高达1050英镑投机浪潮席卷全国南海神话一朝梦醒1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔法》,对股份公司的成立进行严格限制；公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。真相大白事实真相：成立以来：惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；在对外贸易方面没有取得多大成功；在进行清理时发现实际资本所剩无几。审计起因与结果审计起因：1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个13人的“特别委员会”并聘请了精通会计实务的Charlessnell对南海公司账目进行查询和审核。审计结果：Charlessnell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。意义和影响：开民间审计先河是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。（三）西方内部审计的起源与演进在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代表。美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就是近代内审产生的根源。1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础2.提高经营效率和经济效果是审计发展的动力3.现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段1.1.3审计产生和发展的客观依据第三方审计财产所有者经营管理者委托经济责任履行经济责任报告结果委托业务审查业务接受审查

1.1.3审计产生和发展的客观依据财产所有者独立两权分离审计人员受托经济责任关系所有权经营权财产经营者经营权审计委托或授权人下级经营者被审计人1.1.3审计产生和发展的客观依据审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础受托经济责任关系1.1.3审计产生和发展的客观依据1.2审计的概念和特征审计的概念1审计的特征21.2.1

审计的概念审计是独立客观的经济监督、确认和鉴证活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位特定时期的经济和管理活动、财务报表及其他有关资料的真实性、合法性、合规性、公允性和有效性进行监督、确认和鉴证的活动,其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任,帮助被审计单位实现其目标。

根据审计的概念,可以概括出审计的两个基本特征:独立性和权威性。（一）审计的独立性审计的特征是一项具有独立性的经济监督活动1.2.2审计的独立性1.机构独立2.经济独立3.精神独立审计的主体审计的客体审计授权或委托人第一关系人第二关系人第三关系人审计关系人1.2.2审计的独立性审计人被审计人审计委托人委托经营受托责任授权或委托报告审计被审审计关系人1.2.2审计的独立性（二）审计的权威性1.2.2审计的独立性审计机构的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。审计机构的独立性决定了它的权威性。各国为了保障审计的这种权威性,分别通过公司法、商法、证券交易法、破产法等,从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、确认和鉴证的职能。一些国际组织为了提高审计的权威性,也通过协调各国的审计准则、标准,使审计成为一项国际性的专业服务,增强各国财务信息的一致性和可比性,以有利于加强国际经济贸易往来,促进国际经济发展。审计的目标1审计的对象1.3审计的目标和对象2审计的目标2.合法性和合规性3.合理性和效益性1.真实性和公允性1.3.1审计的目标1.3.2审计的对象审计的对象2.被审计单位的财务报表和其他有关资料1.被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动1.4审计的职能与作用审计的职能12审计的作用1.4.1审计的职能1经济监督职能2经济评价职能3经济鉴证职能监察和督促经济警察、经济卫士

鉴定和证明经济裁判评定和建议经济医生1.4.2审计的作用★审计的制约作用★审计的促进作用揭示错误和舞弊维护财经法纪改善经营管理提高经济效益思考与练习一、思考题1.简述我国审计产生和发展的主要阶段。2.审计关系人有哪几个方面?3.简述审计的属性。4.简述审计的目标。5.简述审计的对象包括哪些内容。6.简述审计的职能。第二章审计的种类、方法和程序第二章审计的种类、方法和程序审计的种类1审计的方法2审计程序4抽样技术在审计中的应用32.1审计的种类审计的基本分类12审计的其他分类2.1.1审计的基本分类★1.按审计主体分类

(1)政府审计

(2)民间审计

(3)内部审计★2.按审计内容和目的分类

(1)财政财务审计

(2)财经法纪审计

(3)经济效益审计

(4)经济责任审计

(5)党和国家重大决策部署跟踪审计2.1.2审计的其他分类1.按审计范围分类：

全部审计、局部审计和专项审计3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计4.按审计动机分类：强制审计、任意审计2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计定期审计、不定期审计5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计6.按审计使用的技术和方法分类：

账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计2.2审计的方法231审计方法的选用审计的技术方法2.2.1审计方法的选用(1)要适应审计目的(2)要适合审计方式(3)要联系被审计单位的实际2.2.2审计的技术方法审查书面资料的方法311)审阅法2)核对法3)询证法4)比较法5)分析法（1）按审查书面资料的技术分类1）审阅法（一）审阅法内容要点1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2、其他资料（计划、预算、合同等）（二）审阅技巧1、形式——审阅合法凭证填列盖章2、内容（合理、合法性）——分析2）核对法★核对法的内容：证证核对账证核对账账核对账表核对表表核对账实核对原始凭证记账凭证账簿会计报表查询法面询法函询法3）查询法比较法的种类绝对数比较相对数比较（比率分析）实际指标与计划指标比较;本期实际指标与上期实际指标或历史最高水平比较;被审计单位的指标与同行业先进单位的同质指标比较,等等。比较后得出的差异,可用作审计证据,并据以作进一步分析。先将对比的指标数值换算为相对数,然后比较各种比率。如考核和比较规模不同的企业之间的利润水平时,可利用各企业资本金利润率进行比较,借以评价被审计单位的财务状况和经济效益。4）比较法5）分析法★分析法的种类比较分析比率分析帐户分析帐龄分析平衡分析因素分析1)顺查法2)逆查法

(2)按审查书面资料的顺序分类原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证账簿日记账明细账总账会计报表顺查法逆查法

1)顺查法顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围审阅、核对审阅、分析仔细全面，结果准确节省人力和时间，工作效率高费时、费力，成本高、效率低不全面、可能有遗漏1、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全的企业2)逆查法(3)按审查书面资料所涉及的数量分类1)详查法2)抽查法

2.证实客观事物的方法（1）盘点法（2）调节法（3）观察法（4）鉴定法（1）盘点法★盘点法的概念：盘点法又称实物清查法,是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确,从中收集实物证据的一种方法。

按组织方式可以分为直接盘点法与监督盘点

。（2）调节法（一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,求得需要证实的数据的方法。（二）原因：1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差异。2、由于被审计项目存在未达账项时。调节公式：结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量（三）适用：1.对未达账项的调节

2.其他财产物资的调节（3）观察法概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位后,对于生产经营管理工作的环境、财产物资的保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲临现场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动的事实真相,核实是否符合有关标准和书面资料的记载,以取得审计证据的方法。

应用：进行财政财务审计和经济责任审计时,一般要运用观察法进行广泛的实地观察,收集书面资料以外的审计证据。

（4）鉴定法概念：鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别,超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。。应用：鉴定法可应用于财政财务审计、财经法纪审计、经济效益和经济责任审计。2.3抽样技术在审计中的应用

2审计抽样的意义31属性抽样变量抽样

332.3.1审计抽样的意义2任意抽样

31判断抽样

3334统计抽样

抽样风险和非抽样风险

1.任意抽样任意抽样是当审计从详查向抽查演变时最先运用的一种抽样方法。2.判断抽样判断抽样是根据审计人员的经验判断,有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查,并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。3.统计抽样统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越小。★抽样风险非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。★非抽样风险4.抽样风险和非抽样风险★（1）抽样风险

1）控制测试时所关注的抽样风险①信赖不足风险②信赖过度风险2）实质性测试时所关注的抽样风险①误受风险②误拒风险（2）非抽样风险产生的原因1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。2)运用了不切合审计目标的程序。3)错误解释样本结果。

抽样、非抽样风险对审计工作的影响注：（1）两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。（2）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险。审计测试抽样风险类型对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率抽样方法测试种类目标与特点属性抽样符合性测试估计总体错弊的发生频率，通常计算样本差错率来判断变量抽样实质性测试估计总体的金额或错误金额，通常计算样本标准差来进行

属性抽样与变量抽样的区别1.确定预计差错发生率2.确定精确度3.确定可靠程度4.确定样本数量5.选择随机抽样方法6.评价抽样结果,推断总体特征2.3.2属性抽样步骤：样本量确定应考虑的因素2.3.2属性抽样总体规模的大小预计总体差错率或标准差精确度可靠程度（风险水平）样本选取的原则：随机原则样本选取的方式2.3.2属性抽样（1）随机数表抽样（2）系统抽样（间隔抽样或等距抽样）（3）分层抽样（4）整群抽样1.平均值估计2.差异估计2.3.3变量抽样

1.平均值估计

1、含义：平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值,然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。2、步骤：(1)确定审计的总体范围。(2)拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体所需精确度换算成单位平均精确度。

1.平均值估计(5)计算所需样本容量。(6)选取样本。(7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均数。(8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体的总金额进行区间估计。(9)得出审计结论。(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。

(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平均偏离程度。公式为:2.差异估计1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值,并且被审计总体存在较大差错的情况。2、步骤(1)确定审计的总体范围。(2)拟订所需精确度和可靠程度。精确度要以金额表示,并且还要用到精确度下限。(3)确定总体标准差。(4)计算所需样本容量。(5)审查样本项目。(6)根据样本审查结果推断总体。2.4信息技术对审计的影响31323334信息技术对审计过程的影响信息技术对确定审计范围的影响信息技术对内部控制评价的影响计算机辅助审计技术和电子表格的运用2.4.1信息技术对审计过程的影响

1.对审计线索的影响2.对审计技术手段的影响3.对内部控制的影响4.对审计内容的影响5.对审计人员的影响2.4.2信息技术对确定审计范围的影响

1.评估业务流程的复杂程度2.评估信息系统的复杂程度3.评估信息技术环境的规模和复杂程度2.4.3信息技术对内部控制评价的影响

1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响(1)程序开发。(2)程序变更。(3)程序和数据访问。(4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完整性。2.4.3信息技术对内部控制评价的影响2.信息技术应用控制对内部控制评价的影响(1)完整性控制(2)准确性控制(3)授权控制(4)访问限制控制2.4.4计算机辅助审计技术和电子表格的运用

1.计算机辅助审计技术2.电子表格2.5审计程序准备阶段实施阶段完成阶段123实施阶段完成阶段内控制度评审，对财务报表项目实施重点、细致的检查,收集审计证据整理、评价审计过程中收集到的审计证据,复核审计工作底稿,编写审计报告,后续跟踪

准备阶段签订审计业务约定书，了解被审计单位的基本情况,初步评价被审计单位的内部控制系统,编制审计计划2.5审计程序2.5审计程序审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。总体审计程序：审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。2.5.1审计的准备阶段

审计的准备阶段是整个审计过程的起点1.了解被审计单位的基本情况2.初步评价被审计单位的内部控制系统3.分析审计风险4.签订审计业务约定书5.编制审计计划2.5.2审计的实施阶段

审计的实施阶段是审计全过程的中心环节1.进驻被审计单位2.测试和评价内部控制系统3.测试财务报表及其所反映的经济活动4.收集审计证据2.5.3完成审计工作阶段1.整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.编写审计报告4.后续跟踪2.6管理层认定与审计程序管理层认定的含义和内容管理层认定的发展12管理层认定与审计程序232.6.1管理层认定的含义和内容

管理层认定,是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达,审计人员将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。类别:1.与资产负债表相关的认定2.与利润表相关的认定3.与列报和披露相关的认定2.6.1管理层认定的含义和内容管理层认定的重要意义:(1)认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。(2)认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。(3)认定是确定具体审计程序的基础。(4)认定决定了错报的性质和类型,财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。2.6.2管理层认定的发展

1980年,美国注册公共会计师协会(AICPA)发布了SAS31,第一次提出了管理层认定要求,1982年国际审计实务委员会公布的《ISA8——审计证据》

2003年,国际审计实务委员会发布了《ISA500——审计证据》,将管理层认定概念拓展为交易、账户余额以及表达与披露三层次的管理层认定框架,并不再界定具体审计目标,具体审计目标由各个认定相应推导出来。2.6.3管理层认定与审计程序

管理层认定与审计程序密切相关,审计的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定的合法性和公允性。审计人员了解了管理层认定,就很容易确定每个项目的审计程序。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报,审计人员实施风险评估,并据此设计审计程序以应对评估风险。思考与练习1.试论审计方法的选用。2.试论现代审计广泛采用统计抽样的理论依据。第三章我国审计的组织形式

第四节注册会计师的职业道德和法律责任

第三节民间审计组织第二节内部审计机构第一节政府审计机关第三章我国审计的组织形式审计组织体系

习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话中指出：审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。着力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，强化审计领域重大工作顶层设计、统筹协调、整体推进、督促落实，推动审计体制实现系统性、整体性重构，审计工作取得历史性成就、发生历史性变革。

根据现行《中华人民共和国宪法》(以下简称《宪法》)、《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》)和《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)的规定,我国组建的审计组织形式主要有政府审计机关、部门和单位内部审计机构以及会计师事务所。政府审计内部审计社会审计联系独立性、审计监督职能审计组织体系的构成部分区别独立性方面相对独立性超然独立性审计监督的强制性方面审计无需委托，发现问题有处理权限无处理权限审计服务的收费方面无偿审计有偿审计审计成果的形式及作用方面提供给特定组织或部门的审计报告、审计决定等表述审计意见的审计报告审计组织体系的关系主体项目2025/12/22政府审计机关及其人员最高审计机关国际组织

政府审计机关的职责权限

政府审计是高层次的经济监督3.1政府审计机关（一）国家审计机关审计署：行政职能机构事业机构审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出审计局（二）地方审计机关县级及县级以上人民政府设立地方审计机关双重领导体制：行政上本级人民政府

业务上上一级审计机关3.1.1政府审计机关及其人员

国务院省级政府审计署市级政府区（县）级政府乡镇级政府区（县）审计局市级审计局省审计厅在京派出局特派办3.1.1政府审计机关及其人员3.1.1政府审计机关及其人员审计机关的派出机构：

审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出审计局，驻地方特派员办事处截止到2005年底，中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员近8万人审计署内设机构包括9个业务司;审计派驻地方共有18个审计特派员办事处

;审计署在中央各大部委的派出机构共设有25个（在京派出局）。3.1.2政府审计机关的职责权限

财政收支审计职责财务收支审计职责效益审计职责经济责任审计职责其他法律、法规规定的审计职责专项审计调查职责审计管辖范围确定的职责管理审计工作的职责对内部审计进行指导和监督的职责对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责1.政府审计机关的主要职责监督检查权建议纠正处理权处理处罚权通报或公布审计结果权我国审计机关的权限提请协助权采取临时强制措施权2.政府审计机关的权限3.政府审计机关的特征(1)中国共产党对审计工作的领导。(2)政府审计的广度和深度不断拓展。(3)审计监督体系的合力逐渐形成。(4)政府审计人员的政治站位不断提高。(5)加强国有企业、国有资本审计。(6)扎实推进国家重大风险防控审计。(7)实施国家经济信息安全审计。(8)做好审计整改“下半篇文章”。3.1.3政府审计是高层次的经济监督

1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督3.1.4最高审计机关国际组织

最高审计机关国际组织（INTOSAI）

InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术团体）1968年在东京正式宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳我国1983年正式加入。截至2021年年底,世界上已有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。有192个国家和地区的政府审计机关加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织。3.2内部审计机构内部审计机构及其特征内部审计机构的职责权限

国际内部审计机构

国际内部审计发展趋势3.2.1内部审计机构及其特征（一）内部审计机构部门内部审计机构：由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。单位内部审计机构：由国家财政、金融机构，企业事业单位设置的专门审计机构。3.2.1内部审计机构及其特征(1)服务上的内向性。(2)审查范围的广泛性。(3)作用的稳定性。(4)微观监督与宏观监督的统一性。（二）内部审计的特征3.2.2内部审计机构的职责权限

1.内部审计机构的职责(1)对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计;(2)对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计;(3)对本单位及所属单位财政财务收支进行审计;(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计;(5)对本单位及所属单位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计;(6)对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计;(7)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计;(8)对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计;(9)对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计;(10)协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作;(11)对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督和管理;(12)国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。3.2.2内部审计机构的职责权限2.内部审计机构的权限(1)要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料(含相关电子数据,下同),以及必要的计算机技术文档;(2)参加单位有关会议,召开与审计事项有关的会议;(3)参与研究制定有关的规章制度,提出制定内部审计规章制度的建议;(4)检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料、文件和现场勘察实物;(5)检查有关计算机系统及其电子数据和资料;(6)就审计事项中的有关问题,向有关单位和个人开展调查和询问,取得相关证明材料;(7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时向单位主要负责人报告,经同意作出临时制止决定;(8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料,经批准,有权予以暂时封存;(9)提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的建议;(10)对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员,给予通报批评或者提出追究责任的建议;(11)对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人,可以向单位党组织、董事会(或者主要负责人)提出表彰建议。3.2.3对被审计单位和内部审计机构的责任追究1.对被审计单位的责任追究被审计单位有下列情形之一的,由单位党委会、董事会(或者主要负责人)责令改正,并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处理:(1)拒绝接受或者不配合内部审计工作的;(2)拒绝、拖延提供与内部审计事项有关的资料,或者提供资料不真实、不完整的;(3)拒不纠正审计发现问题的;(4)整改不力、屡审屡犯的;(5)违反国家规定或者本单位内部规定的其他情形。3.2.3对被审计单位和内部审计机构的责任追究2.对内部审计机构的责任追究内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构和内部审计人员有下列情形之一的,由单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处理;涉嫌犯罪的,移送司法机关依法追究刑事责任:(1)未按有关法律法规和内部审计职业规范实施审计导致应当发现的问题未被发现并造成严重后果的;(2)隐瞒审计查出的问题或者提供虚假审计报告的;(3)泄露国家秘密或者商业秘密的;(4)利用职权谋取私利的;(5)违反国家规定或者本单位内部规定的其他情形。3.2.4我国内部审计的发展

1.提高内部审计人员的政治站位。2.加强党和国家重大政策落实情况审计。3.加大对公司发展规划的审计力度。4.实施公司信息系统安全的审计。5.实行非现场联网审计的新技术。6.做好内部审计整改的“下半篇文章”。7.更新内部审计人员的理念和思维。8.构建中国内部审计学自主知识体系。3.2.5中国内部审计协会

中国内部审计协会(ChinaInstituteofInternalAudit,CIIA),是由具有一定内部审计力量的企事业单位、社会团体和从事内部审计相关工作的人员自愿结成的全国性、专业性、非营利性社会组织。

中国内部审计协会前身是于1987年4月成立的中国内部审计学会,2002年5月经民政部批准,更名为中国内部审计协会。协会经外交部和审计署批准,加入国际内部审计师协会。

中国内部审计协会的权力机构是中国内部审计协会会员代表大会,下设理事会、常务理事会和监事会。中国内部审计协会理事会下设准则专业委员会、学术专业委员会、培训专业委员会和职业发展专业委员会,协会日常办理机构是秘书处。中国内部审计协会出版《中国内部审计》刊物。3.2.6国际内部审计组织国际内部审计师协会（IIA）1941年，由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的一个全国性的民间职业团体。总部设在美国佛罗里达州。我国1987年加入。宗旨：经验共享，共同前进。西方国家内部审计机构的隶属关系一般有以下几种类型:(1)受本单位主计长领导。(2)受本单位总裁或总经理领导。(3)受本单位董事会下属的审计委员会领导。(4)受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。3.3会计师事务所

会计师事务所及其人员12会计师事务所的组织形式

3注册会计师的业务范围3.3.1民间审计组织及人员1.会计师事务所2.注册会计师3.中国注册会计师协会3.3.2注册会计师的业务范围

1.鉴证业务(1)审计业务。(2)审阅业务。(3)复核业务。(4)保证业务。2.管理咨询业务3.税务服务业务4.会计服务业务5.其他服务业务3.3.3会计师事务所的组织形式1.独资会计师事务所2.普通合伙制会计师事务所3.有限责任公司制会计师事务所4.有限责任合伙制会计师事务所5.特殊普通合伙会计师事务所6.国际四大会计师事务所3.3.4国际四大会计师事务所在会计师事务所前冠以“国际”两字,主要原因是:(1)这些会计师事务所为世界上大部分跨国公司提供以审计业务为主的专业服务;(2)这些会计师事务所雇用的注册会计师来自各个国家;(3)这些会计师事务所被认为是除跨国公司以外的另一重要经济力量。目前,国际四大会计师事务所分别为:(1)德勤(Deloitte&Touche)。(2)普华永道(PriceWaterhouseCoopers)。(3)安永(Ernst&Young)。(4)毕马威(KPMG)。中国注册会计师协会是在财政部党组领导下开展行业管理和服务的法定组织,依据《注册会计师法》《社会团体登记管理条例》的有关规定设立,承担《注册会计师法》赋予的职能和协会章程规定的职能。中国注册会计师协会成立于1988年11月。截至2024年12月31日,中国注册会计师协会有单位会员(会计师事务所)10993家,个人会员389563人，其中注册会计师105007人,非执业会员284556人。中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会,全国会员代表大会选举产生理事会。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会,理事会设若干专门委员会和专业委员会。协会下设秘书处,为其常设执行机构。3.3.5

中国注册会计师协会3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师职业道德1注册会计师的法律责任23.4.1注册会计师职业道德1.基本原则注册会计师为实现执业目标,必须遵守一系列基本原则。这些基本原则包括下列职业道德基本原则:诚信、客观和公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好的职业行为。独立原则有两层含义：实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上的独立，是对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。1.注册会计师的独立性1.注册会计师的独立性应当考虑对独立性的损害情况：经济利益；自我评价；关联关系；外界压力。专业胜任能力1)专业胜任能力的获取;2)专业胜任能力的保持。2.注册会计师的专业胜任能力3.注册会计师的业务能力和技术守则（1）注册会计师的业务能力（2）注册会计师的技术守则4.对委托单位的责任A．按时按质完成委托业务的责任B．保密C．收费5.对同业的责任A．共同维护行业道德和荣誉B．跨地区、跨行业承接和执行业务C．变更委托,了解情况D.变更委托，提供支持与资料6.业务承接中的职业道德能否争取到业务、拥有较多的委托单位,关系到会计师事务所的生存和发展,因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此,各会计师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。3.4.2注册会计师的法律责任

1.注册会计师应承担的法律责任2.不断加重的注册会计师法律责任(1)注册会计师法律责任不断加重的原因。(2)注册会计师法律责任不断加重的表现。3.对注册会计师法律责任的认定(1)所谓违约,是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。(2)所谓过失,是指没有保持应有的职业谨慎。(3)欺诈又称舞弊,是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。1.违约、过失和欺诈违约过失普通过失重大过失共同过失欺诈欺诈与过失推定欺诈与重大过失重要性与内部控制错报没有查出重大吗？没有过失符合性测试应当揭示吗？内部控制失效了吗？普通过失运用了实质性测试程序吗？是否有欺诈动机？欺诈重大过失否是否是是是否否否是1.违约、过失和欺诈注册会计师承担法律责任的种类4.注册会计师承担法律责任的种类行政责任、民事责任或刑事责任（1）民事责任：对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人”，在损失额范围内，“集体诉讼”对个人：无事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。

一般针对过失事项

2.行政责任、民事责任和刑事责任2.行政责任、民事责任和刑事责任（2）行政责任：对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内不得重新申请）

一般针对违约事项（3）刑事责任：对事务所：无对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）

一般针对欺诈事项（含推定欺诈）2.行政责任、民事责任和刑事责任2.行政责任、民事责任和刑事责任5.中国注册会计师的法律责任(1)民事责任。(2)行政责任。(3)刑事责任。2.行政责任、民事责任和刑事责任6.注册会计师法律责任的预防(1)遵循执业准则和职业道德要求。(2)谨慎选择委托单位。(3)招收合格的助理人员。(4)严格签订审计业务约定书。(5)深入了解委托单位的业务。(6)聘请懂行的律师。思考与练习1.西方国家内部审计机构的隶属关系有哪几种类型?2.注册会计师的业务能力要求有哪些?第四章审计准则和审计依据第四章审计准则和审计依据审计准则12审计依据4.1审计准则

一、审计准则的含义和作用二、审计准则的结构内容

三、中国注册会计师执业准则

四、中国政府审计准则

五、中国内部审计准则4.1.1审计准则的含义和作用1.含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。产生：1947年在美国最早出现民间审计准则:《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般公认审计准则》麦克森.罗宾斯案件(Mekesson&Robbins)------普华永道1938年债权人米利安.汤普森拒认购买300万美元债券（1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚构利润表：虚构收入1820万美元…….2.审计准则的作用(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。(2)实施审计准则可以提高审计工作质量。(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。4.1.2审计准则的结构内容

1.美国注册会计师审计准则

美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准则说明书》。美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。

《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。4.1.2审计准则的结构内容《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。4.1.2审计准则的结构内容一般公认审计准则的内容如下:(1)一般准则1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度4.1.2审计准则的结构内容(2)工作准则。1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。4.1.2审计准则的结构内容(3)报告准则。1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。4.1.2审计准则的结构内容2.国际审计准则(1)一般准则。1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。4.1.2审计准则的结构内容(2)工作准则。1)对规划审计计划所作的规定。2)对确立审计范围所作的规定。3)对获取审计证据所作的规定。4)对实施审计行为所作的规定。4.1.2审计准则的结构内容(3)报告准则。1)对审计报告应记载事项的规定。2)对发表审计意见的规定。3)对补充记载事项的规定。4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。4.1.2审计准则的结构内容《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布《国际审计准则》。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。4.1.3中国注册会计师执业准则

1.制定执业规则阶段(1991—1993年)2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年)3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010年)4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始)4.1.4中国政府审计准则政府审计准则基本准则通用审计

准则审计指南专业审计准则4.1.4中国政府审计准则政府审计基本准则一般准则工作准则处理、

处罚准则报告准则4.1.4中国政府审计准则1996年审计署发布了38个审计规范,2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则,2004年审计署颁布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》。2010年9月,审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令,公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行。4.1.5中国内部审计准则

2003年3月4日,审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》中国内部审计协会于2004年3月发布了《结果沟通准则》等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国内部审计协会发布了《风险管理审计》等5个内部审计具体准则。2013年8月发布了新的《中国内部审计准则》体系,该准则体系自2014年1月1日起施行。

内部审计准则体系基本准则具体准则实务指南

4.1.5中国内部审计准则4.1.5中国内部审计准则内部审计基本准则一般准则工作准则内部管理准则报告准则4.2审计依据一、审计依据的含义二、审计依据的种类三、审计依据的特点四、运用审计依据的原则

4.2.1审计依据的含义所谓审计依据,就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价,据以提出审计意见和建议,作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。4.2.2审计依据的种类1.评价经济活动合法性的审计依据(1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。(3)规章制度。4.2.2审计依据的种类2.评价经营管理活动效益性的审计依据(1)可比较的历史数据。(2)计划、预算和经济合同。(3)业务规范、技术经济标准。4.2.2审计依据的种类3.评价内部控制系统有效性的审计依据(1)内部管理控制制度。(3)内部审计制度。(2)财务报告内部控制制度。4.2.3审计依据的特点1.层次性(1)国家和中央政府颁布的法律、法规,如宪法、会计法、财务会计报告条例等。(2)国务院各部门颁布的各种规章和制度。(3)地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等。(4)被审计单位上级主管部门制定的规章制度,下达的计划和提出的技术经济指标等。(5)被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议,以及本单位各职能部门所制定的规章制度,作出的计划和决议。4.2.3审计依据的特点2.相关性3.时效性4.地域性4.2.4运用审计依据的原则

1.具体问题具体分析的原则(1)有法依法。(2)无法可依从理。(3)地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。2.辩证分析问题的原则4.2.4运用审计依据的原则3.利益兼顾原则(1)国家、企业和个人利益兼顾。(2)眼前利益与长远利益兼顾(3)企业经济效益与社会效益兼顾。4.真实可靠原则思考与练习1.简述审计准则的含义。2.审计准则的作用有哪些?3.简述美国民间审计的主要内容。4.简述修订后的中国审计准则体系的特点。5.简述审计依据与审计准则的区别。6.简述审计依据的分类。第五章审计证据和审计工作底稿第五章审计证据和审计工作底稿1审计证据审计工作底稿25.1审计证据审计证据的含义和特性1审计证据的分类2审计证据的收集

3审计证据的鉴定

45.1.1审计证据的含义和特性

1.审计证据的含义审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指审计人员在审计过程中,取得的可为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。2.审计证据的特性(1)审计证据的客观性。(2)审计证据的相关性。(3)审计证据的合法性。5.1.1审计证据的含义和特性5.1.2审计证据的分类

1.按审计证据的表现形态分类(1)实物证据。(2)书面证据。(3)口头证据。(4)环境证据。5.1.2审计证据的分类2.按审计证据的相关程度分类(1)直接证据。(2)间接证据。5.1.2审计证据的分类3.按获取审计证据的来源分类(1)自然证据。(2)加工证据。(3)矛盾证据。(1)基本证据。(2)辅助证据。5.1.2审计证据的分类4.按审计证据的重要性分类(1)基本证据。(2)辅助证据。(3)矛盾证据。5.1.3

收集审计证据

1.监盘2.观察3.询问4.函证5.检查6.重新计算7.重新执行8.分析程序5.1.4

鉴定审计证据1.审计证据的真实性2.审计证据的重要性3.审计证据的可信性4.审计证据的充分性、适当性5.审计证据的证明力6.审计证据的经济性5.2审计工作底稿审计工作底稿的含义1审计工作底稿的作用2审计工作底稿的内容和格式3审计工作底稿的编制4审计工作底稿的复核和保管

55.2.1审计工作底稿的含义

审计工作底稿,是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料,按照一定的格式编制的档案性原始文件。审计工作底稿是审计证据的汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。5.2.2审计工作底稿的作用

1.有利于组织协调审计工作2.有利于审计工作质量控制3.有利于考核审计人员工作业绩4.便于编制、佐证和解释审计报告5.便于制定以后各期的审计计划5.2.3审计工作底稿的内容和格式

1.审计工作底稿的内容2.审计工作底稿的格式1.审计工作底稿的内容审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等。1.审计工作底稿的内容审计准则要求审计机关的工作底稿依据《审计机关审计工作底稿准则》内部审计机构的工作底稿依据《内部审计具体准则4号--工作底稿准则》

会计师事务所的工作底稿依据《注册会计师审计准则第1131号》1、被审计单位名称2、审计项目名称3、审计项目的时间或期间4、审计过程记录5、审计标识及其说明6、审计结论7、索引号及页次8、编制者姓名编制日期9、复核者姓名及复核日期10、其他应说明事项

审计工作底稿的内容——十大要素2.审计工作底稿的格式审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容:(1)被审计单位名称。(2)审计项目名称。(3)审计项目时点或期间。(4)审计过程记录。(5)审计标识及其说明。(6)审计结论。(7)索引号及页次。(8)编制者姓名及编制日期。(9)复核者姓名及复核日期。(10)其他应说明事项。2.审计工作底稿的格式根据实际工作需要,针对不同情况,采用多种格式。(1)工作事项表。(2)内部控制测试表。(3)试算表工作底稿。(4)调整工作底稿。(5)分析表、计算表。(6)盘点表。(7)备忘录。(1)工作事项表

(2)内部控制测试表

内部控制测试表是主要就被审计单位内部控制的实施情况逐一列出,通过“是”或“否”的回答来评价被审计单位内部控制的完善程度和有效程度。测试题的设计往往是分门别类的,如以现金支出为标题设计一张测试表,这张表包括该项制度的控制目标、控制范围、由谁来控制、怎样控制以及这项控制制度在整个制度中的重要程度等。(3)试算表工作底稿(4)调整工作底稿

审计人员在审计过程中发现的被审计单位的重大会计处理错误都必须加以调整。会计分录编错应调整,成本计算不正确应调整。这类调整有的可以在试算表工作底稿中得到反映,有的则不能。所以,审计人员除了编制试算表工作底稿外,还需编制调整工作底稿,这既是审计证据,又是被审计单位据以改正的依据。其格式常采用一般分类账登记方式,需调整的事项,逐笔记录并加以说明。(5)分析表、计算表

分析表和计算表是重要的审计工作底稿,涉及的内容主要是对异常事项的分析及重要数据的复算。例如,对账户的分析使审计人员确定账户的性质及内容是否正常,诸如债权类账户出现贷差、债务类账户出现借差等,审计人员对此类情况应详细分析发生差错的原因,并作出判断和评价。(6)盘点表

盘点表主要用于对财产物资的清查盘点,检查其账存数和实存数是否一致,并说明原因和理由。常用的核对盘点表有现金盘点表、材料盘点表和固定资产盘点表等。(6)盘点表5.2.4审计工作底稿的编制

1.审计工作底稿的编制原则(1)完整性原则。(2)重要性原则。(3)真实性与相关性原则。(4)明确责任原则。5.2.4审计工作底稿的编制2.审计工作底稿的编制要求(1)每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿,并在表头标明被审计单位的全称。(2)所有审计过程中取得的审计证据,面谈询问过的人员,观察过的场所等,均应一一明确列示。编制人和复核者均应在审计工作底稿上签字,并注明日期。(3)应编制一份工作备忘录,列明尚待解决的问题。因为在审计过程中,很可能会在追踪某一问题时发现其他问题,为使正在追踪的问题不被中断又不遗忘新发现的问题,审计人员有必要填制一份工作备忘录,将新发现的问题先记录下来,再统筹安排适时进行查处,使每个问题均无遗漏。(4)为了便于查阅,审计工作底稿应编制索引。编制索引的方法因不同的会计师事务所而异,并无定式。5.2.5

审计工作底稿的复核和保管（一）会计师事务所的三级复核制度项目负责人详细复核

注册会计师主任会计师技术性复核最终复核（二）国家审计机关的工作底稿由审计组组长复核，未经审计机关负责人批准，不得对外提供工作底稿的保管与借阅

工作底稿归属权属于审计机构，保密责任也属于审计机构。除下列情况外，不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密。

1．法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；

2．注册会计师协会对执业情况进行检查；

3．不同会计师事务所的注册会计师因工作需要，并经委托人同意。

4.上级审计机关对下级审计机关进行检查。归档永久性档案：长期保存综合类和备查类工作底稿当期档案（一般档案）：至少保存10年业务类工作底稿永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保管期限相同；思考与练习1.简述审计证据的鉴定过程与审计工作过程的关系。2.简述审计工作底稿的基本内容。3.简述审计工作底稿的复核。4.简述审计工作底稿的保管。第六章审计计划、重要性和审计风险第六章审计计划、重要性和审计风险13重要性审计计划审计风险26.1审计计划审计计划的内容及编制2审计计划的作用1审计计划的审核3审计计划的记录46.1.1审计计划的作用

(1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。(3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之间发生误解。(2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量。6.1.2审计计划的内容及编制

1.审计计划的内容(1)总体审计策略。1)确定审计业务的特征。2)明确审计业务的报告目标。3)重要会计问题及重点审计领域。4)审计工作进度及时间、费用预算。5)审计小组组成及人员分工。6)审计重要性的确定及审计风险的评估。7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。8)其他有关内容。6.1.2审计计划的内容及编制(2)具体审计计划。1)审计目标。2)审计步骤。3)执行人及执行时间。4)审计工作底稿的索引号。5)其他有关内容。6.1.2审计计划的内容及编制2.审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文件的格式和内容也都需要酌情调整。6.1.2审计计划的内容及编制6.1.2审计计划的内容及编制6.1.3审计计划的审核

审核总体审计策略(1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定的恰当性。(2)时间预算的合理性。(3)审计小组成员的选派和分工的恰当性。(4)对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰当性。(5)对审计重要性的确定和审计风险的评估的恰当性。(6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用的恰当性。6.1.3审计计划的审核审核具体审计计划(1)审计程序达到审计目标的可能性。(2)审计程序适合各审计项目具体情况的适当性。(3)重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当性。(4)重点审计程序的制定的恰当性。6.1.4审计计划的记录

审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。审计人员对总体审计策略的记录,应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。审计人员对具体审计计划的记录,应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。6.2重要性重要性的定义及适用范围1重要性的运用2重要性水平的确定3错报与重要性水平46.2.1重要性的定义及适用范围（一）定义重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是重要的。对重要性的理解，必须注意以下几点：（1）重要性概念是针对财务报表而言的。（2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。（3）重要性的判断离不开特定的环境。（二）适用范围审计人员在执行财务报表审计时,包括对公司以及实行公司化管理的事业单位的年度和非年度财务报表进行的审计,应当运用重要性原则。6.2.2重要性的运用

1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断。(2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则。(3)审计人员应当合理运用重要性原则。(4)在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有两种:一是在确定审计程序的性质、时间和范围时。6.2.2重要性的运用2.金额和性质的考虑(1)涉及舞弊与违法行为的错报。(2)可能引起履行合同义务的错报。(3)影响收益趋势的错报。(4)不期望出现的错报6.2.2重要性的运用3.两个层次的重要性考虑只有这(1)财务报表整体的重要性。(2)账户和交易或披露的重要性。6.2.2重要性的运用4.重要性与审计风险之间的关系(1)审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系。(2)重要性水平与审计风险之间呈反向关系。(3)审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。6.2.3重要性水平的确定

1.对重要性评估的总体性要求(1)编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。(2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。(3)重要性水平与审计证据之间呈反向关