《经济法基础》第十四章

税法01税法概述流转税所得税税收征收管理法一、税法概述

税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地征收货币或实物的活动。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物，是国家取得财政收入的主要形式，也是国家干预经济的不可或缺的调节杠杆。（一）税收的概念和特征1．税收的概念一、税法概述（一）税收的概念和特征2．税收的特征（1）强制性

是指国家以社会管理者的身份，按照法定的征收标准强制征税，负有纳税义务的社会集团和成员，都必须依法纳税，否则就要受到法律制裁。（2）无偿性

是指国家取得税收既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。这是税收区别于其他财政收入形式的最本质特征，是税收的核心特征。（3）固定性

是指国家按照以法律形式预先规定的征税范围和征税比例进行征税，具有相对的固定性，以便征纳双方共同遵守。一、税法概述（二）税收的分类1．按征税对象的性质不同分类按征税对象性质的不同，税收可以分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。2．按税收管理和使用权限不同分类按税收管理和使用权限的不同，税收可以分为中央税、地方税和中央地方共享税。一、税法概述（三）税法的概念及调整对象1．税法的概念税法即税收法律制度，是指用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2．税法的调整对象税法的调整对象是税收关系。所谓税收关系，是指代表国家行使征税职权的机关与负有纳税义务的单位和个人在税收征收过程中所形成的社会关系。一、税法概述（四）税法的构成要素

税法的构成要素是指各种单行税法所具有的共同的基本要素的总称。它包括税法主体、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、法律责任等。1．税法主体2．征税对象3．税目4．税率5．计税依据6．纳税环节7．纳税期限8．减免税9．法律责任二、流转税增值税是指以商品流通和劳务服务在各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。其中，增值额是指纳税人在一定期间的生产经营过程中新创造的价值额。（一）增值税1．增值税的概念二、流转税（一）增值税2．增值税的纳税主体

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。3．增值税的征税范围

增值税的征税范围是在中国境内销售的货物、提供的应税劳务及进口的货物。二、流转税4．增值税的税率增值税实行3种不同比例的税率，包括基本税率、低税率和零税率，其各自的税率和适用范围如下：（1）基本税率为13%，纳税人销售或进口货物（除9%和6%税率以外的），以及提供加工、修理修配劳务的，提供有形动产租赁服务的，适用该税率。（2）低税率为9%和6%。（3）零税率只适用于纳税人出口货物，国务院另有规定的除外。小规模纳税人销售货物和应税劳务的征收税率为3%。（一）增值税二、流转税

增值税以纳税人的销售额为计税依据。增值税的具体计算方式有以下几种：

①一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额其中：当期销项税额＝当期销售额×税率当期进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务时已经支付的增值税税额。（一）增值税5．增值税的计算二、流转税

②小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的，应纳税额适用简易办法计算。其计算公式如下：

应纳税额＝销售额×征收率③纳税人进口货物，按照组成计税价格和税率直接计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率（一）增值税5．增值税的计算二、流转税①农业生产者销售的自产农产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；⑦销售的自己使用过的物品。（一）增值税6．增值税的减免根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（该条例分别于2008年11月5日、2016年2月6日和2017年11月19日进行了修订，以下简称《增值税暂行条例》）的规定，下列项目免征增值税：二、流转税（一）增值税7．增值税的缴纳（1）纳税义务发生时间根据《增值税暂行条例》规定，对于销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。对于进口货物，为报关进口的当天。（2）纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。二、流转税（二）消费税1．消费税的概念

消费税是指以应税消费品的流转额（即商品交换的金额）为征税对象的一种税。2．消费税的纳税主体凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。二、流转税（二）消费税3．消费税的征税范围我国消费税的征税范围主要包括以下5个方面：①一些过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等产生危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；②奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品、高档手表、高尔夫球及球具等；③高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车、游艇等；④不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等；⑤具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎、护肤护发品等。二、流转税（二）消费税4．消费税的税率消费税的税率有比例税率和定额税率两种。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低为1%，最高为56%。5．消费税的计算消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率三、所得税（一）企业所得税企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得所征收的一种税。1．企业所得税的概念根据《企业所得税法》规定，企业所得税的纳税主体是中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

企业分为居民企业和非居民企业。

2．企业所得税的纳税主体三、所得税（一）企业所得税3．企业所得税的征税范围企业所得税的征税范围包括纳税人来源于中国境内、境外的所得。4．企业所得税的税率企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用20%的税率。三、所得税（一）企业所得税5．应纳税所得额的计算根据《企业所得税法》规定，企业应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式如下：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损6．应纳税额的计算企业所得税的应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，再减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。三、所得税（二）个人所得税1．个人所得税的概念个人所得税是指对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。2．个人所得税的纳税主体根据《个人所得税法》的规定，我国个人所得税的纳税主体分为居民纳税人和非居民纳税人。三、所得税（二）个人所得税（1）工资、薪金所得。3．个人所得税的征税范围（2）劳务报酬所得。（3）稿酬所得。（4）特许权使用费所得。（5）经营所得。根据《个人所得税法》第2条规定，下列各项个人所得，应纳个人所得税：三、所得税（二）个人所得税（6）利息、股息、红利所得。3．个人所得税的征税范围（7）财产租赁所得。（8）财产转让所得。（9）偶然所得。三、所得税（二）个人所得税4．个人所得税的税率个人所得税实行分项计算征收的方法，对各项不同所得分别设置超额累进税率和比例税率两种。（1）综合所得适用超额累进税率，税率为3%～45%，如表14-1所示。表14-1个人所得税税率表（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920三、所得税（二）个人所得税4．个人所得税的税率（2）经营所得适用超额累进税率，税率为5%～35%，如表14-2所示。表14-2个人所得税税率表（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元到90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500三、所得税（二）个人所得税4．个人所得税的税率（3）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%三、所得税（二）个人所得税5．个人所得税的税收优惠根据《个人所得税法》第4条规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、教育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。三、所得税（二）个人所得税5．个人所得税的税收优惠（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际条约、签订的协议中规定免税的所得。（10）经国务院财政部门批准免税的所得。三、所得税（二）个人所得税6．应纳税所得额的计算根据《个人所得税法》第6条的规定，应纳税所得额的计算方法如下：（1）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。（2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。（3）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、所得税（二）个人所得税6．应纳税所得额的计算（4）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。四、税收征收管理法（一）税务管理1．税务登记税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。（1）设立税务登记（2）变更、注销税务登记（3）停业、复业登记（4）外出经营报验登记四、税收征收管理法（一）税务管理2．账簿与凭证管理纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。（1）账簿与凭证的设置税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。（2）发票的管理从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料，不得伪造、变造或者擅自损毁。（3）账簿、凭证、发票的保管四、税收征收管理法（一）税务管理3．纳税申报纳税申报是指纳税人按照法律规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的行为。纳税申报是纳税人、扣缴义务人履行义务的法定手续，也是税务机关征收税款的主要依据。四、税收征收管理法（二）税款征收1．税款征收主体税款征收的主体是国家税务机关。除税务机关、税务人员及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。四、税收征收管理法（二）税款征收2．税款征收方式根据《税收征管法》及《税收征管法实施细则》的规定，税务机关可以在组织税款入库过程中，根据各税种不同的特点、征纳双方的具体条件采用不同的税款征收方式，具体包括以下几种：（1）查账征收。（2）查定征收。（3）查验征收。（4）定期定额征收。（5）委托代征税款。（6）邮寄纳税。（7）其他方式征收。四、税收征收管理法（二）税款征收3．税款征纳期限纳税人应按照法定或税务机关依法确定的期限缴纳税款。纳税人未按照前述期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。4．税收的减免和退补纳税人依照法律、行政法规的规定办理减税、免税。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。四、税收征收管理法（二）税款征收5．核定应纳税额纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；②依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。四、税收征收管理法（二）税款征收6．税收保全措施（1）税收保全措施的概念（2）税收保全措施的内容税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因造成的应征税款不能得到有效保证或难以保证的情况，而采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。四、税收征收管理法（二）税款征收7．税收强制执行措施税收强制执行措施是税务机关在采取一般税收管理措施无效的情况下，而采取的强行征收税款的行为。（1）税收强制执行措施的概念（2）税收强制执行措施的内容四、税收征收管理法（二）税款征收7．税收强制执行措施（2）税收强制执行措施的内容（2）税收强制执行措施的内容从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。四、税收征收管理法（二）税款征收8．出境清税欠缴税款的纳税人或其法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。四、税收征收管理法（三）税务检查1．税务机关进行税务检查的权利和义务税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。四、税收征收管理法（三）税务检查2．纳税人在税务检查中的义务纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。此外，税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查税务人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。四、税收征收管理法（四）法律责任1．纳税人的法律责任纳税人违反《税收征管法》的行为与责任主要有以下几种：（1）违反税务管理规定（2）偷税（3）欠税（4）骗税（5）抗税四、税收征收管理法（四）法律责任2．扣缴义务人的法律责任（1）未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。（2）未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。四、税收征收管理法（四）法律责任2．扣缴义务人的法律责任（3）具有偷税行为的，其法律责任与纳税人偷税的法律责任相同。（4）应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。（5）逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。四、税收征收管理法（四）法律责任3．税务机关及其工作人员的法律责任税务机关及其工作人员违反《税收征管法》的行为与责任主要有以下几种：（1）违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级或者撤职的行政处分。（2）徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。（3）查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（4）与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人实施偷税、骗税和妨碍追缴欠税的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。四、税收征收管理法（四）法律责任3．税务机关及其工作人员的法律责任（5）利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。（6）徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。（7）滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。（8）对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。四、税收征收管理法（四）法律责任3．税务机关及其工作人员的法律责任（9）违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。（10）违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税及其他违规决定的，除依法撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（11）在征收税款或者查处税收违法案件时，未按规定进行回避的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分。会计法02会计法概述会计机构和会计人员会计核算会计监督违反会计法的法律责任一、会计法概述（一）会计和会计法的概念1．会计的概念会计是以货币计量作为统一尺度，以凭证为主要依据，按照规定的程序，对各企业、各单位的经济活动和财务开支，全面地、系统地、真实地、准确地进行记录、计算、分析、检查和监督的一种活动。2．会计法的概念会计法是调整国家在管理会计工作过程中和会计机构、会计人员在办理会计事务过程中所发生的经济关系的法律规范的总称。一、会计法概述（二）会计法的适用范围我国在1985年第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议上通过并公布了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）。为了适应建立社会主义市场经济的要求，1993年第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修正了《会计法》，扩大了《会计法》的适用范围。1999年第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议审议通过重新修订的《会计法》。2017年11月4日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十次会议对《会计法》进行了修订。一、会计法概述（三）会计法确定的会计原则会计法确定的会计原则是对会计核算、会计监督等会计活动进行指导的基本要求，为我国会计制度的规范化提供了法律依据。《会计法》总则中规定了以下会计原则：1．合法性原则2．单位负责人负责原则3．统一领导、分级管理的原则4．统一性原则根据《会计法》第36条规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。二、会计机构和会计人员（一）会计机构的设置和会计人员的配备二、会计机构和会计人员（二）会计机构内部稽核制度的建立根据《会计法》第37条规定，会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（三）会计人员的任职资格根据《会计法》第38条规定，会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。本法所称会计人员的范围由国务院财政部门规定。二、会计机构和会计人员（四）会计工作的交接会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。三、会计核算

会计核算的内容包括一个实行独立核算单位在生产经营或者执行业务过程中，所发生的一切可以用货币计价反映的经济活动。会计核算是指通过会计形式，根据财政、财务制度，对资金和物资的收入进行审核和计算的全部活动。它是会计工作的一种基本职能。（一）会计核算的概念（二）会计核算的内容三、会计核算（三）会计年度和记账单位我国会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止。它与我国的计划年度或预算年度（即财政年度）是一致的。1．会计年度《会计法》第12条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”2．记账单位三、会计核算（四）会计核算的方法和程序1．会计核算的方法根据《会计法》的规定，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计账簿，并应建立财产清查制度，保证账簿记录与实物、款项相符。三、会计核算（四）会计核算的方法和程序2．会计核算的程序（1）凡符合应当办理会计手续、进行会计核算的事项，必须填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构。（2）会计机构以经过审核的会计凭证为依据，并按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定进行会计账簿登记。

（3）各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。三、会计核算（四）会计核算的方法和程序（4）各单位应当按照法律和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定，根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，及时、准确地编制财务会计报告。

（5）财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。三、会计核算（五）建立会计档案制度《会计法》第23条规定：“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。”会计档案资料是各单位经济活动的历史记录和证据，充分利用会计档案资料对于指导生产经营管理、查证经济财务问题都有重要作用。三、会计核算（六）公司、企业会计核算的特别规定随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。（1）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。（2）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。（3）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。（4）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。（5）四、会计监督1．会计监督的概念2．会计监督的作用

会计监督是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。一般来说，通过会计监督可以防止和消除会计核算中的差错、遗漏，保证会计数字的真实、准确和完整；可以随时发现财务收支和资金运用的成果、经验，保证资金合理、有效地运用；还可以防止各种违反制度规定的财务收支，避免损失浪费等。（一）会计监督的概念和作用四、会计监督（二）单位内部的会计监督（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。四、会计监督（三）广泛的社会监督

根据《会计法》第30条规定，任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。（四）会计师事务所代表社会公众进行的监督

根据《会计法》第31条规定，有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料及有关情况。四、会计监督（五）财政等有关部门对单位会计工作的监督根据《会计法》第32条规定，财政部门对各单位的下列情况实施监督：（1）是否依法设置会计账簿。（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。（4）从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。五、违反会计法的法律责任（一）不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任（二）伪造、变造、编制虚假会计资料的法律责任（三）隐匿或故意销毁会计资料的法律责任（四）授意、指使、强令会计机构或人员伪造、变造、编制、故意销毁会计资料的法律责任（五）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任（六）其他违反会计法的法律责任审计法03审计和审计法的概念审计机构和审计人员审计机关的职责和权限审计程序违反审计法的法律责任一、审计和审计法的概念

审计法是调整审计关系的法律规范的总称。审计关系是指发生于审计机关与被审计单位之间的一种特殊的社会关系，其本质是审计机关独立检查被审计单位的有关会计资料和会计处理是否符合法律规定。

审计的原意是指详细审查会计账目，包括审核、稽查、计算。它是各国管理监督经济活动的重要手段。（一）审计的概念（二）审计法的概念二、审计机构和审计人员（一）审计机构国家审计机关是代表国家行使审计监督权的法定机关。国家审计机关实行双重领导机制，即对本级政府和上一级审计机关负责并报告工作。1．国家审计机关内部审计机构是各单位根据需要设置的对本单位的经济活动和会计工作进行监督的内部机构。2．内部审计机构社会审计机构是依法组建的有权从事审计工作的一些中介机构，如注册会计师事务所和审计师事务所等。3．社会审计机构二、审计机构和审计人员（二）审计人员审计人员是从事审计工作的专业人员。审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。三、审计机关的职责和权限根据《审计法》第3章的有关规定，审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算及其他财政收支情况，进行审计监督。