2025年高级会计师考试真题及答案

2025年高级会计师考试练习题及答案一、案例分析题（本题共8小题，每题20分，共160分。要求结合企业会计准则、管理会计指引、内部控制规范及税收法规作答，计算结果以万元为单位，保留两位小数）1.甲公司为沪市主板上市公司，2025年3月31日完成同一控制下企业合并，取得乙公司80%股权。合并日乙公司净资产账面价值45000万元，公允价值48000万元，其中一项管理用办公楼账面价值6000万元，公允价值较账面价值高2000万元，剩余使用年限10年，无残值，采用年限平均法折旧。合并对价42000万元，全部以增发每股面值1元、市价7元的普通股6000万股支付。2025年4—12月乙公司实现净利润5500万元，宣告并发放现金股利1000万元。甲公司个别报表资本公积（股本溢价）年初余额12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润8000万元。要求：（1）编制甲公司2025年3月31日合并日个别报表会计分录；（2）计算2025年12月31日合并资产负债表中“资本公积”项目列示金额；（3）计算2025年度合并利润表中“归属于母公司股东的净利润”项目金额；（4）若2026年6月30日甲公司又以现金8000万元自少数股东处购入乙公司10%股权，说明该项交易在合并报表中的会计处理原则，并计算对合并资产负债表中“资本公积”的影响金额。【答案与解析】（1）同一控制下企业合并，按账面价值份额确认长期股权投资：借：长期股权投资36000（45000×80%）资本公积——股本溢价6000（差额，不足冲减时依次冲减盈余公积、未分配利润）贷：股本6000资本公积——股本溢价36000（2）合并日无新的资本公积产生，2025年12月31日合并资产负债表“资本公积”=12000－6000=6000万元。（3）乙公司账面净利润5500万元，办公楼公允价值增值部分折旧调减200万元（2000/10×9/12），调整后净利润5300万元，归属于母公司=5300×80%=4240万元。（4）购买少数股权属于权益性交易，不确认商誉，支付对价8000万元与按购买日持续计算净资产份额（45000+5300－1000）×10%=4930万元差额3070万元冲减资本公积。合并报表“资本公积”减少3070万元。2.丙集团2025年拟实施股权激励计划，授予50名高管每人10万份股票期权，授予日公允价值每份9元，行权价每股10元，服务期3年，预计离职率第一年5%、第二年累计8%、第三年累计10%。2025年实际离职2人，预计第三年还将离职3人。2025年末丙集团股票收盘价每股12元。要求：（1）计算2025年度应确认的股份支付费用；（2）若2026年丙集团将行权价修改为每股8元，说明修改日应如何进行会计处理；（3）若2027年全部高管行权，丙集团收到行权款5000万元，发行新股500万股，面值1元，资本公积（股本溢价）应如何变动？【答案与解析】（1）预计最终行权人数=50×（1－10%）=45人，授予数量450万份，总费用=450×9=4050万元，2025年确认=4050/3=1350万元。（2）修改行权价减少，属于有利修改，应按修改后公允价值重新计量剩余期间费用，增加费用在剩余期间分摊。（3）行权款5000万元，股本增加500万元，资本公积（股本溢价）=5000－500+已确认股份支付累计金额4050=8550万元。3.丁公司2025年1月1日购入一台大型环保设备，价款4000万元，预计使用5年，无残值，双倍余额递减法折旧。根据税法规定，该类设备允许一次性税前扣除。2025年末设备可收回金额2600万元。丁公司适用所得税税率25%，预计未来有足够应纳税所得额。要求：（1）计算2025年末设备账面价值与计税基础；（2）计算2025年末应确认的递延所得税资产或负债金额；（3）若2026年1月1日丁公司改用年数总和法折旧，说明该会计估计变更的会计处理及影响。【答案与解析】（1）2025年折旧=4000×2/5=1600万元，账面价值=4000－1600=2400万元；计税基础=0，产生应纳税暂时性差异2400万元。（2）递延所得税负债=2400×25%=600万元。（3）折旧方法变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不追溯调整，2026年起按年数总和法重新计算折旧额，变更影响计入当期损益。4.戊公司为多元化经营企业，2025年发生以下事项：（1）因客户破产，单项计提应收账款坏账准备800万元；（2）因市场价格下跌，对库存商品计提存货跌价准备1200万元；（3）因技术升级，对一条生产线计提固定资产减值准备2000万元；（4）因并购形成商誉3000万元，年末进行减值测试，商誉相关资产组可收回金额低于账面价值1500万元。要求：（1）分别说明上述资产减值准备在以后期间是否可以转回；（2）计算2025年度利润表中“资产减值损失”项目列示金额；（3）若2026年应收账款收回500万元，存货售价回升，可变现净值高于成本300万元，说明应如何进行会计处理。【答案与解析】（1）应收账款、存货减值可以转回；固定资产、商誉减值不得转回。（2）资产减值损失=800+1200+2000+1500=5500万元。（3）应收账款坏账准备转回500万元计入信用减值损失；存货跌价准备转回300万元冲减资产减值损失。5.己公司2025年1月1日发行可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面利率3%，期限3年，每年付息一次，同类普通债券市场利率5%。发行收入10000万元，发行费用200万元。转换比例为每100元债券转10股，面值1元。2025年12月31日可转换债券持有人全部行使转股权。要求：（1）计算负债成分与权益成分的初始确认金额；（2）编制2025年1月1日发行日的会计分录；（3）计算2025年12月31日转股前负债成分的账面价值；（4）编制2025年12月31日全部转股的会计分录。【答案与解析】（1）负债成分现值=100×3%×（P/A,5%,3）+100×（P/F,5%,3）=3×2.7232+100×0.8638=94.55元/份，总额9455万元；权益成分=10000－9455=545万元。（2）借：银行存款9800应付债券——利息调整545贷：应付债券——面值10000其他权益工具545（3）2025年利息费用=9455×5%=472.75万元，应付利息=10000×3%=300万元，负债成分账面价值=9455+472.75－300=9627.75万元。（4）借：应付债券——面值10000其他权益工具545贷：应付债券——利息调整372.25股本1000资本公积——股本溢价9172.756.庚公司2025年实施境外并购，以现金8000万美元取得境外子公司80%股权，购买日汇率1美元=7.10元人民币。2025年末即期汇率1美元=7.20元人民币，子公司净资产公允价值9000万美元，全年实现净利润1000万美元，其他综合收益增加200万美元，未派发现金股利。庚公司记账本位币为人民币，采用现行汇率法折算。要求：（1）计算购买日商誉金额；（2）计算2025年末合并资产负债表中“外币报表折算差额”项目金额；（3）若2026年1月1日庚公司出售该子公司20%股权，售价2000万美元，汇率1美元=7.15元人民币，计算处置损益及对合并报表的影响。【答案与解析】（1）商誉=8000×7.10－9000×7.10×80%=8000－7200=800万美元，折合人民币5680万元。（2）净资产变动=（1000+200）×7.20=8640万元，期初9000×7.10=63900万元，期末折算=（9000+1200）×7.20=73440万元，折算差额=73440－63900－8640=900万元。（3）处置对价2000×7.15=14300万元，对应净资产份额=（9000+1200）×20%×7.15=14592万元，产生损失292万元，计入投资收益；商誉不调整，剩余60%继续合并。7.辛公司2025年签订一份大型建造合同，合同总价12000万元，预计总成本9000万元，工期24个月，采用投入法（成本法）确认收入。2025年实际发生成本3600万元，预计剩余成本5400万元。2026年实际发生成本4500万元，预计剩余成本1800万元。2027年6月30日工程完工，累计发生成本10800万元。要求：（1）计算2025年度应确认收入、成本及合同毛利；（2）若2026年末预计总成本上调至11000万元，计算2026年度应确认收入、成本及合同损失准备；（3）计算2027年上半年应确认收入、成本及累计毛利。【答案与解析】（1）2025年履约进度=3600/9000=40%，确认收入=12000×40%=4800万元，成本3600万元，毛利1200万元。（2）2026年履约进度=（3600+4500）/11000=73.64%，累计收入=12000×73.64%=8836.36万元，当年收入=8836.36－4800=4036.36万元；预计总成本11000>合同总价12000，无损失；毛利=4036.36－4500=－463.64万元。（3）2027年履约进度100%，累计收入12000万元，上半年收入=12000－8836.36=3163.64万元，成本=10800－8100=2700万元，毛利463.64万元，累计毛利=12000－10800=1200万元。8.壬公司为增值税一般纳税人，2025年发生以下业务：（1）购入用于免税项目的原材料，取得增值税专用发票注明价款500万元，税额65万元，已认证；（2）购入用于应税项目的原材料，取得增值税专用发票注明价款1000万元，税额130万元，已认证；（3）因管理不善造成上述免税项目原材料全部毁损，获得保险赔偿400万元；（4）将一批自产货物用于职工福利，成本200万元，公允价值300万元，适用税率13%；（5）出口自产货物一批，FOB价2000万元，适用退税率10%，已收汇并办妥退税。要求：（1）计算2025年不得抵扣的进项税额；（2）计算2025年应转出的进项税额；（3）计算2025年增值税