ipo专项检查程序表

专项检查程序表一一收入循环

一、检查目标

检查小组在阅读发行人招股说明书、财务报告以及保荐机构、会计师提交

的自查报告、自查工作底稿等文件的基础上，评估发行人在收入反映方面

的风险程度，总结风险点和疑点，并依据发行人客户结构，选定部分客户，

对该等客户相关的原始凭证、外部证据进行适当核查，核实相关交易的真

实性及会计核算的合规性，以评价中介机构在收入循环自查方面的执业质

量。

二、收入循环涉及科目

营业收入、其他业务收入、应收账款、预收账款、应收票据、银行存款等。

三、检查中关注问题

收入循环的检查主要关注收入的真实性及会计核算的合规性。需关注的主

要问题如下：

1、收入确认方法和时点不符合实际状况，尤其是部分特别或创新交易模式

的收入确认不复核会计准则规定。

2、完工百分比法收入确认的依据不充分，或预料毛利率不符合实际状况。

3、以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。比如首先通过虚构交易

（例如，支付往来款项，购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入

发行人客户，最终以销售交易的方式将资金收回。

4、发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通

以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提

前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模

式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等。

5、保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实

际限制人限制或投资的其他企业在申报期内最终一年与发行人发生大额交易从而

导致发行人在申报期内最终一年收入、利润出现较大幅度增长。

6、接受技术手段或其他方法指使关联法或其他法人、自然人冒充互联网或

一栋互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、

盈利的虚假增长等；发行人放宽付款条件促进短期销售增长。

7、异样、偶发或交易标的不具备实物形态（例如技术转让合同、技术服务合

同、特许权运用合同等）、交易价格明显偏离正常市场价格、交易标的对交易对手

而言不具有合理用途的交易，交易的真实性、公允性、可持续性存疑。

8、销售方面的关联交易未照实披露。

9、发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，现金交易比例较大，内部

限制不健全。

10、主要产品市场价格在资产负债表日后期间出现较大幅度下跌，在招股说

明书中未照实披露；发行人由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料

或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获得超额收益的状况，未

对超额盈利实力的持续性和稳定性做披露。

四、发行人收入舞型风险的总体评估

检查小组应通过月的和分析发行人申请文件及发行部门审核文件，检查中

介机构自查报告和工作底稿，总结和归纳收入方面的风险点和疑点，评估收入舞

弊的总体风险程度，据此制定客户抽查总体方案，包括拟抽取客户数量、想起销

售占各年销售的比重等。

以下收入舞弊方向总体评估因素，供检查小组参考:

序号考虑因素高风险特征低风险特征发行人状况分析

1组织结构、规模大型发行人（如子公司众多）、组织较小型发行人、组

机构困难或报告期变更大、历史严织结构单一或无变

格负责更，历史严格简洁

2收入类型和业多元化经营，存在多种收入来源、不业务简洁、收入来

务困难程度同业务类型的收入，交易业务流程源单一、交易业务

困难、交易行使困难。交易标的不具流程与形式单一、

备实物形态交易标的具备实物

形态

3客户类型、销售客户多元（如经销商和分销商、工主要干脆面对最终

渠道厂、超市、干脆用户）、销售渠道/环用户，或客户类型

节困难或客户类型（市场/区域/结构（市场/区域/结构

等）变更大，经销商中间商（尤其境等）不存在变更，以

外经俏商中间商）销售比重大境内单一市场销售

为主

4收入确认政策商品与服务销售的困难结合（多要标准商品销售、不

的困难程度素合同、涉及多项交付内容，涉及合涉及业务创新，合

同的拆分或合并）、收入确认在报告同简洁，收入确认

期涉及新准则的颁布或会计政策变会计政策简洁

更

5收入确认所涉涉及创新业务、准则没有明确规定、基本不涉及推断

及的推断会计实务不统一;涉及收入确认口

化的困难推断（如全额法、净额法推

断），涉及收入确认时点的负责推断

〔是否验收、完工进度）等；涉及大

量合同义务是否履行完成的推断

6关联方交易比涉及大量针对关联方的重大销售报告期关联交易并

重不重大

7收入计量困难涉及收入确认存在合同拆分（多要不涉及合同对价拆

程度素合同，或收入固定部分与变动部分或递延处理，无

分）、部分合同对价的递延处理、收公允价值计量事项

入主要取决于公寓价值计量

8管理层凌驾收销售不经IT系统化处理，交易不存销售经n■系统化处

入限制的难易在轨迹（如软件交付），原始凭证简」：里

程度洁如大量现金交易，手工帐或没听

统一的财务软件或ERP软件等

9与同行业上市收入、利润增长趋势与同行业上市收入、利润增长趋

公司比较异样公司一般状况不相符，销售价格或势与同行业基本相

毛利率明显高于同行业上市公司水符，毛利率水平与

平同行业基本相同

10行业因素和监该行业的其他公司出现过收入确认该行业未出现收入

管状况问题（如农业企业、水产养殖业等）.确认问题,行业监

可比上市公司很少或没有，或缺乏管严格或透亮，可

行业监管管理比上市公司多

11发行人发生舞以往识别出与收入确认相关的舞弊以往无任何收入确

弊或错误的历/错误（例如，曾经申报被推翻，或认相关的舞弊或错

史原始报表存在较多收入确认的调整误

等）

12对管理层的诚主要股东情愿承受风险（如民营股规避风险，全部者

信评估和操纵东为主，或主要股东不是公司的原经营管理的小型公

收入的动机始创始人）、IPO企业的业绩指标要司

求，穿也不企业报告期成长性要求

五、选得拟检查客户名单的考虑因素

检查小组确定客户抽查总体方案后，结合前面工作中发觉的疑点和风险点，确定

详细客户抽查样本名的那。

确定客户名单时，以下因素供检查小组参考:

序号考虑因素高风险客户发行人状况

分析

1金额重大如报告期前10名尤其报告期始终为前1至5名的客户，交

易金额和毛利贡献较大的客户

2不稳定客户报告期仅某一年为重要客户但其余年度销售很少的客户，

新增的主要客户（尤其伴随大额欠款），产业链市场不常见

客户、非终端客户，新进入该行业的经销商/中间商、主要

境外客户尤其主要境外经销商，设置时间较短的客户，偶发

客户。

3关联方客户和疑关联方客户，同为供应商的客户，与现有供应商或客户或

似关联方客户PE等存在关联方的客户，与现有供应商或客户或PE等存

在疑似关联方的客户，不具有合理用途的客户，名称不同但

注册或办公、通信地址、联系人、联系地址、联系方式等近

似的客户，客户与获得的关联方的地址一样或接近，客户的

注册地址、办公地址。网站地址与公司或其集团成员所在同

一地点或接近，客户名称与公司或其集团成员。关联方名称

相像，客户主要限制人、关键管理人员或购销等关键环节的

员工姓名结构与公司管理层相近；

4合同条款异样客合同条款困难或存在补充合同天宽的客户。合同对价须要

户拆分，与其他主要合同相比过分负责或过分简洁

5销售价格异样的销售价格与其他客户相比明显偏高的客户，销售价格与市

客户场价格相比明显偏高的客户，销售价格波动较大的客户

6销售数量或销售年度销售数量与客户经营规模可能不符的客户，单次销售

时间异样的客户数量及年度内销售数量波动与其生产特点可能不符的客

户，交易时间接近资产负债表日的客户或年度大规模发货

的客户,年度内发货数量明显不匀整且可能不符合客户运

用习惯的客户

7信用政策或收款合同签订的信用政策明显较其他客户宽松的客户，实际收

异样的客户款长期不遵守信用政策支配、波动较大的客户，长期前看但

发行人仍持续对其销售的客户

8其他风险客户存在分歧或销售退1可的客户，客户购买的产品与其经营范

围明显不符的客户，交易规模与客户的业务规模明显不符

的客户，互联网难以检索到建议对方相关资料的客户，报告

期异样、偶发或交易标的不具备实物形态、交易价格明显偏

离正常市场价格，交易标的对交易对手而言不具有合理用

途交易的客户，公司管理层未进行适当的审核与批准交易

的客户

六、可选择的核查程序（以制造业为例，检查小组应视发行人实际状况增减）

1、需发行人提前准备资料清单

各年度营业收入构成明细表，与同行业上市公司比较分析表，各年度各累产品收

入（或服务）的客户构成明细表，各年度前50名客户的交易明细表，主要客户

各年度销售变动表（可参见后附表格）。

2、核查要点（以制造业为例，现场检查中应依据详细状况适当增减）

收入循环核查要点（以制造业为例，现场检查中应依据详细状况适当增减）

序号项目核杳程序是否资料及证据发觉工作底稿

适用问题索引号

1.1选定检至税务局，询问获得各年度所的纳税申纳税申报表、增

查客户报表，与申请文件中的纳税申报表进行值税缴款状况

的数量、对比；抽取增值税纳税状况，与收入状况表

占销售进行比对

1.2总额的结合前期工作确定的风险点、疑点、风险各年度营业收

比重，并程度，进行收入舞弊风险总体分析，确定入构成明细表，

确定详客户抽取方案（包括抽取数审、抽取客户与同行业上市

细检查占销售总额的比例以及抽取策略等）公司收入、利润

1.3名单依据客户抽取方案，结合前期工作确定波动趋势的比

的风险点、疑点、风险程度，确定抽取客较分析表（尽量

户详细名单。取同类产品），

与同行业上市

公司销售价格

（如有）、，毛利

2.1检查合了解发行人对客户信用调查和合同签订相关内限制度

同签订的有关内部限制状况

2.2状况缺德客户销售或服务合同，核对是否履合同签署批准

行内部审批程序单或类似单据

23对客户合同进行形式检查，检查内容蛀合同

牙哦包括合同签订单位、销售产品明细

及单价、合同总额、分线转移及付款条

款、交货地点及日期、售后服务、签订日

期等。主要关注：（1）是否加盖订立人印

章；（2）收费签署H期，是否接近资产负

债表日；（3）是否规定货物（服务一一名

称及数量（类型），交易标的是否正常；

（4）是否规定合同单价及总价款，价格

视频偏离正常市场价格；（5）是否规定交

货（服务）服务方式，时间与期限，付款

方式是否正常；（6）是否规定货款结算方

式、结算时间；（7）是否明确合同最终履

行完成的标记；（8）是否明确交易双方去

任、义务，是否对等。

2.4将客户合同的主要爱条款与其他主要合合同

同进行比较，若有较大差异，应进一步分

析缘由

3.1检查合获得相关科目明细账，包括但不限于营营业收入、应收

同实际业收入、应收账款、银行存款等，并执行账款、银行存款

履行状帐表核对、帐帐核对，帐与原始凭证核对明细账

况等程序

3.2查核凭证流与物流，检查原始凭证（出库出库单。装运

单、装运单、运费单、签收单或验收报告、单、运费单、签

报关单、服务确认单等）是否齐全、真实、收单或验收报

与合同规定一样，核对实际交易的品名、告、报关单、服

规格、数量、购货单位等与合同规定是否务确认单等。

相符，是否与帐表记录相符。运费单与所

载数量、目的地、费用金额是否与合同相

符。

3.3查核资金流，关注货款是否来自该客户、对账单、银行日

银行存款日记账和进账单是否有相关记记账

录。包括追踪回款状况，核查进账单及银

行日记账、银行对账单的相关记录，核应

付款单位、时间、价款和支付方式是否与

合同规定一样。关注大额回款时是否存

在近期同等金额汇出状况。

3.4没有供应怀特对应的客户收入，结合客出库单、装运

户收到货物的签收单（服务确认单）和收单、运费单、签

款亲笔公开进行分析推断收单或验收报

告、报关单、服

务确认单等。

3.5若实际执行的销售数量或价格与合同约

定有较大差异，或重要条款有重大变

更，了解差异或变更缘由

3.6了解合同不履行或延期履行、提前履行

的缘由

4.1检查收关注销售模式和销售政策，是否存在特合同

入确认别业务模式，经销商或加盟商模式、分期

是否合收款销售模式、附退回条件销售模式、代

格工模式、外协模式、特别结算模式等，分

析特别模式对收入确认政策的影响。

4.2核对发行人选用会计政策是否与交易状同行业比较分

况、合同条款一样，是否复核同行业惯析资料

例，是否复核会计准则规定。

4.3依据合同完成状况，检查合同收入确认合同，银行日记

时点适当性。包括货物验收、安装验收确账，货物验收

认、合同进度确认（如完成发或完工百分单，安装验收确

比法）认单、合同进度

4.4已确认收入未在信用期内收到货款或确确认单等。

认收入的会计期末收到贷款的，检查相

应的客户收到货物的签收单，核实实际

交易内容与合同规定是否相符、客户签

收日期与收入确认日期是否在同一会计

期间。

4.5对与当期确认收入期末未收到货款，或

销售合同约定买方预付部分货款，当期

仅收到合同预付款的，核验相应到货签

收单

4.6合同约定以最终用户付款为付款条件或

最终客户销售实现的，关注确认时点合

理性。

4.7依据合同完成状况，检杳合同收入计量

的记录精确性。

4.7.1区分全额与净额收入法的确认（如总包、

分包或转包收入确认，代销、包销收入确

认等）

4.7.2多要素合同对价的拆分或合并（如商品

与服务的捆绑销售、软件与硬件及安装

的系统集成服务，建立服务与分期收款

融资服务的BOT业务收入）

4.7.3销售单价与合同约定的交易单价存在差

异的，取得进一步证据

4.7.4分期执行合同、合同约定产品明细价格，

各期确认收入商品单价是否与合同单价

约定一样

4.7.5分期执行合同，合同仅约定交易总价、未

约定商品明细价格的，关注分期确认收

入和合同拆分的合理性。

4.8依据合同收入确认状况，检查财务报表

披露充分、适当性，包括检查申报财务报

告有关会计政策的披露针对性。不同收

入分类的合理性，列报公允性。

5.1销售截若收入确认时点在资产负债表日前后若合同，银行日记

至性核干天内，详查出库单、买方签收单、验收账，货物验收

查报告、进账单、运输单等单据的跨期状单，安装验收确

况，重点关注是否存在签收单、签收日期认单、合同进度

与收入确认口期会计年度不一样状况，确认单等

是否存在提前或退后确认状况。

5.2针对收入确认时点在资产负债表日前若合同明细账

干天内的交易，除详查相关单据外，还应

当核查是否存在销售退回状况和实际收

到货款状况。

6.1客户关查阅中介机构对该客户的核查底稿，包客户工商资料

联方关括客户访谈记录和取得的客户工商税务

系调查银行资料、交易和往来函证回函状况，客

户关联方关系核查状况等，相关资料存

疑时，则检查小组自行取证。

6.2检查客户是否存在与发行人或发行人的

其他客户/供应商等存在疑似关联关系

的需不需。

63检查是否存在下列状况:L客户与获得的

关联方的地址与公司或集团成员在同一

地点或接近；2、客户的注册地址、办公

地址、网站地址与公司或集团成员在同

一地点或接近；3、客户名称与公司或集

团成员、关联方名称相近；客户主要限制

人、关键管理人员或购销等关键环节的

员工姓名结构与公司管理层相近

7.1客户实通过互联网搜寻客户的基本信息，初步客户访谈记录、

地调查了解客户的经营范围，规模、主要选购终端客户访谈

电话访内容及用途记录。

7.2谈或实现场走访客户的办公场所、经营场所，访

地走访谈客户关键经办人员。

7.3核查与客户现场核对交易是否发，合同是否

签订，合同主要条款（如验收条款和付款

天健）是否一样

7.4与客户现场核对各期选购数量、价格、

金额状况，关注价格波动状况

7.5销售截关注客户经营范围、需选购内容是

至性核否和与发行人交易相符

7.6查关注客户向发行人选购数量是否与

其经营规模相符

7.7关注客户向发觉选购的时间间隔是否

与客户上传特点相符，季节性特使是否

明显

7.8电话或客户现场核对合同完成状况，是

否收到货物或接受服务，是否存在分歧

或退回，是否合同变更或延期等。

7.9与客户现场核对货款支付状况，是否支

付货款，支付时间、金额、方式等。

7.10必要时现场查看向分析选购产品的

存放状况必要时索要客户关于向放心肉

选购的相关账簿记录。

7.11若客户为经销商，必要时走访经销商客

户，关注经销商实现最终销售状况。

营业收入构成表

发行人名称：编制人：复核人:

索引号：页次

年度:

序号产品名称规格型号销售月份销售数量平均销售价格销售金额

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

小计

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

小计

注：（1）营业收入按年度分别填列；（2）各年度详细列似乎各主要产品各月份的

销售数量及平均销售价格；其中同一产品的不同规格或型号若销售价格差别较

大，则分开条列，若差异较小则合并填列。

同行业上市公司比较分析表

发行人名称：编制人：复核人：索引号：页次

序号公司状况2023年度2023年度2023年度

公司名主要产主要产品营业净利毛利营业收入净利润毛利率营业收净利润毛利率

称品名称占收入比收入涧率入

本增减本年增减本年增减本增本年增本增

年度度年减度减年减

度度度

同行业平均

发行人

注：应尽量选择与发行人产品或服务种类相近的同行业上市公司进行比较。

客户构成明细表

发行人名称：编制人：复核人:

索引号：页次

产品名称：

年度：

序号客户名称销售数量平均销售销售金额占当期销售信用政期初欠期末欠

价格总额比重策款金额款金额

合计

注：（1）各主要产品分别按年度统计主要客户状况；（2）所统计客户累计销售额

应占当年度销售金额的80%以上，（3）属于同一实际限制人限制下的客户应在同

一序号下统一填列

客户交易明细表

发行人名称：编制人：复核人：

索引号：页次

产品名称：

客户名称：

序号销售内容销售数量销售价格销售金额发货时间收入确货物签

认时间收时间

2023年度小计

2023年度小计

2023年度小计

合计

注：（1）各主要产品各年度的前五十名客户均单独填列此表；（2）若发货时间频

繁，则发货时间可以月度为单位，销售数量及金额按月累计额计算。

主要客户各年销售变动表

发行人名称:编制人：复核人：索引号:页次

产品名称:

序客户销售数量销售价格销售金额年末欠款余额是否

号名称纳入

详查

202320232023202320232023202320232023202320232023

年年年年年年年年年年年年

合计

其中：纳入

详查客户

合计

注：（1）各主要产品分别填列主要客户各年销售变动表；（2）各主要产品各年度

的前五十名客户均应纳入此表填列范围中；13）客户排列以2023年销售金额降

序排列；（4）属于同一实际限制人限制下的客户应在同一序号下统一填列。

客户检查明细表

发行人名称：编制人：复核人：索引号：页次

产品名称：

序客户合同签订合同实施收入确截至性检关联关系检实地调查其他检查

号名称检查检查认合规查查

性检查

合计

注：此表用于填列纳入详查客户的详细检查状况

合同履行检查表

发行人名称:编制人:复核人：索引号:页次

产品名称:

客户名称:

序合同品种合同数合同实际销售货款结算差备

号号量金额异注

出库货运单签收销货结算日记对账

单单额方式账单

合

计

说明：L实际销货应当查验出库单、货运单（承运单位）或签收单（送货），存在

时划“J「实际销货额系含税金额

2.结算方式指现款或赊销。如赊销，追踪应收账款贷方记录，查核银行存款明细

账和银行对账单是否有相应回款记录，若有划“

3.备注用于说明差异缘由或合同纠纷等。

走访客户记录模板1

走访日期：

走访公司名称：

走访公司地址：邮编：电话

走访公司缘由：发行人第**大代理商/本期新增代理商/销售额波动异样代理商

走访参与人员：

客户参与访谈人员及身份：

走访目的：走访选出的XYZ公司，以确定如下内容：

1.核实XYZ公司的真实性及关联关系

2.核实来自XYZ公司的收入（来自重要供应商的选购）的存在/发生

3.核实来自XYZ公司的收入（来自重要供应商的选购）的计价精确性

4.其他来自发行人的信息与来自XYZ公司信息的一样性。

沟通议题及记录

一、基本信息

[XYZ公司的基本状况，包括XYZ公司法定代表人、注册地、注册资本、成立

时间、股权关系；与发行人的业务关系，与ABC发生业务的起始时间，交易

金额、交易量、交易量是否异样，若异样应在访谈结论中明确交易量异样变

动的缘由，XYZ公司原行业状况，与发觉的交易占XYZ公司的总交易比重（公

司基本状况徐通过获得XYZ公司工商资料，并与发行人记录状况、增值税发

票，XYZ公司网站信息等核对）

OOOOO

二、与发行人的主要合同条款核对

[XYZ公司与发行人的合同条款（交易模式、交易规模、付款方式、付款

期限、运输条款、运输保险受益人、销售佣金比例等）

例如：项目询问所得信息来自发行人合同条款

交易模式包销与合同条款一样

交易标的AAA材料与合同条款一样

OOOOOO

三、走访经营场所

[走访XYZ的生产经营场所等（若适用），关注其生产经营现状与访谈内

容相互印证]

四、现场函证

［对XYZ公司进行现场函证（函证内容包括但不限于与发行人的：

选购量、选购总额、截止日的债权/摘取进入，重耍合同条款及

其他项目组认为必要的信息）

五、其他

走访结论:

实地走访访谈记录2

访谈对象：访谈人：

日期：访谈地点：

访谈主题（关于发行人重要客户/公因式及关联关系等）：

一、客户的基本状况（附有关部门盖章确认的工商登记证明文件、主体纳税证明）

公司名称：注册资本：

成立日期：经济性质：

法定代表人：股权结构：

二、与客户业务状况

1、以客户与发行人的业务关系为：

（）客户是终端客户

（）客户是经销商（客户）

（）客户是供应商

（）客户既是客户乂是供应商

（）客户是ABC公司的关联方

2、客户与发行人的结算方式

（1）客户向发行人的选购

（）预付款方式

O货到付款方式

（）赊销方式

O预付款方式和赊销方式兼有

（2）客户向发行人的销售

（）预收款方式

（）货到收款方式

（）赊销方式

（）预收款方式和赊销方式兼有

3、20**年度至今客户与发行人交易状况

（1）全部的交易行为是否签订合同（）是（）否

（2）客户向发行人选购产品质量状况

（适用客户）

O良好

（）一般

（）产品质量不稳定

O产品质量差

（3）客户与发行人是否定了约定除质量问题以外的退、换货条款

（）是（）否

（4）20**年度至今客户与发行人约定了除质量问题以外的退、。换货条款，而发生的

退换货金额

（）无

（）20万元一下

（）20-50757C

（）50-100万元

（）100万元以上

（5）客户向发行人选购的产品验收入库状况

＜）检验合格后计量入库签收确认收到货物

O干脆计量入库签收确认收到货物

O其他方式请描述

（6）客户与发行人的交易是否存在返利的约定

（）是（）否

如存在返利请说明以下状况：

A、通过何种方式支付返利（）现金（）其他方式

B、20***年度至今返利金额

O10万元一下

（）10-50万元

（）50-1007JTE

（）100万元以上

（7）客户作为发行人的经销商购买的货物是否已经最终销售（适用于经销商）

（）是（）否

三、关联关系状况

发行人的实际限制人、自然人股东、董事、监事或高管人员及主要关联方

是否在客户持有股份（关联方状况详见下表）

（）是（）否

是否担当职务

（）是（）否

是否和客户有交易

（）是（）否

被访谈人签名（手签）：

访谈人签名：

访谈单位：

访谈时间：

专项核查程序表一特别销售模式收入循环核查的总体说明

发行人：编制人：日期：索引号：

基准日：复核人：日期：页次：

检查思路

对经销商和加盟商销售、大额现金销售和出口销售是企业的特别销售模式,

对特别小销售模式的核查主要着眼于特别销售模式下收入的真实性，防止

发行人通过加大经销和加盟商铺货数量，提前确认收入，虚构现金交易客

户和出口一脚客户。对收入真实性的核查，一般从发行人内部限制核查入

手，通过对发行人销售与收款循环内部限制及执行状况的分析，推断内部

限制制度是否存在重大风险.对于销售与收款循环内部限制存在重大风险

的项目，进而实行实质性核查程序，如截至性测试、核查职能部门工作记

录、核对相关合同，相关交易方访谈等形式进行。

一、核查目标：

依据《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问

题的看法》（证监会公告（2023）14号）、《关于做好首次公开发行股票公司

2023年度财务包公专项检查工作的通知》（发行监管函（2023）551号）的

要求，就14号文中提出的9方面和551号通知提出的12方面突出问题进

行逐项检查。

二、涉及科目

主营业务收入、其他业务收入、应收账款及坏账准备。应收票据及坏账准

备、预收款项等。

三、核查中关注问题

特别模式收入核查主要关注收入确认时点与金额的真实性与精确性。重点

核查毛利率异样、盈利异样增长、异样交易、提前确认收入、虚增收入、

虚构客户、自我交易虚增利润等收入舞弊迹象。核查中主要关注以下问题：

1、特别销售模式下报告期收入确认总体合理性分析

2、发行人特别销售业务流程、销售模式和详细收入确认政策的持续合理

性分析。

3、针对不同类型收入确认，进行交易真实性和计价精确性测试（关注确

认时点和金额）和列报公允性测试。

4、重要客户的销售交易与关联方关系核查。

5、重大往来余额存在性与计价测试。

6、重大异样一脚和其他存在舞弊迹象的事项的交易真实性与合理性测

试。

专项核查程序一收入循环（经销商或加盟商销售）

注：对于以经销商或加盟商销售为主的企业除履行一般收入核查程序

外，还应重点关注如下程序:

序号项目核查程序资料及证据是发工作底

否觉稿索引

适问号

用题

1行业特点了解公司所处行业特点，分析同行业可比信息

公司实行经销商（加盟商）经

销模式是否复核行业特点。

2收入确认分析检查公司经销商（加盟

商）模式下详细收入确认政策

合规、合理性。

2.1评价公司收入确认会计政策

是否复核《企业会计准则》机

器应用指南的有关规定。

2.2假如公司频繁发生经销商或

加盟商开业及退出的状况，检

查公司原有的收入确认会计

政策是否谨慎，对该部分不稳

定经销商或加盟尚的收入确

认是否家产。发生退货或换货

时损失是否由公司担当，会计

处理是否合理。

3管理制度获得公司的经销商（加盟商）经销商（加盟商）

管理制度、各经销商（加盟商）管理制度

与公司的合作条款是否存在

实质差异、公司经销商管理制

度是否存在变更的说明，如存

在差异或变更，是否合理。

4经销商状况或缺全部经销商（加盟商）信经销商（加盟商）

息统计表，主要经销商（加盟信息统计表、主要

商）工商资料，经销商（加盟经销商（加盟商）

商）与公司是否存在关联关系工商资料。

的统计说明。

5交易状况获得公司与经销商（加盟商）交易状况统计表

各报告期内交易状况统计表、

统计表信息至少包括交易金

额、发货数量，发货时间，收

入确认时间，付款金额，付款

时间等，注明各经销商新加入

或退出状况，报告期内退货状

况等。分析检杳惊喜送叵存

续、进出缘由接合理性。突增

铺货形成收入的真是合理性

等。

6获得公司供应与经销商（加

盟商）签订的框架合作协

议，抽查主要合同、记录分

析主要合同条款。合作协

议、合同

7抽查公司与经销商（加盟商）销售入账凭证。

销售入账凭证，会计凭证徐有

相应合同，发货单、验（签）

收单等内外证据

8公司供应报告期内及报告期退货统计表

后1-2月经销商（加盟商）退

货统计表，检查退货信息是否

合理。

9实地走访依据重要性原则对加盟商（经

销商）进行实质走访。访谈留

痕资料，如王菲机票、火车票、

住宿、百兆、文字记录等证据。

专项核查程序表一收入循环（大额现金收支交易）

注：对于以现金销售为主的企业除银行一般收入核查程序外。还应关注关注如下

程序：

序号项目核查程序资料及证据是发工作底

否觉稿索引

适